Налог на добавленную стоимость

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Порядок ведения учета расчетов по НДС

1.1 Налогоплательщики и объекты налогообложения

1.2 Налоговые ставки

1.3 Порядок исчисления НДС

2. Порядок ведения учета расчетов по акцизам

2.1 Налогоплательщики и объекты налогообложения

2.2 Подакцизные товары и налоговые ставки

3. Характеристика предприятия ООО «Альфа»

3.1 Краткое описание деятельности ООО «Альфа»

3.2 Отчетность по налогам

Заключение

Список использованных источников



Введение

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию.

Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти.

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется, суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера является учет расчетов с бюджетом, определение сумм налогов и иных обязательных платежей.

Несвоевременная уплата налогов в бюджет не только сопряжена со штрафными санкциями. Она превращает погашение долговых обязательств в неуправляемую ситуацию: растет сама сумма налогового обязательства, растут и суммы пеней и штрафов.

Следить за правильностью исчисления и уплаты налогов обязан бухгалтер предприятия, а для этого и необходима грамотная правовая и экономическая организация учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам.

Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам применяется балансовый активно-пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета отражаются суммы, подлежащие уплате в бюджет в соответствии с налоговыми отчетами; по дебету - суммы, фактически перечисленные в бюджет, а так же суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».



1. Порядок ведения учета расчетов по НДС

1.1 Налогоплательщики и объекты налогообложения

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавочной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. Он определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с инструкцией Госналогслужбой РФ от 11.10.95 г. № 39 являются:

- организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

- предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

- индивидуальные (семейные) частные предприятия;

- филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящихся на территории РФ, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги);

- международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ.

Объектами налогообложения являются:

- обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг;

- товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации;

- при реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

В целях налогообложения товаром считается:

- продукция (предмет, изделие), в том числе производственно-технического назначения;

- здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества;

- электроэнергия, тепло энергия, газ и вода.

При реализации работ объектами налогообложения являются объекты выполняемых строительно-монтажных работ, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательных, реставрационных и других работ. При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания:

- услуг пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;

- услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу;

- посреднических услуг;

- услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг;

- услуг по выполнению заказов предприятиями торговли;

- рекламных услуг;

- инновационных услуг, услуг по обработке данных и информационному обеспечению;

- других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли.

К оборотам, облагаемым налогом, относятся также:

- обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри организации для собственного потребления, затраты которых не относятся к издержкам производства и обращения, а также своим работникам;

- обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги);

- обороты по передаче безвозмездно или с частичной платой работ другим организациям или физическим лицам, включая работников предприятия;

- обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при исполнении обеспеченного залогом обязательства.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых работ исчисленная:

- исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;

- исходя из государственных регистрируемых оптовых цен и тарифов, без включения в них НДС.

При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов.

В облагаемый оборот включаются также любые получаемые организациями денежные средств, если их получение связано с расчетами по оплате работ, в том числе суммы авансовых и иных платежей.

По организациям, осуществляющим реализацию работ по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

В случае, если организация не могла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества, либо если сложившиеся рыночные цены на эту продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.

В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисляемыми по реализации работ, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит.

При обмене организациями продукцией, либо ее передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя их средней цены реализации такой или аналогичной продукции, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка.

В случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции за месяц - исходя из цены ее последней реализации, но не ниже фактической собственности.

При использовании внутри организации товаров собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров, исчисленная исходя из применяемых цен, а при их отсутствии - фактическая себестоимость.

Суммы налогов и иных платежей в бюджет, относимые в соответствии с действующим законодательством на себестоимость продукции, не подлежат исключению из налогооблагаемого оборота при расчете налога на добавленную стоимость.

Не облагаются налогом:

- обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними подразделениями организации для промышленно-производственных нужд другим подразделениям этого же предприятия;

- средства учреждений, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

- бюджетные средства, представляемые на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование ценовых программ и мероприятий, а также доходы, получаемые бюджетами различных уровней за предоставление бюджетных средств.



1.2 Налоговые ставки

Налоговая ставка является одним из основных элементов налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Применительно к НДС в ст. 164 НК РФ законодатель выделяет два вида налоговых ставок. К первому виду относятся налоговые ставки 0%, 10%, 18%; ко второму виду (расчетные налоговые ставки) - 10/110, 18/118 и 15,25%.

По ставке 0% производится налогообложение:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров;

2) услуг по перевозке пассажиров багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

3) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

4) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство (при определенных пп.6 п.1 статьи 164 НК РФ условиях);

5) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

6) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

Полный перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 0% приведен вп.1 ст.164 НК РФ.

По ставке 10% производится налогообложение:

1) продовольственных товаров;

2) товаров для детей;

3) периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

Полный перечень товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 10%,приведен в п.2 ст.164 НК РФ.

В остальных случаях применяется ставка 18%.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10% и 18%.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога получается в результате сложения исчисленных таким образом сумм налогов.

Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (квартала) применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (ст.167 НК РФ), с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

1.3 Порядок исчисления НДС

Налог на добавленную стоимость исчисляется на активном счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Согласно плану счетов бухгалтерского учета, счет 19 может иметь следующие субсчета:

19.1 Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств;

19.2 Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам;

19.3 Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам.

НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам, используемым для производственной деятельности на издержки производства и обращения, не относятся, а учитываются на активном балансовом счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». По дебету счета отражается сумма налога по приобретенным в отчетном периоде материалам, основным фондам и услугам на отдельных субсчетах:

1. Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.

Дебет 19.1 Кредит 60.

2. Отражены суммы НДС по приобретенным нематериальным активам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.

Дебет 19.2 Кредит 60.

3. Отражены суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.

Дебет 19.3 Кредит 60.

По кредиту сумма НДС, списанная в отчетном периоде на расчеты с бюджетом, счета учета издержек производства и обращения или чистую прибыль предприятия в зависимости от целей, на которые были использованы материальные ценности.

Остаток по дебету показывает сумму НДС по полученным, но еще не оплаченным материальным ценностям и услугам.

Для выделения суммы НДС из цены приобретения и учета ее на 19 счете необходимо, чтобы приобретенные материальные ценности и услуги были получены и оприходованы, т.е. поставлены на учет в бухгалтерии. Для того чтобы сумма НДС, уплаченная при приобретении материальных ценностей, была в расчетных документах, отдельно выделена сумма налога.

Если продукция не облагается НДС, следует приписка «без НДС».

Не списываются на расчеты с бюджетом суммы налога, уплаченных поставщиком:

1) По продукции, использованной на непроизводственные цели;

2) По материальным ценностям и услугам, использованным на производстве, на изготовление продукции, не облагаемой НДС, сумма налога списывается на дебет счетов учета издержек производства и обращения, т.е. включается в себестоимость выпускаемой продукции.

Для синтеза этой информации служит пассивный балансовый счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и на котором открывается субсчет «Расчеты по НДС».

По кредиту отражаются суммы налога, исчисленные с выручки от реализации сумм полученных авансов и предоплат, а также полученных штрафов за нарушение хозяйственных договоров.

Дебет 23, 29, 62, 76 (…) Кредит 68.3.

По дебету отражаются суммы налога, списанные в отчетном периоде с кредита счета 19, а также суммы, перечисленные в бюджет.

Дебет 68.3 Кредит 51.

Остаток по кредиту показывает величину задолженности предприятия перед бюджетом на начало или конец отчетного периода. В случае возникновения отрицательной разницы, которая записывается по кредитовой стороне, она может быть засчитана в счет предстоящих платежей по налогу или возмещается из бюджета по письменному заявлению плательщика. Если возникла переплата по данному налогу, можно обратиться в налоговый орган для возврата данной суммы, но только в срок 10 дней.

Отрицательные разницы получаются в том случае, когда суммы налога перечисляются в бюджет, а также списанные с кредита счета 19.



2. Учет расчетов по акцизам

2.1 Налогоплательщики и объекты налогообложения

Акцизы - это косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями.

Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли.

Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

Объектом обложения акцизами являются обороты, но реализации подакцизных товаров собственного производства.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен реализации без учета налога на добавленную стоимость.

Акцизами не облагаются подакцизные товары, экспортируемые за пределы РФ (кроме экспорта в страны), поскольку с их помощью изымается избыточный доход, полученный в экономической зоне России (для изъятия сверхдоходов, получаемых от реализации товаров, работ и услуг на экспорт, используется механизм таможенных пошлин).

Сумма акцизов определяется плательщиками самостоятельно исходя из стоимости реализованных на сторону товаров и установленных ставок.

Для последующего контроля налогоплательщики представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по акцизам по форме и в сроки, установленные действующим законодательством.

Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции).

Плательщиками акцизов являются: организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

2.2 Подакцизные товары и налоговые ставки

Ставки по отдельным видам подакцизных товаров приведены в главе 22 НК РФ (часть вторая).

Порядок учета расчетов по акцизам определен приказом Минфина РФ от 12.11.96 г. №96.

Сумма налога по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью исчисляется как произведение соответствующей твердой (специфической) налоговой ставки и налоговой базы; в отношении адвалорных (процентных) налоговых ставок сумму налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи) подакцизных товаров определяется по итогам каждого налогового периода и может быть уменьшена на налоговые вычеты. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи) подакцизного минерального сырья определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога по подакцизному минеральному сырью. Федеральный закон от 28.11.2009 N 282-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 и главу 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" разработан во исполнение основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов, предусматривает индексацию ставок акцизов на 2010-2012 годы, а также внесение ряда изменений, уточняющих действующий порядок обложения акцизами с целью повышения его эффективности.

В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом уровня инфляции в указанном периоде предусматривается ежегодная индексация специфических ставок акцизов на все подакцизные товары, за исключением табачной продукции (сигареты, папиросы), пива и спиртосодержащей продукции, по сравнению с соответствующим предыдущим годом в среднем на 10%.

По сигаретам с фильтром индексация произведена на 20%, а по сигаретам без фильтра и папиросам - на 28-30%.

Кроме того, внесены поправки непосредственно в порядок исчисления акцизов. Так, в соответствии с поправками в ст. 200 Налогового кодекса РФ при исчислении акциза на крепкую алкогольную продукцию (с объемной долей этилового спирта свыше 25%) ограничивается право налогоплательщиков на налоговый вычет акциза, уплаченного при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.

Если производители в качестве сырья используют спиртосодержащую продукцию, сумма вычета будет меньше суммы акциза, фактически уплаченной при приобретении спиртосодержащей продукции. В данном случае сумма вычета будет определяться исходя из ставки акциза на этиловый спирт.

Необходимость такой поправки была вызвана следующим.

Одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию является использование так называемой "спиртосодержащей схемы". Суть ее заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве основного сырья для производства крепкой алкогольной продукции не этиловый спирт, как предусмотрено нормативно-технической документацией, а спиртосодержащую продукцию. При этом ст. 200 НК РФ установлено: плательщики акцизов имеют право уменьшить их сумму, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.

Неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, стала причиной завышения суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам, т.е. возмещаемой из бюджета.

Как свидетельствуют результаты проверок, проводившихся налоговыми органами, зачастую сумма акциза по спиртосодержащей продукции в бюджет вообще не уплачивалась, т.е. эта продукция находилась в нелегальном обороте. Учитывая, что ставка акциза по крепкой алкогольной и спиртосодержащей продукции была установлена на одинаковом уровне, акциз в бюджет не поступал.

Изменилась и ставка акциза на спиртосодержащую продукцию. Теперь она установлена на одинаковом уровне со ставкой акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9%. Дело в том, что спиртосодержащая продукция (например, висковый, кальвадосный и другие дистилляты) используется в качестве сырья при изготовлении слабоалкогольных напитков. Действующее в 2009 году соотношение ставок акциза на спиртосодержащую и слабоалкогольную продукцию приводило к образованию так называемой отрицательной разницы между ставками акциза на спиртосодержащую и на алкогольную продукцию с содержанием спирта до 9% в расчете на одинаковую единицу измерения (один литр безводного спирта). С 1 января 2010 года изменился порядок уплаты акцизов.

Статьей 204 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2010 года, установлен порядок, в соответствии с которым уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

С 1 января 2010 года Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ установлена единая дата уплаты налога - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Учет расчетов с бюджетом по акцизам должен осуществляться на счете 68 "Расчеты с бюджетом" по отдельному субсчету "Расчеты по акцизам".

Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС.

При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Таблица:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
19	68	Начислены акцизы при получении нефтепродуктов организацией, имеющей свидетельство.	Счета-фактуры
90-2	19, 41	Начислен акциз по передаче нефтепродуктов, лицам, не имеющим свидетельства.	Счета-фактуры
68	19	Предъявлены к вычету акцизы при передаче нефтепродуктам лицам, не имеющим свидетельство	Счета-фактуры
41,43	68	Начислены акцизы при принятии к учету самостоятельно произведенных или полученных в счет оплаты услуг по их производству нефтепродуктов организацией, не имеющей свидетельства.	Счета-фактуры
62	68	Начислены акцизы с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции (товаров), датой реализации которой в целях исчисления акцизов является дата оплаты.	Счета-фактуры
68	62	Зачтена сумма акциза с авансового платежа при отгрузке продукции (товаров).	Счета-фактуры
90-4	68	Начислены акцизы при продаже подакцизных товаров.	Счета-фактуры
91-2	68	Начислены акцизы при передаче подакцизной продукции в качестве вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности) или вклада в уставный капитал других организаций	Счета-фактуры
20	68	Начислены акцизы при передаче природного газа на переработку на давальческой основе и (или) в структуре организации для изготовления другних видов продукции.	Счета-фактуры
20	68	Начислен акциз при использовании подакцизных продукции для собственных нужд в основном производстве.	Счета-фактуры
20	68	Начислены акцизы при передаче природного газа для использования на собственные нужды в основном производстве	Счета-фактуры
68	51	Перечислены акцизы в бюджет.	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету.



3. Характеристика предприятия ООО «Альфа»

3.1 Краткое описание деятельности ООО «Альфа»

Анализ ситуации в сельскохозяйственном секторе выявил потребности организаций в маркетинговом знании, возможностях рациональной структурной реорганизации организации для более эффективной работы в создавшихся условиях, возможностях безболезненного реформирования деятельности фирм.

Проект «Разработка моделей организации службы маркетинга и ее эффективной работы на предприятиях АПК» (на примере ООО «Альфа») предусматривает осветить вопросы адаптации товаропроизводителей, в частности, ООО «Альфа», к условиям рынка. Маркетинговая деятельность, деятельность, эффективная в рыночных условиях и основанная на фундаментальном понятии - нужды потребителей, способна вывести организации на более передовые позиции, сделать его продукцию конкурентоспособной, реализуемой. Маркетинговая деятельность предусматривает комплексное рассмотрение условий, способствующих стабильной деятельности организации на рынке. Это взаимодействие с окружающей средой, использование потенциала рыночной инфраструктуры взаимоотношения с другими предприятиями. Основными методами исследования были: монографический, статистический, социологический, наблюдения, изучения документов, положений, беседы и т.д. Основываясь на задачи и характер объекта исследования выбранные методы оцениваются как приемлемые. Проведение научно-исследовательской работы планировалось в три последовательных этапа:

Этап 1. Описание организации, описание рынков сбыта продукции ООО «Альфа», сегментация рынка товаров фирмы.

Этап 2. Рекламный продукт организации, оценка позиций товаров ООО «Альфа», анализ и оценка конкурентоспособности.

Этап 3. Пакет маркетинговых стратегий.

Третий этап подводит итоги работы и отражает результаты исследования.

Общая характеристика деятельности ООО «Альфа».

Место расположения организации - Республика Марий Эл, Советский район, поселок Ургакш. Генеральный директор Бабин Леонид Ксенофонтович. В настоящее время «Альфа» производит более ста наименований мясной и молочной продукции - колбасы, сыры, масло сливочное и шоколадное, творог, сметану, шпик, ветчину, пельмени, блинчики, вареники, сырки, тушенку.

Есть две пекарни, 15 собственных торговых точек, 3 из них в Йошкар-Оле. В апреле 1999 года под начало предприятия передано в безвозмездное пользование ОПХ «Михайловское» с его землями и скотом. Собственником земли и имущества ОПХ является Российская Федерация. Таким образом, ООО «Альфа» объединяет 6200 га сельхоз угодий, из них 500 га лесов.

Годовой оборот составил около 197 млн. рублей.

Таким образом, ООО «Альфа» является одной из ведущих организаций республики Марий Эл в пищевой промышленности и занимает достойное место в аграрно-промышленном комплексе республики.

Организация в процессе рыночной деятельности выступает в двоякой роли покупателя-продавца. Взаимодействие с другими предприятиями реализуется партнерством при производстве продукции и взаимоотношениями при ее реализации. Обе характеристики взаимосвязаны между собой и определяют встроенность предприятия в окружающую среду.

Уровень рыночных взаимоотношений участников рынка определяется направлениями их деятельности, системой хозяйствования страны. Продвижение продукции от производителя до потребителя позволяет проследить структуру взаимодействий организаций. Для организаций это определяется, как вопрос сбыта: куда можно реализовать свою продукцию, каких торговых посредников использовать.

За годы реформ на продовольственных рынках возникли новые формы торговли, появилось значительное количество новых рыночных агентов и каналов сбыта продукции, сформировались новые продуктовые цепочки и нетрадиционные каналы сбыта сельскохозяйственной продукции и сырья. При этом возросло число каналов сбыта на всех уровнях продовольственных цепочек по продаже сырья, переработанной в хозяйстве продукции. Традиционные формы распределения, каналы сбыта варьируются в зависимости от вида сельскохозяйственной продукции. По Республике Марий Эл в 2004 году на долю каналов распределения нулевого уровня приходится до 15,2% всех объемов продаж на рынке сельскохозяйственной продукции и продовольствия. По каналам прямого маркетинга реализуется продукция через свои магазины, палатки, выездную торговлю, бартерные сделки, продажу своим работникам, организациям общественного питания. Доля продаж через одноуровневые каналы (заготовительные конторы, потребкооперацию, реализацию посредством сторонних розничных предприятий) в общей массе составляет за 2003 год 48,6%. Реализовано через двухуровневые каналы, когда в доведении продукции до потребителя участвуют два посредника: переработчик и торговец или оптовый и розничный торговец, 36,2% товарной продукции.

При реализации животноводческой продукции в ООО «Альфа» используются каналы всех уровней, в частности, молочная продукция на 96,9% реализуется по двухуровневым каналам, проходя систему переработки; 67,3% мясной продукции реализуется через двухуровневый канал, остальные продажи приходятся на нулевые каналы.

3.2 Отчетность по налогам

В ООО «Альфа» на производство продукции было передано со склада в производство и израсходовано материалов на сумму 90000 руб. Рабочим основного производства были начислены зарплата на сумму 90000 руб. и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды - 23400 руб., заработная плата управленческого персонала составила 20000 руб., а страховые взносы в государственные внебюджетные фонды - 5200 руб.

В отчетном периоде был принят авансовый отчет о командировке на сумму 10000 руб. В принятом авансовом отчете перерасход норматива по суточным составил 3000 руб. Командировочные расходы были списаны на общехозяйственные расходы. В свою очередь общехозяйственные расходы согласно учетной политике списываются в дебет счета 20.

В отчетном периоде был получен безвозмездно станок, рыночная стоимость которого составила 40000 руб. Станок был введен в эксплуатацию, его амортизация составила 1000 руб.

Согласно учетной политике амортизационные отчисления в бухгалтерском учете осуществлялись линейным методом, и составили 11000 руб., а в налоговом учете - нелинейным методом, и составили 15000 руб.

ООО «Альфа» в отчетном периоде реализовало продукции на сумму 354000 руб., включая НДС - 54000 руб.

В бухгалтерском учете производство и реализация продукции были отражены следующими проводками:

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Переданы в производство материалы	90000	20	10
2	Начислена заработная плата рабочим основного производства	90000	20	70
3	Определены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды	23400	20	69
4	Списываются общехозяйственные расходы (20000 + 5200 + 10000)	35200	20	26
5	Получен безвозмездно станок	40000	08	98,2
6	Станок принят к бухгалтерскому учету и введен в эксплуатацию	40000	01	08
7	Начислена амортизация основных средств, включая амортизацию по полученному станку	11000	20	02
8	Отражен доход по полученному безвозмездно станку за отчетный период	1000	98,2	91,1
9	Передана на склад готовая продукция	249600	43	20
10	Признана выручка от продажи продукции, отгруженной покупателю	354000	62	90,1
11	Начислен к уплате в бюджет НДС	54000	90,3	68
12	Списывается себестоимость проданной продукции	249600	90,2	43
13	Отражена прибыль, полученная от продажи продукции покупателю	50400	90,9	99
14	Списан прочий доход на финансовый результат	1000	91,9	99

Таким образом, прибыль по данным бухгалтерского учета составила в отчетном периоде 51400 руб., а условный расход по налогу на прибыль - 10280 руб. (51400 Ч 20%).

По данным налогового учета сумма полученных расходов составила 250600 руб.:

15000 руб. - амортизация;

90000 руб. - расход материалов;

113400 руб. - заработная плата с отчислениями во внебюджетные фонды рабочим основного производства;

32200 руб. - общехозяйственные расходы (20000 + 5200 + 7000).

Сумма дохода по налоговому учету - 340000 руб. (доход от реализации 300000 руб. + внереализационный доход 40000 руб.). Таким образом, налоговая база по расчету налога на прибыль составляет 89400 руб. (340000 - 250600), а сумма налога на прибыль, причитающаяся в бюджет - 17880 руб. (89400 Ч 20%). Для определения текущего налога на прибыль необходимо рассчитать указанные выше показатели постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. Для расчета постоянного налогового обязательства требуется определить величину так называемой постоянной разницы. Постоянная разница - это величина превышения расходов, учитываемых в бухгалтерском учете, над расходами по данным налогового учета. Следует, однако, иметь в виду, что под постоянной разницей понимают такую разницу, которая влияет на величину налога на прибыль только в текущем отчетном периоде. Постоянной разницей является перерасход по суточным на сумму 3000 руб. Постоянное налоговое обязательство равно величине постоянной разницы умноженной на налоговую ставку, т.е. 3000 руб. Ч 20% = 600 руб.

Некоторые различия в показателях налогового и бухгалтерского учета образуют так называемые временные разницы. Эти разницы образуются под влиянием таких различий, которые оказывают влияние на налоговую базу не только в отчетном периоде, но и в последующих периодах. Например, стоимость безвозмездно полученного оборудования полностью включается в налоговом учете в налоговую базу отчетного периода, а в бухгалтерском учете - лишь на сумму начисленной амортизации. Поэтому если в отчетном периоде полученный станок увеличил сумму налога по сравнению с данными бухгалтерского учета, а в последующих периодах в бухгалтерском учете будут осуществляться проводки, увеличивающие показатель прибыли на сумму амортизационных отчислений, то в налоговом учете о безвозмездно полученном станке можно будет уже забыть.

Налог на прибыль по полученному станку будет полностью уплачен по итогам отчетного периода, но в бухгалтерском учете и в последующих периодах мы будем его начислять. Отсюда сумма налога по бухгалтерскому учету должна корректироваться в последующих отчетных периодах в сторону уменьшения. Для этого рассчитывается величина так называемого отложенного налогового актива, он будет равен произведению временной разницы на налоговую ставку (40000 руб. Ч 20% = 8000 руб.) Отложенный налоговый актив (счет 09 «Отложенные налоговые активы») будет отражен в отчетном периоде проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 - 8000 руб.

В последующих отчетных периодах его величина будет уменьшаться, в нашем примере на сумму 200 руб. (1000 Ч 20%) и это будет отражаться проводкой:

Дебет 68 Кредит 09 - 200 руб.

Похожая ситуация складывается и с амортизацией основных средств. По налоговому учету сумма ежемесячно начисляемой амортизации превышает амортизацию по бухгалтерскому учету на 4000 руб. Указанная сумма - это временная разница, уменьшающая в отчетном периоде причитающийся к уплате в бюджет налог на прибыль на 800 руб. (4000 Ч 20%). 800 руб. - это отложенное налоговое обязательство (счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»), которое отражается в бухгалтерской проводкой: Дебет 68 Кредит 77 - 800 руб.

В последующих отчетных периодах, пока сумма амортизации по налоговому учету будет превышать этот показатель по бухгалтерскому учету, отложенное налоговое обязательство будет накапливаться по кредиту счета 77 и соответственно уменьшать задолженность перед бюджетом, т.е. будут иметь место проводки:

Дебет 77 Кредит 68.

Таким образом, величина текущего налога на прибыль составит в бухгалтерском учете, как и в налоговом:

10280 + 600 + 8000 - 200 - 800 = 17880 руб.

Налоговым периодом, согласно ст. 285 НК, признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетный период как квартал устанавливается для организаций, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал.

Отчетными периодами для организаций, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

По итогам отчетного периода организации представляют в ИФНС налоговую декларацию в срок до 28 числа, следующего после окончания квартала месяца. Для остальных организаций отчетными периодами являются месяц, два месяца и т.д. вплоть до окончания календарного года. По итогам каждого отчетного периода организации рассчитывают и перечисляют в бюджет сумму авансового платежа. Сумму авансового платежа рассчитывают по итогам каждого отчетного (налогового) периода исходя из прибыли, полученной нарастающим итогом с начала налогового периода и до окончания отчетного (налогового) периода.



Заключение

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг, с расчетами с бюджетом по налогам и сборам.

Необходимость ведения бухгалтерского учета в организациях продиктована тем, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по всем видам налогов на основании данных первичных документов бухгалтерского учета.

В соответствии с законодательством Российской Федерации предприятие обязано:

- рассчитывать суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки;

- осуществлять расчеты с бюджетом по начисленным налоговым платежам; учет налог акциз

- составлять и представлять в налоговые органы налоговые декларации;

- определять размер объекта налогообложения.

При правильном учете расчетов по налогам и сборам можно:

- произвести расчет сумм налогов, причитающихся бюджету, и документально их оформить;

- отразить операции по начислению задолженности перед бюджетом и ее погашению на счетах бухгалтерского учета;

- использовать учетную информацию по результатам отражения расчетов с бюджетом при составлении отчетности предприятия и организации.



Список использованных источников

1. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ

3. Федеральный закон от 28.11.2009 N 282-ФЗ

4. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

5. ПБУ 9/99 «Доходы организации»

6. ПБУ 10/99 «Расходы организации»

7. План счетов.

8. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для студентов/П.И. Камышанов, А.П. Камышанов.-2-е изд., испр.и доп.- М.:Омега-Л, 2008.-656с.

9. Бухгалтерский учет в торговле: учеб.пособие для сред.проф.образования/О.Е. Качкова, А.С. Писаренко.-2-е изд., испр. и доп.- М.:Изд.центр «Академия», 2009.368с.

10. Бухгалтерский учет в организациях/Козлова Е.П., Бабченког Т.Н., Галанина Е.Н.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2007.- 752с.:ил.

11. Научное пособие «Налог на прибыль организаций». Издательство ИНФРА, Москва, 2008г.

12. «Учет расчетов по налогам и сборам». Под редакцией: Е.М.Ефремовой. Издательство «Экзамен», Москва 2009 год.

13. Финансовый учет: Учебник / Под ред. В. Г. Гетьмана. - М.: «Финансы и статистика», 2007 - 300 с.

Размещено на Allbest.ru

...