Основной целью финансово-хозяйственной деятельности любого коммерческого предприятия является получение прибыли. Прибыль представляет собой положительный финансовый результат деятельности организации. Каждая организация заинтересована в получении максимально высокого финансового результата и в связи с этим перед организацией ставится цель оптимизации прибыли при упрочении финансового состояния.

Во многом оптимизировать величину прибыли позволяет грамотно сформированная учётная политика, которая даёт возможность за счёт выбора методологических приёмов представить в определённом свете финансовое положение хозяйствующего субъекта и его финансовый результат.

Зачастую прибыль или убыток считают неотъемлемой частью финансового положения. Данное утверждение не совсем верное, так как можно получить очень высокую прибыль, но потерять платёжеспособность, финансовое положение окажется катастрофическим и наступит стадия банкротства, с другой стороны, организация может получать убытки, но сохранять платёжеспособность и достаточно долго существовать за счёт скрытых резервов, кредитов и расходования оборотных средств.

Учётная политика фактически позволяет совершенно законным способом манипулировать показателями отчётности: величиной прибыли, оценкой активов и т.д. От того, какой метод учёта фактов хозяйственной деятельности выбран, напрямую зависит картина финансового положения организации, демонстрируемая в финансовой отчётности.

Особое внимание в учётной политике уделяют оценке активов и в особенности оценке оборотных активов и связанных с ней существенных моментов: признание дохода и (или) расхода; оценка фактов хозяйственной жизни; образование резервов. От выбранной оценки зависит и финансовое положение, и финансовый результат.

Также влияние на данные показатели оказывает выбор метода оценки выбытия товарно-материальных ценностей: при оценке по цене первой партии (ФИФО) товарно-материальные ценности отражаются по несколько заниженной стоимости, что снижает величину расходов организации; оценка товаров по цене последней партии (ЛИФО) приводит к завышению стоимости товаров, а соответственно и к завышению величины расходов; оценка товаров по средней цене поступления наиболее реально отражает стоимость материальных ценностей, но является неточной поскольку, как правило, используются округлённые значения; при оценке по себестоимости единицы организация получает наиболее точное значение стоимости, но из-за большой трудоёмкости данного метода он применяется исключительно редко и только для особых видов ценностей.

Для определения финансового результата необходимо правильно сформировать доходы и расходы организации. Как правило, определить сумму дохода не составляет труда, но сумму расходов необходимо исчислять. Формирование суммы расходов во многом зависит от учётной политики.

Здесь вступает в силу принцип соответствия доходов тем расходам, благодаря которым эти расходы были получены. А именно: выбор методики амортизации, оценки запасов, резервирования потерь, начисления резервов, признания моментов возникновения расходов, порядок списания общехозяйственных расходов. Всё перечисленное определяет сумму затрат, благодаря которым получена выручка.

Организации редко предусматривают в учётной политике образование резервов, за исключением резервов, создание которых предусмотрено законодательством. А между тем, создавая резервы, организация может сэкономить, так как за счёт резервов уменьшаются текущие платежи по налогу на прибыль. То есть использование резервов - это один из немногих абсолютно законных способов снижения расходов по платежам в бюджет.

Создав резерв по сомнительным долгам, компания может списать в расходы просроченную дебиторскую задолженность, не дожидаясь, когда истечёт срок исковой давности. Суммы отчислений в резерв равномерно включаются в состав внереализационных расходов. Каждый квартал (или месяц) отчисления, которые нужно сделать в резерв, корректируются на сумму остатка предыдущего периода. Если сумма нового резерва больше, чем остаток, разница включается во внереализационные расходы текущего периода; если образовавшийся резерв меньше остатка, то разница увеличивает внереализационные доходы организации. Неиспользованная сумма резерва может быть перенесена на следующий год.

Резерв расходов на оплату отпусков и на выплату вознаграждений по итогам года наиболее выгодно создавать организациям, имеющим большой штат сотрудников. Это связано с тем, что большинство работников отдыхают летом. И именно в это время организация единовременно списывает средства на выплату отпускных. То же самое и с премиями по итогам года. Организация, не формирующая резерв, сможет уменьшить налогооблагаемый доход на величину поощрений только в декабре. Если же фирма создаст резерв, это позволит ей учитывать подобные расходы равномерно, то есть в течение всего года налогооблагаемый доход будет уменьшен на те расходы, которые без резерва были бы списаны только в летние месяцы или в декабре.

В состав расходов ежемесячно включаются зарезервированные суммы, равные произведению начисленной за месяц зарплаты и процента отчислений. Сумма всех ежемесячных отчислений, производимых в течение налогового периода не должна превысить годовую предельную сумму отчислений в резерв на оплату отпусков. В конце года сопоставляются суммы, перечисленные в резерв с выплатами из него. Если резерва не хватило, то суммы, выплаченные из других источников, отражаются в составе расходов. А если часть резерва к концу года осталась неиспользованной, её можно перенести на следующий год.

Перенос остатка возможен только тогда, когда в учётной политике на следующий год организация также предусматривает создание резерва. Организация вправе перенести на следующий год только те суммы, которые приходятся на отпуска, перенесённые сотрудниками на будущий год. Если в следующем году организация решит не формировать резерв, сумма остатка включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

Резерв на ремонт основных средств наиболее целесообразно создавать организациям, которые проводят долгосрочный капитальный ремонт, особенно с привлечением подрядных организаций. Используя резерв, расходы можно списывать равномерно до завершения ремонта. Когда же резерв не создаётся, вся сумма расходов на ремонт, если он выполняется подрядной организацией, будет принята для целей налогообложения только после окончания работ и подписания соответствующих документов. В этом случае организация будет переплачивать налог в течение периода проведения ремонтных работ, тогда как могла бы уменьшить свои доходы на сумму отчислений в резерв. Выгода тем более оправдана, если особо сложный и дорогостоящий ремонт затянется на несколько налоговых периодов.

Отчисления в рассматриваемый резерв в течение налогового периода списываются на расходы равными долями в последний день соответствующего отчётного периода. Если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчётном периоде превышает сумму созданного резерва, то остаток фактических затрат включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. И наоборот, если сумма резерва превысит сумму фактических затрат, то разница включается в состав доходов налогоплательщика.

Учётная политика определяет многообразие фактов хозяйственной жизни организации и методов их интерпретации. Так как данные бухгалтерского учёта не тождественны реальным фактам хозяйственной жизни, а являются лишь их интерпретацией, то бухгалтер, отражая в учёте хозяйственную жизнь организации, создаёт факты информационные, восприятие которых формирует управленческие решения пользователей отчётности.

Если в отчётности компании показана прибыль и по итогам года акционеры могут получить дивиденды, они вряд ли продадут принадлежащие им акции, а возможно и приобретут новые акции данной организации. Потенциальные инвесторы, видя прибыль в отчётности, захотят финансировать проекты организации, что позволит расширить объёмы деятельности.

Если же в отчётности организации будет продемонстрирован убыток, у акционеров может возникнуть желание избавиться от своих акций, инвесторы не станут вкладывать деньги в проекты организации, что, разумеется, приведёт к оттоку денежных средств из бизнеса, а, следовательно, к сокращению объёмов деятельности и ухудшению её реального финансового положения.

В качестве вывода можно отметить, что разработка учётной политики является очень важной процедурой бухгалтерского учёта, поскольку учётная политика выступает мощным инструментом моделирования картины финансового положения организации, представляемой в бухгалтерской отчётности. Пользователям отчётности важно знать базу измерения, используемую при её составлении, так как применяемые оценки при составлении отчётов существенно влияют на их анализ. А соответственно влияют на принимаемые управленческие решения и на решения иных пользователей отчётности: инвесторов, учредителей, акционеров, налоговиков, поставщиков и других ее пользователей.

Задача 1

На начало месяца предприятие имело следующие активы, капитал и обязательства:

В течение месяца были совершены следующие хозяйственные операции:

Получены деньги в кассу с расчетного счета - 700 тыс. тг.

Из кассы выданы деньги под отчет на хозяйственные нужды - 100 тыс. тг.

Получены материалы от поставщика - 100 тыс. тг

Оплачен счет поставщика с расчетного счета 100 тыс. тг

Частично погашен кредит банка - 5000 тыс. тг

За счет подотчетных сумм приобретены материалы - 90 тыс. тг

Остаток денег возвращен в кассу - 10 тыс. тг

Требуется:

Определить структуру активов, капитала и обязательств предприятия на конец месяца с учетом хозяйственных операций; сформулировать вывод по результатам анализа.

Решение:

Д К ?

1. 1010 1030 700,0

2. 1250 1010 100,0

3. 1310 3310 100,0

4. 3310 1030 100,0

5. 3010 1030 5,0

6. 1310 1250 90,0

7. 1010 1250 10,0

На конец месяца на предприятии состояние активов, капитала и обязательств изменилось следующим образом:

Вывод:

Сопоставляя данные предприятия на начало месяца и на конец мы приходим к тому, что на конец месяца валюта баланса изменилась на 5,0.

Однако рассматривая хозяйственные операции предприятия, мы видим что изменения произошли в основном в активах предприятия: увеличились материалы предприятия, по сравнению с начальными данными на 700,0 увеличилась наличность в кассе, и на 805,0 уменьшился остаток денег на расчетном счету, за счет которого был частично погашены займы банка, а именно на 5,0.

Проведя анализ можно выдвинуть следующие предложения по улучшению состояния данного предприятия: за счет расчетного счета полностью погасить займы банка, что уменьшит обязательства предприятия, погасить задолженность по заработной плате перед работниками так же за счет расчетного счета, перевести с кассы на расчетный счет денежные средства в размере 500,0, как создание резерва.

Задача 20

Имеются следующие данные о размере отдельных статей баланса АО "Алтын Дирмен":

Требуется:

Определить следующие относительные показатели ликвидности предприятия:

коэффициент абсолютной ликвидности:

коэффициент быстрой (критической) ликвидности;

коэффициент текущей ликвидности предприятия.

2. Оцените уровень и динамику рассчитанных показателей.

Решение:

Коэффициент абсолютной ликвидности:

Кал= (дс+КФВ) /ТА,

где ДС - денежные средства, КФВ - краткосрочные финансовые вложения, ТА - текущие обязательства

На начало года

Кал= (800,0+200,0) /5760,0=0,174

На конец года

Кал= (500,0+300,0) /3950,0=0,2

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт денежных средств, средств на расчетный счетах и краткосрочных финансовых вложений. Это один из самых важных финансовых коэффициентов.

Нормальным считается значение коэффициента более 0.2. По данным нашего предприятия, можно сделать вывод, что на начало года платежеспособность предприятия не достигает нормального уровня коэффициента, по сравнению с концом года, на этот результат повлияло уменьшение краткосрочных обязательств.

Коэффициент быстрой ликвидности:

Кбл= (КДЗ+КФВ+ДС) /ТО,

где КДЗ - краткосрочная дебиторская задолженность, ТО - текущие обязательства, ДС - денежные средства, КФВ - краткосрочные финансовые вложения

На начало года

Кбл= (1600,0+200,0+800,0) /5760,0=0,451

На конец года

Кбл= (500,0+300,0+1840,0) /3950,0=0,668

Этот коэффициент показывает на сколько возможно будет погасить текущие обязательства, если положение станет действительно критическим. Нормальное значение коэффициента попадает в диапазон 0.7-1.

Однако оно может оказаться недостаточным, если большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать, что собственно и есть на нашем примере. Дебиторская задолженность составляет большую часть активов, в то время как текущие обязательства выше всех активов.

На конец года ситуация улучшилась, но не на много.

Коэффициент текущей ликвидности:

Ктл=ОА/ТО, где ОА - оборотные активы, ТО - текущие обязательства

На начало года:

Ктл= (800,0+200,+1600,0+6300,+320,0) /5760,0=1,6

На конец года:

Ктл= (500,0+300,0+1840,0+5260,0+380,0) /3950,0=2,096

Коэффициент текущей ликвидности характеризует способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт оборотных активов. Это один из важнейших финансовых коэффициентов. Чем выше показатель, тем лучше платежеспособность предприятия.

На начало года коэффициент ликвидности составляет 1,6, что на 0,4 меньше среднего показателя. На конец года ситуация улучшилась, коэффициент составляет 2,096, что считается хорошим показателем.

Список использованной литературы