Ведение регистров в бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Бухгалтерская отчетность составляется в организации на основании данных аналитического и синтетического учета.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется по журнально-ордерной форме бухгалтерского учета.

Инвентаризация проводится ежегодно по состоянию на 1 декабря отчетного года, инвентаризация кассы - 1 раз в месяц.

Представление первичных документов в бухгалтерию регламентируется графиком документооборота. В частности, 1 раз в месяц предоставляются документы по учету материалов; табель использования рабочего времени - 1 и 15 числа и др.

С лицами, ответственными за хранение материальных ценностей, заключается письменный договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Получение материальных ценностей осуществляется лицом, полномочия которого подтверждаются доверенностью.

В санатории бухгалтерский учет является автоматизированным. Автоматизация бухгалтерского учета основывается, на процессе обработки документации по всем разделам учета с составлением баланса в соответствии с Планом счетов, предусмотренным Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях и типовыми проектными решениями по комплексной автоматизации бухгалтерского учета.

В условиях автоматизации бухгалтерского учета, данные синтетического и аналитического учета формируются в базах данных используемого программного комплекса и ежемесячно выводятся на бумажные носители - выходные формы документов.

В связи, с переходом на ведение бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.08.2004г. № 70н, бухгалтерия нашей организации с 01.01.2005г. перешла на Комплексную систему автоматизации финансово-хозяйственной деятельности малых и средних организаций, находящихся на бюджетном финансировании "1С предприятия", версия 7.7.

Данная система автоматизирует все стадии бухгалтерского учета:

1. оформляются необходимые документы, служащие основанием для перемещения денежных средств или материальных ценностей. Важнейшие из таких документов - платежные и внутренние. Их можно не только напечатать, но и сохранить в базе данных как источник первичной информации.

2. операции, совершенные на основании соответствующих документов, отражаются на счетах бухгалтерского учета. Система позволяет:

- Вести учет хозяйственных операций в хронологическом порядке с отражением движения средств на синтетических счетах (субсчетах) и счетах аналитического учета.

- Вести учет основных средств в инвентарной картотеке, рассчитывать по ним износ, отражать операции с инвентарными объектами в журнале учета хозяйственных операций.

- Вести учет товарно-материальных ценностей по местам хранения в разрезе материально-ответственных лиц. Для оценки материальных ценностей могут применяться методы: "Учетные цены", "Средние цены", "По дате поступления", "По номеру партии".

- Вести учет кассовых и фактических расходов в разрезе бюджетной классификации.

- Вести учет расчетов с дебиторами и кредиторами.

3. готовятся внутренние и внешние отчетные документы по фактам финансово-хозяйственной деятельности за определенный учетный период. Система позволяет:

- Получать периодическую отчетность по движению средств, в виде многочисленных отчетов (оборотный баланс, главная книга, кассовая книга, отчеты по аналитическим данным к счетам и многие другие).

В зависимости от формы бухгалтерского учета, выбранной при настройке системы, состав предлагаемых Системой отчетов меняется.

- Получать баланс предприятия, приложения к балансу и другие отчетные документы для представления в государственные и налоговые органы.

4. стадии проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности учреждения, формируется, и выводиться на печать множество произвольных отчетов, нужных для анализа финансово-хозяйственного состояния организации.

Система может быть настроена на одну из форм бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях: либо материально-ордерную, либо журнально-ордерную. В нашей организации журнально-ордерная форма учета, при которой формируются журналы хозяйственных операций, а из них Главная книга.

Программа позволяет эффективно использовать программу в повседневной работе бухгалтерии:

- обрабатывать первичные документы;

- вести оперативный учет средств;

- выполнять бухгалтерские проводки;

- вести остатки по конкретному дебитору и кредитору, материально-ответственному лицу;

- автоматически получать формы отчетов (журналы, оборотные ведомости и т.д.).

Наличные деньги из учреждения банка получают по чекам, которые выписываются на имя кассира. Поступление денег в кассу учреждения оформляется приходным кассовым ордером за подписью главного бухгалтера. Лицу, сдавшему деньги в кассу учреждения, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, подтверждающая факт сдачи денег. Квитанция содержит те же данные, что и приходный кассовый ордер, и заверяется печатью учреждения.

2.2 Определение доходов по внебюджетным источникам и их расходование

2.2.1 Франдрайзинг

Доходы по внебюджетным источникам, ГУ "Тарховский военный санаторий" получает:

- от оказания платных медицинских услуг населению

- от реализации санаторно-курортных путевок.

Но санаторий, как и многие другие государственные и некоммерческие организации, сталкиваются с проблемой недостаточного бюджетного финансирования, что побуждает их искать другие, внебюджетные источники и обращаться к частным пожертвованиям, в благотворительные фонды и коммерческие фирмы, как это делается во всем мире. Этот процесс прочно вошел в нашу жизнь под термином "франдрайзинг", что в переводе с английского означает увеличение, сбор средств. Франдрайзинг - это целенаправленный систематический поиск средств, для осуществления социально-значимых проектов и поддержки социально-значимых институтов Зайцев Н.Л. Экономика, Организация и управление предприятием: Учебное пособие. - М.:ИНФРА-М, 2005. - 491 с.^. Это целый комплекс мер, предназначенных для обеспечения нормального функционирования организации, предполагающий анализ внешней и внутренней среды, оценку предстоящих затрат, поиск потенциальных доноров, выбор методов воздействия на доноров, конкретизацию ресурсов и каналов их поступлений и пр. пионерами фрайндрайзинга в нашей стране были некоммерческие, негосударственные организации (НКО, НГО), составляющие так называемый "третий сектор". Силами сотрудников этих организаций и силами консультационно-методических ресурсных центров, призванных помочь некоммерческим организациям правильно организовать свою деятельность, было создано множество различных методик по привлечению внебюджетных источников финансирования, учитывающих опыт как зарубежных коллег, так и специфику деятельности общественных организаций в России. Для санатория эти методики представляют большой интерес, поскольку в них можно найти много полезного для разработки санаторием собственной франдрайзинговой стратегии. Но при этом должна учитываться и специфика санатория, поскольку он является все же государственным учреждением.

Деятельность по адаптации существующих методик привлечения внебюджетных источников финансирования в деятельности санатория в нашей стране и внедрение их в практику пока только началась, но благодаря усилиям отдельных ученых, уже идет осмысление этой деятельности и разработка методики франдрайзинга, ориентированной на российские санатории. В франдрайзинговой стратегии должны быть учтены все возможные каналы и разнообразные формы благотворительной помощи, различные средства воздействия на потенциального благотворителя.

Основными источниками благотворительных пожертвований в мире на сегодняшний день являются частные лица, коммерческий сектор и благотворительные фонды - организации-посредники, распределяющие финансовые средства на конкурсной основе. Для санатория средства госбюджета являются самым популярным и основным, источником поддержки деятельности наряду с использованием собственных ресурсов организации (предоставлением платных услуг потребителям).

2.2.2 Расходование внебюджетных средств бюджетного учреждения

Доходы санатория, полученные от оказания платных медицинских слуг по договорам, после возмещения затрат, связанных с этим видам деятельности и уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей - используются в соответствии со Сметами доходов и расходов, утвержденными в установленном порядке. Доходы санатория, полученные по договорам, используются на возмещение эксплуатационных, коммунальных, необходимых административно-хозяйственных затрат в соответствии со Сметами доходов и расходов, утвержденными в установленном порядке, расходы в том числе:

- Заработная плата

- Прочие выплаты

- Начисления на оплату труда

- Услуги связи

- Транспортные услуги

- Коммунальные услуги

- Услуги по содержанию имущества

- Прочие услуги

- Прочие расходы

- Увеличение стоимости основных средств

- Увеличение стоимости материальных запасов

Глава 3. Оценка эффективности исполнения внебюджетных средств

3.1 Характеристика организации

ГУ "Тарховский военный санаторий" является некоммерческой организацией. Учредителем является Министерство Обороны Российской Федерации. Учреждение находиться в ведомственном подчинении Минобороны России, и непосредственно подчинено службе Ленинградского военного округа. Учреждение является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и сметы, круглую печать с изображением Государственного герба Российской Федерации, Угловой штамп, бланки со своим наименованием, лицевые счета в соответствующем органе Федерального казначейства.

Учреждение создано в целях осуществления обеспечения Вооруженных Сил Российской Федерации, оказания санаторно-курортного лечения военнослужащим Вооруженных Сил Российской Федерации и членам их семей, пенсионерам Министерства обороны Российской Федерации и членам их семей, гражданскому персоналу Министерства обороны Российской Федерации, имеющим право на санаторно-курортное обеспечение в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для оказания по договорам платных медицинских услуг и реализацию санаторно-курортных путевок другим категориям населения. Санаторию предоставлено, право заключать договора установленным порядком по оказанию эксплуатационных, коммунальных, необходимых административно-хозяйственных и других платных услуг организациям и физическим лицам.

ГУ "Тарховский военный санаторий" действует на основании Устава и имеет право заниматься следующими видами деятельности:

- оказание профилактической, лечебно-диагностической, лечебной, реабилитационной помощи военнослужащим и членам их семей, пенсионерам МО РФ и членам их семей, гражданскому персоналу Министерства обороны Российской Федерации;

- предоставление за полную стоимость санаторно-курортного лечения другим категориям граждан, не имеющим отношение к Вооруженным Силам Российской Федерации;

- оказание платных медицинских услуг;

- осуществление фармацевтической деятельности;

- осуществление медицинской деятельности;

- реализация услуг санаторно-курортных путевок;

- оказание услуг общественного питания;

- оказание спортивно-оздоровительных и экскурсионных услуг;

- оказание организациям и населению других видов услуг, не противоречащих Законодательству Российской Федерации (продажа тепловой энергии, транспортных услуг).

Доходы санатория, полученные от оказания платных медицинских слуг по договорам, после возмещения затрат, связанных с этим видам деятельности и уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей - используются в соответствии со Сметами доходов и расходов, утвержденными в установленном порядке. Доходы санатория, полученные по договорам, используются на возмещение эксплуатационных, коммунальных, необходимых административно-хозяйственных затрат в соответствии со Сметами доходов и расходов, утвержденными в установленном порядке.

Учреждение возглавляет начальник, действует на принципе единоначалия и несет ответственность за последствия своих действий в соответствии с Федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Заместитель начальника и другие должностные лица Учреждения действуют и от имени Учреждения предоставляют его в государственных органах и в организациях Российской Федерации, совершают сделки и иные юридические действия в пределах полномочий, предусмотренных в доверенностях, выдаваемых начальником Учреждения.

Взаимоотношения работников и начальника Учреждения, возникающие на основе трудового договора (контракта), регулируются Законодательством Российской Федерации.

Штат бухгалтерии состоит из главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, бухгалтера, бухгалтера по начислению заработной платы и кассира. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности только начальником Учреждения и подчиняется непосредственно ему. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и своевременно отражает на счетах хозяйственные операции, формирует оперативную информацию и бухгалтерскую отчетность для ее предоставления в установленные сроки. Заместитель главного бухгалтера подчиняется непосредственно главному бухгалтеру и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное составление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, а также остается за главного бухгалтера - исполнять его обязанности в период отсутствия и нести ответственность в полном объеме. Бухгалтер помогает вести документацию, связанную с оприходованием материальных ценностей.

Бухгалтерский учет ведется по программе "1С Бухгалтерия". Компьютерная технология обеспечивает получение своевременной информации по дебиторской и кредиторской задолженности, наличию основных средств.

В Учреждении касса находиться в отдельном помещении, вход в которое во время выполнения кассовых операций закрывается с внутренней стороны. В помещении находиться сейф для хранения наличных денег.

Кассовые операции проводит кассир, с которым заключен договор о полной материальной ответственности за сохранность принятых ценностей. В соответствии с лимитом кассы, в кассе можно хранить денежные суммы, не сдавая их в учреждение банка. Лимит кассы составляет 30000 рублей. Эти средства используются для оплаты хозяйственных расходов, оплаты командировок и выдачи авансов. Превышение лимита кассы допускается в период выплаты заработной платы, но не более трех рабочих дней.

Источниками поступления денежных средств, в кассу является: выручка от реализации путевок.

Основной профиль санатория - лечение заболеваний сердечно-сосудистой системы, болезней органов дыхания нетуберкулезного характера, болезней периферической нервной системы, Методы лечения - климатолечение, водолечение, грязелечение, лечебное питание, лечебная физкультура, физиотерапия, иглорефлексотерапия, психотерапия, медикаментозная терапия.

Диагностическая база санатория включает кабинеты функциональной диагностики, лабораторию и рентгеновский кабинет. Подразделения лечебной базы - водолечебница, грязелечебница. Физиотерапевтическое отделение, кабинет иглорефлексотерапии, психотерапевтический кабинет, отделение лечебной физкультуры, стоматологический кабинет.

На территории санатория функционирует клуб, спортивный зал, тренажерный зал, теннисный корт, бильярд, лодочная станция.

В период лечения и отдыха организуются экскурсии в Санкт-Петербург и пригороды, проводятся концертные и танцевальные вечера, киносеансы.

3.2 Анализ источников финансирования санатория

Финансовые средства санатория формируются за счет бюджетных и внебюджетных источников:

а) бюджетное финансирование перечисляют из Федерального бюджета Российской Федерации. Главным распорядителем средств является Министерство обороны РФ. Бюджетное финансирование выделяют на год исходя из данных предыдущего года и индексации цен и норм оплаты труда. Бюджетное финансирование растет из года в год и в период с 2005 по 2007 год увеличилось (2005 г. -344 067 591, 72 руб., 2006 г. - 400 572 190, 00 руб., 2007 г. - 461 076 800, 00 руб. данные взяты из таблицы 9). Средства, выделенные из бюджета, как правило, полностью расходуются в течение года, в противном случае они должны быть возвращены в бюджет. Но это не приветствуется, так как влечет за собой уменьшение финансирования в следующем году;

б) внебюджетное финансирование подразделяется на средства от предпринимательской деятельности. В 2007 году поступление этих средств составило всего 80,60% от поступлений 2005 года (в 2005г. - 32 200 480, 24 руб., в 2006 г. - 41 779786, 13 руб., в 2007 г. - 25 979 290, 98 руб. - таблица 3).

в) других доходов и поступлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Средства от предпринимательской деятельности подразделяются на средства от реализации товаров и услуг по договорам с юридическими и физическими лицами.

Большую часть внебюджетных доходов составляют от реализации санаторно-курортных путевок (в 2005г. - 64,51%, в 2006 г. - 84,51%, в 2007 г. - 95,55% от всех внебюджетных поступлений). Все это подробно показано в таблицах 4 и 5.

Реализация санаторно-курортных путевок, а также от оказания платных медицинских услуг населению.

Доходы, получаемые от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, а также приобретаемое за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение санатория и учитываются отдельно в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Поступление средств из внебюджетных источников не является основанием для уменьшения размера финансирования санатория за счет средств федерального бюджета.

В соответствии с Уставом санатория имеет право "устанавливать в соответствии с законодательством Российской Федерации цены (тарифы) на предоставляемые платные услуги. К платным услугам, оказываемым санаторием, относятся оказание платных медицинских услуг; осуществление фармацевтической деятельности; осуществление медицинской деятельности; реализация санаторно-курортных путевок; оказание спортивно-оздоровительных и экскурсионных услуг.

Сейчас платные услуги санатория предоставляются в условиях активно формирующегося профильного рынка, поэтому необходимы серьезный анализ рыночной среды и конъюнктуры действия рыночных механизмов, учет специфики конкретного санатория и превалирующего контингента его пользователей.

3.3 Анализ и оценка использования доходов от предпринимательской деятельности

Таблица 1. Объем платных услуг санатория

Наименование услуги	Объем услуг, в тыс. руб.
	2003	2004	2005	2006	2007
1. Оказание разовых медицинских услуг	4570,2	4552,6	13069,6	12561,7	10164.5
2. Пользование теннисным кортом	1008,6	1303,9	2327,4	2074,4	1709.9
3.Сауна	1900,5	1434,9	2434,6	1995,7	2001.8
4.Лодочная станция	84,5	207,3	856,5	4229,1	1437.5
5. Занятия в тренажерном зале	713,0	928,9	852,4	6264,6	4869.7
6. Организация экскурсий	7,6	190,0	493,1	479,9	511.9
7. Организация концертов	226,7	87,7	345,3	138,4	243.5
8. Организация танцевальных вечеров	82,1	91,9	350,2	324,1	339.8
9. Бильярд	-	-	339,0	181,1	220.0
10. Киносеансы	187,4	34,9	195,3	211,1	242.7
11. Автостоянка	-	28,0	160,0	46,1	83.4
12. Прокат снаряжений для летних и зимних видов спорта	165,9	70,4	277,3	461,3	436.8
ИТОГО:	8946,5	8930,5	21700,70	28967,5	22261.5

Таблица 1а. Темп роста объема платных услуг санатория за 5 лет

год	Сумма платных услуг, тыс. руб.	Темп роста, %
		базисный	цепной
2003	8 946,5	100	100
2004	8 930,5	99.8	99.8
2005	21700,70	242,9	242,5
2006	28 967,5	132.9	323.8
2007	22 261.5	76.8	248.8

Перечень и удельный вес платных услуг в Государственном Учреждении "Тарховский военный санаторий" за 2005-2007 гг. представлен в таблице 2 и на рис. 1-3.

Таблица 2. Удельный вес платных услуг в структуре доходов от предпринимательской деятельности в санатории за 2005-2007 гг.

Наименование услуги	Удельный вес в %%
Разовых медицинских услуг 2005 г. 2006 г. 2007 г.	60,20 43,4 45,7
Пользование теннисным кортом 2005 г. 2006 г. 2007 г.	10,7 7,2 7,7
Сауна 2005 г. 2006 г. 2007 г.	11,2 6,9 9,0
Лодочная станция 2005 г. 2006 г. 2007 г.	3,9 14,6 6,5
Занятия в тренажерном зале 2005 г. 2006 г. 2007 г.	3,9 21,6 21,9
Организация экскурсий 2005 г. 2006 г. 2007 г.	2,3 1,7 2,3
Организация концертов 2005 г. 2006 г. 2007 г.	1,6 0,5 1,1
Организация танцевальных вечеров 2005 г. 2006 г. 2007 г.	1,6 1,1 1,5
Бильярд 2005 г. 2006 г. 2007 г.	1,6 0,6 1.0
Киносеансы 2005 г. 2006 г. 2007 г.	0,9 0,7 1.1
Автостоянка 2005 г. 2006 г. 2007 г.	0,7 0,2 0,4
Прокат снаряжений для летних и зимних видов спорта 2005 г. 2006 г. 2007 г.	1,3 1,6 1.9



Однако относительно темпов инфляции и роста бюджетных ассигнований положение остается на прежнем уровне - платные услуги составляют примерно 7-9 % объема госбюджетного финансирования санатория.

Данные для таблиц 3-9 взяты из выписок из лицевого счета по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Таблица 3. Поступление и расходование внебюджетных средств

год	Поступление внебюдж. средств (руб.)	% к пред. году	Расходование внебюдж. средств (руб.)	% к пред. году	Остаток на конец года (руб.)	% к пред. году
2004					6368688.33
2005	32200480.24		32407557.03		6161611.54	96.75
2006	41 779 786. 13	129.75	41893242.97	129.27	6048154.70	98.16
2007	25 979 290.98	62.18	25115211.40	59.95	6912234.28	114.27

Из таблицы 3 видно, что в 2006 году произошел значительный рост, как поступлений, так и расходований средств, а в 2007 году значительно уменьшилось как поступление, так и расходование средств. Также из таблицы видно, что расход средств в 2007 году уменьшился, что связано со значительным уменьшением закупок оборудования, расходных материалов.

Таблица 4. Поступление внебюджетных средств (в т. ч. без права расходования), руб.

Год	Медицинские услуги	Прочие целевые взносы	Выручка от реализации путевок	Прочие платные услуги	итого
2005	2644780.00	8720321.33	20770735.07	64643.84	32200480.24
2006	365000.00	6074612.40	35308244.18	31929.55	41779786.13
2007	643050.00		24822841.65	513399.33	25979290.98

Из таблиц 4 и 5 видно, что большую часть внебюджетных доходов составляют доходы от реализации санаторно-курортных путевок, этого и следовало ожидать, так как реализация санаторно-курортных путевок населению является основным, а точнее главным источником поступления денежных средств санатория.

Таблица 5. Удельный вес поступления средств в структуре доходов от предпринимательской деятельности в санатории за 2005-2007 гг., %

Год	Медицинские услуги	Прочие целевые взносы	Выручка от реализации путевок	Прочие платные услуги	итого
2005	8,21	27,08	64,51	0,2	100
2006	0,87	14,54	84,51	0,08	100
2007	2,47		95,55	1,98	100

В таблице 6 можно увидеть изменение расходования внебюджетных средств на нужды санатория лишь примерно. Это связано с изменением бюджетного классификатора в 2005 году.

Многие старые статьи расхода совместили, а другие наоборот разнесли на разные статьи расхода. Например, если в старом классификаторе все расходы по командировкам относили на статью расхода 111040, то в новом классификаторе их разбили на части: 212 статья - суточные, 222 - транспортные услуги, 226 - прочие (проживание, виза, страховка); а коммунальные услуги, наоборот, в старом классификаторе относились на разные статьи (теплоэнергия, вода, электроэнергия, газ), то теперь они объединились на одной, 223 статье.

Самые большие выплаты по заработной плате происходили в 2006 году, так как увеличилось вознаграждение сотрудников. С тем же связаны большие расходы на оборудование и расходные материалы.

В связи с установкой счетчиков воды и теплоэнергии в 2007 году уменьшились расходы на коммунальные платежи. Ранее оплата происходила по выставленным счетам, исходя из установленных норм потребления.

В 2006 году производился ремонт столовой, содержание которого производится из внебюджетных средств. В связи с этим мы видим увеличение расходов на содержание имущества.

Таблица 6. Расходование внебюджетных средств, руб.

№ п/п	Направление использования	2005	2006	2007
1	З/плата с начислениями	10045826,55	13371968.56	12405638.27
2	Коммун. платежи (в т. ч. усл. связи)	184859,23	249436.92	152393.78
3	Транспортные услуги	137530,90	819282.18	515882.80
4	Содержание имущества, Прочие услуги, Прочие расходы	7296391,14	16259532,01	9229649,92
5	Увел. стоим-ти ОС	4780388,42	3682442.17	521969.53
6	Увел.стоим-ти мат.запасов	9962560,79	7510581.13	2219677.10
7	Итого	32407557,03	41893242,97	25115211,4

В таблице 7 показан удельный вес расходования средств по предпринимательской деятельности в санатории за 2005-2007 гг., что позволяет анализировать расходование денежных средств на отдельных направлениях использования в общем объеме расходов.

Так, например, если в стоимостном выражении мы видели увеличение заработной платы сотрудников в 2006 и уменьшение в 2007 году, то в процентном отношении к общему объему расходуемых средств мы видим постепенное увеличение доли заработной платы в общих расходах.

В остальном можно сделать выводы, что расходование средств в денежном выражении по направлениям использования и их доля в общем объеме расходов организации остается приблизительно на одном и том же уровне.

Таблица 7. Удельный вес расходования средств по предпринимательской деятельности в санатории за 2005-2007 гг., %

№ п/п	Направление использования	2005	2006	2007
1	З/плата с начислениями	31,00	31.92	49,52
2	Коммун. платежи (в т. ч. усл. связи)	0,57	0.60	0.61
3	Транспортные услуги	0,42	1.95	2.05
4	Содержание имущества, Прочие услуги, Прочие расходы	22,52	38.81	36,87
5	Увел. стоимости ОС	14,75	8.79	2.09
6	Увел. стоимости мат. запасов	30,74	17.93	8,86
7	Итого	100	100	100

Таблица 8 позволяет более наглядно увидеть динамику изменений показателей, представленных в таблице 7. Из нее видно, что пик расходования средств по предпринимательской деятельности приходится на 2006 год.

Таблица 8. Динамика изменения расходования средств по предпринимательской деятельности в санатории за 2005-2007 гг. (по отношению к базовому, 2005) году), %

№ п/п	Направление использования	2005	2006	2007
1	З/плата с начислениями	100	133,11	123,49
2	Коммун. платежи (в т. ч. усл. связи)	100	134,90	82,44
3	Транспортные услуги	100	595,71	375,10
4	Содержание имущества, Прочие услуги, Прочие расходы	100	222,84	126,5
5	Увел. стоимости ОС	100	77,03	10,92
6	Увел. стоимости мат. запасов	100	75,39	22,28
7	Итого	100	129,27	77,5

Таблица 9. Удельный вес внебюджетных расходов от общей суммы годового расходования средств санатория

Год	бюджет	внебюджет	итого	% внебюджетных расходов от общей суммы расходов санатория
2005	344 067 591.72	32 407 557.03	376 475 148.75	8.61
2006	400 572 190.00	41 893 242.97	442 465 432.97	9.47
2007	461 076 800.00	25 115 211.40	486 192 011.40	5.17

Из таблицы 9 видно, что наибольший процент внебюджетных расходов от всех расходов санатория приходится опять-таки на 2006 год. А самый наименьший процент - в 2007 году. 2007 год показывает реальные цифры доходов и расходов санатория. В связи с этим считаю верным показать соотношение бюджетных и внебюджетных расходов санатория в разрезе статей бюджетной классификации только за 2007 год (таблица 10). В таблице видно, что наибольшая доля внебюджетных расходов (81.10%) приходится на прочие расходы и на уплату налогов (14.93%).

Также большой процент расходов (8,34%) идет на заработную плату и премии и надбавки сотрудникам, занимающимся как основной (бюджетной) деятельностью, так и внебюджетной. Транспортные услуги и расходные материалы занимают приблизительно одинаковую позицию (9,28% и 9,51% соответственно). Остальные расходы составляют очень маленькую долю, так как в основном производятся за счет бюджетного финансирования. Это происходит потому, что технически невозможно разделить, например услуги на отопление или уборку помещений.

Таблица 10. Соотношение бюджетных и внебюджетных расходов санатория за 2007 год в разрезе статей бюджетной классификации

1. Статья бюджетной классификации	2. Бюджетные расходы	3. Внебюджетные расходы	4. Итого	5. % внебюджетных расходов от общей суммы расходов Гр.3/гр.4*100%
211	115687000	10523180.87	126210180.87	8.34
212	300000.00	52666.70	352666.70	14.93
213	29509900.00	1829791.40	31339691.40	5.84
221	7618400.00	87766.60	7706166.60	1.14
222	5041300.00	515882.80	5557182.80	9.28
223	13485600.00	64627.18	13550227.18	0.48
224	8000.00	-	8000.00	0.00
225	80763000.00	2264166.47	83027166.47	2.73
226	59576900.00	4582486.79	64159386.79	7.14
241	-	785000.00	785000.00	100
290	388600.00	1667995.96	2056595.96	81.10
310	127583100.00	521969.53	128105069.53	0.40
340	21115000.00	2219677.10	23334677.10	9.51
Итого:	461076800.00	25115211.40	486192011.40	5.17

Заключение

Предпринимательская деятельность не может являться основным видом деятельности бюджетного учреждения. Тем не менее, в последнее время в связи с хроническим недофинансированием получателей бюджетных ассигновании, руководители учреждений все чаще вынуждены искать нетрадиционные способы получения денежных средств. Естественно, что большинство таких способов связано с осуществлением различных видов предпринимательской деятельности. В принципе средства, полученные от такой деятельности, не должны использоваться на цели, которые обеспечиваются бюджетными ассигнованиями. Однако в течение, срока задержки финансирования суммы выручки от реализации продукции (работ или услуг), произведенной (выполненных или оказанных) бюджетным учреждением, чаще всего направляются на обеспечение расходов по соответствующим бюджетным сметам. Кроме того, получение средств от предпринимательской деятельности позволяет бюджетному учреждению решать социальные вопросы по улучшению условий труда и отдыха персонала учреждений, а также производственные проблемы, связанные с модернизацией производственных мощностей, своевременным обновлением изношенных объектов основных средств.

Поступления от предпринимательской деятельности учитываются отдельно. Общим для всех бюджетных учреждений является разработка сметы, состоящей из двух разделов - доходы и расходы. При выделении бюджетных средств действует постатейный принцип, основанный на сметном расчете.

Функции учета, контроля и анализа придается в бюджетных организациях особое значение. Сложная и разветвленная система контроля, их финансовой деятельности требует особо тщательного сопоставления отчетных данных с плановыми, фактических затрат с нормативными, расходования средств только в соответствии с целями, заложенными в смете. Если финансовая служба коммерческого предприятия может позволить себе отойти от показателей, заложенных в плане, то в бюджетной организации это возможно только при соответствующей корректировке сметы.

Рассмотрим меры, предпринятые санаторием для повышения эффективности использования внебюджетных средств. Для учета, контроля и анализа финансовой деятельности санатория создано финансовое управление, включающее бухгалтерию и недавно созданные службы: служба экономического анализа, занимающаяся сбором отчетных данных и анализом экономических показателей; и служба экономического контроля, обеспечивающая контроль над эффективным расходованием средств, заложенных в смете.

В санатории отслеживается появление на рынке новых, более усовершенствованных, программных средств и постоянно выделяются средства для их приобретения и освоения, что позволяет увеличить эффективность труда, более рациональное ведение финансово-хозяйственной деятельности.

Поскольку внебюджетная деятельность обеспечивает дополнительный приток денежных средств, в санаторий, особенно важным становится нахождение правильного соотношения между затратами на оказание платных услуг, объемом спроса и ценами на эти услуги. В санатории постоянно проводится анализ наиболее эффективных направлений деятельности: занятия в тренажерном зале, пользование теннисным кортом, сауна, бильярд, оказание медицинских услуг (массаж, грязелечение, иглорефлексотерапия, стоматология, лечебная физкультура). Недавно был разработан новый прейскурант цен на платные услуги, который позволил за счет установления оптимальных цен повысить доход. Была снижена цена на занятия в тренажерном зале до уровня среднерыночных цен, что увеличило спрос на данную услугу. В то же время были увеличены расценки на стоматологические услуги, которые являются трудоемкими и требуют затраты на расходные материалы, но в то же время пользуются постоянным спросом населения.

Проведение экскурсий, концертов, танцевальных вечеров и киносеансы являются неэффективными в денежном выражении, но несут в себе развлекательный характер, что и обеспечивает увеличение посещаемости отдыхающих, а, следовательно, и потенциальных пользователей платных услуг.

В целом эффективность использования внебюджетных средств в бюджетных учреждениях, является высокой из-за невозможности разделения материальной базы (помещения, оборудование и т.д.), на используемые для основной и предпринимательской деятельности, что делает невозможными экономические расчеты эффективности деятельности, как это делается в коммерческих организациях. Пробелы в российском законодательстве позволяют часть расходов на осуществление предпринимательской деятельности производить за счет бюджетных средств. Однако это не уменьшает важности мероприятий, проводимых для повышения эффективности использования внебюджетных средств в санатории.

Список используемой литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изменениями от 31 декабря 1999 г., 5 августа, 27 декабря 2000 г., 8 августа, 30 декабря 2001 г., 29 мая, 10, 24 июля, 24 декабря 2002 г., 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 20 августа 2004 г.)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изменениями от 26 января, 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля 2004 г.)

3. Федеральный закон от 23 декабря 2004 г. № 173-ФЗ "О Федеральном бюджете на 2005 год"

4. Приказ Минфина РФ от 21 июня 2001 года № 46-н "О порядке открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов"

5. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. N 107н "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях" (с изменениями от 10 июля 2000 г., 9 июня 2001 г.)

6. Приказ Минфина РФ от 26 августа 2004 г. N 70н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету"

7. Белов А.Н. Бухгалтерский учет в учреждениях непроизводственной сферы. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1998.

8. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М.: “ПРИОР”, 1999. - 204 с.

9. Бюджетные организации: /План счетов. Корреспонденция субсчетов. -М.: “ПРИОР”, 1999. - 144 с.

10. Поляк Г.Б. Финансы бюджетных организаций: М.: "Вузовский учебник",2005. - 363 с.

11. Шелкова Е.Л. Экономика и менеджмент некоммерческих организаций. - СПб. - Москва - Краснодар, 2004. - 192 с.

12. Андреев И.А. Некоммерческий маркетинг // Маркетинг в России и за рубежом. 2000. № 4.

13. Колчина Н.В. Финансы предприятий. - М. : ЮНИТИ, 2001.

14. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. -. Изд. 2-е перераб. и доп. - М. : "Проспект", 1999. - 224с.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА - М.,1999.

16. Добровольский Е., Карабанов Б., Боровков П., Глухов Е., Бреслав Е. Бюджетирование: шаг за шагом. - СПб. : Питер, 2006.- 448 с.

17. Павлова Л.Н. Финансы предприятий: Учебник для вузов. - М.: Финансы,

ЮНИТИ, 1998.

18. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория и практика.-

М.:Финансы и статистика,1996.

19. Борисова Е.Ф. Экономическая теория: учебник. - 4 изд., переб. и доп. -

М., : Высшее образование, 2007.- 391 с.

20.Зайцев Н.Л. Экономика, Организация и управление предприятием:

"Учебное пособие. - М. :ИНФРА-М, 2005. - 491 с.

21. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности предприятий России. - 2-е

изд., перераб. и доп. - М. : Издательство "Дело и Сервис", 2004.- 592 с.

Размещено на Allbest.ru

...