Налоговый контроль и ответственность за нарушение налогового законодательства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Минобрнауки России

Федеральное Государственное БОУ ВПО

«Нижегородский Государственный Педагогический Университет»

Социально-экономический институт

Кафедра «Менеджмента, финансов и страхования»

Реферат на тему:

Дисциплина «Налоги и налогообложение»

«Налоговый контроль и ответственность за нарушение налогового законодательства»

Нижний Новгород 2012

Содержание

Введение

1. История развития налоговой системы России

2. Причины возникновения налоговых правонарушений

3. Состав и виды правонарушения

4. Административная и уголовная ответственность за налоговые правонарушения

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Налоговое правонарушение - противоправное, виновное деяние, в виде умышленного либо не умышленного действия или бездействия субъекта налоговых правоотношений, нарушающее права и интересы участников данного вида общественных отношений, за которое законодательством установлена определённая ответственность финансового, административного либо уголовного характера. Противоправность налогового правонарушения заключается в несоблюдении правовой формы данного деяния, виновность состоит в совершении данного нарушения умышленно или по неосторожности

Основным объектом моего исследования являются налоговые правонарушения, совершённые тем или иным субъектом налоговых отношений.

В обществе сейчас бытует мнение, что налоговые правонарушения это только лишь незаконное уклонение от уплаты налогов налогоплательщиками, это не так, хотя неуплата налогов и является в данное время наиболее часто встречающимся видом налоговых правонарушений, существует масса других видов деяний подобного рода, совершаемых другими участниками налоговых отношений. Поэтому перед данной работой есть ещё одна задача - объяснить человеку незнакомому с данной сферой права, что такое налоговое правонарушение и, в связи с тем, что данный вид отношений в стране сейчас бурно развивается, стремясь, в будущем, сравняться с уровнем развития этих отношений в экономически более развитых странах, дать более широкое понимание проблем, связанных с налогообложением.

1. История развития налоговой системы в России

Процесс становления налоговой системы в более менее цивилизованной форме, начался в России в конце XIX столетия, вызванный ростом государственных потребностей, в связи с переходом страны от прежнего натурального хозяйства к денежному. В течении 1881-1885 гг. была проведена налоговая реформа, в ходе которой были отменены соляной налог и подушная подать, введены новые налоги и создана податная служба. В новой налоговой системе наибольшее место отводилось акцизам и таможенным пошлинам. Косвенные налоги составляли почти половину всех налоговых поступлений в государственный бюджет. Прямые налоги, основная составляющая всех сумм, поступающих, в настоящее время, в бюджет от сбора налогов, в то время составляли примерно 7% всего бюджета.

Поступление податей до 1885 г. контролировала Казённая палата, учреждённая ещё в 1775 г.. Сбором налогов занималась полиция. Однако, в 1885 г., исходя из необходимости постоянного податного надзора на местах, был учреждён институт податных инспекторов при Казённой палате в количестве 500 человек, на которых был возложен контроль за своевременным и полным поступлением налоговых платежей на всей территории России.

Как было сказано выше, основная масса налоговых платежей приходилась на долю акцизов, в связи с этим основная масса нарушений выявлялась в этой сфере податных отношений. Нарушения эти проявлялись, в основном, в реализации подакцизных товаров без соответствующих ярлыков, свидетельствующих об уплате продавцом акцизного сбора. Ответственность за акцизные нарушения предусматривалась в Уставе об акцизных сборах 1883 г. .

Надо сказать, что с октября 1917 г., в связи с отменой права собственности на землю, аннулированием ценных бумаг, национализацией промышленности и запрещением частной собственности были уничтожены почти все возможные объекты налогообложения. Лишь с переходом государства к новой экономической политике, в мае 1921 г., возникла необходимость создания новой налоговой системы. Был введён общегражданский налог, к уплате которого привлекалось всё трудоспособное население, поделённое на разряды. В 1923 г. была проведена реформа налогообложения крестьянства, установлен единый сельскохозяйственный налог, промысловый и подоходный налоги, налог на сверхприбыль, налог с наследств и дарений, гербовый сбор. Уклонение от налоговых платежей рассматривалось, как сокрытое противодействие советской налоговой политике, направленное на срыв мероприятий советской власти. Тем не менее, количество выявляемых налоговых правонарушений не уменьшалось.

2. Причины возникновения налоговых правонарушений

Причины возникновения налоговых правонарушений в России, на мой взгляд, всегда были одни и те же, а если и менялись, то незначительно. Все эти причины можно разделить на три условных категории:

правовые;

экономические;

моральные;

Российское налоговое законодательство, слишком объёмно, его нормы распылены по большому количеству законодательных актов. Более того, в эти нормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются теми причинами правового характера.

Экономические причины обусловлены действием довольно высоких налоговых ставок и невозможностью некоторых налогоплательщиков своевременно и полно платить налоги. Причина в том, что, по моему мнению, законодатель, вводя такие высокие налоговые ставки, не учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию, законодатель, видимо, рассчитывает на предприятия, занимающиеся торгово-закупочной деятельностью и имеющие постоянный и достаточно высокий доход. Да, такие предприятия могут своевременно и полно платить налоги, но ведь есть и другие предприятия, предприятия - производители, зачастую использующие устаревшее оборудование, не имеющие оборотных средств и не могущие реализовать свою продукцию из-за её неконкурентноспособности. Следствием этого становится неплатёжеспособность предприятия и невозможность оплаты им налоговых платежей.

Моральными причинами являются, по моему мнению, низкая правовая культура, неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе и, не в последнюю очередь, корысть налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором - существование института налогового права, в более не менее цивилизованном виде, насчитывает в России не многим более ста лет. За это время не смогла сформироваться в стране культура, подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где история сбора налогов насчитывает много веков. Ведь это на фоне борьбы с единоличной властью монарха на ввод и сбор налогов, в странах западной Европы сформировался институт парламента.

Неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе основывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать систему, которая не уважает его, как налогоплательщика, не учитывает его возможность оплаты налогов.

Корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю роль в причинах существования налоговых правонарушений. Однако, не все правонарушения подобного характера имеют личную мотивацию.

Руководители, могут использовать сокрытые от налогообложения средства на развитие своего предприятия. И у них существует заинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.

Как видно из вышеописанного, на возникновение налоговых правонарушений влияют причины не только субъективного, но и объективного характера, что следует учитывать в сложившейся в стране экономической обстановке.

3. Состав и виды правонарушения

Не всякое отрицательное деяние участника налоговых правоотношений может быть квалифицировано, как правонарушение, влекущее за собой юридическую ответственность. Чтобы деяние повлекло за собой ответственность оно должно обладать правовыми признаками и элементами состава правонарушения, т.е. иметь состав правонарушения. Состав правонарушения это система объективных и субъективных элементов деяния. Как всякая система, т.е. целостное единство, состав правонарушения состоит из ряда взаимосвязанных подсистем и элементов. Отсутствие хотя бы одной подсистемы или элемента состава правонарушения приводит к распадению системы, т.е. отсутствию состава правонарушения в целом.

В юридической науке выделяют следующие признаки правонарушений:

противоправность деяния - выражается в форме действия либо бездействия, нарушающего норму права;

виновность деяния - характеризуется совершением противоправного действия либо бездействия умышленно или по неосторожности. Умышленным деяние считается, когда лицо, совершившее его, сознаёт противоправный характер своих действий (бездействий) и желает наступления вредных последствий или сознательно допускает их.

Совершённым по неосторожности правонарушение считается, когда лицо предвидит возможность наступления вредных последствий своего деяния, но легкомысленно рассчитывает на их предотвращение, либо не сознаёт противоправности содеянного, но могло и должно было её сознавать;

наличие причинной связи между противоправным деянием и наступившими в последствии отрицательными последствиями;

наказуемость деяния, т.е. наличие установленной законом ответственности за совершение данного правонарушения.

Отсутствие одного из выше перечисленных признаков не позволяет рассматривать деяние участника налоговых отношений как правонарушение, а, следовательно, исключает возможность привлечения его к правовой ответственности.

Состав правонарушения также образуют элементы правонарушения, первичные слагаемые системы состава правонарушения:

объект правонарушения, т.е. объект правовой охраны, включающий в себя общественные отношения или интересы;

субъект правонарушения - это дееспособное лицо, совершившее данное правонарушение;

объективная сторона правонарушения, здесь имеется в виду само противоправное деяние, т.е. способ, место, время и т.д., его отрицательные последствия и причинная связь между деянием и результатом;

субъективная сторона правонарушения характеризуется элементами цели, мотива, степени вины в форме умысла или небрежности (халатности).

Все четыре элемента состава правонарушения взаимосвязаны и взаимодействуют между собой. Объект взаимодействует с объективной стороной состава определяя элемент ущерба. Объективная сторона, как акт поведения, взаимодействует с субъектом правонарушения, совершающим то или иное деяние, причиняющее вред объекту.

4. Административная и уголовная ответственность за налоговые правонарушения

Налоговые правонарушения можно разделить на категории по нескольким основаниям. В зависимости от характера совершённого деяния, правонарушения делят на:

административные;

финансовые;

уголовные.

Исходя из направленности подобных деяний (объекта правонарушения) их можно разделить на:

правонарушения против системы налогов;

правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;

правонарушения против исполнения доходной части бюджетов;

правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;

правонарушения против контрольных функций налоговых органов;

правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской и иной отчётности;

правонарушения против обязанностей по уплате налогов.

В своей работе для наиболее полного описания налоговых правонарушений я буду использовать обе классификации.

Исследование финансовых правонарушений не может быть полным, если не рассмотреть вопрос об ответственности за данные правонарушения, т.е. вопрос финансовой ответственности. Правовые нормы, регулирующие финансовую ответственность разбросаны по нескольким правовым актам:

Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»;

Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при расчётах с населением»;

Указ Президента РФ «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей»;

Кодекс об административных правонарушениях (КоАП);

Уголовный кодекс РФ.

Ответственность за нарушение финансового законодательства представляется как определённая совокупность различных видов юридической ответственности. Сама юридическая ответственность, как известно, включает в себя несколько основных видов ответственности:

гражданская ответственность;

административная ответственность;

уголовная ответственность;

дисциплинарная ответственность;

материальная ответственность.

Следует разобраться, элементы каких видов ответственности несёт в своём составе финансовая ответственность.

Финансовые правонарушения имеют в своём составе одинаковый объект, чем и отличаются от других правонарушений. Объектом данного вида правонарушений являются финансовые отношения, урегулированные нормами налогового права.

Как уже говорилось в предыдущем параграфе, к субъектам налоговых отношений, за нарушения налогового законодательства, применяются меры финансовой ответственности, также п.2 ст.13 Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» предусматривает привлечение должностных лиц и граждан за нарушение налогового законодательства, в установленном законом порядке, к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.

В ст.13 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» перечисляются виды финансовой ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства.

Рассмотрим общие составы правонарушений, свойственных налогоплательщикам, т.е. правонарушения, в составе которых, роль субъекта играет налогоплательщик.

Неуплата или несвоевременная уплата налога. Состав данного правонарушения нарушает положение пп.1, п.1, ст.11 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Объектом данного правонарушения выступают установленные законом отношения по уплате налогов.

Объективной стороной можно выделить противоправное деяние налогоплательщика в форме действия или бездействия.

Субъективная сторона, в случае неуплаты налога выражена в форме умысла, в случае несвоевременной уплаты правонарушение может быть совершено без умысла.

Незаконное использование льготы по налогу - уклонение от уплаты налога путём представления налогоплательщиком в налоговый орган документов, содержащих заведомо необоснованные сведения, дающие прямо или косвенно основания для уменьшения размера налога, равно как и возврата ранее уплаченного или взысканного налога.

Объектом данного правонарушения является установленный законом порядок предоставления и пользования льготами.

Объективной стороной правонарушения являются противоправные действия субъекта, состоящие в предоставлении налоговому органу подобных документов.

Субъективная сторона данного правонарушения может быть определена только в форме умысла. Налогоплательщик сознательно совершает подобные действия, с целью уменьшения размера налога, либо возврата ранее уплаченного или взысканного налога.

Описанные ниже составы налоговых правонарушений признаются правонарушениями против порядка ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчётности и нарушают положения пп.2, п.1,ст.11 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Объектом данной группы правонарушений выступают установленные законом отношения по составлению, ведению и т.д. бухгалтерской и налоговой отчётности.

Нарушение порядка организации бухгалтерского учёта. В данном случае субъективная сторона может состоять и в форме умысла, и в форме небрежности (халатности).

Нарушение порядка ведения бухгалтерского учёта. Субъективная сторона данного правонарушения может быть определена как в форме умысла, так и в форме небрежности (халатности).

Нарушение порядка составления бухгалтерской и налоговой отчётности. В правонарушениях подобного рода субъективная сторона может состоять как в форме умысла, так и в форме небрежности (халатности).

Нарушение порядка представления бухгалтерской и налоговой отчётности. В данном правонарушении субъективная сторона может состоять как в форме умысла, так и в форме небрежности (халатности).

Уклонение от представления бухгалтерской и налоговой отчётности.

Рассматриваемые дальше составы правонарушений имеют схожие один объект, поэтому и принадлежат одной группе. Объектом данной группы правонарушений является система установленных законом гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика. Эта система мер, затрудняющих совершение правонарушений, состоит из специальных требований к открытию банковских счетов, ограничений в использовании наличных денег, запретов осуществления определённых юридически значимых действий до уплаты налога и т.п.

Незаконное открытие счёта налогоплательщиком. Субъективная сторона данного правонарушения может быть определена только в форме умысла.

Незаконные расчёты. Данное правонарушение может быть совершено только умышленно.

Нарушение кассовой дисциплины.

Несвоевременное представление информации, необходимой для исчисления налоговым органом налога. Такие действия налогоплательщика могут иметь место как умышленно, так и без умысла.

Уклонение от представления информации, необходимой для исчисления налоговым органом налога. Данное правонарушение является нарушением пп.3, п.1, ст.11 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Рассматриваемые ниже правонарушения также имеют одинаковый объект и по этому признаку были отнесены к одной группе. Объектом данной группы являются контрольные функции налоговых органов, т.е. правонарушения, препятствующие налоговым органам осуществлять свои функции по контролю за соблюдением налогового законодательства. Данная группа правонарушений представляет угрозу для налоговой системы, а, следовательно, требует отдельного регламентирования.

Несвоевременная регистрация в налоговом органе. Правонарушение может быть как умышленным, так и совершённым без умысла.

Уклонение от регистрации в налоговом органе.

Воспрепятствование осуществлению контрольных действий.

Неповиновение законному требованию или распоряжению должностного лица налогового органа.

Оскорбление должностного лица налогового органа.

Насилие или угроза применением насилия или повреждением имущества в отношении должностного лица налогового органа, если эти действия не влекут уголовной ответственности. Может быть совершено только в умышленной форме.

Незаконное воздействие или вмешательство. Также может быть совершено только в умышленной форме.

Уголовные правонарушения в сфере налоговых отношений, иначе называются налоговыми преступлениями. Данные правонарушения, а также санкции за их совершение, предусмотрены уголовным законодательством, а именно Уголовным Кодексом Российской Федерации. Данный правовой акт вступил в силу с 1.01.1997г. Особо крупные изменения постигли такую область общественных отношений как экономические, поэтому понадобилось новое уголовное законодательство, учитывающее новые общественные потребности. В УК РФ появилась практически новая глава, посвящённая преступлениям в сфере экономической деятельности. В эту главу входит несколько статей, предусматривающих ответственность за налоговые преступления, а именно ст.198 «Уклонение гражданина от уплаты налога» и ст.199 «Уклонение от уплаты налогов с организаций», также существует ст.194 «Уклонение от уплаты таможенных платежей», таможенные платежи хотя и определяют как вид налогов, но постоянными платежами они не являются, поэтому в данной работе рассматриваться не будут.

Согласно Закону «О подоходном налоге с физических лиц», граждане подлежащие налогообложению, обязаны вести учёт полученных ими в течение календарного года доходов и произведённых расходов, связанных с получением доходов, а также представлять в указанных законом случаях налоговым органам декларации о доходах и расходах. Такие декларации о фактически полученных доходах, документально подтверждённых расходах и суммах начисленного и уплаченного налога подают в налоговый орган по месту постоянного жительства по окончании каждого календарного года не позднее 1 апреля граждане, имевшие в течении отчётного года основное место работы и получившие в этот период доходы помимо основного места работы, а также граждане не имевшие такового и получившие в течении этого года какие-либо доходы. Причём основным местом работы считается то предприятие, учреждение или организация, где хранится трудовая книжка работника и где он состоит в трудовых или приравненных к ним отношениях. От составления декларации освобождаются физические лица, которые в течение года имели доходы только по месту основной работы, а также те физические лица, облагаемый совокупный доход которых за отчётный год не превысил одного миллиона рублей. Кроме того, законодательством могут быть установлены иные случаи подачи декларации о доходах - ст.18 Закона «О подоходном налоге с физических лиц» предписывает подачу декларации о доходах физическим лицам, у которых появились доходы от предпринимательской деятельности. Декларация, в которой указывается размер полученного дохода за первый месяц деятельности и размер ожидаемого дохода до конца текущего года, должна быть представлена ими налоговым органам в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких источников дохода.

Уклонение гражданина от уплаты налога путём непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путём включения в декларацию заведомо искажённых данных о доходах или расходах, совершённое в крупном размере признаётся налоговым преступлением и наказывается мерами уголовной ответственности в виде штрафа, обязательных работ либо лишением свободы.

Данная норма права предусматривает уголовную ответственность за уклонение физического лица (гражданина) от уплаты налога путём непредставления декларации о доходах либо путём включения в декларацию заведомо искажённых данных о доходах или расходах. Заведомое искажение данных, включённых в декларацию о доходах, может выражаться в неотражении в ней каких-либо источников получения доходов или уменьшении размера доходов, полученных из этих источников, завышении размеров вычетов, которые должны быть произведены из облагаемого налогом совокупного дохода, увеличении суммы расходов, произведённых в отчётном году доходов, и др.

Субъектом преступления является физическое лицо, достигшее 16-ти летнего возраста, имеющее самостоятельный доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять декларацию о доходах.

Субъективная сторона преступления характеризуется только прямым умыслом. Лицо совершает указанные действия, желая уклониться то уплаты налога или уменьшить его размер.

Согласно таким нормативным актам, как «Правила бухгалтерского учёта и отчётности», пп.2 и 3, п.1 ст.11 Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», на налогоплательщиков, при наличии у них объекта налогообложения, возложена обязанность вести учёт полученных ими в течении календарного года доходов и произведённых расходов, связанных с получением доходов, составлять отчёты о финансово-хозяйственной деятельности, а также представлять в указанных законом случаях налоговым органам бухгалтерскую отчётность установленной формы и образца. В данных документах, помимо отражения итогов финансовой деятельности юридического лица за отчётный период, должны также быть просчитаны суммы налогов, взимаемых с юридического лица в местный и федеральный бюджеты.

Обязанности и права налогоплательщиков установлены ст. ст. 11 и 12 Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Налогоплательщик в случае наличия у него объекта налогообложения обязан уплачивать налоги в размере установленной соответствующим законом налоговой ставки и в определённые сроки.

Субъектом ниже приведённой нормы права является должностное лицо предприятия, организации или учреждения, отвечающее за организацию бухгалтерского учёта на предприятии, т.е. руководитель, главный бухгалтер, отвечающий за ведение бухгалтерского учёта и за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности, а также иные лица, ответственные за ведение бухгалтерского учёта и представление отчётности и наделённые правом подписи финансовых и отчётных документов.

Законом предусмотрены финансовые санкции для предприятий и организаций, нарушивших налоговое законодательство ( ст.13 Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»), а должностные лица привлекаются в установленном порядке к дисциплинарной, административной и уголовной ответственности.

Уклонение от уплаты налогов с организаций путём включения в бухгалтерские документы заведомо искажённых данных о доходах или расходах либо путём сокрытия других объектов налогообложения, также является уголовным преступлением и может наказываться лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на определённый срок, а также лишением свободы.

Данная норма права предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций путём включения в бухгалтерские документы заведомо искажённых данных о доходах или расходах или путём сокрытия других объектов налогообложения.

Заведомое искажение данных, включённых в бухгалтерские документы, может выражаться в неотражении в них каких-либо источников получения доходов или уменьшении размера доходов, полученных из этих источников, завышении размеров вычетов, которые должны быть произведены из облагаемого налогом совокупного дохода, увеличении суммы расходов, произведённых в отчётном году доходов, и др.

налоговый правонарушение уголовный

Заключение

В заключении данной работы можно сказать, что цель раскрытия понятия и содержания налогового контроля, поставленная в ведении к данной работе была достигнута. Основные составляющие налогового контроля - его формы и методы были рассмотрены и подробно проанализированы.

Таким образом, можно сделать следующий вывод:

Налоговый контроль - один из важнейших и в настоящее время действенный способ предупреждения нарушений законодательства о налогах и сборах. Поэтому и к законодательству, и к осуществлению налогового контроля уделяется достаточно большое внимание: принимаются меры по повышению его эффективности, рассматриваются новые законопроекты для реформирования системы налогового администрирования, улучшения материально-технического и кадрового обеспечения налоговых органов и др.

Все вышеуказанные меры направлены на минимализацию случаев нарушения законодательства о налогах и сборах, которые представляют собой действительную угрозу финансовой стабильности и экономической безопасности государства, провоцируют социальную напряженность и нестабильность в обществе.

Список литературы

1. Пепеляев С.Г. «Основы налогового права», М. 1995 г.

2. Кучеров И.И. «Налоговые преступления», М. 1997 г.

3. Витрянский В.В., Герасименко С.А. «Налоговые органы, налогоплательщик и гражданский кодекс», М. 1995 г.

4. Петрова Г.В. «Ответственность за нарушение налогового законодательства», М. 1995 г.

5. Курбатов А. «Вопросы применения финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства», Хозяйство и право, 1995 г., № 1- № 2.

6. Налоговый контроль: Научно-практический комментарий положений законодательства о налогах и сборах с обзором судебной практики / Под ред. А.А. Ялбулганова // Подготовлен для системы "КонсультантПлюс", 2007.

7. Пантюшов О.В. Мероприятия налогового контроля // "Право и экономика", 2009, N 1

8. Смирнова Е.Е. О контрольной работе налоговых органов // Налоговый вестник. 2004. N 11

9. Тимошенко В.А., Спирина Л.В. Проверки налоговых органов: учеб. пособ. -М. Дашков и К, 2009.

Размещено на Allbest.ru

...