Возврат подоходного налога

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДОКЛАД

на тему: «Возврат подоходного налога»

Работники предприятий зачастую представляют в бухгалтерию документы, подтверждающие их права на налоговые вычеты за прошлые календарные годы. Кроме того, в адрес предприятий могут поступать сообщения налоговых органов об излишне уплаченных работниками суммах подоходного налога. Рассмотрим, за какие периоды, по каким суммам и в каком порядке налоговые агенты должны возвращать подоходный налог.

За какой период и в каком порядке возвращаем налог

Обязанность представлять документы, подтверждающие права физических лиц на стандартные, социальные и имущественный налоговые вычеты, возложена на самого плательщика, т.е. на физическое лицо. Представление документов за прошлые налоговые периоды влечет перерасчет и возврат (либо зачет) подоходного налога. Может ли бухгалтер отказать работнику в принятии документов за прошлые годы?

НК устанавливает следующие права плательщиков:

- при наличии оснований использовать налоговые льготы, к которым, в частности, относятся налоговые вычеты;

- приостанавливать использование льготы на один или несколько налоговых периодов, если иное не установлено НК

Таким образом, если работником представлены документы, подтверждающие его право на налоговые вычеты за прошлые годы, излишне удержанная налоговым агентом сумма подоходного налога подлежит возврату (либо зачету в счет предстоящих платежей). При этом должно соблюдаться следующее правило: возврат (зачет) излишне уплаченной суммы налога может производиться не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы В 2012 году подоходный налог может пересчитываться за 2009 - 2011 годы: поскольку он исчисляется ежемесячно без нарастающего итога <6>, то, например, в феврале 2012 г. налоговый агент вправе производить его перерасчет начиная с февраля 2009 г.

Бухгалтеру следует помнить, что, применяя налоговые вычеты за прошлые годы, нужно руководствоваться законодательством того отчетного периода, за который они предоставляются. В порядке предоставления стандартных, социальных и имущественного налоговых вычетов в разные календарные годы указанного периода имеются отличия (см. таблицу).

бухгалтерский расчет подоходный налог

Как видно из таблицы, у работника, получающего доходы по месту основной работы и не воспользовавшегося правом на налоговые вычеты, нет иной возможности вернуть удержанный за 2009 - 2011 годы подоходный налог с данных доходов, кроме как обратиться к нанимателю.

Рассмотрим особенности предоставления вычетов на примерах.

Пример 1.

1. Работник организации (место основной работы) и его супруга (договоры подряда в 2009 - 2011 годах, согласно трудовой книжке место основной работы с 2008 года отсутствовало) обратились в бухгалтерию с просьбой о предоставлении стандартного и социального налоговых вычетов за период с 2009-го по 2011 год на ребенка старше 18 лет, получающего с 01.09.2009 первое высшее образование в дневной форме обучения в России (подтверждающие документы представлены).

В этой ситуации стандартный вычет супругу предоставляется с 01.09.2009, а супруге по ее письменному заявлению - с 01.01.2010, поскольку в 2009 году данный вычет предусматривался только по месту основной работы. На социальный вычет родители не имеют права, так как высшее образование ребенок получает не в учреждении образования Республики Беларусь.

2. Работнице (одинокая мать) стандартный вычет на ребенка до октября 2010 г. предоставлялся в двойном размере. В сентябре 2010 г. она вступила в брак, в связи с этим начиная с октября 2010 г. вычет применялся в одинарном размере. Ребенок супругом не усыновлен. В январе 2012 г. от работницы поступила претензия о занижении (81000 руб.) в 2011 году стандартного вычета на ребенка.

Работнице правомерно предоставлялся вычет в одинарном размере (75000 руб.) с октября по декабрь 2010 г. Однако в связи с изменением законодательства в 2011 году для одиноких родителей (в том числе вступивших в брак) предусматривался стандартный вычет в двойном размере (162000 руб.) в случае отсутствия факта усыновления ребенка супругом.

Таким образом, в 2011 году работница имела право на вычет в двойном размере. В этой ситуации необходимо произвести перерасчет подоходного налога за 2011 год и вернуть (зачесть) излишне удержанную сумму налога.

3. В январе 2012 г. работником предприятия (место основной работы, с июля по сентябрь 2009 г. выплачивались вознаграждения по договору подряда, является учредителем предприятия) подан полный пакет соответствующих документов для предоставления имущественного вычета в связи с приобретением в марте 2009 г. квартиры стоимостью 220 млн. руб., оплата которой произведена единовременно без привлечения кредита. С момента приобретения жилья супруге работника предоставлен имущественный вычет <14> в размере 77,8 млн. руб. С какого времени необходимо пересчитать подоходный налог работнику: с даты приобретения жилья либо с момента подачи документов для предоставления имущественного вычета?

Право на имущественный вычет у работника возникло в марте 2009 г.

Расходы на приобретение жилья, по которым не предоставлен вычет супруге, составили 142,2 млн. руб. (220 - 77,8). По данной сумме имеет право на вычет супруг (работник) с марта 2009 г., несмотря на столь позднее обращение. При перерасчете налога следует учесть, что за 2010-й и 2011 годы вычет применяется как в отношении заработной платы работника, так и в отношении дивидендов, потому что они выплачивались по месту основной работы и облагались по ставке 12%. В 2009 году дивиденды облагались по ставке 15%, поэтому имущественный вычет по данному доходу не предусматривается (предоставляется только в отношении заработной платы и вознаграждения по договору подряда).

Законодательством установлена строгая последовательность предоставления налоговых вычетов: стандартный, социальный, имущественный, и ее нарушение может привести к неправильному определению неиспользованных остатков социальных либо имущественного налоговых вычетов, переносимых на последующие налоговые периоды.

Пример 2.

За декабрь 2011 г. работнику предприятия начислены заработная плата в размере 1880000 руб. и пособие по временной нетрудоспособности 485000 руб. При исчислении подоходного налога предоставлены следующие налоговые вычеты:

- стандартный - в размере 81000 руб. (сын - студент дневной формы обучения);

- имущественный - в размере 2064000 руб. (погашение кредита банка, взятого на приобретение квартиры).

Облагаемый доход за декабрь 2011 г. составил 2365000 руб. (1880000 + + 485000). Подоходный налог - 26400 руб. ((2365000 руб. - 81000 руб. - - 2064000 руб.) x 12%).

В январе 2012 г. работником представлены:

- полный пакет документов, подтверждающих право на социальный налоговый вычет в связи с получением сыном первого высшего образования в учреждении образования Республики Беларусь на платной основе, и платежное поручение от 30.12.2011 за обучение сына на сумму 1360000 руб.;

- "Пасведчанне iнвалiда", в котором содержатся данные о назначении работнику II группы инвалидности с 01.12.2011, подтверждающее право настандартный налоговый вычет в размере 410000 руб. в 2011 году (623000 руб.)

В данной ситуации в соответствии с установленной очередностью вычетов (стандартный, социальный, имущественный) производится перерасчет подоходного налога за декабрь 2011 г.

Сумма налоговых вычетов, которые могут быть предоставлены за декабрь 2011 г., составит 3915000 руб. ((81000 + 410000) (стандартные) + 1360000 руб. (социальный) + 2064000 руб. (имущественный)). Подоходный налог за декабрь 2011 г. отсутствует, поскольку сумма налоговых вычетов (3915000 руб.) больше облагаемого дохода (2365000 руб.).

Следовательно, стандартные и социальный налоговые вычеты применяются в полном размере, а остаток имущественного вычета в размере 1550000 руб. (3915000 - 2365000) переносится на 2012 год. Подоходный налог 26400 руб. возвращается работнику либо засчитывается в счет предстоящих платежей

Вернуть работнику излишне удержанный подоходный налог либо зачесть его в уплату предстоящих платежей (если выплаты не прекращены) налоговый агент обязан независимо от того, продолжаются трудовые отношения с работником или прекращены. Исключение составляют лишь нестандартные ситуации, когда предприятие не выплачивает доходов физическим лицам либо не осуществляет финансово-хозяйственной деятельности (возврат производится налоговым органом на основании заявления плательщика, которое подается в инспекцию МНС по месту постановки на учет предприятия).

На заметку

Согласовывать с налоговым органом возврат излишне удержанной суммы подоходного налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, не требуется

Если налоговому агенту поступило сообщение налогового органа об излишне уплаченной работником сумме подоходного налога, она подлежит зачету либо возврату. Возврат производится в течение 20 дней со дня получения такого сообщения путем выдачи наличных денежных средств и (или) перечисления на банковский (текущий, вкладной) счет работника, за исключением случаев, когда у налогового агента недостаточно для этого денежных средств, о чем следует письменно известить налоговый орган по месту постановки на учет (месту жительства) работника в пятидневный срок со дня получения такого сообщения.

В ситуации, когда налоговому агенту необходимо вернуть работнику большую сумму подоходного налога, независимо от причины (ввиду перерасчета налога самим налоговым агентом либо по сообщению налогового органа об излишне уплаченной сумме налога) возврат излишне удержанных сумм производится за счет общей суммы налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет, или за счет собственных средств предприятия с возмещением этих расходов за счет общей суммы налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет.

За какой период переносим остатки

При предоставлении социальных и имущественного налоговых вычетов за прошлые годы бухгалтеру также следует учитывать, что их остаток разрешается переносить на последующие налоговые периоды до полного использования (если в налоговом периоде вычет не может быть использован полностью):

- по имущественному вычету (строительство либо приобретение жилья) - с 2006 года;

- социальному вычету (обучение) - с 2009 года;

- социальному вычету (страхование) - с 2010 года .

Вопросов по социальным вычетам, как правило, не возникает ввиду льготирования небольших сумм, поэтому рассмотрим порядок переноса остатков на примерах имущественного вычета.

Пример 3.

1. В декабре 2005 г. работником приобретена квартира стоимостью 100 млн. руб., 50 млн. руб. уплачено в момент заключения договора и 50 млн. руб. - за счет банковского кредита, полученного для приобретения данной квартиры. Сумма имущественного вычета за 2005 год составила 17 млн. руб. В последующие годы вычет на 33 млн. руб. (50 - 17), а также на сумму погашенного в 2005 году кредита не может быть предоставлен, поскольку налоговым законодательством 2005 года перенос остатков не предусматривался. Начиная с 2006 года имущественный вычет может применяться в отношении сумм погашаемых с 2006 года кредита и процентов по нему.

2. В январе 2006 г. физическим лицом приобретена квартира стоимостью 100 млн. руб., 50 млн. руб. уплачено в момент заключения договора купли-продажи и 50 млн. руб. - за счет банковского кредита, полученного для ее приобретения.

Сумма имущественного вычета за 2006 год составила 23 млн. руб., за 2007-й - 27 млн. руб. (вычет предоставлен на сумму 50 млн. руб., уплаченную в момент заключения договора). Налоговая база подоходного налога в 2006-м и 2007 годах отсутствовала в связи с предоставлением имущественного вычета в значительных размерах.

В 2008 году вычет не предоставлялся ввиду отсутствия облагаемого дохода (физическое лицо в 2007 году уволилось и не работало в течение 2008 года).

В январе 2009 г. у физического лица появилось место основной работы, куда был представлен полный пакет документов для получения имущественного вычета. Квитанции по суммам погашаемого в 2009 - 2011 годах кредита, взятого на приобретение данной квартиры, подавались в бухгалтерию ежемесячно, и вычет в отношении данных расходов применялся. При этом подоходный налог в 2009 - 2011 годах у работника удерживался и перечислялся в бюджет.

В январе 2012 г. работнику стало известно о том, что остаток имущественного вычета переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования начиная с 2006 года, и налоговому агенту были представлены квитанции по погашению кредита за 2006 - 2008 годы. Обязан ли бухгалтер произвести перерасчет подоходного налога?

В 2006 году имущественные налоговые вычеты предоставлялись плательщикам при подаче ими налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода. Физическим лицом вычет не мог быть использован полностью в 2006 году, поэтому остаток имущественного вычета (27 млн. руб. и расходы на оплату кредита за 2006 год) переносится на последующие годы до полного использования.

В 2007 году вычет предоставлялся по месту основной работы и физическому лицу было прольготировано 27 млн. руб. В отношении расходов на оплату кредита по квитанциям за 2006-й и 2007 годы льгота не применялась (переносился остаток по расходам на оплату кредита за 2006 год и добавлялись расходы, произведенные в оплату кредита за 2007 год). В 2008 году вычет не предоставлялся ввиду отсутствия дохода.

Таким образом, на начало 2009 года работник имел право на имущественный вычет по расходам, сопряженным с погашением кредита за период с 2006-го по 2008 год (остаток имущественного вычета, переносимый на последующие налоговые периоды). Работник не знал, что имеет право на вычет по указанным расходам, и обратился за его предоставлением лишь в

2012 году. В связи с этим в данной ситуации необходимо перерассчитать подоходный налог и предоставить имущественный вычет по расходам, произведенным работником на погашение кредита в 2006 - 2008 годах. При этом перерасчет подоходного налога производится начиная с 2009 года (соблюдается трехлетний срок возврата налога)

Размещено на Allbest.ru