Налоговая льгота по капитальным вложениям

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДОКЛАД

на тему: «Налоговая льгота по капитальным вложениям»

Время применить льготу и воспользоваться "премией"

В 2012 году льгота, связанная с финансированием капитальных вложений производственного назначения (далее - льгота по капвложениям) отменена. В то же время у плательщиков появилось право включать в затраты, учитываемые при налогообложении, часть первоначальной стоимости основных средств, сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия их к учету (далее - амортизационная премия).

Организация в 2011 году приобрела за счет кредита банка объект незавершенного строительства производственного назначения, достроила его в установленные сроки и ввела здание в эксплуатацию в 2012 году. Давайте разберемся, можно ли в отношении данного объекта применить льготу по капвложениям и воспользоваться амортизационной премией.

Льгота по капвложениям по итогам 2011 года

В 2011 году освобождалась от обложения валовая прибыль организаций в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов Республики Беларусь, оформленных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, но не более 50% валовой прибыли (подп. 1.1 ст. 140 Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции 2011 года) (далее - НК)).

Рассмотрим порядок и условия применения данной льготы.

Что понималось под объектами капитальных вложений

Капитальными вложениями производственного назначения признавались (ч. 3 п. 2 ст. 140 НК (в редакции 2011 года)):

приобретение объектов основных средств и объектов незавершенного капитального строительства, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности;

капитальное строительство в форме нового строительства и (или) создание объектов основных средств;

реконструкция, модернизация принадлежащих плательщику объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства.

В рассматриваемом случае организация приобрела объект незавершенного строительства, который для целей применения льготы признается капитальными вложениями производственного назначения.

Можно ли к данному объекту применить льготу по капвложениям

Льгота по капвложениям могла применяться плательщиком при соблюдении следующих условий (п. 2 ст. 140 НК (в редакции 2011 года)):

1) осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или по погашению кредитов банков, использованных на эти цели;

2) получение объекта капитальных вложений;

3) отсутствие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения, за исключением случаев завершения строительства таких объектов в сроки, установленные Советом Министров Республики Беларусь.

По общему правилу объект строительства является сверхнормативным с момента окончания нормативного срока строительства, установленного проектной документацией.

В данном случае объект незавершенного строительства получен в 2011 году, строительство здания ведется в пределах нормативных сроков строительства. До истечения нормативного срока строительства, установленного вновь разработанной проектно-сметной документацией, утвержденной организацией-приобретателем в качестве заказчика строительства, здание не считается объектом незавершенного строительства, и организация имеет право на льготу по капвложениям при соблюдении вышеперечисленных условий (Письмо Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.02.2011 N 05-1-09/33-АДМ/2-2-23/10076 "Об отнесении объектов незавершенного капитального строительства к объектам сверхнормативного незавершенного строительства").

Из вышеприведенных норм следует, что право на применение льготы возникало в том налоговом периоде, в котором был получен и оплачен объект капитальных вложений или были погашены кредиты, использованные на его оплату. Отметим, что в 2011 году НК не устанавливал каких-либо ограничений в отношении источников капвложений. Они могли быть как собственными, так и заемными. Кроме того, в 2011 году при осуществлении оплаты капитальных вложений кредитными средствами организация могла применить льготу по налогу на прибыль по выбору: в размере произведенной оплаты капитальных вложений за счет кредитных средств или в размере погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков (см.: Салтанова О.В. Правильно применяем льготу по налогу на прибыль при финансировании капитальных вложений за 2011 год // Налоги Беларуси. 2012. N 5. С. 67).

В связи с этим, несмотря на то, что кредит, использованный на приобретение объекта незавершенного строительства, погашен в 2011 году частично, организация по итогам 2011 года имеет право на льготу в размере всей суммы капитальных вложений.

налоговая льгота капиталовложение амортизационная премия

Амортизационная премия

В 2012 году плательщики имеют право единовременно при принятии на учет основных средств и (или) нематериальных активов (НМА) включать в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, часть их первоначальной стоимости (подп. 2.6 ст. 130 НК):

- по зданиям и сооружениям - не более 10% первоначальной стоимости;

- машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси), НМА (кроме средств индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг) - не более 20% первоначальной стоимости.

Данное положение касается только объектов, принятых на учет с 2012 года, и не распространяется на основные средства, принятые по договорам аренды (лизинга) и доверительного управления.

Применение амортизационной премии является правом плательщика. Если организация этим правом воспользуется, в дальнейшем при исчислении налога на прибыль у нее возникнет необходимость в налоговых корректировках, поскольку стоимость для целей исчисления амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете будет разной.

В рассматриваемом случае в связи с тем, что объект основных средств принят на учет (здание введено в эксплуатацию) в 2012 году, организация имеет право воспользоваться амортизационной премией, т.е. включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, 10% первоначальной стоимости.

Поясним на примере, в каком порядке в бухгалтерском учете отражается льготирование прибыли по капвложениям по итогам 2011 года и как рассчитывается сумма амортизационной премии на дату принятия к учету основного средства.

Пример.

В 2011 году организация приобрела объект капитального незавершенного строительства стоимостью 480 млн. руб. (в том числе НДС 80 млн. руб.). Объект оплачен в ноябре за счет кредита банка. Здание достроено в рамках нормативного срока строительства и сдано в эксплуатацию 31 января 2012 г. В качестве источников финансирования капитального строительства использованы чистая прибыль отчетного 2011 года (в части предоставленной льготы) и средства фонда накопления.

Стоимость строительных работ, выполненных в январе 2012 г. подрядчиком, составила 120 млн. руб. (в том числе НДС 20 млн. руб.).

Валовая прибыль по итогам 2011 года организации составила 200 млн. руб.

По кредитным средствам произведены следующие платежи:

В 2011 году:

- погашен кредит - 10 млн. руб.;

- уплачены проценты по кредиту - 5 млн. руб.

В январе 2012 г.:

- погашен кредит - 10 млн.руб.

- уплачены проценты по кредиту - 4 млн.руб.

По решению организации (подп. 1.1.2 Указа Президента Республики

Беларусь от 20.10.2006 N 622 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования") переоценка объекта незавершенного строительства на 01.01.2012 не производится. Объекты сверхнормативного незавершенного строительства у организации отсутствуют.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение (строительство), включая проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам) (п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118).

В рассматриваемом случае сумма капитальных вложений в 2011 году составляет 405 млн.руб. (400 + 5). Сумма капвложений превышает величину валовой прибыли, поэтому организация при составлении годовой отчетности за 2011 год может применить льготу в размере не более 50% валовой прибыли, т.е. 100 млн.руб. (200 млн.руб. x 50%).

Расчет суммы амортизационной премии, относимой в январе 2012 г. на затраты для целей налогового учета: (400 млн.руб. + 5 млн.руб. + 4 млн.руб. + 100 млн.руб.) x 10% = 50,9 млн.руб.

Амортизационная премия не отражается на счетах бухгалтерского учета. В учете делаются следующие записи:

По мнению Министерства финансов Республики Беларусь, с 2012 года при приобретении основного средства проводка Д-т 84 - К-т 83 не составляется, т.е. использование чистой прибыли на капитальные вложения не показывается (подробнее об этом см.: Новый типовой план счетов: сближение с МСФО продолжается // Главная книга.by. 2012. N 1)

Таким образом, законодательство позволяет при определении налогооблагаемой прибыли по итогам 2011 года воспользоваться льготой на капвложения по приобретенному объекту незавершенного строительства, а в 2012 году при вводе здания в эксплуатацию применить амортизационную премию в размере 10% первоначальной стоимости.

Размещено на Allbest.ru