Изменения налогового законодательства 2012 года для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru

Изменения налогового законодательства 2012 года для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения

В целях создания в республике благоприятных условий для ведения бизнеса идет постоянный процесс совершенствования налогового законодательства путем реформирования налоговой системы и снижения налоговой нагрузки. Изменения в налоговом законодательстве произошли и для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - организации). Остановимся на таких изменениях подробнее.

Ставки налога при упрощенной системе налогообложения

С 1 января 2012 г. уменьшены ставки налога при упрощенной системе налогообложения (далее - налог при УСН).

Для организаций, ранее применявших ставку налога при УСН в размере 8%, установлена ставка 7%. Для плательщиков налога при УСН с уплатой налога на добавленную стоимость размер налоговой ставки снижен с 6% до 5%.

Организации, определяющие валовую выручку по мере оплаты, вправе при поступлении выручки в 2012 г. за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права в 2011 г. применить новые ставки налога при УСН (7% и 5%).

В Налоговом кодексе Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс) нашли отражение нормы Указа Президента Республики Беларусь от 11 августа 2011 г. N 358 "О стимулировании реализации товаров", позволяющие организациям до 31 декабря 2013 г. применять ставку налога при УСН в размере 2% в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

При этом под реализацией за пределы Республики Беларусь товаров понимается отчуждение товаров плательщиком налога при УСН иностранным юридическим и (или) физическим лицам (в том числе на основе договоров поручения, комиссии или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) с вывозом товаров за пределы территории Республики Беларусь. Соответственно для применения ставки в размере 2% в отношении такой выручки необходимо наличие документального подтверждения:

- отчуждения товаров иностранным юридическим и (или) физическим лицам;

- вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь.

В отношении выручки по реализации иностранным юридическим и (или) физическим лицам работ, организации применяют ставку в размере 2% при одновременном соблюдении следующих условий:

- результат этих работ должен быть вывезен за пределы территории Республики Беларусь;

- наличие документального подтверждения выполнения работ нерезиденту;

- наличие документального подтверждения вывоза работ за пределы Республики Беларусь.

Что касается применения ставки налога при УСН в размере 2% в отношении реализации нерезиденту услуг, следует иметь в виду, что предоставление таких услуг не должно быть связано с деятельностью иностранной организации на территории Республики Беларусь.

Согласно пункту 11 Положения о порядке открытия и деятельности в Республике Беларусь представительств иностранных организаций, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22 июля 1997 г. N 929, деятельность иностранных организаций на территории Республики Беларусь без открытия представительства запрещена, за исключением:

- осуществления деятельности через организацию или физическое лицо, признаваемые постоянным представительством иностранной организации в соответствии с налоговым законодательством;

- проведения на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ.

Постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь признается организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий. Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если при организации и осуществлении деятельности от имени иностранной организации и (или) в ее интересах организация или физическое лицо действуют в рамках своей обычной деятельности.

Под обычной деятельностью понимается деятельность, которая осуществляется самостоятельно и не подвергается указаниям или контролю со стороны иностранной организации и при осуществлении которой предпринимательский риск за ее результаты лежит на организации или физическом лице, а не на иностранной организации, которую они представляют.

Исходя из вышеизложенного (при наличии документального подтверждения) ставка налога при УСН в размере 2% в отношении реализации иностранным юридическим и (или) физическим лицам услуг применяется в случаях, когда деятельность нерезидента не связана с:

- деятельностью через представительство (т.е. у иностранного лица должно быть открыто на территории Республики Беларусь представительство);

- деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь (т.е. через организацию или физическое лицо, признаваемых постоянным представительством);

- проведением и (или) организацией аттракционов и зверинцев на территории Республики Беларусь.

В соответствии с Налоговым кодексом в случаях осуществления деятельности на территории Республики Беларусь иностранные организации должны состоять на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Для применения ставки в размере 2% в отношении выручки, полученной от сдачи нерезидентам имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) необходимо тоже наличие документального подтверждения, а именно:

- документов, подтверждающих сдачу имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) иностранным юридическим и (или) физическим лицам;

- документов подтверждающих вывоз объекта аренды (предмета лизинга) за пределы территории Республики Беларусь.

Условия применения УСН

Предельные суммы валовой выручки, используемые в качестве критерия для перехода на УСН и для ее применения, изменены в Налоговом кодексе в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 9 августа 2011 г. N 349 "О некоторых вопросах применения упрощенной системы налогообложения", согласно которому субъекты хозяйствования вправе перейти на УСН с 2012 г., если размер их валовой выручки нарастающим итогом за девять месяцев 2011 г. и численность работников в среднем за указанный период не превышают соответственно 9 млрд.руб. и 100 человек.

Размер валовой выручки, при превышении которого организации обязаны прекратить применение УСН и перейти со следующего месяца на общий порядок уплаты налогов, сборов (пошлин), установлен в сумме 12 млрд.руб.

До 3,4 млрд.руб. увеличен размер валовой выручки для применения УСН организациями с численностью не более 15 человек без уплаты налога на добавленную стоимость. При превышении этого критерия плательщики могут перейти на УСН с использованием в качестве налоговой базы валовой выручки с уплатой налога на добавленную стоимость либо должны отказаться от применения такой системы.

Такой же порядок будет применяться в соответствии с нормами Налогового кодекса и при переходе на УСН с 2013 г. Определение размера валовой выручки регламентировано статьей 288 Налогового кодекса.

При этом следует учитывать, что если у организации, применяющей УСН с уплатой налога на добавленную стоимость, в последнем отчетном периоде 2011 г. численность работников в среднем за период с января по декабрь 2011 г. превысила 15 человек и (или) валовая выручка нарастающим итогом с начала 2011 г. составила более 3,4 млрд.руб., то такая организация не вправе перейти с начала отчетного (налогового) периода (месяца либо квартала) 2012 г. на применение УСН без уплаты налога на добавленную стоимость.

При применении УСН организации вправе принять решение об отказе от применения такой системы и перейти на общий порядок исчисления и уплаты налогов либо иной особый режим налогообложения. Однако со следующего года такие субъекты хозяйствования не могут применять УСН. С 2012 г. организациям, отказавшимся в 2012 г. от применения УСН в целом за налоговый период (т.е. за календарный год) до наступления срока представления налоговой декларации по налогу при УСН за первый отчетный период, предоставлена возможность применять в следующем (2013 г.) УСН. Такие субъекты хозяйствования должны письменно уведомить налоговый орган о своем отказе от применения УСН.

Порядок перехода на УСН

С 2012 г. организации, претендующие на применение УСН, не обязаны подавать в налоговый орган заявление о переходе на такую систему. Для применения в 2013 г. УСН необходимо будет уведомить об этом налоговую инспекцию по месту постановки на учет. Форма уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения установлена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. N 82 (приложение 21). При этом срок представления уведомления по сравнению с 2011 г. увеличен и составляет с 1 октября 2012 г. по 31 декабря 2012 г. (включительно).

Если указанные в уведомлении размер валовой выручки за январь - сентябрь 2012 г. и (или) численность работников организации в среднем за этот период превысят установленные для применения УСН критерии, налоговый орган в десятидневный срок со дня получения такого уведомления информирует организацию о невозможности перехода на УСН.

Вновь зарегистрированные субъекты хозяйствования, претендующие на применение УСН, также подают в налоговый орган по месту постановки на учет не заявление, а уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, содержащее сведения о списочной численности работников организации и выбранной налоговой базе (налоговых базах). Срок для подачи такого уведомления установлен в течение двадцати рабочих дней со дня их государственной регистрации.

Объект налогообложения налогом при УСН

Важной особенностью 2012 г. является изменение объекта налогообложения при УСН. Так, объектом налогообложения налогом при УСН признается валовая выручка, а не осуществление предпринимательской деятельности, как предусматривалось ранее.

В Налоговом кодексе уточнена также дата, на которую организациям в зависимости от признания ими момента фактической реализации следует определять выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Так, в частности, установлено, что:

- днем передачи имущественных прав признается дата наступления права на получение платы в соответствии с договором;

- днем оплаты комитенту (доверителю) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного), а в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) товары (работы, услуги), имущественные права зачисляются на счет комитента (доверителя), - дата зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя). Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комитентом (доверителем) при их реализации по указанным договорам признается соответственно дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером (поверенным) покупателю;

- днем оплаты вверителю при реализации товаров, имущественных прав доверительным управляющим признается соответственно дата зачисления денежных средств на счет доверительного управляющего. Днем отгрузки товаров, передачи имущественных прав вверителем при их реализации доверительным управляющим признается дата отгрузки, передачи имущественных прав доверительным управляющим покупателю;

- днем оплаты по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) признается дата оплаты фактором денежных требований без права регресса. Днем оплаты по данному договору, если условиями платежа предусмотрено право регресса, признается дата погашения уступленного денежного требования плательщиком (должником);

- днем оплаты по товарам (работам, услугам), имущественным правам, по которым переданы права требования, переведен долг, произведен зачет взаимных требований, признается дата передачи права требования, дата зачета взаимных требований;

- днем оплаты при использовании электронных денег признается день зачисления электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц. В связи с внесением корректировок в определение выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав конкретизировано, что в валовую выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу.

Следует отметить, что аналогичный порядок применялся и до 2012 г. Стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав не облагалась налогом при УСН, поскольку отсутствовало поступление денежных средств от такой передачи.

Одним из новшеств является то, что в целях исчисления налога при УСН в состав внереализационных доходов с 2012 г. организации включают доходы от продажи иностранной валюты. Такие доходы определяются как сумма положительной разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи.

Следует также учитывать, что доходы от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия иностранной валюты) включаются в состав внереализационных доходов в виде положительной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества.

Наряду с этим для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, с 2012 г. в состав внереализационных доходов не включаются положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством.

упрощенный налог ставка

Особенности применения УСН и исчисления налога при УСН организациями в зависимости от их видов деятельности

С 1 января 2012 г. упрощенную систему могут применять субъекты хозяйствования, осуществляющие туристическую деятельность.

При этом организации, осуществляющие деятельность в качестве резидентов специального туристско-рекреационного парка "Августовский канал", не вправе применять УСН.

С 2012 г. у редакций газет (журналов) выручкой от реализации товаров (работ, услуг) признается сумма выручки, поступившей (причитающейся к поступлению) на счета редакций. Это относится только к тем случаям, когда на их счета поступает стоимость тиража газеты (журнала) за вычетом остающихся на счетах:

- у организаций связи сумм оплаты услуг связи согласно установленным тарифам (при реализации газет (журналов) по подписке);

- сумм оплаты услуг, оказанных организациями при оформлении подписки и выдаче газет (журналов) через торговую сеть этих организаций;

- сумм оплаты расходов организаций, задействованных в процессе реализации газет (журналов).

Организации, осуществляющие розничную торговлю и (или) оказывающие услуги общественного питания, и использующие в качестве налоговой базы валовой доход, при безвозмездной передаче товаров (реализации товаров ниже покупной стоимости) уменьшают за отчетный период, в котором имело место такая передача (реализация), покупную стоимость, принимаемую для определения валового дохода, на покупную стоимость безвозмездно переданных товаров (на превышение покупной стоимости товаров над стоимостью, по которой они реализованы).

Прочие нововведения

Для бюджетных организаций применение УСН с 1 января 2012 г. заменяет уплату земельного налога, арендной платы за землю, налога на недвижимость.

При этом следует иметь в виду, что согласно статье 16 Налогового кодекса бюджетной признается организация, созданная (образованная) Президентом Республики Беларусь, государственными органами, в том числе местным Советом депутатов, местным исполнительным и распорядительным органом, или иной уполномоченной на то Президентом Республики Беларусь государственной организацией для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, которая финансируется из соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы, имеет текущий (расчетный) счет в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации и бухгалтерский учет которой ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке для бюджетных организаций, либо учет активов и обязательств которой ведется в соответствии с законодательством для государственных органов, имеющих воинские формирования и военизированные организации, а также подчиненные им воинские части, организации и подразделения. К бюджетным организациям не относятся организации:

- получающие субсидию за счет средств бюджета на покрытие убытков от предпринимательской деятельности и содержание основных фондов;

- получающие из бюджета средства для осуществления предпринимательской деятельности.

С 2012 г. организации, применяющие УСН, вправе не исчислять и не уплачивать суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, в части налога на прибыль по прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг.

Размещено на www.allbest.