Налоговый учет затрат в 2012 году

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ В 2012 ГОДУ

Начало этого года не обошлось без внесения изменений в порядок определения затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Рассмотрим основные из них.

Амортизационная премия

В 2012 году разрешено включать в затраты, учитываемые при налогообложении, часть первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов, сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия их к учету в качестве основных средств и нематериальных активов (далее - амортизационная премия), в следующих размерах:

для зданий и сооружений - не более 10% их первоначальной стоимости;

для машин и оборудования, транспортных средств и нематериальных активов - не более 20% первоначальной стоимости (подп. 2.6 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Амортизационная премия применяется по основным средствам (далее - ОС) и нематериальным активам (далее - НМА), которые используются в процессе производства и реализации (п. 1 ст. 130 НК).

Данное положение не распространяется:

- на ОС, принятые по договорам аренды (лизинга) или доверительного управления;

- легковые автомобили, не эксплуатируемые в качестве служебных, не относимые к специальным, а также не используемые для услуг такси;

- средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг в составе НМА (к примеру, товарные знаки, фирменные наименования).

Амортизационная премия применяется на дату принятия к учету в качестве ОС и НМА в бухгалтерском учете, т.е. на дату отражения на счетах 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы".

Данная норма распространяется на объекты, принятые на учет в качестве ОС и НМА с 1 января 2012 г. В связи с этим по оборудованию, которое подлежит монтажу, приобретено в 2011 году и не установлено до 1 января 2012 г., а также по объектам ОС, строительство которых было начато, но не завершено до 1 января 2012 г., организации тоже могут применить амортизационную премию при принятии их к учету в качестве ОС в 2012 году.

Применение введенного порядка - право, а не обязанность организации. Воспользоваться правом на применение амортизационной премии организации могут по своему усмотрению выборочно в отношении отдельных объектов ОС, НМА. Отметим, что это не нужно оговаривать в учетной политике.

Если по ОС или НМА применена амортизационная премия, амортизация по объекту в целях налогового учета исчисляется исходя из его первоначальной стоимости за вычетом части первоначальной стоимости, включенной в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Установлены также особенности определения сумм амортизации для целей налогового учета в случае проведения переоценки ОС (изменения стоимости), по которым применена амортизационная премия (ч. 4 подп. 2.6 ст. 130 НК).

При этом нужно помнить, что данная норма затрагивает только налоговый учет и при ее применении возникнут следующие расхождения между данными налогового и бухгалтерского учета:

в сумме части первоначальной стоимости, отнесенной на затраты в налоговом учете и не включаемой в затраты бухгалтерского учета;

в суммах ежемесячной амортизации из-за разной стоимости, принимаемой для расчета амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете.

Пример 1.

Если в течение трех лет после принятия к бухгалтерскому учету ОС или НМА, по которому применена амортизационная премия, будет отчуждаться, передаваться в аренду (лизинг), доверительное управление или безвозмездное пользование, сумма амортизационной премии облагается налогом на прибыль в том налоговом периоде, в котором произошло отчуждение или передача (ч. 5 подп. 2.6 ст. 130 НК). Для этого амортизационную премию необходимо включить в налоговую базу при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов в качестве других доходов, полученных плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 3.20 ст. 128 НК).

Необходимо отметить: НК не определяет, что считать отчуждением ОС и НМА. В гражданском праве под отчуждением понимают передачу имущества в собственность другого лица (п. 2 ст. 210 Гражданского кодекса Республики Беларусь). Таким образом, хищение, выбытие ОС вследствие чрезвычайного обстоятельства, в связи с его ликвидацией отчуждением не является и при наступлении указанных событий до истечения трехлетнего срока с момента постановки ОС на учет амортизационная премия не облагается налогом на прибыль.

Установлена особенность определения прибыли от реализации по ОС или НМА, по которым применялась амортизационная премия, в случае если они реализуются после истечения трехлетнего срока с момента постановки на учет: в качестве остаточной стоимости таких ОС и НМА принимается стоимость, используемая для расчета амортизационных отчислений в целях налогообложения, которая уменьшается на сумму амортизационных отчислений, включенных в состав учитываемых при налогообложении затрат, на дату реализации (ч. 2 п. 2 ст. 127 НК).

Пример 2.

При реализации ОС, по которым применялась амортизационная премия, до истечения трехлетнего срока прибыль от реализации определяется в общеустановленном порядке (ч. 1 п. 2 ст. 127 НК): как разница между выручкой от реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью, а также затратами по реализации. При этом, поскольку в НК не установлено иное, под остаточной стоимостью в указанном случае понимается остаточная стоимость ОС на момент его реализации по данным бухгалтерского учета.

затрата исчисление налог прибыль

Расходы на досуг и отдых в рамках проведения рекламных акций, собраний, конференций, семинаров

С 2012 года не учитываются в составе затрат при исчислении налога на прибыль расходы на организацию досуга или отдыха во время рекламных акций, собраний, конференций, семинаров (подп. 1.7-1 ст. 131 НК).

В налоговом учете затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК). Следовательно, для отнесения любых расходов к затратам, учитываемым при налогообложении, нужно, чтобы они:

были обусловлены производственной необходимостью (например, спецификой технологического процесса);

связаны с производственной деятельностью организации.

Расходы, осуществляемые в процессе производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг), которые позволяют улучшить качество выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), повысить ее конкурентоспособность на рынке и носят производственный характер, включаются в затраты по производству продукции (оказанию услуг, выполнению работ).

Один и тот же вид расходов в различных ситуациях может быть отнесен к производственным расходам или к расходам досуга и отдыха (в зависимости от связи с производственным процессом).

Пример 3.

Членские взносы некоммерческим организациям

С 2012 года в затраты, учитываемые при налогообложении, включаются членские взносы (включая вступительные взносы), которые уплачиваются белорусскими организациями, занимающимися международными перевозками, некоммерческой организации Республики Беларусь, членство в которой является условием осуществления таких перевозок (подп. 1.17 ст. 131 НК).

При этом следует обратить внимание, что членство перевозчика в некоммерческой организации Республики Беларусь, в которую уплачиваются взносы, должно быть не просто связано с международными перевозками, а являться условием их осуществления.

При налогообложении прибыли также учитываются членские взносы (включая вступительные взносы), уплачиваемые субъектами торгового мореплавания Республики Беларусь в связи с членством в объединениях (ассоциациях, союзах) судовладельцев, морских перевозчиков. Такая возможность была предоставлена им в декабре 2011 г. (подп. 1.2 Указа Президента Республики Беларусь от 30.08.2011 N 387 "О некоторых мерах по развитию торгового мореплавания"). С 2012 года она закреплена в НК.

Средства индивидуальной защиты сверх норм

Налоговое законодательство 2011 года не оговаривало обязанность соблюдать нормы выдачи средств индивидуальной защиты (далее - СИЗ) при отнесении на затраты, учитываемые при налогообложении. При решении данного вопроса необходимо было исходить из выполнения этими СИЗ функции по обеспечению охраны труда и связи их с производственной деятельностью.

С 2012 года при налогообложении не учитываются расходы на выдачу средств индивидуальной защиты сверх установленных норм (подп. 1.22-2 ст. 131 НК).

Таким образом, в 2012 году при отнесении на затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль, необходимо руководствоваться не только выполнением этими СИЗ функции по обеспечению охраны труда и их связью с производственной деятельностью (п. 1 ст. 130, подп. 1.22-2 ст. 131 НК), но и установленными нормами на выдачу СИЗ (Инструкция о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденная Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.12.2008 N 209; Типовые нормы бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам общих профессий и должностей для всех отраслей экономики, утвержденные Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 22.09.2006 N 110; типовые отраслевые нормы).

Топливно-энергетические ресурсы сверх норм

В 2011 году при налогообложении не учитывались затраты на оплату топливно-энергетических ресурсов (далее - ТЭР), израсходованных сверх лимитов, доводимых до организаций в установленном порядке. В связи с этим у плательщиков возникал вопрос: можно ли относить на затраты при налогообложении топливо, использованное на работу автотранспорта, сверх установленных норм.

С 2012 года в данную норму внесено уточнение: при исчислении налога на прибыль не учитываются ТЭР, израсходованные сверх норм, доводимых в установленном порядке (подп. 1.7 ст. 131 НК). Это значит, что при отнесении на затраты, учитываемые при налогообложении, организациям необходимо соблюдать нормы расхода по всем видам ТЭР, в том числе по топливу, которое используется для работы механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования (п. 6 Инструкции о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденной Постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 31.12.2008 N 141).

Дополнительные отпуска

Ранее устанавливалось, что затраты на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору сверх предусмотренных законодательством отпусков не учитывались при налогообложении. Однако законодательством определено, что наниматель может предоставлять работникам дополнительные отпуска за ненормируемый рабочий день, за продолжительный стаж работы в одной организации, а также поощрительные отпуска (ст. 158 - 160 Трудового кодекса Республики Беларусь). В связи с этим у плательщиков возникал вопрос: учитываются ли вышеуказанные отпуска при налогообложении.

Для устранения неясностей уточнено, что затраты по всем вышеперечисленным отпускам, которые могут предоставляться нанимателем по коллективному, трудовому договору, не учитываются при налогообложении (абз. 6 подп. 1.3 ст. 131 НК). Отметим, что указанные отпуска не учитывались при налогообложении и в 2011 году.

Следует обратить внимание на дополнительный поощрительный отпуск, предоставляемый нанимателем работникам, с которыми заключен контракт: обязанность предоставлять такой отпуск установлена законодательством и не зависит от желания нанимателя (подп. 2.5 Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 N 29 "О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины"), поэтому расходы, связанные с предоставлением такого отпуска, как и ранее, отражаются в составе затрат, учитываемых при налогообложении.

Расходы на стандартизацию, метрологию и сертификацию

Ранее, если по результатам испытаний органами стандартизации, метрологии и сертификации организация получала отрицательный результат, она не учитывала при налогообложении расходы, связанные с такими испытаниями. С текущего года указанные расходы можно учесть при налогообложении (подп. 1.4 ст. 131 НК).

Размещено на Allbest.ru