О некоторых изменениях в исчислении налога на недвижимость в 2012 году

Размещено на http://www.allbest.ru/

О НЕКОТОРЫХ ИЗМЕНЕНИЯХ В ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ В 2012 ГОДУ

Законом Республики Беларусь от 30 декабря 2011 г. N 330-З "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" внесены некоторые изменения в главу 17 "Налог на недвижимость" Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). Остановимся подробнее на наиболее важных из них.

Объекты налогообложения

Законом Республики Беларусь от 3 июня 2011 г. N 271-З внесены дополнения и изменения в Закон Республики Беларусь от 22 июля 2002 г. N 133-З "О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним" (далее - Закон N 133-З), в соответствии с которыми выделяется отдельный объект недвижимого имущества, подлежащий регистрации, - машино-место.

Статьей 1 Закона N 133-З определено, что машино-место - место стоянки, предназначенное для размещения транспортного средства и являющееся частью капитального строения (здания, сооружения, в том числе автомобильной стоянки), принадлежащее юридическому или физическому лицу и зарегистрированное как объект недвижимого имущества в соответствии с правилами, установленными законодательством Республики Беларусь о государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним для нежилых изолированных помещений.

Для приведения в соответствие норм НК с нормами Закона N 133-З в статье 185 НК перечень объектов налогообложения налогом на недвижимость дополнен таким объектом, как машино-место.

В целях конкретизации терминов "здание" и "сооружение" в статью 185 НК внесены изменения, согласно которым зданием, сооружением признается строительная система, предназначенная для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов, относимая в установленном порядке к зданиям, сооружениям. Для целей налогообложения к сооружениям также относятся передаточные устройства - устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и иные основные средства, относимые в установленном порядке к передаточным устройствам.

Для отнесения тех или иных объектов основных средств к объектам налогообложения целесообразно использовать нормы постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. N 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь". В указанном постановлении приводится перечень основных средств, относимых к зданиям (шифр 1), сооружениям (шифр 2) и передаточным устройствам (шифр 3). Все основные средства, перечисленные в названных группах, соответствуют определению зданий и сооружений, приведенному в НК.

Также в новой редакции НК уточнены отдельные виды зданий и сооружений, не относящиеся к объектам налогообложения.

Согласно подпункту 2.2 пункта 2 статьи 185 НК у организаций не признаются объектом налогообложения:

- здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства по объектам строительства, финансируемым из бюджета, а также здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства, относящиеся к объектам жилищного строительства, за исключением встроенной, пристроенной, встроенно-пристроенной нежилой части жилого дома в соответствии с проектной документацией на возведение объекта, сметой (сметной документацией);

- здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства в части стоимости строительства, осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной организации;

- культовые здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, религиозных организаций (объединений), зарегистрированных в соответствии с законодательством.

В отношении зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства, относящихся к объектам жилищного строительства, необходимо отметить следующее.

При строительстве жилого дома зачастую предусматривается наличие в его площади значительного удельного веса встроенных, встроенно-пристроенных, пристроенных помещений, которые не относятся к жилым помещениям. Вместе с тем к объектам жилищного строительства относится весь объект.

В связи с этим в подпункт 2.2 пункта 2 статьи 185 НК внесены дополнения, согласно которым объектом налогообложения налогом на недвижимость не признаются здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства, относящиеся к жилищному строительству, но в части встроенных, пристроенных, встроенно-пристроенных нежилых помещений в случае истечения срока строительства объекта, установленного проектно-сметной документацией, налог на недвижимость должен уплачиваться.

В соответствии с пунктом 5 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14 мая 2007 г. N 10, с изменениями и дополнениями, хозяйственный способ строительства - организационная форма строительства, выполнения работ, при которой строительные, монтажные, иные специальные работы выполняются без заключения договора строительного подряда собственными силами застройщика, обладающего правом собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления на объекты строительства либо приобретающего эти права по окончании работ. В случае строительства с привлечением подрядных организаций к хозяйственному способу относится та часть работ, которая выполнена собственными силами застройщика.

Для урегулирования этого вопроса в подпункт 2.2 пункта 2 статьи 185 НК также внесены изменения, в соответствии с которыми не признаются объектом налогообложения здания сверхнормативного незавершенного строительства в той части строительства, которая выполнена собственными силами.

С 1 января 2012 г. культовые здания и сооружения религиозных организаций (объединений) не признаются объектом налогообложения. Ранее в отношении таких объектов была установлена льгота. Таким образом, религиозным организациям (объединениям) по культовым зданиям и сооружениям не требуется заполнять справку о размере и составе использованных льгот по налогу на недвижимость (прил. 1 к форме налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. N 82, с изменениями и дополнениями).

Согласно пункту 7 статьи 189 НК при приобретении организациями в течение года зданий, сооружений, машино-мест либо возникновении зданий, сооружений, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, машино-мест, а также признании плательщиками налога на недвижимость отдельных организаций, в том числе бюджетных, на основаниях, указанных в статье 184 НК, годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости приобретенных либо возникших зданий, сооружений, машино-мест, стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства, а также остаточной стоимости зданий, сооружений, машино-мест при признании плательщиками налога на недвижимость отдельных организаций, в том числе бюджетных, на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение (возникновение, признание плательщиками налога на недвижимость), и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

ПРИМЕР.

Организация-застройщик осуществляет строительство многоквартирного жилого дома. На первом этаже этого дома предполагается наличие встроенных нежилых помещений (аптека, магазин, офисные помещения). В соответствии с проектно-сметной документацией на возведение данного объекта удельный вес нежилых помещений составляет 18%. В апреле 2012 г. истек нормативный срок строительства, установленный в проектной документации. Стоимость объекта на 01.04.2012 составляла 150 млн.руб., на 01.07.2012 - 165 млн.руб.

В данном случае организация должна уплатить налог на недвижимость за здание сверхнормативного незавершенного строительства начиная с III квартала 2012 г. исходя из стоимости объекта, сложившейся на 01.07.2012.

Сумма налога на недвижимость по данному объекту за III - IV кварталы 2012 г. составит 0,297 млн.руб. ((165 x 18 / 100) x 1 / 100).

Льготы по налогу на недвижимость

В целях приведения в соответствие с Указом Президента Республики Беларусь от 14 апреля 2011 г. N 145 "О некоторых вопросах налогообложения в сферах культуры и информации" подпункт 1.1 пункта 1 статьи 186 НК дополнен нормой, согласно которой не облагаются налогом на недвижимость здания, сооружения (их части) организаций культуры.

Согласно подпункту 1.6 пункта 1 статьи 1 Закона Республики Беларусь от 4 июня 1991 г. N 832-XII "Аб культуры ў Рэспублiцы Беларусь", с изменениями и дополнениями, организацией культуры является юридическое лицо, осуществляющее в качестве основной деятельности культурную деятельность.

До 1 января 2016 г. предоставлена льгота по налогу на недвижимость по зданиям и сооружениям (их частям) научных организаций, научно-технологических парков, центров трансфера технологий (подп. 1.23 п. 1 ст. 186 НК).

Под научной организацией согласно Закону Республики Беларусь от 21 октября 1996 г. N 708-XIII "О научной деятельности", с изменениями и дополнениями, понимается юридическое лицо, осуществляющее выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, одним из органов управления которого в соответствии с учредительными документами является ученый (научно-технический) совет и которое прошло в установленном порядке аккредитацию научной организации.

Положением о порядке создания субъектов инновационной инфраструктуры, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 3 января 2007 г. N 1, с изменениями и дополнениями, определено, что:

- научно-технологический парк - организация со среднесписочной численностью работников до 100 человек, целью которой является содействие развитию предпринимательства в научной, научно-технической, инновационной сферах и создание условий для осуществления юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, являющимися резидентами технопарка, инновационной деятельности от поиска (разработки) нововведения до его реализации;

- центр трансфера технологий - организация со среднесписочной численностью работников до 100 человек, целью которой является обеспечение передачи инноваций из сферы их разработки в сферу практического использования.

Иные организации, которые применяют ту или иную льготу по налогу на недвижимость, а также бюджетные организации при сдаче в аренду либо иное возмездное либо безвозмездное пользование зданий и сооружений организациям культуры, научным организациям, центрам трансфера технологий, в части таких сданных в аренду (переданных в пользование) зданий и сооружений не утрачивают право на льготу. Научно-технологические парки также сохраняют льготу по налогу при сдаче в аренду, иное возмездное либо безвозмездное пользование зданий и сооружений своим резидентам (п. 2 ст. 186 НК).

Также были внесены редакционные правки в некоторые положения НК по предоставлению льготы по налогу на недвижимость.

Так, учитывая сезонность сельскохозяйственной деятельности, уточнена действующая льгота в отношении зданий и сооружений сельскохозяйственного назначения (подп. 1.9 п. 1 ст. 186 НК), распространяющаяся не только на те объекты, которые непосредственно участвуют в производстве сельхозпродукции в данный момент, но и на те, которые предназначены для производства сельскохозяйственной продукции, но в данный момент фактически не используются.

Подпунктом 1.6 пункта 1 статьи 186 НК установлено, что освобождаются от налога на недвижимость здания и сооружения, признаваемые в установленном порядке материальными историко-культурными ценностями, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному Советом Министров Республики Беларусь, при условии выполнения их собственниками (владельцами) законодательства об охране историко-культурного наследия.

До 1 января 2012 г. указанная льгота предоставлялась по перечню, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 1 ноября 2005 г. N 512.

Ставки налога на недвижимость

налог недвижимость уплата декларация

В части налога на недвижимость по зданиям, сооружениям, машино-местам годовые ставки налога для организаций сохранились в прежнем размере:

- 1% - общеустановленная ставка;

- 0,1% - для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ, жилищно-строительных, потребительских кооперативов, товариществ собственников, созданных для обслуживания жилых домов, в части, приходящейся на граждан - членов кооперативов, товариществ.

В части налога на недвижимость по зданиям, сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства до 2012 г. законодательством было установлено две ставки: 1% и 2%.

При этом годовая ставка 2% устанавливалась для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющих строительство новых объектов, за исключением организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и завершающих строительство таких объектов в сроки, определенные Советом Министров Республики Беларусь.

В целях сокращения объектов сверхнормативного незавершенного строительства и вовлечения на этой основе неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества в хозяйственный оборот с 1 января 2012 г. все объекты сверхнормативного незавершенного строительства подлежат налогообложению налогом на недвижимость по ставке 2%.

ПРИМЕР.

По состоянию на 01.01.2011 у организации имелся объект сверхнормативного незавершенного строительства. В июне 2011 г. организация начала строительство нового объекта.

За I - II кварталы 2011 г. при исчислении организацией налога на недвижимость по объекту сверхнормативного незавершенного строительства применялась годовая ставка налога в размере 1% (без учета увеличения (уменьшения) ставок местными Советами депутатов), а за III - IV кварталы 2011 г. - 2%.

ПРИМЕР.

По состоянию на 01.01.2012 у организации имеется объект сверхнормативного незавершенного строительства. В июне 2012 г. организация начинает строительство нового объекта.

В данном случае организация рассчитывает налог на недвижимость по объекту сверхнормативного незавершенного строительства с 01.01.2012 с применением ставки в размере 2% (без учета увеличения (уменьшения) ставок местными Советами депутатов).

В статью 188 НК внесены корректировки, согласно которым ставки налога на недвижимость, увеличенные (уменьшенные) местными Советами депутатов, могут применяться только с 1 января года, следующего за годом, в котором принято решение о введении таких коэффициентов.

Таким образом, в 2012 г. действуют ставки налога, установленные решениями местных Советов депутатов, принятыми до 1 января 2012 г.

Следует обратить внимание, что до 2010 г. права местных Советов депутатов по увеличению (уменьшению) ставок налога на недвижимость предоставлялись законами о бюджете на очередной финансовый год. В 2010 г. такое право было установлено Указом Президента Республики Беларусь от 9 марта 2010 г. N 143 "Об отдельных вопросах налогообложения".

Начиная с 2011 г. право местных Советов депутатов по увеличению (уменьшению) ставок налога на недвижимость устанавливается статьей 188 НК. Следовательно, у местных Советов депутатов отсутствует необходимость ежегодно принимать соответствующие решения. Если в решении не имеется указания, что ставки налога увеличены (уменьшены) на конкретный год, то установленные ставки действуют до признания указанного решения утратившим силу.

Например, на территории г. Минска действует решение Минского городского Совета депутатов от 24 ноября 2010 г. N 62 "Об установлении коэффициентов к ставкам земельного налога и налога на недвижимость". Его нормы распространяются также и на 2012 г. с учетом изменений, внесенных решением Минского городского Совета депутатов от 30 ноября 2011 г. N 171.

Порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость, сроки представления налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость и уплаты налога

Пунктом 8 статьи 189 НК предусмотрен механизм уплаты налога на недвижимость при изменении применяемого порядка налогообложения отдельно для организаций, исчисляющих налоги ежеквартально, и отдельно для организаций, исчисляющих налоги ежемесячно.

Так, при переходе организацией, применяющей особые режимы налогообложения, не предусматривающие исчисление и уплату налога на недвижимость, в течение года на общий порядок налогообложения с 1-го числа первого месяца квартала налог на недвижимость исчисляется исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений, машино-мест и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1-е число первого месяца квартала, с которого организацией осуществлен переход на применение общего порядка налогообложения, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость в данном случае представляется не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, с которого имел место переход с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения.

При переходе на общий порядок налогообложения с иной даты налог на недвижимость исчисляется исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений, машино-мест и стоимости зданий, сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором организацией начал применяться общий порядок налогообложения, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость в этом случае представляется не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором начал применяться общий порядок налогообложения.

ПРИМЕР.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, приняла решение о переходе на общий порядок налогообложения с 1 апреля 2012 г. В этом случае налог на недвижимость исчисляется за II - IV кварталы 2012 г. исходя из остаточной стоимости на 1 апреля 2012 г. Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость представляется не позднее 20 июня 2012 г.

ПРИМЕР.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, приняла решение о переходе на общий порядок налогообложения с июня 2012 г. В этом случае налог на недвижимость исчисляется за III - IV кварталы 2012 г. исходя из остаточной стоимости на 1 июля 2012 г. Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость представляется не позднее 20 сентября 2012 г.

С 2012 г. налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость представляется в налоговые органы не позднее 20 марта текущего года.

При этом показатель остаточной стоимости зданий, сооружений, машино-мест, являющихся объектами налогообложения, в декларации отражается уже с учетом переоценки (изменения стоимости) числящихся в бухгалтерском учете в составе долгосрочных активов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования.

Срок уплаты налога на недвижимость перенесен с 22-го числа первого месяца каждого квартала на 22-е число третьего месяца каждого квартала.

Размещено на Allbest.ru