Гармонизация налоговых систем

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

Содержание

Введение

Глава 1. Гармонизация налоговых систем стран ЕС

Глава 2. Особенности гармонизации налоговых систем стран СНГ

Заключение

Список использованной литературы

Приложение



Введение

Актуальность темы работы состоит в том, что образование и развитие мирового хозяйства обуславливает выход производительных сил, факторов производства за рамки национальных государств. Возникает большая свобода перемещения всех элементов хозяйственной деятельности: капитала, труда, финансов. В условиях глобализации современной экономики и развития интеграционных процессов первоочередной задачей становятся гармонизация налоговых систем. Гармонизация налоговых систем означает, систематизацию и унификацию налогов, координацию налоговых систем и налоговой политики стран, входящих в международное сообщество.

Концепция налоговой гармонизации возникла в процессе развития экономической интеграции в рамках Европейского Союза. Так как налоговая политика традиционно проводится каждой страной самостоятельно, с учетом своих национальных интересов, в ЕС отказались от создания единой налоговой системы. Странами участниками ЕС было решено привести законодательство стран-членов сообщества в сопоставимый вид, а национальные налоговые системы подчинить общим задачам европейской интеграции. Сегодня можно сказать, что в странах ЕС достигнуты определенные положительные успехи в области налоговой гармонизации. В развитии и углублений экономической интеграции как внутри СНГ, так и за его пределами, на наш взгляд, этот опыт чрезвычайно важен для стран СНГ.

Изучение налоговых систем зарубежных стран дает возможность уяснить общие закономерности развития и функционирования налогового механизма, а также учитывать опыт налогообложения государств со сложившейся рыночной экономикой.

В работе будут рассмотрены вопросы гармонизации налоговых систем в рамках стран ЕС и оценены перспективы использования этого опыта в СНГ.



Глава 1. Гармонизация налоговых систем стран ЕС

Во второй половине прошлого века в ряде стран со сложившейся рыночной экономикой были проведены налоговые реформы, направленные на ускорение накопления капитала, создание благоприятного инвестиционно-инновационного климата и стимулирование предпринимательской активности. Анализируя мировой опыт фискального реформирования в сфере налогообложения, можно выделить две общие закономерности:

Одна группа стран, в которую входят США, Австрия и Япония, провела преобразование в системе прямого налогообложения.

Другая группа стран - членов ЕС повысила значение косвенного налогообложения.

В то же время появились и стали динамично развиваться такие направления фискального реформирования, как гармонизация налоговых систем и гармонизация налоговой политики. Тенденции гармонизации охватывали все стороны функционирования налогового механизма: основные показатели налоговых систем, налоговое право различных стран, проблемы международного двойного налогообложения, налогообложение инвестиционной деятельности, налоговое администрирование и т.д..

Налоговое законодательство РФ с момента его принятия претерпело серьезные изменения в направлении совершенствования и приведения в соответствие с международными принципами налогообложения, но с учетом экономических, социально-политических и иных особенностей развития страны. Следовательно, актуальность рассмотрения фактов гармонизации определяется необходимостью исследования роли и значения этого процесса как нового явления мирового экономического развития.

Гармонизация представляет собой выработку общего курса государств в определенной сфере правоотношений на соответствующем этапе интегрированного взаимодействия. К основным принципам гармонизации относятся:

согласованность правового регулирования;

синхронность принятия гармонизированных актов;

последовательность этапов гармонизации;

приоритетность международных договоров над национальным законодательством.

Данные принципы диктуют необходимость системного подхода к работе по гармонизации национальных налоговых законодательств. Процесс гармонизации осуществляется поэтапно. Можно выделить 5 основных этапов:

Определение отраслей законодательства, требующих гармонизации; выделение сфер и проблемных вопросов в рамках отдельной отрасли.

Проведение сравнительно - правового анализа национальных налоговых законодательств.

Согласование перечня национальных законодательных и иных нормативно-правовых актов, подлежащих гармонизации.

Синхронное принятие гармонизированных актов налогового законодательства.

Осуществление контроля над реализацией решений по вопросам гармонизации.

Таким образом, гармонизация налоговых систем представляет собой процесс приведения в соответствие и взаимной соразмерности налоговых систем различных государств. Данный процесс охватывает унификацию налогов, взаимодействие и координацию налоговых систем и налоговой политики стран, входящих в разные международные группы, например, Европейское экономическое сообщество (ЕС), которое является предметом данного исследования.

В настоящее время налоговая гармонизация выступает одной из обсуждаемых сфер внутренней политики ЕС. Налоговая гармонизация налоговых систем получила лишь косвенное отражение в договоре «О ЕС» и других учредительных документах ЕС. Отличительная особенность регулирования налогообложения в ЕС заключается в отсутствии общего документа, систематизирующего все основные нормы и законодательства ЕС. В настоящее время положение, определяющее налоговую политику в ЕС, представляет собой совокупность отдельных решений и инструментов ЕС (Совет ЕС, Европарламент и др.), которые оформляются в виде директив, регламентов, решений, заключений. В то же время гармонизация европейских налоговых систем подчиняется четко определенным принципам. Так, в соответствии с принципом «пропорциональности и субсидиарности» институты ЕС не вправе самостоятельно устанавливать нормы налогообложения без их предварительного соглашения со странами ЕС, а принцип «единогласия» выражается в необходимости принятия решений в сфере налогообложения всеми странами ЕС на единогласной основе. Принцип «налоговой недискриминации» базируется на двух основных положениях:

Невозможность прямого и косвенного налогообложения внутренними налогами одним государством - членом ЕС продукции другого государства - члена ЕС в размерах, превышающих налогообложение национальной продукции.

Государства - члены ЕС не должны облагать продукцию другого государства - члена ЕС внутренними налогами с целью косвенной защиты своей продукции.

Структура налогообложения в странах ЕС характеризуется значительной степенью унификации: налоговые системы всех стран ЕС предполагают взимание таких налогов, как налог на прибыль организаций, подоходный налог с физических лиц, налог на добавленную стоимость, социальный налог. Такие элементы налогообложения, как порядок исчисления и уплаты налога, налоговые льготы, система контроля за налогоплательщиками со стороны налоговых органов и другие, - идентичны.

В частности, в странах ЕС налог на прибыль исчисляется за календарный год либо за соответствующий финансовый год, установленный в учредительных документах компании. Объектом налогообложения в большинстве стран считается прибыль, полученная организацией от деятельности по всему миру. Общим моментом в порядке взимания налога на прибыль в этих странах является также наличие инвестиционных льгот, которые представляются в виде права на ускоренную амортизацию объектов основных средств; возможности использования компаниями налогового вычета на суммы расходов, понесенных при осуществлении ими инновационной деятельности; налогового кредита. Порядок взимания налогов, отличных от налога на прибыль, тоже в значительной степени унифицирован, а в отношении налога на добавленную стоимость установлен общий для всех стран ЕС.

В то же время налоговые системы стран ЕС имеют свои особенности, а отсюда и трудности при осуществлении процесса гармонизации. Так, в отличие от всех остальных стран ЕС, налоговым законодательством Франции предусматривается взимание налога на прибыль по территориальному принципу, который предполагает налогообложение прибыли, полученной исключительно от деятельности в этой стране. Иначе говоря, во Франции организации - налоговые резиденты уплачивают налог на прибыль с сумм дохода, полученных исключительно от деятельности компании-налогоплательщика во Франции.

Специфичность национального налогового регулирования четко проявляется в отношении социальных налогов и взносов. Например, взнос на социальное обеспечение подлежит уплате работниками по ставке 8% от полученной за трудовую деятельность заработной платы. Уплата социальных налогов работодателями предусматривается исключительно в отношении организаций, осуществляющих деятельность в ограниченном перечне отраслей экономики, например в здравоохранении.

Кроме этого, налоговые системы некоторых стран ЕС включают в себя налог на заработную плату, отсутствующий в большинстве других стран, входящих в ЕС. Как и взносы на социальное страхование, налог на зарплату уплачивается работодателями. Однако в отличие от взносов на социальное страхование, представляющих собой инструмент финансирования программ социального обеспечения и зачисляемых в соответствующие внебюджетные фонды, поступления от налога на зарплату включаются в состав дохода соответствующего бюджета, несмотря на то, что налог имеет целевой характер.

Как уже отмечалось, в последние годы большинство стран мира провели реформы, направленные на снижение уровня прямого налогообложения юридических лиц. Основным элементом данных реформ стало снижение существующих ставок налога на прибыль организаций. Однако реформы налогообложения некоторых стран (Австрия, Германия, Дания, Франция) характеризуются расширением налогооблагаемой базы, снижением уровня амортизации оборудования, ужесточением порядка переноса убытков в целях снижения прибыли компании. Содержание налоговых реформ не до конца однородно во всех странах ЕС и предполагает отдельные исключения. В частности, в отличие от других стран, где снижена ставка налога на прибыль, в Финляндии она была повышена с 28% до 29%, а в Испании и Нидерландах осталась на прежнем уровне.

Различные требования к исчислению и уплате налогов в странах ЕС приводят к увеличению издержек хозяйствующих субъектов. Отдельные различия в налоговых системах в странах ЕС приводят к международному двойному налогообложению доходов европейских корпораций, что негативно сказывается на развитии оборотов товаров, работ, услуг, инвестиций ЕС.

Особо актуальными являются такие вопросы налоговой гармонизации, как налогообложение процентных платежей и роялти между ассоциациями, компаниями стран ЕС; налогообложение процентных доходов физических лиц - резидентов стран ЕС.

Перечисление роялти и процентных платежей представляет собой один из основных способов межфирменных расчетов между структурными подразделениями европейских корпораций. Однако при осуществлении данных расчетов компании сталкиваются с различными административными формальностями. Помимо этого, налогообложение процентов и роялти между странами ЕС достаточно далеко от состояния гармонизации. Об этом свидетельствует тот факт, что при перечислении данных платежей между контрагентами стран ЕС применяются сверхвысокие ставки налогообложения у источника выплаты, что обусловлено отсутствием согласованности об избежании двойного налогообложения. В проекте соответствующей директивы, которая должна была быть принятой еще в начале 2000 года, в отношении процентов и роялти предполагалось внедрить механизм освобождения от налогообложения у источника выплаты. Однако до настоящего времени продолжается согласование отдельных ее положений.

Важность другой актуальной проблемы - регулирование налогообложения процентных доходов физических лиц - резидентов стран ЕС - обусловлена возрастанием международной мобильности капитала и повышением возможностей для размещения денежных средств физических лиц на финансовых рынках других стран. Предложения, направленные на гармонизацию налогообложения процентных доходов физических лиц, первоначально были представлены в проекте директивы 1998 года об обеспечении эффективного минимального налогообложения доходов по сбережениям в форме процентных платежей, осуществляемых в пределах ЕС. Проект 1998 года распространялся на процентные выплаты физических лиц - резидентов стран ЕС, полученные ими из других стран ЕС. Основным элементом гармонизации налогообложения данных платежей должен был стать так называемый «механизм выбора», в рамках которого странам ЕС были предложены два альтернативных режима обеспечения «справедливого налогообложения процентных доходов». При этом каждая страна ЕС должна была сделать свой выбор в пользу одной из представленных альтернатив и внедрить ее в свою действующую налоговую систему. Первой альтернативой «механизма выбора» являлось введение гармонизированного 20%-ного налога на процентные доходы, перечисленные гражданам других стран ЕС. Данный налог подлежал удержанию платежным агентом физического лица (банком, проводимым операции по банковскому счету). В качестве второй альтернативы регулирования налогообложения процентных доходов было обозначено введение систем обязательного обмена информацией о суммах процентных доходов, перечисленных налоговым резидентам других стран ЕС компаниями соответствующей страны ЕС. Рассмотрение и обсуждение Проекта 1998 года выявило ряд возможных негативных последствий его внедрения в странах ЕС, в результате чего он был трансформирован в новый проект - директиву о процентных доходах, опубликованную в середине 2001 года. В рамках Проекта 2001 года произошла модернизация «механизма выбора», представленного в проекте 1998 года. Таким образом, в качестве окончательного направления гармонизации налогообложения процентных доходов физических лиц была выбрана альтернатива обмена информацией между налоговыми ведомствами стран ЕС.

В целом решить проблему гармонизации налогообложения процентных доходов физических лиц в ЕС достаточно сложно. С одной стороны, в условиях увеличения мобильности капитала может произойти дальнейшее неоправданное снижение уровня налоговых доходов отдельных стран. С другой стороны, излишнее государственное регулирование налогообложения процентных доходов может внести дисбаланс в международное распределение капиталов и обусловить отток инвестиций из стран ЕС.

Проект 2001 года предстает достаточно либеральным вариантом гармонизации налогообложения процентных доходов физических лиц в ЕС. При этом необходимо отметить, то основным условием успешного осуществления мер, представленных Проектом 2001 года, остается высокая степень координации между налоговыми ведомствами стран ЕС.

Рассмотрение фактов и проблем гармонизации налоговых систем позволяет сделать вывод о том, что развитие экономического сотрудничества, основанного на свободном перемещении ноу-хау, товаров, капитала, рабочей силы в рамках ЕС, невозможно без проведения согласованной налоговой политики. Перспектива развития ЕС требует осмысления новых подходов к интеграционному взаимодействию, а также принятия позитивных решений по некоторым проблемам. Необходимо четко определить систему взаимосогласованных государствами ЕС взглядов на общие для них цели и приоритеты развития стран ЕС. Все это должно основываться на открытости ЕС, добровольности и самостоятельности государств, в том числе и России, в определении направления и глубины участия в процессах гармонизации налогового и иного законодательства стран, образующих Европейский Союз.

В области налогообложения доходов компаний интегрирующих государств должны присутствовать следующие факторы: унификация налоговой базы, сближение налоговых ставок, недопущение двойного налогообложения, обмен информацией о полученных доходах и дивидендах. Основой гармонизации в сфере налогообложения доходов является добровольность и самостоятельность государств в определении направлений и степени участия в процессе интеграции, гармонизация и унификация налоговых законодательств, постоянность и этапность реализации выработанных налоговых законодательств.

Глава 2. Особенности гармонизации налоговых систем стран СНГ

Для создания реальных условий гармонизации в сфере налогообложения и унификации налоговых законодательств прежде всего необходимо глубокое изучение и анализ налоговых законодательств каждой страны-участников СНГ, с целью выявления состояния налоговой системы, преимущества и недостатков функционирования налоговой системы и налогового механизма. Следующим этапом в сложном и многогранном процессе является сравнительный анализ, выявление сходства и различий в налогообложении, использование позитивных моментов налогового законодательства и налогового механизма отдельных стран в гармонизации. Формирование налоговой политики в рамках СНГ возложено на министерство финансов, экономики и налоговые службы сторон. При Интеграционном Комитете ЕврАзЭС создан Совет руководителей налоговых служб (СРНС), который координирует деятельность налоговых служб стран-участников. СРНС утверждены основные прямые и косвенные налоги, подлежащие гармонизации. Прямые налоги это: налог на прибыль (доходы) юридических лиц, налог на доходы физических лиц, социальный налог, налог на имущество (недвижимость) юридических и физических лиц. К косвенным налогам отнесены: налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы.

Опыт стран-участников ЕС показал, что система взимания косвенных налогов в большей степени подлежат к гармонизации, так как они оказывают наибольшее влияние на взаимную торговлю, ценообразование товаров и составляют значительную долю налоговых поступлении в бюджет всех государств СНГ. Следует отметить, что в развитии взаимной торговли, немаловажное значение имеет порядок взимания НДС. В настоящее время все страны ЕврАзЭС перешли на принцип «страны назначения» который предусматривает применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров (работ и услуг) и возврат НДС из бюджета по ресурсам использованным на экспортируемые товары. Практика показывает, что некоторые недоработки допущенные в налоговом законодательстве по НДС свидетельствуют о наличии двойного налогообложения. Дело в том, что ни в соглашениях, ни в национальных законодательствах стран четко не определено понятие экспорт услуг и работ. В результате возникает ситуация, когда услуги и работы, реализуемые нерезидентом облагаются и в стране происхождения, и в стране назначения. Для устранения такой негативной практики, необходимо установить единый перечень экспортируемых и импортируемых работ и услуг, а также унифицированный порядок их налогообложения. Одной их важных проблем преодоления препятствий возникших в гармонизации налоговых систем в рамках СНГ, является гармонизация налогообложения прибыли (доходов) хозяйствующих субъектов. В странах СНГ, активно включившихся в интеграционных процессы, важно решение тех разногласий, которые существуют в налоговом законодательстве по поводу единой трактовки таких понятий как «амортизация», «вычеты», «совокупный годовой доход», «убытки», «скидки с налогооблагаемого дохода», «перенос убытков» и «вознаграждения».

Для гармонизации налогов на доходы компаний мы считаем необходимым провести внутри стран СНГ следующую работу:

определение единого понятия основных средств;

установление общих принципов отнесения на вычеты расходов на ремонт основных средств;

установить единый период времени, по истечению которого сомнительные требования будут относиться на вычеты, а сомнительные обязательства будут учитываться в доходах налогоплательщика.

В современный период страны СНГ по разному подходят к налогообложению имущества (недвижимости). В целях гармонизации налогов на собственность, следует определить общие принципы налогообложения имущества (недвижимости) юридических и физических лиц. В рамках стран СНГ не установлены общие подходы налогообложения имущества физических лиц. Существуют различия в объекте налогообложения, применений ставок налога. В гармонизации налоговой системы особое внимание следует обратить на гармонизацию процедур налогового администрирования, так как налоговые службы стран-участников ЕврАзЭс формируют и реализуют совместную работу по налоговому администрированию в сложившемся или складывающемся правовом пространстве. Для этого требуется тщательный анализ принципов налогового администрирования по следующим основным направлениям:

унификация структур и функций органов налоговой службы;

установление одинаковых прав и обязанностей, ответственности должностных лиц органов налоговой службы и налогоплательщика;

введение единого порядка учета налогоплательщиков и объектов связанных с налогообложением;

введение одинаковых способов взыскания налоговой задолженности;

установление совместных принципов форм и методов налогового контроля.

В процессе разработки совместных принципов налогового администрирования, необходимо определить специфические формы и методы налогового контроля, рассмотреть возможности унификации составов нарушения налогового законодательства, установить единые размеры минимальных и максимальных штрафных санкций за единообразные нарушения. За последние годы в рамках ЕврАзЭс проделана большая работа по гармонизации налоговых систем. Несмотря на это процесс идет очень медленно. И дело тут не только в различиях налогооблагаемой базы, ставок налога, множества различных налоговых льгот и темпах развития экономики стран. Проблема еще и в отсутствии взаимной информации об отдельных уплаченных налогах или об объеме уплаченных налогов об отдельных секторов экономики. Для информационного обеспечения процесса гармонизации необходимо создание интегрированной базы законодательств, статистической и другой экономической информации. В настоящее время все страны ЕврАзЭс находятся на том или ином этапе реформирования налогового законодательства. Практика показывает, что развитие налоговых законодательств идет в направлении гармонизации, т.к. только в этих условиях возможно обеспечение свободного перелива капитала, товаров, услуг, рабочей силы, а также равные конкурентные условия. Гармонизацию налоговых законодательств в сфере налогообложения необходимо рассмотреть как одна из основных направлений интеграции.

Заключение

налогообложение доход европейский союз

Основной вывод по работе состоит в том, что налоговая гармонизация в ЕС ставит перед собой такие цели, как:

а) упразднение налоговых границ для того, чтобы сделать равные конкурентные условия для хозяйствующих субъектов;

б) объединение и унификация внутреннего рынка ЕС как основного двигателя интеграционных процессов в регионе;

в) приведение в соответствие структуры налоговых систем, порядка взимания основных видов налогов во всех странах сообщества

Налоговая гармонизация в ЕС велась по следующим двум направлениям: гармонизация взимания косвенных налогов и унификация налогообложения доходов компаний. Опыт стран ЕС в области гармонизации косвенных налогов показывает, что гармонизированная система косвенных налогов будет иметь место только тогда, когда взаимно функционируют следующие три фактора: общая база налогообложения, общий порядок расчета, примерно равные ставки налога.

Налоговая гармонизация предлагает создания территории с единым налоговым режимом. При этом, все страны должны обязательно придерживается следующих основных принципов, разработанных странами-членами ЕС:

налоговая политика государств должна обеспечить свободу продвижения товаров и граждан;

национальная налоговая политика не должна вступать в противоречие с налоговой политикой других стран;

налоговая политика должна предотвращать двойное налогообложение.

Опыт ЕС можно реализовывать и в рамках СНГ.



Список использованной литературы

1. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. - СПб.: Питер, 2004. - 256 с.

2. Екменбаева Б.Ж. Проблемы гармонизации налоговых систем в рамках ЕврАзЭС // Сборник КазНУ имени аль-Фараби

3. Налоги и налогообложение / под ред. М.В. Романовского и О.В. Врубелевской. СПб.: Питер, 2006 - 576 с.

4. Пантюхина И.С., Исакова С.А. Факты и проблемы гармонизации налоговых систем //Вестник Академии ТИСБИ, 2006, № 1.

5. Сафиуллин М.А. Налоговые системы зарубежных стран: Курс лекций. М.: 2005. - 400 с.

Приложение

1. Выбор организационно-правовой формы юридического лица:

Признак	ООО	ОАО	ЗАО	ПБОЮЛ
1.Процедура создания	Одним или несколькими лицами	Несколькими лицами	Несколькими лицами	Единолично
2.Минимальный уставный капитал	100 МРОТ	100 МРОТ	1000 МРОТ	нет
3.Порядок формирования капитала	Складочный	Эмиссия акций и их свободное распространение	Эмиссия акций внутри опр. Круга учредителей	Единоличное решение
4.Число участников	ограничено	любое	любое	один
5.Изменение организационно-правовой формы	возможно	Практически нет	возможно
6.Управление	Коллегиальное	Коллегиальное	Коллегиальное	Единоличное
7.Ведение дел	Коллегиальное	Коллегиальное	Коллегиальное	Единоличное
8.Распределение прибыли	Пропорционально долевому участию	Пропорционально количеству акций	Пропорционально количеству акций	Полностью - в доход ПБОЮЛ
9.Выход из организации	Свободно	Продажа акций	То же, но только учредителям	Только прекращение деятельности
10.Имущественная ответственность	В пределах своей доли	Учредитель не отвечает по обязательствам общества	Учредитель не отвечает по обязательствам общества	В общем порядке
11.Налогообложение	Общий или спец. режим	Общий или спец. режим	Общий или спец. режим	НДФЛ и косвенные налоги
12.Порядок банкротства	В общем порядке	В общем порядке	В общем порядке	В общем порядке
13.Принятие решений	Общим собранием	Общим собранием	Общим собранием	Единолично
14.Учредительные документы	Устав и/или учредительный договор	Устав и/или учредительный договор	Устав и/или учредительный договор	Регистрац. свидетельство
15.Собственность имущества	Долевая общая	Общая	Общая	Личная

Предпочтительным выступает ОАО, так как осуществлять свой бизнес как ПБОЮЛ не всегда возможно в финансовом отношении.

Размещено на Allbest.ru

...