Налог на доходы физических лиц в Орловском государственном университете

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. НДФЛ оплаты труда в высшей школе

1.1 Сущность НДФЛ

1.2 Порядок исчисления и взимания НДФЛ за 2009-2011гг

1.3 Анализ динамики оплаты труда в высшей школе за 2009-2011гг

Введение

Достижение справедливого налогообложения является одной из главных проблем Правительства Российской Федерации. Справедливое налогообложение заключается в том, чтобы все граждане России должны платить в бюджет налоги соразмерно доходам, которые они получают.

Чтобы решить данную проблему Правительство России затрачивает значительные усилия, в том числе обновляя и регулируя налоговое законодательство Российской Федерации, а также реформируя всю налоговую систему страны.

Многие российские экономисты утверждают, что налоговая система, которая действует в Российской Федерации, взимает чрезмерно высокую долю учтенного дохода у производителей. С этим полностью согласны многие экономисты, утверждая, что «действующая в России налоговая система изымает чрезмерно высокую долю учтенного дохода у производителей. Она не обеспечивает выполнение государством всех его функций, но практически не затрагивает высоких доходов «новых русских», которые утаивают их в теневом обороте и концентрируют в зарубежных банках.

На протяжении длительного времени Правительство Российской Федерации ведет борьбу с недобросовестными налогоплательщиками с целью равномерного распределения налогового бремени между всеми гражданами России, то есть старается достичь принципа справедливости.

Неспособность органов исполнительной власти Российской Федерации вовлечь в процесс сбора налогов всех налогоплательщиков, а также достичь соблюдения принципа справедливости при взимании налога на доходы физических лиц свидетельствует о невозможности добиться этого при сохранении действующего порядка обложения доходов граждан в существующем виде. Следовательно, требуется постоянное усовершенствование налоговой системы Российской Федерации.

Все это говорит об актуальности выбора моей темы дипломной работы такой как, как «ХХХ». Актуальность данной работы обусловлена также другими множественными причинами. Во-первых, правильность исчисления этого налога является актуальной в настоящее время, ведь с последними изменения законодательства в 2012 году необходимо точно уметь рассчитать налоговую нагрузку на каждого работающего человека, с учетом особых условий. Во-вторых, в сфере исчисления и взимания налога на доходы физических лиц довольно часто можно отметить грубые финансовые нарушения, которые влекут за собой тяжелые последствия для социально-экономического развития общества и государства в целом.

Объект исследования - Орловский государственный университет. Орловский государственный университет - высшее учебное заведение, реализующее образовательные программы высшего и послевузовского профессионального образования по обширному кругу специальностей, осуществляет подготовку, профессиональную переподготовку, а также повышение квалификации работников.

Предмет исследования - операции по исчислению и взиманию налога на доходы физических лиц в Орловском государственном университете.

Основная цель работы заключается в исследовании действующей практики и разработке рекомендации исчисления и взимания налога на доходы физических лиц в Орловском государственно университете.

Основная цель работы определила решение следующих задач:

- изучить теоретические основы и особенности исчисления и взимания налога на доходы физических лиц в высшей школе;

- ознакомиться с финансово-экономической характеристикой исследуемого объекта;

- рассмотреть анализ налогообложения доходов физических лиц в Орловском государственном университете;

- изучить отчетность ФГБОУ ВПО «Орловского государственного университета» по налогу на доходы физических лиц;

- разработать рекомендации по совершенствованию практики исчисления налога на доходы физических лиц в Орловском государственном университете.

Тема работы активно обсуждается специалистами и представлена в монографической литературе. Наиболее известные авторы, по публикациям которых формировалось представление о рассматриваемой теме: С.В. Барулин, Н.В. Братчикова, Л.В. Дуканич. Следующие авторы: С.А. Графская, И.И. Воронин, И.В. Караваева, И.В. Клочкова освещают отдельные аспекты темы в статьях, опубликованных в журналах. В интернете материалы по налогообложению широко представлены на сайтах: http://www.nalog.ru, http://www.r57.nalog.ru, http://www.nalkod.ru и т.п.

1. НДФЛ оплаты труда в высшей школе

1.1 Сущность НДФЛ

Возникновение налогов произошло вместе с товарным производством, а также делением общества на классы, появлением государства, нуждавшегося в денежных средствах на содержание судов, армии, чиновников и прочие нужды.

Сущность налога заключается в изъятии в пользу общества государством определенной части стоимости валового внутреннего продукта в форме обязательного платежа.

Данные платежи платятся следующими участниками-производителями валового внутреннего продукта: работниками, которые своим трудом создают нематериальные и материальные блага и получают определенный доход, а также хозяйствующие субъекты и владельцы капитала, которые действуют в сфере предпринимательства.

Налог - индивидуально безвозмездный, обязательный платеж, который взимается с предприятий и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, которые принадлежат им на праве собственности, оперативного управления или хозяйственного ведения, с целью финансового обеспечения функционирования государства, муниципальных образований.

Возникновение подоходного налога (в России он носит название налог на доходы физических лиц) в мировой практике произошло давно, сейчас он применяется почти во всех странах мира, за исключением Андорры, Багам, Бахрейна, Бермуд, Британских Виргинских Островов, Каймановых островов, Кувейта, Монако, Омана, Катара, Сомали, ОАЭ и еще нескольких стран.

Местом рождения подоходного налога является Великобритания, где с 1842г. он прочно утвердился в налоговой английской практике. В других странах данный налог начал функционировать с конца девятнадцатого - начала двадцатого века.

Русским экономистом Озеровым были сформулированы причины, которые побудили страны к ведению подоходного налога - возникновение дефицита бюджета, требования рабочего класса, а также интерес промышленности, которая развивалась и развивается в настоящее время. Перов А.В. ,Толкушин А.В. Налоги и налогообложение : Учебное пособие .-М.:.Юрайт-М, 2012.

Налог на доходы физических лиц (в сокращенной форме НДФЛ) - является основным видом прямых налогов, исчисляемый в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом расходов, которые документально подтверждены, в строгом соответствии с действующим законодательством.

НДФЛ - важнейший федеральный налог, он занимает третье место (первое и второе место занимают налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на прибыль предприятий) в статье доходы бюджета.

Его доля в налоговых поступлениях в консолидированный бюджет более 13%. Косарева Т.Е., Юринова Л.А., Баранова Л.Г., Врублевская О.В. Налогообложение физических и юридических лиц. Издание 4. - Санкт- Петербург (Бизнес/пресса), 2012.

Во многих странах, таких как Великобритания, США, Германия, Австрия, Италия, Швеция, Испания Нидерланды и Дания НДФЛ находится на первом месте среди множества статей доходов бюджета, второе место (первое место занимает НДС) среди доходных статей бюджета НДФЛ занимает во Франции. Роль налога на доходы физических лиц в Российской Федерации растет с течением времени и повышением уровня жизни населения.

Плательщиками налога на доходы физических лиц (согласно ст.207 НК РФ) на территории РФ являются граждане - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников в России.

Объект налогообложения (согласно ст.209 НК РФ) - доход, который получен налогоплательщиками (рис.1):

В Российской Федерации к доходам от источников относят доходы, представленные на рис.2:

Основной действующий нормативный документ, регулирующий порядок взимания, расчета, а также уплаты налога на доходы физических лиц - Налоговый кодекс РФ в действующей редакции от 03.06.2009г., часть первая которого вступила в силу 01.01.1999г., вторая часть - 01.01.2001г. Перов А.В. ,Толкушин А.В. Налоги и налогообложение : Учебное пособие .-М.:.Юрайт-М, 2012 .

Также существуют доходы, не облагаемые налогом на доходы физических лиц в России. Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элементы налогообложения и инструмент налоговой политики //Финансы. - 2012.- № 2. Их перечень огромен, и представлен полностью в Налоговом Кодексе Российской Федерации, статье 217. Перечислим некоторые из них Полный перечень доходов, не подлежащих налогообложению (НДФЛ) представлен в НК РФ.:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребёнком), а также прочие выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по беременности и родам, безработице;

- пенсии по государственному пенсионному обеспечению, трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

- все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат;

- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

- алименты, получаемые налогоплательщиками;

- суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации;

- суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причинённого им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями, работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации; налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищённых категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счёт средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти; налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

- суммы полной или частичной компенсации стоимости путёвок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путёвок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые и многие другие. Налоговый кодекс Российской Федерации.

Размер процентной ставки по налогу на доходы физических лиц (подоходному налогу) в разных странах различный и варьируется в зависимости от вида дохода, тем не менее максимальный размер процентной ставки по данному налогу зафиксирован в Швеции - 56% Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элементы налогообложения и инструмент налоговой политики //Финансы. - 2012.- № 2..

Рассмотрим подробнее порядок исчисления и взимания налога на доходы физических лиц.

1.2 Порядок исчисления и взимания НДФЛ за 2009-2011гг

В некоторых странах подоходным налогом именуют только налог на доходы физических лиц, а термины налог на прибыль корпораций или же налог на прибыль применяют для юридических лиц. В зависимости от системы обложения выделяют шедулярный и глобальный подоходный налог. При использовании глобального подоходного налога облагается налогом доход в целом, при этом за вычетом установленных законом льгот и скидок. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение - Ростов на Дону: Феникс, 2011г. - 416с.

Оплата шедулярного подоходного налога происходит по разделам (шедулам), которые соответствуют разным источникам доходов. Структура данного налога включает в себя основной и дополнительный налог, при этом основной налог - пропорциональный, а дополнительный - прогрессивный. Сокол М.П., Волошина А.Н. Налог на доходы физических лиц. Права, обязанности и ответственность налогоплательщика и налогового агента // Налоговый вестник. - 2012. - №2.

Наибольшее распространение имеет глобальный налог.

В соответствии с законодательством большинства стран налогообложению не подлежат амортизационные отчисления, средства, которые направляются в благотворительные учреждения, прибыль, направляемая на научно-исследовательские цели или на капитальные вложения.

Существуют такие страны, в которых на определенный период отменяется или уменьшается налог на прибыль новых компаний.

Налоговые скидки в области промышленного производства распространяются на доходы от истощённых недр, от предприятий, которых поглотили крупные корпорации, малорентабельных, мелких или убыточных и прочих. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение в РФ//: Пи-тер, 2010.- С.18-23

Как правило, ставки подоходного налога строятся по сложной прогрессии.

При определении налоговой базы (ст.210 НК РФ) учитываются все доходы налогоплательщика, которые были получены им в денежной и натуральной формах, или же право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если по распоряжению налогоплательщика, суда и прочих органов из дохода налогоплательщика производятся какие-либо удержания, то такие удержания налоговую базу не уменьшают. Определение налоговой базы происходит отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых существуют различные ставки налога. Налоговый период составляет один календарный год и регламентируется статьей 216 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый вычет представляет собой сумму, на которую уменьшается налоговая база. Налоговые вычеты определяются законодательно, рассчитываются согласно условиям применения. Левадная Т.Ю. Порядок возврата налога на доходы физических лиц в связи с предоставлением налогоплательщику налоговых вычетов // Налоговый вестник. - 2012. - № 5. Налоговые вычеты по налогу на доходы на физических лиц подразделяются на (рис.3):

В Российской Федерации применяются следующие налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц: 13%, 35%, 9%, 15% и 30%. Налоговый практикум: Система налогов и сборов РФ (под ред. проф., д.ю.н. А.Н. Козырина). - Система ГАРАНТ, 2011.

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, которые были получены им в денежной, а также в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды.

Организация производит начисление НДФЛ по ставке 13 %. При определении размера налоговой базы для доходов налогоплательщики имеют право на получение следующих стандартных налоговых вычетов (ст.218 НК РФ) Колоскова Н.И. Стандартные налоговые вычеты в 2012 году // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2012. - № 7. :

- вычет в размере 500 рублей за каждый месяц для лиц, имеющих государственные награды либо особый статус: Для Героев Советского Союза и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трёх степеней и многих других;

- вычет в размере 1400 рублей за каждый месяц на каждого ребёнка, предоставляется до суммы дохода 280000 руб.;

- вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц на третьего и каждого последующего ребёнка;

- вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц на каждого ребёнка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. На каждого ребёнка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребёнок и которые являются родителями или супругами родителей. На каждого ребёнка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями. Вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280000 рублей;

- вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц. Для получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастроф на Чернобыльской АЭС, ПО Маяк, инвалидов Великой Отечественной войны, участников ядерных испытаний и других.

Социальный налоговый вычет на обучение могут получить налогоплательщики, которые в течение истекшего года понесли расходы на своё обучение, а также на обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях. Караваева И.В. Социальные аспекты подоходного налогообложения в рыночной экономике.//Финансы .- №8.- 2011.- c23 Этим правом могут также воспользоваться опекуны и попечители, но только в отношении тех расходов, оплата которых произведена начиная с 01.01.2003г. Григорьева И.А. Социальный налоговый вычет в связи с оплатой медицинской помощи по добровольному медицинскому страхованию // Законодательство. - 2012. - №4. Социальный налоговый вычет на лечение предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, оказанные медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и детям налогоплательщика в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счёт собственных средств. Предельная сумма социального налогового вычета составляет 120 тысяч рублей.

Имущественные вычеты при определении налоговой базы предоставляются следующие Воронин И.И. О предоставлении социальных и имущественных налоговых вычетов // Налоговый вестник. - 2011. - № 9.:

- при продаже имущества находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, необходимо уплатить налог на доходы физических лиц. Размер налоговой базы можно уменьшить на сумму полученную налогоплательщиком от продажи имущества, но не более 1000000 руб. при продаже жилья и 250000 руб. от продажи иного имущества;

- при приобретении жилья и уплате процентов по кредиту за него (новое строительство, жилой дом, квартира, комната или доля (доли) в них, земельные участки, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, земельные участки, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доля (доли) в них). Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов. То есть сумма налогового вычета для процентов ничем не ограничена.

Основной налоговой ставкой налога на доходы физических лиц в Российской Федерации является ставка 13%, но некоторые виды доходов, перечень которых представлен на рис.4, облагаются налоговой ставкой, равной 35%.

Пункт 2 ст.212 НК РФ определяет, что является доходом от использования нерыночной процентной ставки: для рублёвых займов (кредитов) - превышение суммы процентов, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Для займов (кредитов) в иностранной валюте - превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

9-процентной налоговой ставкой облагаются доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, 15-процентной применяется для нерезидентов в отношении дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, 30-процентная - относится к нерезидентам Российской Федерации. Петров В. Российский НДФЛ для иностранных работников // Консультант. - 2011. - №9.

Порядок исчисления налога регламентируется ст.225 Налогового Кодекса Российской Федерации. Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке, процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами определяются ст.226 НК РФ. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. Датой фактического получения доходов в виде оплаты отпуска является день их выплаты. Это значит, что датой получения работником отпускных является дата перечисления средств на его банковский счет, причем вне зависимости от того, за какой месяц начислены отпускные (письмо Минфина России от 6 июня 2012г. № 03-04-08/ 8-139). Существует решение арбитражного суда, которое разъясняет, что в случае выдачи зарплаты в конверте, то есть без выплаты подоходного налога налоговым агентом (предприятием) эта обязанность переходит к тому, кто получил этот невыплаченный налог, то есть к работнику предприятия. С предприятия в этом случае удерживается только штраф за неправильную уплату налога (вернее неуплату). Сокол М.П. Подоходное налогообложение физических лиц в свете современной налоговой политики и мировой практики применения налога на доходы физических лиц // Налоговый вестник. - 2012. - №1

Физическое лицо может также самостоятельно подать налоговую декларацию в налоговую инспекцию по месту жительства (например, в случаях получения дополнительного дохода, получения выигрыша от участия в лотерее) и уплатить налог на доходы физических лиц. Налоговая декларация (3-НДФЛ) представляется налогоплательщиками, которые указаны в ст.227, 228 Налогового кодекса РФ. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Уплата налога, по налоговым декларациям (3-НДФЛ), порядок представления которых определен п.3 ст.229 НК РФ, производится не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, за исключением доходов, указанных в п.8.1 статьи 217 НК РФ, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Декларация о фактически полученных доходах и произведенных расходах предоставляется физическими лицами налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

От предоставления декларации освобождаются лица, которые получают доход только по месту основной работы, лица, не имеют постоянного местожительства в РФ, а также физические лица, если их совокупный облагаемый доход за отчетный год не превысил сумму дохода, исчисление налога с которого производится по минимальной ставке. Сокол М.П., Волошина А.Н. Налог на доходы физических лиц. Права, обязанности и ответственность налогоплательщика и налогового агента // Налоговый вестник. - 2012. - №2.

На лиц, которые получают доходы от предпринимательской деятельности и прочие доходы, данное исключение не распространяется. В случае появления в течение года источников доходов данные лица подают декларацию в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких источников.

В декларации указываются размер дохода, который был получен ими за первый месяц деятельности, и размер ожидаемого дохода до конца текущего года. В случае прекращения существования источника дохода до конца текущего года декларация подается в пятидневный срок со дня прекращения его существования. В декларациях физические лица указывают все полученные ими доходы за год, источники их получения и суммы начисленного и уплаченного налогов.

Они вправе в месячный срок после подачи в налоговый орган декларации о доходе уточнить данные, заявленные в декларации.

Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, перечисленными в течение года, подлежит уплате физическими лицами или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, а при перерасчете в течение года - в двухмесячный срок со дня подачи декларации в налоговый орган.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством финансов Российской Федерации.

Они представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Порядок отражения расчетов по НДФЛ с заработной платы работников учреждений представлен в Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 10.02.2006г. №25-н.

1.3 Анализ динамики оплаты труда в высшей школе за 2009-2011гг

Основными показателями труда являются численность работников, темпы роста производительности труда, величина средней заработной платы, фонд заработной платы, система окладов и тарифных ставок.

Действующая ранее система оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки имела свои недостатки, а именно:

- она жестко зависела от минимального размера оплаты труда, который ниже прожиточного минимума;

- отсутствовала четкая привязка уровня оплаты труда к результатам профессиональной деятельности.

Решение о переходе федеральных бюджетных учреждений на новые системы оплаты труда принято было постановлением Правительства Российской Федерации № 605 от 22.08.2007г., и конкретизировано постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.2008г. № 583 «О введение новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений». Новая система, в отличие от Единой тарифной сетки, различает сотрудников по видам экономической деятельности, это ведомственная система оплаты труда, что позволяет учитывать специфику труда в каждом образовательном учреждении. При соблюдении общих принципов в каждом образовательном учреждении формируется своя система оплаты труда, направленная на стимулирование работников к оказанию качественных услуг. В данном случае мотивирующей силой служит повышение оплаты труда с помощью применения работодателем премиальных выплат и стимулирующих надбавок, а также различных выплат компенсационного характера.

Положительным моментом функционирования новой системы оплаты труда является предоставление большей самостоятельности руководителям учебных учреждений. Заработная плата сотрудника такого учреждения зависит от объема выполняемой им работы, диапазона профессиональных обязанностей, должностных требований внутри одной квалификационной группы, квалификации работника и уровня его образования. Каждой квалификационной группе установлен, утвержденный Правительством, базовый оклад, все выплаты сверх него (стимулирующие и компенсационные) регулируют повышающие коэффициенты.

В России на 01.06.2012г. функционировало около 3000 высших учебных заведений и филиалов, из них около 1100 - только вузов, в том числе более 600 - государственных и около 400 - частных. Уровень заработной платы преподавательского состава вузов различных регионов страны неодинаковый, и зависит от экономической обстановки в конкретном регионе и множества других факторов. Так, по данным Министерства образования и науки РФ минимальный уровень средней заработной платы за месяц в 2011г. работников высших учебных заведений различных регионов страны наблюдался в Республике Марий Эл, в Волжском филиале федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Казанском национальном исследовательском технологическом университете» (7100 рублей), максимальный - в Республике Саха (Якутия) в Политехническом институте (филиале) федерального государственного автономного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Северо-Восточном федеральном университете имени М.К. Аммосова» в г. Мирном (74600 рублей) (рис.5).

Уровень средней заработной платы сотрудников некоторых высших учебных заведений различных субъектов Российской Федерации представлен в табл.1 и рис.5.

Таблица 1 - Сведения о среднемесячной заработной плате штатных преподавателей вузов в 2011 году:

Рис.5 - Уровень среднемесячной заработной платы преподавателей вузов в 2011г., тыс. рублей:

Как видно из. табл.1 и рис.5 заработная плата преподавателей вузов регионов России не везде достигает уровень средней заработной платы в экономике региона (например, г.Москва и Московская область (95,8% от уровня средней заработной платы в регионе), Владимирская область (51,3%), Республика Марий Эл (43,3%) и другие регионы). Но есть также вузы, где размер заработной платы превышает уровень средней заработной платы в регионе (г. Санкт-Петербург и Ленинградская область (уровень средней заработной платы педагогов превышает уровень средней заработной платы в регионе на 37,5%), Орловская область (по ОГИЭиТ на 117,8%, по ОГУ на 100,1%), Республика Саха (Якутия) (на 74%) и другие регионы РФ), что говорит о хорошей экономической обстановке в регионе в области образования.

Примерами государственных высших учебных заведений являются Орловский государственный университет, основанный в 1931 году, в данном учебном заведении обучается 12068 студентов, Орловский государственный институт искусств и культуры, который был основан в 1972г., в нем обучаются более 2000 студентов, Челябинская государственная медицинская академия, основанная в 1944г., в которой обучаются на данный момент более 3000 студентов, Ростовский государственный экономический университет, основанный в 1931г., в нем на данный момент обучаются 18000 студентов.

В Орловском государственном университете (ОГУ) работают около 1000 преподавателей, в том числе 140 докторов наук, профессоров, и 550 кандидатов наук, доцентов, в Орловском государственном институте искусств и культуры (ОГИИиК) - около 700 преподавателей, из них 90 докторов наук, профессоров и 240 кандидатов наук, доцентов, в Челябинской государственной медицинской академии (ЧГМА) - 600 преподавателей, в числе них - 105 докторов наук, профессоров, 250 кандидатов наук, доцентов, в Ростовском государственном экономическом университете (РГЭУ) - около 1500 преподавателей, из них 207 докторов наук и профессоров, 500 кандидатов наук и доцентов.

Проведем анализ динамики оплаты труда высшего учебного заведения на примере четырех данных высших учебных заведений.

В высших учебных заведениях установлены должностные оклады и повышающие коэффициенты для сотрудников (на основании Положений по оплате труда работников в данных вузах, например, Положения по оплате труда работников Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Орловский государственный университет» от 02.09.2008г. № 27-Д), данные представлены в табл.2 и рис.6.

Таблица 2 - Должностные оклады и повышающие коэффициенты сотрудников ОГУ, ОГИИиК, ЧГМА и РГЭУ в 2009-2012гг:

Проанализировав данные табл.2 и рис.6, размер повышающего коэффициента и должностного оклада растет с ростом квалификационного уровня работника, самый маленький должностной оклад у ассистента и преподавателя ОГУ (6 796 рублей), самый высокий - у декана факультета ЧГМА (35880 рублей). Необходимо заметить, что на протяжении 2009-2012 размер должностных окладов всех сотрудников данных высших учебных заведений не изменялся.

Согласно данным бухгалтерских отделов Орловского государственного университета, Челябинской государственно медицинской академии, Ростовского государственного экономического университета, Орловского государственного института искусств и культуры, средний уровень заработной платы с учетом всех стимулирующих и компенсационных выплат различных квалификационных уровней в течение 2009-2011гг. варьируется от 14100 рублей до 59300 рублей, что представлено в табл.3.

Талица 3 - Средний уровень заработной платы сотрудников ОГУ, ОГИИиК, ЧГМА, РГЭУ в 2009-2011гг., рублей:

Проанализировав данные табл.3 приходим к выводу, что в течение анализируемого периода произошел рост средней заработной платы сотрудников всех квалификационных уровней во всех представленных высших учебных заведениях. Наименьшие темпы роста наблюдались в 2011г. по сравнению с 2010г. в среди работников - заведующих кафедрой Челябинской государственной медицинской академии (темп роста составил 100,8% или размер средней заработной платы вырос в 2011г. по сравнению с 2010г. на 400 рублей). Несмотря на более высокие размеры среднемесячной заработной платы сотрудников квалификационных уровней ЧГМА по сравнению с уровнем среднемесячной заработной платы сотрудников соответствующих квалификационных уровней других вузов, а именно ОГУ, ОГИИиК и РГЭУ, темпы роста среднемесячной заработной платы сотрудников ЧГМА в анализируемом периоде ниже, чем в других высших учебных заведениях. Наибольшие темпы роста средней заработной платы наблюдались в 2011г. по сравнению с 2010г. среди ассистентов, преподавателей Орловского государственного университета (темп роста составил 114,4% или размер средней заработной платы вырос в 2011г. по сравнению с 2010г. на 2200 рублей). Таким образом, проанализировав данные табл.3 можно вычислить уровень средней заработной платы всех сотрудников (без деления их на квалификационные уровни), а также определить ее динамику в 2009-2011гг., что представлено в табл.4. и рис.7.

Таблица 4 - Средний уровень заработной платы за месяц всех сотрудников ОГУ, ОГИИиК, ЧГМА, РГЭУ в 2009-2011гг.

Анализ данных табл.4 и рис.7, 8 показал, что уровень средней заработной платы сотрудников всех представленных высших учебных заведений растет в течение всего анализируемого периода с 2009 по 2011гг.. Наименьшие темпы роста данного показателя наблюдались в 2010г. по сравнению с 2009г. в РГЭУ (102,7% или уровень средней заработной платы в месяц вырос в 2010г. по сравнению с 2009г. на 650 рублей). Наибольшие темпы роста показателя средней заработной платы в месяц наблюдались 2010г. по сравнению с 2009г. в ОГУ (109,8% или уровень средней заработной платы в месяц вырос в 2010г. по сравнению с 2009г. на 2833,34 рублей).

При этом среднесписочная численность сотрудников составила в анализируемом периоде (согласно данным, представленным бухгалтерскими отделами высших учебных заведений (табл.5 и рис.9)) в 2009г. - в ОГУ - 986 человек, в ОГИИиК - 651 человек, в ЧГМА - 575 человек, в РГЭУ - 1423 человека; в 2010г. - в ОГУ - 1006 человек, в ОГИИиК - 664 человека, в ЧГМА - 583 человека, в РГЭУ - 1445 человек; и в 2011г. - в ОГУ - 1026 человек, в ОГИИиК - 686 человек, в ЧГМА - 593 человека, в РГЭУ - 1477 человек, то есть наблюдается рост среднесписочной численности сотрудников в анализируемом периоде во всех четырех высших учебных заведениях.

Таблица 5 - Среднесписочная численность сотрудников ОГУ, ОГИИиК, ЧГМА, РГЭУ в анализируемом периоде:

Таким образом, налог на доходы физических лиц (в сокращенной форме НДФЛ) - является основным видом прямых налогов, исчисляемый в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом расходов, которые документально подтверждены, в строгом соответствии с действующим законодательством. Плательщиками налога на доходы физических лиц (согласно ст.207 НК РФ) на территории РФ являются граждане - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников в России. Различают налогооблагаемые и неналогооблагаемые доходы физических лиц, их полный перечень представлен в основном действующем нормативном документе, регулирующем порядок взимания, расчета, а также уплаты налога на доходы физических лиц - Налоговом кодексе РФ в действующей редакции от 03.06.2009г., часть первая которого вступила в силу 01.01.1999г., вторая часть - 01.01.2001г.

На территории Российской Федерации применяются следующие виды процентных ставок по налогу на доходы физических лиц - 9%, 13%, 15%, 30%, 35%. исчисление налог доход

Порядок исчисления налога регламентируется ст.225 Налогового Кодекса Российской Федерации. Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке, процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Проведенный анализ динамики заработной платы сотрудников четырех крупных высших учебных заведений различных регионов Российской Федерации показал, что в течение анализируемого периода происходит рост средней заработной платы как по группам, где работники разделены на квалификационные уровни, так и в целом по учреждениям. Кроме того, внедренная система оплаты труда позволяет работникам проявить себя, стимулирует их к более качественному выполнению своих должностных обязанностей для того, чтобы посредством различных стимулирующих и компенсационных надбавок увеличить свой уровень заработной платы, а значит, и улучшить качество собственной жизни.

Размещено на Allbest.ru