Размещено на http:\\www.allbest.ru\

Юрьев-Польский финансово-экономический колледж - филиал Федерального государственного образовательного учреждения высшего бюджетного профессионального образования

«Государственный Университет Министерства финансов Российской Федерации»

Курсовая работа

По дисциплине: Налоги и сборы с юридических лиц

На тему: «Порядок исчисления акцизов».

Работу выполнил:

Смирнов Максим Олегович

студент, 3 - го курса,30 Б группы

Руководитель:

Малофеева Т.Л.

2012 г.

Содержание

Введение

Глава 1. Экономическое содержание и сущность акцизов

1.1 Теоретические основы налогообложения акциза

Глава 2. Порядок исчисления акцизов

2.1 Элементы налогообложения акциза

2.2 Порядок исчисления акциза

2.3 Налоговые вычеты по акцизам

Глава 3. Практика исчисления акцизов, заполнение налоговой декларации

3.1 Пример расчёта акциза по табачной продукции

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

Введение

Акциз - это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, это индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный перечень.

Становление современной российской налоговой системы, а также процесс активного законотворчества в сфере налогообложения в течение последних нескольких лет вызывают необходимость комплексного научного анализа причин, сущности и последствий отдельных аспектов происходящих явлений. Система косвенных налогов, являясь составной частью налоговой системы, обеспечивает поступление значительной части финансовых ресурсов государства. Применительно к акцизам сегодня как нельзя более справедливо утверждение о том, что косвенные налоги давно уже зачастую вовсе не законы об обложении в чистом виде, а законы о регулировании производства и потребления; и социально-политические задачи, ставящиеся перед косвенными налогами, нередко определяют собой строй этих налогов. Изыскание и правовое установление наиболее оптимальных способов налоговых изъятий в виде акцизов; требует исследования сущности этих налоговых платежей, обусловленной единством экономической и правовой природы косвенных налогов.

Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что акцизы являются важным источником налоговых поступлений. Доля доходов, полученных от акцизов, наиболее высока на самом первом этапе переходного периода, благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению налоговой базы.

Цель работы: исследовать действующий механизм исчисления акцизов и определить перспективы его развития в современной налоговой системе Российской Федерации.

В соответствии с данной целью были поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические аспекты акцизов;

2. Рассмотреть порядок определения налоговой базы по акцизам;

3. Исследовать порядок исчисления налога и сроки его уплаты;

4.Изучить порядок определения налоговых вычетов по акцизам;

5. Определить перспективы развития действующего механизма исчисления и уплаты акцизов.

В качестве основных методов в работе использовалось изучение и анализ Налогового Кодекса РФ, инструкций и приказов Министерства по налогам и сборам РФ по вопросам акцизного налогообложения.

Глава 1. Экономическое содержание и сущность акцизов

1.1 Теоретические основы налогообложения акциза

Акциз - это косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется.

В средневековых государствах акциз почти совпадает с внутренними таможенными пошлинами. В XII веке акциз сильно распространяется по всей Италии, в XIII делается известным в Испании, в Бельгии и в Англии. В 1574 г. и в нашей истории встречается указание на акциз с мяса, взимаемый при убое скота, а в 1646 г. существовала уже пошлина на соль, взимаемая на местах ее рождения. В1643 г. акциз введен в Англии, в Бранденбурге в 1685 г., а потом и в Саксонии. В настоящее время акцизы существуют во всех государствах Европы и в Соединенных Штатах Америки и составляют главнейший источник государственного дохода, хотя как официальное название этих налогов слово "акциз" сохранилось лишь в Англии, Нидерландах и у нас. В общих чертах системы акцизного обложения в главнейших государствах Европы различаются между собою главным образом лишь по формам взимания. В Англии постепенно сокращается число предметов, обложенных акцизом: в настоящее время остаются обложенными акцизом крепкие напитки, табак и сахар. Во Франции в 1804 г. Акцизом облагаются крепкие напитки, в 1837 г. -- акциз на свекловичный сахар, в 1848 г. -- акциз на соль и, наконец, после 1871 г. -- налоги на масла, уксус, бумагу и др. В Пруссии обложены акцизом соль, сахар, табак и крепкие напитки, причем на последние два предмета акциз очень низок. В Италии существовавший там с 1869 г. налог на помол заменен с 1884 г. повышением акциза на винокурение и пошлины на керосин.

Акцизы имеют древнюю историю. В России всегда облагались некоторые дефицитные товары либо отдельные виды таких товаров, без которых граждане обойтись не могли и потому были вынуждены их покупать, несмотря на взимание акцизов. Например, до революции в России существовали табачный, спичечный, нефтяной и сахарные акцизы. В 20-е годы, акцизами облагались соль, сахар, керосин и спички. В СССР акциз использовался в период новой экономической политики, что обусловливалось острой нуждой государства в денежных средствах. После распада СССР в России вновь введена система акциза.

В России объектами акцизного обложения являются: 1) свеклосахарное производство; 2) крепкие напитки; 3) табак; 4) осветительные нефтяные масла и 5) зажигательные спички. Кроме того, до 1 января 1881 г. существовал акциз с соли.

В дореволюционной России акцизы вместе с винной монополией давали (в 1904) 47,5 % общей суммы поступлений в бюджет. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены. Акцизы определяет глава 22 НК РФ.

Глава 2. Порядок исчисления акцизов

2.1 Элементы налогообложения акциза

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Налоговая база и налоговая ставка определяются отдельно по каждому виду подакцизных товаров, налоговая ставка ежегодно индексируется.

Налогоплательщиками акциза являются:

ѕ организации;

ѕ индивидуальные предприниматели;

ѕ лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Выделяют следующие виды подакцизных товаров:

1) спирт этиловый из всех видов сырья (спирт коньячный);

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента);

4) табачная продукция;

5) автомобили легковые;

6) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Их можно объединить в следующие группы:

ѕ спиртосодержащая продукция

ѕ табачные изделия

ѕ автомобили

ѕ горюче-смазочные материалы

Не рассматриваются как подакцизные товары следующие средства:

ѕ лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

ѕ препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

ѕ парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;

ѕ подлежащие дальнейшей переработке и использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

ѕ виноматериалы.

К объектам налогообложения относятся следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров;

2) передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;

3) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

4) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

5) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

6) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

7) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

9) ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

10) получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Кроме того не подлежат налогообложению следующие операции:

ѕ передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

ѕ реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации;

ѕ первичная реализация конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;

ѕ операции по передаче в структуре одной организации.

Данные операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации таких подакцизных товаров.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки.

Так же налоговая база может определяться как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен розничных без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки.

Кроме того налоговая база может быть рассчитана как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, а так же твердые налоговые ставки.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

В налоговую базу не включаются полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Налоговая база по этиловому спирту определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, налоговая база определяется на основании расчетной стоимости определенной на основании максимальных розничных цен.

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

В случае, если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы в отношении подакцизных товаров, определяется единая налоговая база по всем совершаемым с указанными товарами операциям.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Ставка акциза в размере 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, в отношении спирта этилового и (или) спирта коньячного применяется при реализации налогоплательщиком указанных подакцизных товаров лицам, представившим извещения об уплате покупателем - производителем алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) авансового платежа акциза (далее - извещение об уплате авансового платежа акциза) с отметкой налогового органа по месту учета покупателя об уплате авансового платежа акциза либо извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза при представлении покупателем спирта этилового и спирта коньячного банковской гарантии (далее - извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза) с отметкой налогового органа по месту учета указанного покупателя об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

2.2 Порядок исчисления акциза

акцизный сбор налоговый декларация

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции до приобретения спирта этилового и спирта коньячного, произведенных на территории Российской Федерации. При этом дата приобретения этилового спирта определяется как дата его отгрузки продавцом.

Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого спирта этилового и соответствующей ставки акциза. При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период исходя из общего объема спирта этилового и спирта коньячного, закупаемых у каждого продавца.

Датой реализации подакцизных товаров является день отгрузки соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию. Кроме того датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.

Датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Уплата акциза при реализации передаче налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, или свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта этилового и (или) спирта коньячного, закупка (передача) которых производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом.

2.3 Налоговые вычеты по акцизам

Налоговый вычет -- это сумма, на которую уменьшается налоговая база. Налоговые вычеты определяются законодательно и рассчитываются согласно условиям применения. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам.

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации. При исчислении суммы акциза на спиртосодержащую продукцию и алкогольную продукцию указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, произведенным на территории Российской Федерации, исходя из объема использованных товаров и ставки акциза.

В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь или норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья материалов в случае, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья на территорию Российской Федерации.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам, на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

Сумма авансового платежа акциза, приходящаяся на объем спирта этилового или спирта коньячного, не использованных в истекшем налоговом периоде для производства реализованной алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, подлежит вычету в следующем или других последующих налоговых периодах.

Сумма авансового платежа акциза, подлежащая вычету, уменьшается на сумму акциза, приходящуюся на объем спирта этилового или спирта коньячного, безвозвратно утраченных в процессе транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки, за исключением потерь в пределах норм Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, выпущенных в свободное обращение.

Глава 3. Практика исчисления акцизов, заполнение налоговой декларации

3.1 Пример расчёта акциза по табачной продукции

Табачная фабрика «Тройка» является плательщиком акциза.

ИНН 3326111213 / КПП 332602034

Руководитель организации Иванов Иван Иванович.

За апрель 2012 года произведено и реализовано:

- сигареты с фильтром «Альянс» 1000 ящиков, по 500 пачек, по 15 штук в пачке. Цена 20 рублей за пачку.

- папиросы «Прима» 700 ящиков, по 100 блоков, по 15 пачек, по 20 штук в пачке. Цена 25 рублей за пачку.

Стоимость акцизной марки 0.80 рубля.

Рассчитать сумму акциза и указать срок уплаты в бюджет.

Сигареты с фильтром:

1) Определяем количество тысяч штук

(1000*500*15) / 1000 = 7500 тыс. штук

Определяем сумму акциза начисленного по твёрдой ставке:

7500*360 = 2700000 руб.

2) Определяем цену за все пачки:

1000*500*20 = 10000000 руб.

Определяем 7.5% от расчётной стоимости:

10000000*7,5% = 750000 руб.

3) Определяем сумму акциза по смешанной ставке:

2700000+750000 = 3450000 руб.

4) определяем сумму акциза по минимальной ставке:

7500*460 = 3450000 руб.

5) определяем сумму подлежащую уплате в бюджет:

3450000=3450000

Папиросы:

1) Определяем количество тысяч штук

(20*15*100*700) / 1000 = 21000 тыс.штук

Определяем сумму акциза начисленного по твёрдой ставке:

21000*360 = 7560000 руб.

2) Определяем цену за все пачки:

700*100*15 = 1050000 руб.

Определяем 7.5% от расчётной стоимости:

1050000*7,5% = 78750 руб.

3) Определяем сумму акциза по смешанной ставке:

7560000+78750 = 7638750 руб.

4) Определяем сумму акциза по минимальной ставке:

21000*460 = 9660000 руб.

5) Определяем сумму подлежащую уплате в бюджет:

7560000<9660000

Сумма акцизных марок: (500000+1050000) * 0,80 = 1240000 руб.

68/Акциз

Дт	Кт
Сумма марок	акциз начисленный
1240000	3450000 9660000
Об. 1240000	Об. 13110000
	Ск. 11870000 руб.

Срок уплаты: уплатить в бюджет до 25.05

Заполнение налоговой декларации: приложение.

Заключение

Акцизы могут обеспечить как доходы, помогающие справляться с трудностями переходного периода, пока экономика развивается, так и помочь налоговому ведомству перейти на новые, более сложные методы налогообложения.

В дополнение, существуют определенные выгоды от обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными, или ассоциирующихся с негативными побочными явлениями. Налогообложение может уменьшить потреблению потенциальние опасных товаров, таких как табачные изделия и алкоголь, а также, например, бензина и горючего, потребление которых связанно с загрязнением атмосферы. Такие косвенные выгоды могут стать побочным результатом налога, однако большинство акцизов вводятся, как это и должно быть, для получения налоговых поступлений.

Для достижения этой цели акцизы должны быть просты как в организации, так и в применении, что достигается за счет поддержания минимального перечня подакцизных товаров. В настоящее время большинство стран ограничило список подакцизных товаров табаком, алкоголем и определенным ассортиментом нефтепродуктов. Доходы от этих товарных групп высоки, круг их производителей относительно узок и большинство товарных категорий четко определены.

Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высоки. Страны с переходной экономикой имеют относительно открытые границы, и контрабанда может стать проблемой в случае, если местные акцизы значительно выше соответствующих налоговых ставок в соседних странах. Нелегальное производство, в особенности кустарное производство алкогольных товаров, может возрасти, если ставки акцизов слишком высоки. Подобное производство имеет тенденцию снижать выгоды для общественного здоровья, которые предусматривались как одно из следствий введения налога. В-третьих, налог должен взиматься как можно раньше в цепочке начисления добавленной стоимости.

Отличительной чертой современных акцизов выступают следующие положения: во-первых, налог начисляется либо на стоимость, либо на единицу продукции. Налог в процентах от стоимости сложно применять на стадии производства, из-за трудности расчета заводской цены на момент отгрузки, а во-вторых, методы налогообложения подакцизной конечной продукции, например, крепленых вин. Иными словами, следует избегать каскадной схемы акцизов, и использовать методы аналогичные НДС, обеспечивая тем самым взимание акциза как налога только на конечную продукцию.

Можно сделать следующий вывод, что акцизы являются важным источником налоговых поступлений в переходный период. Доля доходов, полученных от акцизов, наиболее высока на самом первом этапе переходного периода, благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению налоговой базы. Доходы бюджета не являются эластичными по отношению к личным доходам, и поэтому бюджетные доходы стабильны даже в первоначальных экономических циклах, которые могут возникнуть в переходный период.

Ключевым направлением реформирования акцизного налогообложения могут стать следующие: установление автоматической индексации специфических ставок акцизов, изменения принципа авансового платежа с использованием акцизных марок по некоторым видам подакцизных товаров, реформирование способов контроля за уплатой акцизов.

Список используемой литературы

Нормативные акты.

1.Налоговый Кодекс Российской Федерации от 1.04.2010 года

2.Конституция Российской Фелерации

Монография

1. Яковлев Н.В. Акциз и фискальная монополия: история возникновения и перспективы применения / Под общ. Ред. Л.И. Гончаренко.

2. А.М. Бабич, Л.Н. Павлова. Государственные и муниципальные финансы, Акцизы. Плательщики и объекты налогообложения

Ресурсы интернета.

1. http://ria.ru/economy/20110916/438638491.html

2. . www.consultant.ru/

3. http://ru.wikipedia.org/wiki/

4. http://www.snezhana.ru/excise_7/

Приложения

№ 1 Ставки по Акцизам.

№ 2 Виды подакцизной продукции

Размещено на http:\\www.allbest.ru\

Размещено на allbest.ru

...