Принципы налогового права

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

контрольная работа

Принципы налогового права

Челябинск 2007 г.

Содержание

Введение

1. Принципы построения системы налогов и сборов

2. Основные принципы налогообложения

3. Иные принципы налогового права

Заключение

Нормативные материалы

Введение

Развитие и функционирование любой отрасли права строится на определенных основополагающих положениях - принципах, характерная особенность которых заключается в том, что принципы эти являются главным системообразующим фактором правовой системы.

По С.С. Алексееву, «принципы - это выраженные в праве исходные нормативно-руководящие начала, характеризующие его содержание, его основы, закрепленные в нем закономерности общественной жизни, ее тенденции и потребности» Алексеев С.С. Общая теория права. М., 1989. Т. 2. С. 149.. При этом принципы права - это общеобязательные исходные нормативно-юридические положения, отличающиеся высшей императивностью, определяющие содержание такого правового регулирования и выступающие во многих случаях высшими критерием правомерности поведения участников регулируемых правоотношений Общая теория права и государства: Учебник / Под ред. В.В. Лазарева. - 3-е изд., перераб. и доп. - М., 2000. .

Внимание к правовым принципам в настоящее время достаточно велико, и связано это с тем, что, согласно ч. 4 ст. 15 Конституции РФ, в Российской Федерации «общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы». Следовательно, в российскую правовую систему введено две категории международно-правовых норм Конституция РФ: Комментарий / Под ред. Б.Н. Топорнина, Ю.М. Батурина, Р.Г. Орехова, - М., 1994. - С. 117. . Твердая позиция по вопросу об общепризнанных принципах международного права особенно важна и в связи с современным этапом интеграции России в мировое сообщество, что предполагает, в частности, сближение правовых, финансовых и налоговых систем различных стран.

Принципы права представляют собой систему координат, в рамках которой развивается соответствующая отрасль права, и одновременно вектором, определяющим направление развития этой отрасли, что особенно актуально для налогового права.

Применительно к налоговому праву, принципы - это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала налогового права Налоговое право Российской Федерации / Серия «Учебники, учебные пособия». - Ростов н/Д.: - 2002. - С. 71. . Эти общие начала находят свое выражение непосредственно в нормах налогового права.

В соответствии с положениями ч. 3 ст. 75 Конституции РФ общие принципы налогообложения и сборов должны быть установлены федеральным законом. В положениях Конституции не указано, для чего они устанавливаются, каково их значение. Ответ на эти вопросы дается в практике Конституционного Суда Российской Федерации. Так, согласно Постановлению КС РФ от 30.01.2001 N 2-П общие принципы налогообложения - это основные гарантии, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение в РФ основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма.

Целью основных принципов налогообложения является обеспечение исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности платить налоги и возмещать ущерб, понесенный казной в случае ее неисполнения Дунаев П.К. Принципы налогового права в практике Конституционного суда РФ / Налоговые споры: теория и практика, 2006, N 12..

1. Принципы построения системы налогов и сборов

Принципы права можно подразделить на общие, межотраслевые, отраслевые и институциональные в зависимости от того, на какую сферу, отрасль права, правовой институт распространяется действие данного принципа. Таким образом, свои принципы (то есть руководящие, основополагающие положения) есть в каждой отрасли права, каждом правовом институте. Это в полной мере относится и к такому институту, как налоговое право.

Анализ литературы по теме показал большое разнообразие присутствующих в современной российской науке принципов построения системы налогов и сборов и критериев их классификации.

Так, П.К. Дунаев Дунаев П.К. Принципы налогового права в практике Конституционного суда РФ / Налоговые споры: теория и практика, 2006, N 12., детально изучив акты Конституционного Суда РФ, пришел к выводу, что в них ссылки на принципы права на протяжении всего периода его деятельности встречаются довольно часто. Рассматривая, какие именно руководящие идеи присутствуют в мотивировочной части постановлений и определений данного органа власти, он разделил принципы, используемые Судом, на уровни, представляющие собой иерархическую систему:

1. Общие (общеправовые) принципы (Постановление КС РФ от 28.05.1998 N 14-П).

2. Конституционные принципы (Постановление КС РФ от 14.07.2005 N 9-П).

3. Налоговые принципы (Постановление КС РФ от 27.05.2003 N 9-П).

Согласно Постановлению КС РФ от 27.05.2003 N 9-П основными принципами налогообложения являются следующие: всеобщность и равенство налогообложения, обязательность учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога, обоснованность, недопустимость произвольных налогов, а также налогов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав, обязательность определения в законе всех элементов налогообложения, толкование неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах в пользу налогоплательщика.

В.А. Парыгина и А.А. Тедеев Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право Российской Федерации / Серия «Учебники, учебные пособия». - Ростов н/Д, 2002. С. 74. предлагают разделение принципов налогового права на: социально-правовые (они, как правило, имеют общеправовое значение) и специально-правовые принципы.

При данной классификации основных видов принципов налогового права к социально-правовым относят такие присущие всем отраслям права принципы, как принцип законности, принцип гуманизма, принцип демократизма, принцип равенства. В свою очередь, к специально-правовым принципам (в литературе их именуют также отраслевыми), определяющим специфику налогового права, относят: принцип законности налогообложения; принцип всеобщности и равенства налогообложения; принцип справедливости налогообложения; принцип взимания налогов в публичных целях; принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре; принцип экономического основания налогов (сборов); принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах; принцип определенности налоговой обязанности; принцип единства экономического пространства Российской Федерации и единства налоговой политики; принцип единства системы налогов и сборов.

В работе Г.В. Галочкиной Галочкина Г.В. Финансовое право: Учебное пособие. Владивосток, 2002. С. 72, 73. выделяются следующие принципиальные положения построения системы налогов и сборов в Российской Федерации:

- уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня его доходов. Налог с доходов должен быть прогрессивным;

- прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо;

- обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизменности платежа;

- система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги;

- налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям;

- налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП (внутреннего валового продукта) и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

В.М. Мандрица Мандрица В.М., Рукавишникова И.В., Дружинин Д.Н. Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под. ред. Проф. В.М. Мандрицы. Ростов н/Д., 1999. , выделяя подобные указанным выше принципам, использующимся при формировании налоговой системы, указывает также иные:

1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налогов между гражданами соразмерно их доходам.

2. Принцип однократности налогообложения. Никакой объект налогообложения не может облагаться налогом дважды в одно и то же время.

3. Принцип стабильности правоприменения налогов. Он касается не только названия и ставок налогов, но и сроков и порядка их уплаты.

4. Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.

5. Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были заранее точно известны плательщику.

6. Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

7. Принцип множественности объектов налогообложения. Несколько «мелких» налогов психологически легче выдержать, чем один, но крупного размера. При этом расширяется поле налогообложения.

8. Принцип изъятия налогов по разным уровням: федеральный, региональный, местный уровень.

9. Законодательный принцип. Он заключается в том, что виды налогов, порядок их расчетов, сроки уплаты и ответственность за уклонение от налогов или неправильное их исчисление утверждаются законом.

В зависимости от направленности действия и смысла решаемых задач основные (конституционные) принципы налогообложения и сборов на современном этапе развития науки налогового права определяются в учебном пособии под редакцией С.Г. Пепеляева Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2000. С. 68 - 79. следующим образом:

- принцип публичной цели взимания налогов и сборов;

- принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов;

- принцип ограничения специализации налогов и сборов;

- принцип установления, изменения или отмены налогов и сборов законами;

- принцип установления налогов и сборов в должной процедуре;

- принцип ограничения форм налогового законотворчества;

- принцип юридического равенства плательщиков налогов и сборов;

- принцип всеобщности налогообложения;

- принцип равного налогового бремени;

- принцип соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод;

- принцип единства налоговой политики;

- принцип единства системы налогов;

- принцип разделения налоговых полномочий.

По мнению Ф.К. Франка Франк Ф.К. Формирование правового механизма реализации общих принципов налогового права / Законодательство и экономика, N 9, 2004., принципы налогообложения можно разделить на правовые и организационные; основные, конституционные принципы и принципы построения системы налогов и сборов. Франк также указывает на необходимость использования и принципов, содержащихся в Гражданском кодексе, поскольку система Налогового кодекса ясно и недвусмысленно указывает на тесную связь между налоговым и гражданским правом, на использование в налоговом законодательстве гражданского инструментария.

Кроме того, в литературе выделяются и другие принципы налогового права, например: принцип равной защиты, принцип недопустимости налогов, препятствующих реализации гражданами их конституционных права, принцип приоритета финансовой цели взимания налога, принцип ограничения специализации налогов и сборов, принцип ограничения форм налогового законодательства, принцип разделения налоговых полномочий, принцип нейтральности налогообложения, принцип наличия всех элементов в налоговом законе, принцип сочетания интересов при налогообложении и ряд др Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право Российской Федерации / Серия «Учебники, учебные пособия». - Ростов н/Д, 2002. С. 75..

Остановимся на рассмотрении содержания и значения основных принципов налогообложения См. п. 2 Постановления КС РФ от 27.05.2003 N 9-П. более подробно.

2. Основные принципы налогообложения

2.1 Принцип законности налогообложения

Законность представляет собой достаточно абстрактную и многоплановую юридическую категорию. В правоведении под законностью понимают и общеправовой принцип, и признак общеобязательности права, и метод государственного управления, и особый режим общественной жизни, и результат правового регулирования, а также многое другое.

Данный принцип является конституционно значимым, поскольку налогообложение всегда касается основных прав человека и гражданина (оно является ограничением права собственности, закрепленного в ст. 35 Конституции РФ, но ограничением законным, - т. е. основанным на законе и, в широком смысле, направленным на реализацию права). Для проведения государственных мероприятий, затрагивающих основные права граждан, указанный принцип требует законодательной основы. Он имеет двойную функцию: как норма о компетенции - обеспечивать право окончательного решения законодателя, как основное право гражданина - предоставлять свободу и гарантировать ее Сасов К.А. Конституционный Суд РФ о принципах установления налогов / Налоговые споры: теория и практика, 2007, N 9..

Конституция РФ обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы. Она предписывает, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (ст. 57); федеральные налоги и сборы находятся в исключительном ведении РФ (п. "з" ст. 71), а общие принципы налогообложения и сборов - в совместном ведении РФ и ее субъектов (п. "и" ч. 1 ст. 72). Законопроекты о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты могут быть внесены только при наличии заключения Правительства РФ (ч. 3 ст. 104). Принятые Госдумой РФ федеральные законы по вопросам федеральных налогов и сборов подлежат обязательному рассмотрению в Совете Федерации (ст. 106). Органы местного самоуправления самостоятельно устанавливают местные налоги и сборы (ч. 1 ст. 132).

Конституционный Суд, раскрывая содержание понятия «законно установленные налоги и сборы», неоднократно указывал, что установить налог или сбор можно только законом; налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться «законно установленными». (См.: Постановления Конституционного Суда РФ от 11.11.1997 N 16-П, от 04.04.1996 N 9-П, от 18.02.1997 N 3-П.) Данное требование нашло отражение в п.5 ст.3 НК РФ, согласно которому федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются НК; налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с НК.

С.А. Ядрихинский, анализируя налоговое законодательство, доктринальные источники и судебную практику, формулирует ряд требований к законно установленным налоговым платежам. Основные из них следующие:

1. Налоги и сборы устанавливаются представительными (законодательными) органами государственной власти и местного самоуправления.

2. Акты законодательства о налогах и сборах должны иметь правовой характер.

3. Налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие в форме актов законодательства о налогах и сборах с соблюдением соответствующих процедур Ядрихинский С.А. Принципы налогообложения как инструмент защиты прав налогоплательщика / Финансовое право, 2005, N 1..

(Заметим также, что некоторые исследователи См. напр.: Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право Российской Федерации / Серия «Учебники, учебные пособия». - Ростов н/Д, 2002. С. 83.; Дунаев П.К. Принципы налогового права в практике Конституционного Суда РФ / Налоговые споры: теория и практика, 2006, N 12. отдельно выделяют принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре, реализующийся, в частности, через конституционный запрет на установление налогов иначе как законом; иное установление его в ином порядке противоречит ст. 57, ч. 3 ст.75 Конституции Российской Федерации. Цель его - гарантировать права и законные интересы налогоплательщиков от произвола и несанкционированного вмешательства исполнительной власти).

Таким образом, принцип законности в налогообложении подразумевает верховенство закона, неукоснительное выполнение всеми и каждым актов налогового законодательства, а также предусматривает требования к правовой форме, процедуре принятия и содержанию актов, устанавливающих тот или иной обязательный платеж. Эти тезисы следует толковать с учетом утвердившегося в правоведении разграничения понятий «право» и «закон». Иными словами, не всякий закон носит правовой характер. Требования верховенства закона и господства законности подразумевают не всякие, а именно правовые законы и правовую законность.

2.2 Принцип равенства, всеобщности, соразмерности и справедливости налогообложения

Принципы равенства, справедливости и соразмерности налогообложения впервые были провозглашены КС РФ в Постановлении от 04.04.1996 N 9-П. Суд указал, что в законах, устанавливающих налоги и сборы, должны учитываться конституционные принципы равенства и соразмерного конституционно значимым целям ограничения прав и свобод.

Элементы, составляющие этот принцип, рассматривается часто как один принцип по той причине, что в практике КС РФ они часто представляются вместе, хотя в различных сочетаниях Дунаев П.К. Принципы налогового права в практике Конституционного Суда РФ / Налоговые споры: теория и практика, 2006, N 12. . Это позволяет, несмотря на некоторые различия, считать, что он является цельным и выражает всеобщность, равенство, соразмерность и справедливость налогообложения в их взаимосвязи, а не как совокупность четырех различных принципов.

В соответствии с принципом равенства, соразмерности и справедливости налогообложения, каждый член общества обязан участвовать в финансировании публичных затрат государства и общества наравне с другими.

Принцип равенства налогообложения вытекает из конституционного принципа равенства всех граждан перед законом (ч. 1 ст. 19 Конституции Российской Федерации), однако нужно отметить, что применительно к налоговому праву принцип равенства является принципом формального, а не фактического равенства и заключается в том, что плательщики определенного налога или сбора, по общему правилу, должны уплачивать налог (сбор) на равных основаниях.

Конституционные положения рассматриваемого принципа развиваются в ч. 1 п. 2 ст. 3 НК РФ: налоги или сборы не могут не только устанавливаться, но и фактически взиматься различно, исходя из социальных (принадлежность или не принадлежность к тому или иному классу, социальной группе), расовых или национальных (принадлежность либо не принадлежность к определенной расе, нации, народности, этнической группе), религиозных и иных различий между налогоплательщиками.

Поэтому в развитие этих положений в ч. 2 п. 2 ст. 3 НК запрещено установление дифференцированных ставок налогов и сборов, а также налоговых льгот в зависимости от формы собственности (государственная - федеральная и субъектов РФ, муниципальная, частная), гражданства физических лиц (граждане РФ, граждане иностранных государств, лица без гражданства, лица с двойным гражданством) или места происхождения капитала.

Исключения из этого принципа направлены на защиту публичных и экономических интересов общества (и государства) и содержатся в ч. 3 п. 2 ст. 3 НК РФ: при ввозе товара в Российскую Федерации из-за рубежа допустимо установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок пошлин в зависимости от страны происхождения товара. Допуская такую дифференциацию, конституционный судебный орган в то же время указывает, что она возможна при наличии юридически значимых, объективных (например, экономические характеристики объекта налогообложения и налоговой базы) и достаточных различиях между теми или иными категориями налогоплательщиков Определения КС РФ от 08.11.2005 N 438-О, от 24.05.2005 N 177-О и от 09.06.2005 N 287-О..

Всеобщность налогообложения состоит в том, что определенные налоговые обязанности устанавливаются, по общему правилу, для всего круга лиц, соответствующего конкретным родовым требованиям (например, земельный налог, по общему правилу, уплачивают все владельцы земельных участков).

Принцип справедливости и соразмерности налогообложения (принцип равного налогового бремени Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право Российской Федерации / Серия «Учебники, учебные пособия». - Ростов н/Д, 2002. - С.79.) основывается на ч. 2 ст. 8, ч. 1 ст. 19 и ст. 57 Конституции РФ КС РФ от 30.01.2001 N 2-П. и закреплен непосредственно в п. 1 ст. 3 НК РФ: «... При установлении налогов учитывается фактически способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости», т. е. налоги должны быть справедливыми. При этом, как видим, справедливость налогов и налогообложения понимается сквозь призму догмы «с каждого налогоплательщика по его возможностям». Отсюда видно, что принцип фактической способности налогоплательщика к уплате налога по замыслу законодателя вытекает из принципов всеобщности и равенства налогообложения Качанов Р.Е. Принцип несоразмерности налогообложения и его проявление в решениях Конституционного Суда Российской Федерации / Налоги и налогообложение, 2007, N 9..

Отметим также, что КС РФ не допускает установления в сфере налоговых отношений:

- дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности и иных носящих дискриминационный характер оснований (Постановления КС РФ от 21.03.1997 N 5-П, от 30.01.2001 N 2-П и от 19.06.2003 N 11-П, Определения КС РФ от 12.05.2003 N 186-О, от 30.09.2004 N 316-О);

- правил налогообложения, носящих дискриминационный характер, в том числе в зависимости от организационно-правовой формы и характера (содержания) предпринимательской деятельности налогоплательщиков (Постановления КС РФ от 21.03.1997 N 5-П, от 30.01.2001 N 2-П).

По мнению КС РФ, принцип всеобщности, равенства, соразмерности и справедливости налогообложения является основой для общеправовых критериев определенности, ясности, недвусмысленности правовой нормы, потому что такое равенство может быть обеспечено лишь при условии единообразного понимания и толкования нормы всеми правоприменителями (Определение КС РФ от 18.01.2001 N 6-О).

2.3 Принцип экономической обоснованности налогов

Налоги и сборы, во-первых, не должны быть чрезмерно обременительными для налогоплательщиков, во-вторых, они должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (п. 3 ст. 3 НК РФ). Этот принцип необходимо учитывать в случаях, когда правильность применения налоговых норм определяется экономическим содержанием той или иной хозяйственной операции Архиерейский А.Б. Последний довод королей / Налоговые споры, 2007, N 1..

2.4 Принцип добросовестности налогоплательщиков (принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах)

Межотраслевой термин “добросовестность”, по мнению О.В. Борисовой, логично рассматривать не только как правовую презумпцию, но и как принцип права Борисова О.В. Добросовестность в налоговом праве: доктрина, презумпция, принцип / Налоговые споры: теория и практика, 2006, N 4.. Между тем, особенностью российского налогового законодательства является отсутствие в НК РФ определения понятия “добросовестность налогоплательщика” при установлении правомерности поведения налогоплательщика, исполняющего обязанности по уплате налогов и сборов. Несмотря на это, критерий добросовестности налогоплательщика широко применяется в правоприменительной деятельности, что подтверждает актуальность и значимость данного критерия Мелех И. О принципе презумпции добросовестности налогоплательщика / Налоговый вестник, 2006, N 4.. Рассматриваемый принцип закреплен в п. 7 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с указанной нормой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны трактоваться в пользу налогоплательщика.

Принцип добросовестности налогоплательщиков можно считать одним из широко применяемых в практике налоговых органов и судов при регулировании налоговых отношений.

2.5 Принцип определенности налоговой обязанности (принцип ясности и непротиворечивости налоговой обязанности)

Принцип определенности налоговой обязанности является производным от общеправового принципа законности и рассматривавшегося выше принципа толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов налогового законодательства. Он закреплен в п. 6 ст. 3 Налогового кодекса РФ. В соответствии с указанным принципом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

А.Б. Архиерейский указывает на то, что требование об определенности норм распространяется не только на положения, касающиеся видов налогов, сроков и порядка их уплаты, но и на нормы, определяющие иные права и обязанности налогоплательщиковАрхиерейский А.Б. Последний довод королей / Налоговые споры, 2007, N 1..

Кроме того, при установлении налогов должны быть определены все обязательные элементы налогообложения, указанные п. 1 и 2 ст. 17 НК РФ. Налог, по которому не определен хотя бы один из элементов налогообложения, не может считаться установленным и не должен взиматься. Следовательно, указывает П.К. Дунаев, если НК РФ или другие нормативные правовые акты о налогах и сборах содержат нечеткие и непонятные нормы, то они являются неконституционными и не подлежат применению Дунаев П.К. Принципы налогового права в практике Конституционного Суда РФ / Налоговые споры: теория и практика, 2006, N 12..

Принцип определенности налоговой обязанности несет в себе требование предельной конкретности, понятности и недвусмысленности содержания соответствующих норм права. Это предполагает, что возможность знать, понять и усвоить содержание актов законодательства о налогах и сборах должны иметь не только специалисты в области юриспруденции или бухгалтерии. Налог не может быть «чуть-чуть установлен». Юридический факт наличия конкретной, предусмотренной налоговым законодательством налоговой обязанности конкретного лица должен либо иметь место, либо нет.

Между тем, как отмечает, К.А. Сасов, данный принцип не возводится судом в абсолют. Так, в Определении от 18.03.2004 N 150-О КС РФ заключил, что некоторые технико-юридические неточности, допущенные законодателем при формулировании положений закона (употребление слова "сбор" во множественном числе в названии и в единственном числе в тексте), не дают оснований для признания их неопределенными, расплывчатыми, не содержащими четких стандартов Сасов К.А. Конституционный Суд РФ о принципах установления налогов / Налоговые споры: теория и практика, 2007, N 9..

Из принципа определенности налоговой обязанности П.К. Дунаев выводит принципы обязательности определения в законе всех элементов налогообложения; определенности налоговых обязательств; исчерпывающего перечня региональных налогов и сборов, встречающиеся в Постановлениях и Определениях Конституционного Суда РФ и нашедшие свое отражение в законах.

3. Иные принципы налогового права

Рассмотрим другие общеправовые принципы, используемые для разрешения споров о конституционности норм законодательства о налогах и спорах.

3.1 Принцип единства экономического пространства Российской Федерации

Данный принцип закреплен в ч. 1 ст. 8 Конституции РФ. В соответствии с ним не допускается установления налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство Российской Федерации: не допускается установление на территории России таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств (ч. 1 ст. 74 Конституции РФ). В качестве примеров таких незаконных налогов и сборов нами могут быть названы, в частности, поборы, ограничивающие свободное перемещение финансовых средств в пределах территории РФ, как то: добровольно-принудительные взносы в фонды поддержки и развития чего-либо и кого-либо, вымогаемые как условие открытия на территории того или иного субъекта РФ филиала.

Единство налоговой политики Российской Федерации обеспечивается единой системой федеральных налоговых органов. Субъекты Федерации и органы местного самоуправления не вправе создавать службы и структуры, альтернативные федеральным налоговым органам или представительства организации. Ограничения перемещения товаров и услуг могут вводиться в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей. Следовательно, не допускается установление налогов, нарушающих принцип единства экономического пространства.

3.2 Принцип единства системы налогов и сборов

Принцип единства налоговой системы, по мнению Ф.К. Франка, является базовым принципом, который учитывается при разработке и реализации различных программ реформирования налоговых отношений и совершенствования правовых основ налогового регулирования. Он используется, прежде всего, в процессе выработки целей и задач осуществления единой налоговой политики на территории страны Франк Ф.К. Формирование правового механизма реализации общих принципов налогового права / Законодательство и экономика, N 9, 2004..

Правовое значение необходимости существования рассматриваемого принципа налогового права продиктовано задачей унификации налоговых изъятий собственности. Как указанно в абз. 4 п. 4 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 г. № 5-П, такая унификация необходима для достижения равновесия между правом субъектов Федерации устанавливать налоги - с одной стороны, и соблюдением основных прав человека и гражданина, закрепленных в ст. 34 и 35 Конституции Российской Федерации, обеспечением принципа единства экономического пространства - с другой.

Таким образом, единая финансовая политика подразумевает, что налоги, устанавливаемые в субъектах РФ, должны вводиться региональными законодательными органами в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, установленными федеральными законами. Поэтому закрепленный налоговым законодательством Российской Федерации перечень региональных и местных налогов носит закрытый, а значит - исчерпывающий характер.

Задачи налоговой политики любого государства на современном этапе развития налогообложения сводятся к обеспечению государства финансовыми ресурсами, созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом, сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

3.3 Принцип стабильности налогового регулирования и неухудшения правового положения налогоплательщиков

Рассматриваемый принцип, закрепленный непосредственно в ст. 57 Конституции РФ, неоднократно поддерживался и развивался КС РФ. Впервые данный принцип был поддержан в Постановлении от 08.10.1997 N 13-П, где со ссылкой на ч. 1 ст. 19, ч. 2 ст. 54, ст. 57 Конституции РФ суд заключил, что недопустимо придание законам о налогах обратной силы. (в п. 2 ст. 5 НК РФ указывается, что акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют).

Данный конституционный принцип нашел развитие в Определении от 07.02.2002 N 37-О. КС РФ заключил, что ухудшение условий для субъектов малого предпринимательства может заключаться не только в возложении дополнительного налогового бремени, но и в необходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные законом обязанности, за неисполнение которых применяются меры налоговой ответственности.

Соблюдение принципов справедливости и разумной стабильности правового регулирования налоговых отношений и недопустимость внесения произвольных изменений в действующую систему норм предполагают поддержание доверия у субъектов хозяйственной деятельности к закону и действиям государства, что следует из ч. 1 ст. 8, ч. 1 и 3 ст. 15, ч. 1 ст. 34 и ст. 57 Конституции РФ Сасов К.А. Конституционный Суд РФ о принципах установления налогов / Налоговые споры: теория и практика, 2007, N 9..

Изменение законодателем налогового законодательства, которое может повлечь ухудшение положения налогоплательщика, должно осуществляться таким образом, чтобы соблюдался принцип поддержания доверия граждан к закону и действиям государства, который предполагает сохранение стабильности правового регулирования и недопустимость внесения произвольных изменений в действующую систему норм, а также установление разумного переходного периода, позволяющего исключить противоречивое истолкование нового налогового регулирования правоприменительными органами Определение КС РФ от 12.05.2005 N 163-О..

Заключение

Принципы налогообложения относятся к основным гарантиям, обеспечивающим реализацию и соблюдение прав и законных интересов налогоплательщика. Роль принципов налогообложения заключается и в том, что они определяют устойчивые ориентиры в развитии налогового законодательства, нормативные правовые акты должны приниматься и применяться в соответствии с ними.

Между тем, система принципов налогового права несовершенна. Развитие ее должно осуществляться с учетом следующего:

- в соответствии с мировым опытом развития налогового законодательства в Конституции РФ необходимо четко закрепить основные начала деятельности государства в налоговой сфере;

- при разработке концептуальных положений налогового права следует исходить из необходимости осуществления детальной классификации конституционных принципов налогового права, выделяя, прежде всего, такие основополагающие принципы, как принцип федерализма, юридического равенства плательщиков налогов и сборов, принцип справедливости.

В свою очередь, на основе выделяемых наукой налогового права общих (конституционных) принципов налогообложения требуется сформировать принципы построения системы налогов и сборов, что позволит осуществлять правотворчество в налоговой сфере с учетом построения единой концепции реформирования налогового законодательства.

Таким образом, разрешив многочисленные проблемы внутренней организации системы налогов и сборов, можно выделить ряд основополагающих принципов налогового права, в том числе принципов установления и взимания налогов и сборов, отталкиваясь от уже существующих принципов, закрепленных в Конституции РФ, налоговом законодательстве и опираясь на судебную практику. Данная система принципов может быть не закреплена в законодательных нормах, но она должна найти свое отражение во внутренней структуре, организации и построении нормативных правовых актов налогового законодательства, и, прежде всего, в доктрине налогового права.

Преобразование сложившейся системы общих принципов налогового права даст возможность разработать четкую систему институтов налогового законодательства, сформировать правовую базу, позволяющую эффективно осуществлять сбор налогов, не ущемляя интересов налогоплательщика и государства.

Анализ Постановлений и Определений Конституционного Суда Российской Федерации показал, что Конституционный Суд в целях обеспечения гарантий прав налогоплательщиков, предупреждения произвола законодательной, исполнительной и судебной власти, поддержания доверия у субъектов хозяйственной деятельности к закону и действиям государства в основном последовательно защищает и развивает взаимосвязанные конституционные принципы установления налогов.

Нормативный материал

1. Конституция РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Постановление КС РФ от 04.04.1996 N 9-П.

4. Постановление КС РФ от 18.02.1997 N 3-П.

5. Постановление КС РФ от 21.03.1997 N 5-П.

6. Постановление КС РФ от 08.10.1997 N 13-П.

7. Постановление КС РФ от 11.11.1997 N 16-П.

8. Постановление КС РФ от 28.05.1998 N 14-П.

9. Постановление КС РФ от 30.01.2001 N 2-П.

10. Постановление КС РФ от 27.05.2003 N 9-П.

11. Постановление КС РФ от 19.06.2003 N 11-П.

12. Постановление КС РФ от 14.07.2005 N 9-П.

13. Определение КС РФ от 18.01.2001 N 6-О.

14. Определение КС РФ от 07.02.2002 N 37-О.

15. Определение КС РФ от 12.05.2003 N 186-О.

16. Определение КС РФ от 18.03.2004 N 150-О.

17. Определение КС РФ от 30.09.2004 N 316-О.

налогообложение юридический принцип

Список литературы

1. Алексеев С.С. Общая теория права. М., 1989. Т. 2.

2. Галочкина Г.В. Финансовое право: Учебное пособие. Владивосток, 2002.

3. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2000.

4. Конституция РФ: Комментарий / Под ред. Б.Н. Топорнина, Ю.М. Батурина, Р.Г. Орехова, - М., 1994.

5. Мандрица В.М., Рукавишникова И.В., Дружинин Д.Н. Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под. ред. Проф. В.М. Мандрицы. Ростов н/Д., 1999.

6. Налоговое право Российской Федерации / Серия «Учебники, учебные пособия». - Ростов н/Д.: - 2002.

7. Общая теория права и государства: Учебник / Под ред. В.В. Лазарева. - 3-е изд., перераб. и доп. - М., 2000.

8. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право Российской Федерации / Серия «Учебники, учебные пособия». - Ростов н/Д, 2002.

9. Архиерейский А.Б. Последний довод королей / Налоговые споры, 2007, N 1.

10. Борисова О.В. Добросовестность в налоговом праве: доктрина, презумпция, принцип / Налоговые споры: теория и практика, 2006, N 4.

11. Дунаев П.К. Принципы налогового права в практике Конституционного суда РФ / Налоговые споры: теория и практика, 2006, N 12.

12. Качанов Р.Е. Принцип несоразмерности налогообложения и его проявление в решениях Конституционного Суда Российской Федерации / Налоги и налогообложение, 2007, N 9.

13. Мелех И. О принципе презумпции добросовестности налогоплательщика / Налоговый вестник, 2006, N 4.

14. Сасов К.А. Конституционный Суд РФ о принципах установления налогов / Налоговые споры: теория и практика, 2007, N 9.

15. Франк Ф.К. Формирование правового механизма реализации общих принципов налогового права / Законодательство и экономика, N 9, 2004.

16. Ядрихинский С.А. Принципы налогообложения как инструмент защиты прав налогоплательщика / Финансовое право, 2005, N 1.

Размещено на Allbest.ru

...