Декларация по налогу при УСН-2012

Размещено на http://www.allbest.ru/

Декларация по налогу при УСН-2012

На примере конкретной организации заполним декларацию по налогу при упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) за II квартал 2012 года.

Ситуация

ЧУП "ТрансФорт", зарегистрированное в г. Заславле Приложение 24 к Налоговому кодексу Республики Беларусь (далее - НК)., применяет УСН без уплаты НДС с 01.01.2012. Организация ведет книгу учета доходов и расходов Приложение к Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19.04.2007 N 55/60/59/38 "Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения"..

Основной вид деятельности ЧУП - перевозка грузов автомобильным транспортом и сдача в аренду грузовых автомобилей с водителем (код 60240 согласно Общегосударственному классификатору Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 "Виды экономической деятельности" Утвержден Постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28.12.2006 N 65 (далее - ОКРБ 005-2006).). Наряду с осуществлением основной деятельности организация сдает внаем собственное недвижимое имущество (код 70200 по ОКРБ 005-2006).

Транспортные средства организации зарегистрированы в ГАИ г. Заславля.

За I квартал 2012 года выручка от реализации услуг по перевозке грузов в пределах Республики Беларусь, облагаемая по ставке 5% без НДС Часть 1, 3 п. 2 ст. 289 НК., составила 1156000,0 тыс.руб. Проценты за хранение денежных средств на расчетном (текущем) счете в банке - 50,0 тыс.руб. Выручка от реализации услуг за пределы Республики Беларусь в данном периоде не поступала. Сумма 1156050,0 тыс.руб. отражена в строках 1, 2 и 2.3 декларации (расчета) по налогу при УСН (далее - декларация) Приложение 6 к Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 "Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально)"., представленной за I квартал 2012 года. Сумма налога по указанной ставке (строки 3 и 3.3 декларации) - 57802,5 тыс.руб.

За апрель - июнь 2012 г. на расчетный (текущий) счет организации поступили денежные средства в размере 2217400,0 тыс.руб., в том числе:

- за оказанные услуги по перевозке грузов в пределах Республики Беларусь по маршрутам:

Заславль - Гродно, Гродно - Заславль - 630000,0 тыс.руб.;

Минск - Гомель, Гомель - Минск - 800000,0 тыс.руб.;

Минск - Береза, Береза - Минск - 245000,0 тыс.руб.;

- за оказанные резидентам Республики Беларусь услуги по перевозке грузов за пределы Республики Беларусь по маршрутам:

Минск - Клайпеда (Литва), Клайпеда - Минск - 180000,0 тыс.руб.;

Заславль - Орел (Россия), Орел - Заславль - 330500,0 тыс.руб.;

- арендная плата за сдачу в аренду помещений, находящихся в г. Заславле, - 9700,0 тыс.руб., а также возмещение коммунальных и эксплуатационных расходов, не включенных в арендную плату, - 1700,0 тыс.руб.;

- плата за сдачу в аренду грузовых автомобилей с водителем арендаторам с местом нахождения:

в г. Заславле, г.п. Радошковичи - 5000,0 тыс.руб.;

г. Минске - 12000,0 тыс.руб.;

- штрафы от заказчиков за несвоевременную оплату в размере 1600,0 тыс.руб.;

- проценты за хранение денежных средств на расчетном (текущем) счете в банке - 200,0 тыс.руб.;

- проценты банка за хранение денег на депозите - 1700,0 тыс.руб.

На валютный счет организации 20.04.2012 согласно договору и актам оказанных услуг зачислены денежные средства за оказанные нерезиденту Республики Беларусь услуги по перевозке грузов за пределы Республики Беларусь по маршруту Минск - Санкт-Петербург в сумме 230,0 тыс. рос. руб. Курс российского рубля, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 20.04.2012, составил 271 руб. Иностранное юридическое лицо, которому оказаны транспортные услуги, не имеет представительства на территории Республики Беларусь.

Доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи, составили 270,0 тыс.руб.

Численность работников организации в среднем за январь - июнь 2012 г. составила 14 человек. Фонд оплаты труда за данный период согласно итоговой строке гр. 2 п. 2 раздела IV книги учета доходов и расходов Абзац 4 п. 40 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 (далее - Инструкция N 82). равен 68500,5 тыс.руб.

Для применения различных ставок налога при УСН обеспечен раздельный учет доходов Пункт 3 ст. 289 НК..

Общие положения

Налоговая декларация по налогу при УСН представляется плательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом Пункт 4 ст. 290 НК.. В рассматриваемом примере организация применяет УСН без НДС, поэтому отчетным периодом по налогу при УСН является календарный квартал Пункт 2 ст. 290 НК.. Следовательно, декларация за II квартал текущего года должна представляться в налоговый орган не позднее 20 июля 2012 г.

Заполняются и включаются в декларацию только те разделы, для которых у организации имеются сведения.

Стоимостные показатели отражаются в тысячах рублей с точностью до трех знаков после запятой Пункт 3, 4 Инструкции N 82..

На титульном листе декларации по налогу при УСН в графе "ОКЭД" указывается пять цифровых десятичных знаков кода:

по первой позиции - основного вида деятельности, определяемого в соответствии с ОКРБ 005-2006. В рассматриваемом примере - код 60240;

по второй и третьей позициям - второстепенных видов деятельности, определяемых в соответствии с ОКРБ 005-2006, в случае осуществления этих видов деятельности согласно приложению 1 к Инструкции N 82 Пункт 8 Инструкции N 82.. В рассматриваемом примере вторая и третья позиции графы ОКЭД остаются незаполненными, поскольку сдача внаем собственного недвижимого имущества (код 70200 по ОКРБ 005-2006) не поименована в данном приложении.

Заполнение раздела I "Расчет налоговой базы и суммы налога при УСН" декларации

декларация налог выручка транспортный

Раздел I декларации по налогу при УСН заполняется нарастающим итогом с начала года.

В строке 1 раздела I декларации отражается валовая выручка, которая определяется путем суммирования выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов Пункт 2 ст. 288 НК..

ЧУП "ТрансФорт" ведет книгу учета доходов и расходов, поэтому определяет валовую выручку по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав Пункт 4 ст. 288 НК..

Выручка от реализации услуг по перевозке грузов, поступившая на расчетный счет организации за II квартал 2012 года, составила 2247830,0 тыс.руб. (630000,0 + 800000,0 + 245000,0 + 180000,0 + 330500,0 + 62330,0 Часть 3 п. 2 ст. 288 НК. (230,0 тыс. рос. руб. x 271 руб.)).

В 2012 году выручкой от сдачи имущества в аренду для целей исчисления налога при УСН признается сумма арендной платы, а также сумма возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату Абзац 3 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК.. В нашем примере выручка от сдачи в аренду недвижимого и движимого имущества равна 28400,0 тыс.руб. (9700,0 + 1700,0 + 5000,0 + 12000,0).

Сумма внереализационных доходов составляет 3770,0 тыс.руб. (1600,0 + 1700,0 + 200,0 + 270,0) Подпункт 3.5, 3.6, 3.19-4 ст. 128, ч. 7 п. 2 ст. 288 НК..

Валовая выручка за II квартал 2012 года равна 2280000,0 тыс.руб. (2247830,0 + 28400,0 + 3770,0).

Нарастающим итогом за 1-е полугодие текущего года в строке 1 раздела I декларации валовая выручка должна отражаться в сумме 3436050,0 тыс.руб. (2280000,0 + 1156050,0).

Денежное выражение валовой выручки признается налоговой базой налога при УСН Пункт 2 ст. 288 НК.. В связи с тем что организация обеспечила раздельный учет доходов, следует определить, какие налоговые ставки необходимо применить в отношении выручки от реализации услуг и сдачи имущества в аренду.

При УСН без НДС применяется ставка в размере 7% Пункт 1 ст. 289 НК.. Однако, поскольку согласно приведенным условиям организация зарегистрирована и находится в г. Заславле, указанном в приложении 24 к НК, это дает ей право в отношении реализации транспортных услуг исчислять налог при УСН по ставке 5% без НДС. Для применения данной ставки требуется соблюдение двух условий, а именно:

пунктами отправления (погрузки) и (или) назначения (разгрузки) должны быть сельские населенные пункты и населенные пункты, указанные в приложении 24 к НК, либо территории, входящие в пространственные пределы сельсоветов (за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения);

транспортные средства, используемые для оказания таких услуг, должны быть зарегистрированы в установленном порядке в органах ГАИ в сельских населенных пунктах или населенных пунктах, указанных в приложении 24 к НК Часть 3 п. 2 ст. 289 НК..

Если хотя бы одно из условий не соблюдается, налог исчисляется по ставке 7%.

В рассматриваемой ситуации по ставке 5% без НДС облагается выручка от реализации транспортных услуг по маршрутам:

Заславль - Гродно, Гродно - Заславль - в сумме 630000,0 тыс.руб.;

Минск - Береза, Береза - Минск - 245000,0 тыс.руб.

В отношении выручки от реализации транспортных услуг по маршруту Минск - Гомель, Гомель - Минск в размере 800000,0 тыс.руб. применяется ставка 7%.

Налог при УСН исчисляется по ставке 5% без НДС также в отношении сдачи в аренду недвижимого имущества при условии, что оно расположено в населенных пунктах и на территориях, дающих право на применение данной налоговой ставки, а также сдачи в аренду движимого имущества юридическим и (или) физическим лицам с местом нахождения (жительства) в этих населенных пунктах Абзац. 3 ч. 2 п. 2 ст. 289 НК..

В рассматриваемой ситуации по ставке 5% без НДС облагается выручка от сдачи помещений, находящихся в г. Заславле, и выручка от сдачи в аренду транспортных средств арендаторам с местом нахождения в г. Заславле и г.п. Радошковичи в сумме 16400,0 тыс.руб. (9700,0 + 1700,0 + 5000,0).

Выручка от сдачи в аренду транспортных средств арендаторам с местом нахождения в г. Минске в размере 12000,0 тыс.руб. будет облагаться по ставке 7%.

Организацией во II квартале текущего года получена выручка от реализации транспортных услуг за пределы Республики Беларусь, причем услуги оказаны как резидентам Республики Беларусь, так и нерезидентам.

В отношении выручки от реализации услуг за пределы Республики Беларусь предусмотрена ставка в размере 2%, которая применяется при наличии документального подтверждения оказания услуг иностранным юридическим и (или) физическим лицам, а также при условии, что предоставление услуг указанным лицам не связано с деятельностью таких лиц на территории Республики Беларусь Часть 2, абз. 3 ч. 3 п. 1 ст. 289 НК..

Услуги по перевозке грузов по маршруту Минск - Санкт-Петербург оказаны на основании договора, заключенного с иностранной организацией, которая не имеет представительства на территории Республики Беларусь, и подтверждаются актом оказанных услуг, поэтому в отношении выручки в сумме 62330,0 тыс.руб. (230,0 тыс. рос. руб. x 271 руб.) Часть 3 п. 2 ст. 288 НК. применяется ставка в размере 2%.

Выручка от реализации услуг по перевозке грузов по маршруту Минск - Клайпеда (Литва), Клайпеда - Минск на сумму 180000,0 тыс.руб. облагается по ставке 7%.

В отношении выручки от реализации транспортных услуг за пределы Республики Беларусь резидентам Республики Беларусь по маршруту Заславль - Орел (Россия), Орел - Заславль (330500,0 тыс.руб.) организация вправе применить ставку в размере 5% без НДС, поскольку местом отправления является населенный пункт, указанный в приложении 24 к НК.

Таким образом, общая сумма выручки, облагаемая по ставке 5% без НДС, составляет за II квартал текущего года 1221900,0 тыс.руб. (630000,0 + 245000,0 + 330500,0 + 16400,0), нарастающим итогом за 1-е полугодие - 2377900,0 тыс.руб. (1156000,0 + 1221900,0).

По ставке 7% облагается выручка от реализации транспортных услуг и сдачи имущества в аренду, полученная во II квартале текущего года, в размере 992000,0 тыс.руб. (800000,0 + 180000,0 + 12000,0). В I квартале такая выручка отсутствовала.

По ставке 2% облагается выручка от реализации транспортных услуг, полученная во II квартале текущего года, в размере 62330,0 тыс.руб. В I квартале такая выручка отсутствовала.

Для определения налоговой базы, исчисляемой по различным ставкам налога при УСН, необходимо также распределить внереализационные доходы пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемой налогом при УСН по соответствующим ставкам (за исключением выручки, облагаемой по ставке 2%) за отчетный период без нарастающего итога Часть 2 п. 3 ст. 289 НК..

Общая сумма выручки от реализации услуг и предоставления имущества в аренду за II квартал текущего года составила 2213900,0 тыс.руб., в том числе по ставке 5% без НДС - 1221900,0 тыс.руб., по ставке 7% - 992000,0 тыс.руб.

Сумма внереализационных доходов за II квартал, распределенная по ставке 5%, составляет 2080,746 тыс.руб. (3770,0 x 1221900,0 / 2213900,0), по ставке 7% - 1689,254 тыс.руб. (3770,0 x 992000,0 / 2213900,0).

В I квартале внереализационные доходы в размере 50,0 тыс.руб. облагались по ставке 5% без НДС.

Таким образом, в строке 2.3 декларации следует отразить налоговую базу для исчисления налога по ставке 5% без НДС в сумме 2380030,746 тыс.руб. (2377900,0 + 2080,746 + 50,0), в строке 2.1 - по ставке 7% без НДС 993689,254 тыс.руб. (992000,0 + 1689,254), а в строке 2.6 - по ставке 2% 62330,0 тыс.руб.

Валовая выручка (налоговая база) за январь - июнь 2012 г. составила 3436050,0 тыс.руб., что превысило 3400000,0 тыс.руб. В связи с этим организация должна со следующего отчетного периода (с 01.07.2012) отказаться от применения УСН либо перейти на применение УСН с НДС (с ведением бухгалтерского учета) Подпункт 6.4 ст. 286, ч. 6 п. 1 ст. 291 НК.. Допустим, что организация приняла решение о переходе на УСН с НДС. В графе "Признак перехода со следующего отчетного периода на УСН с НДС" титульного листа декларации необходимо проставить отметку X.

Образец

Размещено на Allbest.ru