Налогообложение предприятия
Правовые основы налогообложения юридических лиц в Российской Федерации. Особенности налогообложения юридических лиц в условиях налоговой реформы. Анализ налогообложения предприятия ОАО "Энергетик - Пермские моторы". Применение налоговых санкций (штрафов).
Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
Вид | контрольная работа |
Язык | русский |
Дата добавления | 12.02.2013 |
Размер файла | 59,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Министерство сельского хозяйства РФ
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
"Пермская государственная сельскохозяйственная академия
имени академика Д.Н. Прянишникова"
Кафедра финансов, кредита и экономического анализа
Контрольная работа
По дисциплине "Финансы"
Тема "Налогообложение предприятия"
Выполнила: студентка II курса
факультета заочного обучения
специальности
"Бухгалтерский учет, анализ и аудит"
Проверил: к. э. н., доцент
Климова Ольга Яковлевна
Пермь 2012
Содержание
- Введение
- 1. Теоретические и правовые основы налогообложения юридических лиц в РФ
- 1.1 Особенности налогообложения юридических лиц в условиях налоговой реформы
- 1.2 Правовые основы налогообложения юридических лиц
- II. Анализ налогообложения предприятия ОАО "Энергетик - Пермские моторы"
- 2.1 Анализ исчисления и уплаты налогов (федеральных, региональных, местных)
- 2.2 Анализ использования налоговых льгот
- 2.3 Анализ применения налоговых санкций (штрафов)
- Выводы
- Список использованных источников
Введение
Формирование правильной законодательной базы налогообложения юридических лиц - основополагающая задача фискальных органов. Так как основным потоком средств для пополнения федерального бюджета как раз и являются взимаемые налоги с юридических лиц.
Объективно обусловлено, что российское налоговое законодательство является самой активно изменяющейся отраслью права. Во-первых, за счет налоговых поступлений формируется 75,5% средств, обеспечивающих финансирование деятельности РФ. Во-вторых, сложившийся на настоящий момент паритет власти позволяет практически беспрепятственно в короткий срок возводить в ранг закона все законотворческие инициативы. Доказательством пристального внимания государства, уделяемого регулированию правоотношений в сфере налогообложения юридических лиц, является внесение изменений и дополнений Налоговый кодекс РФ (НК РФ). В 2005 году государство продолжает политику, направленную на снижение налогового бремени. Из действовавших в 2004 году 23 налогов осталось только 15. Отменены налоги на рекламу, на операции с ценными бумагами, сборы за использование наименований "Россия", "Российская Федерация". Кроме того, для снижения налоговой нагрузки на предприятии в НК РФ введены специальные налоговые режимы. Существуют особенности налогообложения юридических лиц, которые заключаются в следующем:
1. постановка на учет в налоговых органах предполагает обязанность по уплате налогов и сборов;
2. предприятие самостоятельно исчисляет и уплачивает налоги. Предпринимательская деятельность юридических лиц основывается на осуществлении самостоятельной, проводимой на свой риск деятельности, направленной на систематическое получение прибыли. Прибыль же определяется разностью притока и оттока денежных средств. К оттоку, с экономической точки зрения, относятся фискальные платежи. Таким образом, стремление к максимизации конечного финансового результата предпринимательской деятельности юридических лиц включает, в том числе задачу оптимизации или планирования размера налоговых платежей государству.
Выбор оптимального сочетания форм правоотношений, а также возможных вариантов их соотношения в рамках действующего законодательства о налогах и сборах с целью направленного воздействия на элементы налогообложения юридических лиц и предопределения размера налоговых обязательств и определяет сущность налогообложения юридических лиц. Соответственно, под налогообложением юридических лиц может подразумеваться процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств юридических лиц, осуществляемый посредством выбора оптимального сочетания различных вариантов осуществления предпринимательской деятельности и размещения активов, направленный на достижение как можно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств налогообложения юридических лиц.
налогообложение санкция юридическое лицо
1. Теоретические и правовые основы налогообложения юридических лиц в РФ
1.1 Особенности налогообложения юридических лиц в условиях налоговой реформы
Налоговая система - это совокупность налогов, взимаемых на данной территории. Основу налоговой системы России составляет Налоговый кодекс. Кроме того, в налоговую систему РФ входят принятые в соответствии с данным кодексом федеральные законы о налогах и сборах (п.1 ст.1 НК РФ). Налоговый кодекс содержит описание системы налогов и сборов в РФ, в нем, в частности, зафиксированы основы налогообложения в России (п.2 ст.1 НК РФ): виды налогов и сборов; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных региональных и местных налогов; права и обязанности участников соответствующих правоотношений; формы и методы налогового контроля; ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах; порядок обжалования актов и действий налоговых органов, а также их должностных лиц [12].
Налоговая система РФ основана на ключевых принципах, в соответствии с которыми и разрабатываются все нормативно-правовые акты в данной сфере. К принципам налоговой системы относятся:
1. Принцип законности налогообложения. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (п.1 ст.3 НК РФ).
2. Принцип справедливости налогообложения. Налоги должны устанавливаться с учетом фактической способности налогоплательщика к их уплате (п.1 ст.3 НК РФ).
3. Принцип всеобщности и равенства налогообложения (п.1 ст.3 НК РФ). Каждое лицо несет равные обязанности перед обществом. П.2 ст.3 НК РФ также установлено, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
4. Принцип экономической обоснованности налогообложения. П.3 ст.3 НК РФ установлено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание, и не могут быть произвольными.
5. Принцип единства экономического пространства РФ. В соответствии с п.4 ст.3 НК РФ не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории России товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
6. Принцип установления налогов и сборов в должном порядке. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов и сборов, и при этом не предусмотренные Налоговым кодексом. Об этом говорится в п.5 ст.3 НК РФ.
7. Принцип определенности налоговой обязанности. Он установлен п.6 ст.3 НК РФ. В соответствии с данной нормой при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.
8. Принцип презумпции толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика. Согласно п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика [4].
Понятие налога и сбора установлено в ст.8 НК РФ. В соответствии с данной нормой налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений.
К участникам отношений, формирующихся в рамках налоговой системы России и регулируемых налоговым законодательством, принято относить две категории организаций и физических лиц, обязанных уплачивать налоги и сборы, а также две категории органов государственной власти, уполномоченных контролировать данный процесс, а именно:
· организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
· организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;
· налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);
· таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ).
В налоговой системе России предусмотрены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные (ст.12 НК РФ). Налоги и сборы могут быть установлены и отметены только НК РФ. Не предусмотренные им федеральные, региональные и местные налоги не могут устанавливаться (п.5 и п.6 ст.12 НК РФ). При установлении налога должны быть определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно (ст.17 НК РФ): объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, могут быть предусмотрены налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на территории всей России (п.2 ст.12 НК РФ). К таковым относятся (ст.13 НК РФ): налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.
Региональные налоги устанавливаются НК РФ и региональными законами. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов России. Такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов определяются законодательными органами государственной власти субъектов России в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, если данные элементы им не установлены. Иные элементы налогообложения по региональным налогам, а также налогоплательщики определяются НК РФ (п.3 ст.12 НК РФ). К региональным налогам относятся (ст.14 НК РФ): налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.
Местные налоги устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. К местным налогам относятся (ст.15 НК РФ): земельный налог; налог на имущество физических лиц.
Налоговым кодексом также устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать не перечисленные выше федеральные налоги. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов (п.7 ст.12 НК РФ).
К специальным налоговым режимам относятся (ст.18 НК РФ): система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности [11].
Таблица 1.
Налоги, уплачиваемые юридическими лицами.
Вид налога |
Плательщики налога |
Объект налогообложения |
Налоговая база |
Налоговая ставка |
Налоговый период |
|
НДС |
Организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ. |
Реализация товаров на территории РФ, а также передача имущественных прав. Выполнение строительно-монтажных работ. |
Налогоплательщик определяет самостоятельно в соответствии с НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров. |
0% - товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта; 10% продовольственные товары; товары для детей; медицинские товары.18% - услуги по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции. |
Квартал. |
|
Акцизы |
Организации; лица, перемещающие товар через таможенную границу РФ. |
Операции, связанные с реализацией подакцизных товаров, которые перечислены в ст.181 гл.22 НКРФ. |
Определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров |
Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от вида подакцизного товара. |
Календарный месяц. |
|
Налог на прибыль организации |
Российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ. |
Прибыль, полученная организацией (полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов) |
Суммарно определяется налоговая база по хозяйственным операциям |
9 %, 15 %, 10 %,20 %, для Пермского края 15,5 %. |
Календарный год. |
|
Налог на добычу полезных ископаемых |
Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ |
Полезные ископаемые, добытые из недр на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование. Полезные ископаемые, извлеченные из отходов, добывающего производства. |
Определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. |
Устанавливаются в зависимости от вида полезного ископаемого. |
Календарный месяц. |
|
ЕСН |
Работодатель |
Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам |
Сумма начисленных в пользу физических лиц за налоговый период выплат и иных вознаграждений |
Размер ставки (для наемного работника, имевшего годовой доход менее 280 тыс. руб.) 26 %. ПФ РФ - 20 %. ФСС РФ - 2,9 %. ФОМС - 3,1 %. Итого 26 %. Все проценты относятся к заработной плате до вычитания из нее подоходного налога. |
Календарный год. |
|
Водный налог |
Организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством РФ |
Пользование водными объектами: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики. |
Определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно в отношении каждого водного объекта, по каждому виду водопользования, признаваемого объектом налогообложения в соответствии с НК РФ. |
Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в пределах установленных лимитов водоиспользования. |
Квартал. |
|
Налог на имущество организаций |
Российские и иностранные организации. |
Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. |
Среднегодовая стоимость имуществ, признаваемого объектом налогообложения. |
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. |
Календарный год. |
|
Налог на игорный бизнес |
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса |
Игровой стол; игровой автомат; касса тотализатора; касса букмекерской конторы. |
Определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения. |
Устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, установленных НК РФ и взимаются ежемесячно: за один игровой стол - от 25000 до 125000 руб.; за один игровой автомат - от 1500 до 7500 руб.; за одну кассу - от 25000 до 125000 руб. |
Календарный месяц. |
Налоговая реформа - это реформа в системе налогообложения, отмена старых, принятие новых, видоизменение уже существующих налогов. В первую очередь государство преследует цель пополнения бюджета, чтобы не было его дефицита.14 июля 1990 г. был принят Закон СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций" - первый унифицированный нормативный акт, регулирующий многие налоговые правоотношения в стране. В декабре 1991 г. проводится налоговая реформа, принимаются Законы "Об основах налоговой системы в РФ", "О налоге на прибыль", "О налоге на добавленную стоимость", "О подоходном налоге с физических лиц". Эти системообразующие законодательные акты составили фундамент налоговой системы России. Основной задачей налоговой реформы в РФ явилось: существенное снижение налогового администрирования. Снижение налогового бремени было достигнуто, прежде всего, за счет уменьшения нагрузки на фонд оплаты труда, ликвидации налогов с оборота с изменений в правилах расчета базы налогообложения прибыли. Упрощение налоговой системы предусматривалось посредством установления закрытого списка налогов и сборов, единой ставки подоходного налога, введения единого социального налога и отмены значительного числа второстепенных налогов. Целью налоговой реформы является мобилизация ресурсов для финансирования государственных расходов.
Определяются принципы трансформативности системы государственных доходов, определить основные закономерности, по которым государство выбирает административные или экономические методы формирования своих доходов. Эти методологические обоснования затрагивают не только экономику, они учитывают, прежде всего, политику государства в отношении регулирования основ собственности, допущении паритета разных форм собственности: государственной, частной, смешанной. Каждая новая налоговая реформа предполагает, в отличие от текущих налоговых модификаций, радикальный пересмотр системообразующих элементов налоговых обязательств. Так же как налоги подразделяются на прямые (налоги на доходы физических лиц и корпораций и налоги на собственность) и косвенные (экспортные и импортные пошлины, акцизы), так и налоговые реформы проводятся среди прямых и косвенных налогов. Если в стране большой процент занимает частная собственность, то проводится налоговая реформа среди частного сектора экономики. Если в страну завозится много импорта или страна является экспортером различных видов продукции, то государство регулирует налоговой реформой экспортные и импортные пошлины, разумеется, в пользу своего государства. Эффективность российской налоговой системы оставляет желать лучшего, а по большому счету - требует резкого улучшения. Это положение не вызывает серьезных возражений ни с чьей стороны, включая и нынешнее правительство. Разногласия начинаются скорее с вопроса о причинах низкой эффективности фискальной системы. Многие считают, что существующий уровень налоговых изъятий из национального продукта для государственного перераспределения в России сейчас неоправданно велик и настаивают на его снижении, с тем чтобы, во-первых, освободить ресурсы для более эффективного использования их частным сектором; во-вторых, ликвидировать структурные перекосы; а в-третьих, повысить степень собираемости основных налогов. Настоящая налоговая реформа в наших условиях - это не просто снижение ставок, это система мер, которые обеспечивают:
1) переход на максимально прозрачные и неизбегаемые формы обложения с упором на косвенные налоги (прежде всего на потребление);
2) создание эффективной системы антистимулов для неплательщиков, вплоть до фактического блокирования их предпринимательской активности;
3) снижение номинального налогового бремени до уровня фактического и затем - некоторое повышение фактического налогообложения до уровня, близкого к среднеевропейскому. Налоговая система - это достаточно простая, но вместе с тем тщательно продуманная по структуре система прямых и косвенных налогов, которая бы облагала посильными, но ощутимыми налогами на использование природных ресурсов и потребительские расходы, и в, то, же время поощряла бы предпринимательскую активность в несырьевых отраслях, а также сбережения и инвестиции. Налоговая система не может и не должна быть чисто фискальным инструментом - она должна быть также средством макроэкономического регулирования, селективной поддержки тех видов хозяйственного поведения, которые отвечают системе общественных приоритетов. Для того чтобы система стимулов и наказаний в этой области реально функционировала, необходимо также юридическое урегулирование в той или иной форме вопроса об ответственности за налоговые нарушения, совершенные в прошлом. Одним из главных условий и важнейшей предпосылкой налоговой реформы является также повышение эффективности налоговых служб, четкое определение их прав и полномочий, искоренение коррупции в их рядах [11].
1.2 Правовые основы налогообложения юридических лиц
В соответствии со ст.48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. Основой структуры и хозяйствования юридического лица является - имущественная обособленность. Данная норма предполагает, что имущество юридического лица обособляется от имущества его учредителей, а если речь идет об организации, построенной на началах членства, то есть корпорации, от имущества ее членов. Каждое юридическое лицо должно создаваться и действовать на основе определенных, составленных в соответствии с законом учредительных документов. Установлена обязательная государственная регистрация юридических лиц. Включение того или иного образования в единый реестр юридических лиц служит необходимым, достаточным и вместе с тем бесспорным доказательством того, что данное образование признано в установленном порядке юридическим лицом [13].
В РФ в процессе реформирования бухгалтерского и налогового учета на основе программы реформирования бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности планомерно вводятся и адаптируются на бухгалтерский учет в РФ специальные режимы налогообложения:
1. Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог). Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном гл.26 НК РФ. Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализующие эту продукцию и рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации этой продукции составляет не менее 70 %. Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров таких организаций от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и выращенной рыбы, составляет 70 %. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка по налогу устанавливается в размере 6 %.2. Упрощенная система налогообложения. На упрощенную систему налогообложения могут перейти организации, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 миллионов рублей (без НДС). Не в праве применять упрощенную систему налогообложения: организации, имеющие филиалы и представительства; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды. Объектом налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. Если объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то в размере 15 %.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Налогоплательщиками данного налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Налоговая ставка устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода.
Указом Президента РФ 1993 г. № 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" были дополнительно введены специальный налог с предприятий для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей и транспортный налог с предприятий. Согласно Указу Президента РФ 1993 г. № 2268 "О формировании республиканского бюджета РФ и взаимоотношениях с бюджетами субъектов РФ в 1994 г.", органам власти субъектов федерации и органам местного самоуправления было предоставлено право, дополнительно устанавливать и вводить без ограничения любые налоги. В результате, только к 1994 г. было введено дополнительно сверх предусмотренных в Законе "Об основах налоговой системы в РФ" более 70 видов региональных и местных налогов. Налог на добавленную стоимость был введен Законом 1991 г. "О налоге на добавленную стоимость". Этот налог представлял собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. В ст.1 Закона 1991 г. "Об акцизах" акцизы определялись как косвенные налоги, которые увеличивают цену товара и поэтому уплачиваются потребителем. Перечень подакцизных товаров включал: виноводочные изделия, икру осетровых и лососевых рыб, деликатесную продукцию из ценных видов рыб и морепродуктов, шоколад, табачные изделия, шины, легковые автомобили, ювелирные изделия, бриллианты, высококачественные изделия из фарфора и изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия. Наряду с налогом на добавленную стоимость и акцизами, налог па прибыль с предприятий и организаций, также становится важнейшим источником бюджетных поступлений. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль был определен Законом 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Этим налогом облагалась прибыль, полученная предприятиями. Для физических лиц основным налогом, по-прежнему, есть подоходный налог. В соответствии со ст.2 Закона 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" подоходным налогом облагается совокупный доход, полученный физическим лицом в календарном году. Налоговая система в РФ практически была создана в 1991 г., когда в декабре 1991 г. был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них: "Об основах налоговой системы в РФ", "О налоге на прибыль предприятий и организаций", "О налоге на добавленную стоимость" и другие. Эти законы установили перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяют плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. В настоящее время в эти законы были внесены поправки.
II. Анализ налогообложения предприятия ОАО "Энергетик - Пермские моторы"
2.1 Анализ исчисления и уплаты налогов (федеральных, региональных, местных)
Таблица 2.
Вид налога |
Наименование налога |
2009 год |
2010 год |
2011 год |
|||||
Задолженность (т. р.) |
Исчисленные (т. р.) |
Уплаченные (т. р.) |
Задолженность (т. р.) |
Исчисленные (т. р.) |
Уплаченные (т. р.) |
Задолженность (т. р.) |
|||
Федеральные |
НДС (косвен.) |
-4 920,4 |
18449,9 |
17970,6 |
-5 399,7 |
17328,7 |
17852,3 |
-4 876,1 |
|
Федеральные |
НДФЛ (прямой) |
-807,5 |
8573,8 |
8608,1 |
-773,2 |
9064,1 |
8997,1 |
-840,2 |
|
Федеральные |
Налог на прибыль (прямой) |
-382,6 |
733,8 |
473,3 |
-643,1 |
0,1 |
800,2 |
157,0 |
|
Федеральные |
Водный налог (прямой) |
-424,9 |
1493,5 |
1486,8 |
-431,6 |
44,5 |
476,1 |
0,0 |
|
Региональные |
Налог на имущество (прямой) |
-452,5 |
2138,5 |
2064,1 |
-526,9 |
2249,8 |
2227,2 |
-549,9 |
|
Региональные |
Транспортный налог (прямой) |
-13,5 |
70,8 |
67,7 |
-16,6 |
68,9 |
68,2 |
-17,3 |
|
Местные |
Земельный налог (прямой) |
-103,5 |
414,5 |
414,6 |
-103,4 |
413,8 |
413,7 |
-103,4 |
По таблице видно, что на предприятии ОАО "Энергетик - Пермские моторы" начисляются и выплачиваются федеральные (НДС, НДФЛ, налог на прибыль, водный налог), региональные (налог на имущество, транспортный налог) и местные налоги (земельный налог). Прямыми налогами из них являются НДФЛ, налог на прибыль, налог на имущество, водный налог, транспортный налог, земельный налог. Косвенным налогом является НДС [приложение 1,2].
2.2 Анализ использования налоговых льгот
Таблица 3.
Расчет налога на имущество без применения налоговых льгот.
Дата |
2010 год |
2011 год |
|||||
Общая остаточная стоимость имущества (руб.) |
Налог на имущество по ставке 2,2 % (руб.) |
Всего налог (руб.) |
Общая остаточная стоимость имущества (руб.) |
Налог на имущество по ставке 2,2% (руб.) |
Всего налог (руб.) |
||
01.01.2010 |
112 875 528 |
112 189 220 |
|||||
01.02.2010 |
114 359 087 |
116 592 078 |
|||||
01.03.2010 |
113 405 973 |
115 534 163 |
|||||
01.04.2010 |
112 541 040 |
623125 |
623125 |
114 588 402 |
630993 |
630993 |
|
01.05.2010 |
111 588 995 |
113 584 010 |
|||||
01.06.2010 |
110 772 071 |
112 585 883 |
|||||
01.07.2010 |
109 737 245 |
617006 |
617006 |
111 582 506 |
625944 |
625944 |
|
01.08.2010 |
109 127 383 |
110 603 546 |
|||||
01.09.2010 |
108 301 068 |
109 635 259 |
|||||
01.10.2010 |
107 703 326 |
610726 |
610726 |
110 083 536 |
619838 |
619838 |
|
01.11.2010 |
108 130 249 |
109 181 601 |
|||||
01.12.2010 |
107 828 178 |
115 977 059 |
|||||
31.12.2010 |
112 189 220 |
583628 |
583628 |
116 252 206 |
608192 |
608192 |
|
Среднегод |
110 658 413 |
112 953 036 |
|||||
Итого налог за год |
Х |
2434485 |
2434485 |
Х |
2 484 967 |
2 484 967 |
Таблица 4.
Расчет налога на имущество с применением налоговых льгот 2010 г.
Дата |
Общая остаточная сто-ть им-ва |
Остаточная сто-ть КВЗ (Камский водоз.) |
Остаточная сто-ть Ацителеновой станции |
Остаточная сто-ть им-ва, относящегося к Свердловскому р. |
Налог на имущество КВЗ |
Налог на им-во Ацетиленовая станция |
Налог на им-во (Свердловский р.) |
Всего налог |
||||||||||
0,6 |
1,1 |
2,2 |
0,6 |
1,1 |
2,2 |
Необлаг. имущество (ОКОФ) |
2,2 |
0,6 |
1,1 |
2,2 |
0,6 |
1,1 |
||||||
01.01 |
112 875 528 |
2 490 025 |
242 259 |
2 083 842 |
113 392 |
23 996 |
9 623 891 |
98 298 123 |
11 342 282 |
|||||||||
01.02 |
114 359 087 |
2 438 149 |
235 524 |
2 039 936 |
113 392 |
23 713 |
9 511 705 |
99 996 668 |
11 152 672 |
|||||||||
01.03 |
113 405 973 |
2 386 274 |
222 954 |
2 001 864 |
113 392 |
23 431 |
9 399 214 |
99 258 844 |
10 963 061 |
|||||||||
01.04 |
112 541 040 |
2 334 398 |
216 453 |
1 959 044 |
113 392 |
136 081 |
9 286 723 |
98 494 949 |
10 777 360 |
11 116 |
3 618 |
631 |
624 |
483 743 |
78 |
26 002 |
525 812 |
|
01.05 |
111 588 995 |
2 282 523 |
126 428 |
1 998 427 |
113 392 |
133 461 |
9 175 454 |
97 759 310 |
10 587 787 |
|||||||||
01.06 |
110 772 071 |
2 230 647 |
123 268 |
1 950 946 |
113 392 |
254 222 |
5 946 590 |
100 153 006 |
10 398 283 |
|||||||||
01.07 |
109 737 245 |
2 178 772 |
120 107 |
1 904 785 |
113 392 |
338 841 |
5 871 105 |
99 210 243 |
10 212 688 |
10 952 |
3 502 |
506 |
624 |
485 365 |
200 |
23 106 |
524 253 |
|
01.08 |
109 127 383 |
2 126 896 |
116 946 |
1 857 305 |
113 392 |
422 756 |
5 749 208 |
98 740 880 |
10 023 440 |
|||||||||
01.09 |
108 301 068 |
2 075 021 |
113 785 |
1 809 824 |
113 392 |
530 817 |
4 173 813 |
99 484 416 |
9 835 910 |
|||||||||
01.10 |
107 703 326 |
2 023 145 |
110 625 |
1 763 663 |
113 392 |
856 405 |
4 130 167 |
98 705 929 |
9 686 542 |
10 653 |
3 385 |
448 |
624 |
486 817 |
412 |
20 039 |
522 377 |
|
01.11 |
108 130 249 |
1 971 270 |
107 464 |
1 716 590 |
113 392 |
757 610 |
4 278 205 |
99 185 718 |
9 574 567 |
|||||||||
01.12 |
107 828 178 |
1 919 394 |
104 303 |
1 669 518 |
113 392 |
742 149 |
1 242 903 |
102 036 519 |
9 464 524 |
|||||||||
31.12 |
112 189 220 |
1 867 519 |
101 143 |
1 623 765 |
113 392 |
1 382 651 |
1 207 452 |
105 893 298 |
9 362 812 |
8 536 |
2 568 |
59 |
624 |
513 643 |
1 907 |
-1 796 |
525 541 |
|
Среднегод. |
110 658 413 |
2 178 772 |
149 328 |
1 875 347 |
113 392 |
432 779 |
6 122 802 |
99 785 993 |
10 260 148 |
|||||||||
Итог за год |
Х |
13 073 |
1 643 |
41 258 |
Х |
2 597 |
67 351 |
2 195 292 |
225723 |
41258 |
13073 |
1643 |
2495 |
1 969 569 |
2 597 |
67 351 |
2097984 |
Таблица 5.
Расчет налога на имущество с применением налоговых льгот 2011 г.
Дата |
Общая остаточная сто-ть им-ва |
Остаточная сто-ть КВЗ (Камский водоз.) |
Остаточная сто-ть Ацителеновой станции |
Остаточная сто-ть им-ва, относящегося к Свердловскому р. |
Налог на имущество КВЗ |
Налог на им-во Ацетиленовая станция |
Налог на им-во (Свердловский р.) |
Всего налог |
||||||||||
0,6 |
1,1 |
2,2 |
0,6 |
1,1 |
2,2 |
Необлаг. имущество (ОКОФ) |
2,2 |
0,6 |
1,1 |
2,2 |
0,6 |
1,1 |
||||||
01.01 |
112 189 220 |
0 |
1 968 662 |
1 623 765 |
113 392 |
1 303 835 |
634 788 |
106 544 778 |
9 362 812 |
|||||||||
01.02 |
116 592 078 |
0 |
1 913 625 |
1 644 975 |
113 392 |
1 280 549 |
610 220 |
111 029 317 |
9 257 370 |
|||||||||
01.03 |
115 534 163 |
0 |
1 858 589 |
1 597 089 |
113 392 |
1 257 263 |
527 710 |
110 180 120 |
9 152 008 |
|||||||||
01.04 |
114 588 402 |
0 |
1 803 553 |
1 550 524 |
113 392 |
1 235 392 |
590 436 |
109 295 105 |
9 050 554 |
8 822 |
0 |
5 187 |
624 |
550 312 |
1 904 |
1 625 |
568 473 |
|
01.05 |
113 584 010 |
0 |
1 748 516 |
1 502 639 |
113 392 |
1 213 245 |
499 456 |
108 506 762 |
8 947 742 |
|||||||||
01.06 |
112 585 883 |
0 |
1 693 480 |
1 454 753 |
113 392 |
1 092 393 |
586 500 |
107 645 365 |
8 848 017 |
|||||||||
01.07 |
111 582 506 |
0 |
1 638 444 |
1 408 188 |
113 392 |
1 019 666 |
579 595 |
106 823 221 |
8 754 502 |
8 472 |
0 |
4 960 |
624 |
547 369 |
1 801 |
1 583 |
564 807 |
|
01.08 |
110 603 546 |
0 |
1 504 390 |
1 445 641 |
113 392 |
927 855 |
627 443 |
105 984 825 |
8 658 475 |
|||||||||
01.09 |
109 635 259 |
0 |
1 452 514 |
1 388 982 |
113 392 |
884 355 |
639 448 |
105 156 568 |
8 565 348 |
|||||||||
01.10 |
110 083 536 |
0 |
1 400 639 |
1 339 965 |
113 392 |
795 960 |
837 379 |
105 596 201 |
8 476 298 |
8 226 |
0 |
4 670 |
624 |
543 229 |
1 652 |
1 687 |
560 087 |
|
01.11 |
109 181 601 |
0 |
1 348 763 |
1 289 627 |
113 392 |
783 506 |
663 615 |
104 982 698 |
8 384 148 |
|||||||||
01.12 |
115 977 059 |
0 |
1 296 888 |
1 239 289 |
113 392 |
1 538 088 |
596 028 |
111 193 374 |
8 293 011 |
|||||||||
31.12 |
116 252 206 |
0 |
1 245 012 |
1 190 272 |
113 392 |
1 557 521 |
579 021 |
111 566 988 |
8 206 993 |
6 085 |
0 |
2 845 |
624 |
543 095 |
1 516 |
1 851 |
556 016 |
|
Среднегод. |
112 953 036 |
0 |
1 605 621 |
1 436 593 |
113 392 |
1 145 356 |
613 203 |
108 038 871 |
8 765 944 |
|||||||||
Итог за год |
Х |
0 |
17 662 |
31 605 |
Х |
6 872 |
6 745 |
2 376 855 |
192 851 |
31 605 |
0 |
17 662 |
2 495 |
2 184 004 |
6 872 |
6 745 |
2 249 383 |
По таблицам 3, 4, 5 видно, что на предприятии ОАО "Энергетик - Пермские моторы" без применения налоговых льгот сумма налога будет больше, чем с применением льгот. В 2010 г. без льгот общая сумма налога на имущество составляет 2434485 руб., а с применением льгот - 2097984 руб. Так же и в 2011 г.: без применения льгот сумма налога составляет 2484967 руб., с применением льгот - 2249383 руб. С применением льготных ставок налога в 2010 г.1,1 % и 0,6 % налоговое бремя сократилось на 336501 руб., а в 2011 г. - на 235584 руб. Соответственно предприятие будет использовать кроме основной ставки 2,2 % льготные ставки, такие как 1,1 % и 0,6 % [приложение 3,4].
2.3 Анализ применения налоговых санкций (штрафов)
Таблица 6.
Штрафы, начисленные и уплаченные на предприятии за 2010-2011 гг.
Вид налога |
2009 год |
2010 год |
2011 год |
|||||
Задолженность по штрафу (т. р.) |
Начисленные (т. р.) |
Уплаченные (т. р.) |
Задолженность (т. р.) |
Начисленные (т. р.) |
Уплаченные (т. р.) |
Задолженность (т. р.) |
||
НДС |
10,0 |
- |
- |
10,0 |
- |
- |
10,0 |
|
Налог на прибыль |
- |
- |
- |
- |
- |
0,4 |
0,4 |
|
Водный налог |
- |
1,9 |
1,9 |
- |
- |
- |
- |
|
Налог на имущество |
- |
5,1 |
11,6 |
6,5 |
0,4 |
0,3 |
6,1 |
|
Транспортный налог |
0,7 |
0,8 |
0,1 |
- |
- |
- |
- |
|
Земельный налог |
- |
0,8 |
0,8 |
- |
- |
- |
- |
По таблице 6 видно, что на предприятии ОАО "Энергетик - Пермские моторы" за несвоевременную уплату налогов начисляются штрафы, но они не полностью погашаются в течение года. По таблице видно, что, например, задолженность по штрафу НДС осталась еще с 2009 года [приложение 1,2].
Выводы
В ходе рассмотрения работы были рассмотрены вопросы, касающиеся особенностей налогообложения юридических лиц. Было выяснено, что в отношении юридических лиц применяют такие налоги как налог на прибыль, НДС, акцизы, ЕСН, налог на имущество организаций, земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, налог на игорный бизнес. При этом важно подчеркнуть, что немаловажными особенностями налогообложения являются: постановка на учет в налоговых органах предполагает обязанность по уплате налогов и сборов; предприятие самостоятельно исчисляет и уплачивает налоги.
Общим заключением явилось понимание того, что под налогообложением юридических лиц подразумевается процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств юридических лиц, осуществляемый посредством выбора оптимального сочетания различных вариантов осуществления предпринимательской деятельности и размещения активов, направленный на достижение как можно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств налогообложения юридических лиц.
Список использованных источников
1. Соколова, О.В. Финансы, деньги, кредит/О.В. Соколова. - М.: Юрист, 2000.
2. Поляк, Г.Б. Финансы. Денежное обращение. Кредит/Г.Б. Поляк. - М.: ЮНИТИ, 2001.
3. Колпакова, Г.М. Финансы, денежное обращение и кредит/Г.М. Колпакова. - М.: Финансы и статистика, 2002.
4. Романовский, М.В. Финансы/ М.В. Романовский. - М.: Юрайт, 2004.
5. Родионова, В.М. Финансы/В.М. Родионова. - М.: Финансы и статистика, 2003.
6. Дробозина, Л.А. Финансы, денежное обращение и кредит/Л.А. Дробозиной. - М.: ЮНИТИ, 2000.
7. Романовский, М.В. Бюджетная система РФ/М.В. Романовский. - М.: Юрайт-М, 2001.
8. Колпакова, Г.М. Финансы, денежное обращение, кредит/Г.М. Колпакова. М.: Финансы и статистика, 2002.
9. Соколова, О.М. Финансы, денежное обращение и кредит/О.М. Соколова. М.: Юрист, 2000.
10. Белоглазова, Г.Н. Финансы и кредит/Г.Н. Белоглазова. - М.: Высшее образование, 2005.
11. Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение/Е.Ю. Жидкова. - М.: ГроссМедиа, 2009.
12. Налоговый кодекс.
13. Гражданский кодекс.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Характеристика основных элементов налоговой системы Российской Федерации, пути повышения ее конкурентоспособности. Виды налогов и сборов, уплачиваемых юридическими лицами. Перспективы развития налогообложения предприятий в условиях налоговой реформы.
курсовая работа [300,9 K], добавлен 24.03.2013Место и роль налогов, взимаемых с юридических лиц, в налоговой системе РФ и в западных странах. Анализ налоговых поступлений по налогам с юридических лиц в структуре доходов бюджетов. Оценка налоговой нагрузки. Пути совершенствования налогообложения.
дипломная работа [167,0 K], добавлен 18.09.2012Виды и структура налогообложения, анализ основных направлений оптимизации налогообложения юридических лиц. Налоговый режим, теоретические основы управления налогообложением на предприятии. Анализ возможности применения упрощенной системы налогообложения.
курсовая работа [185,4 K], добавлен 04.10.2010Общие принципы налогообложения физических и юридических лиц. Определение налоговой ставки в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Особенности налогообложения иностранных организаций в РФ.
курсовая работа [43,2 K], добавлен 03.06.2011Анализ норм Налогового кодекса Российской Федерации об основах налогообложения и налоге на имущество организаций. История налогообложения имущества. Цели и задачи налогообложения юридических лиц. Изучение порядка расчета налога на имущество организаций.
курсовая работа [203,5 K], добавлен 23.10.2014Рассмотрение проблем налогообложения малого и среднего бизнеса. Преимущества использования упрощенной системы налогообложения юридических лиц, изучение результатов ее применения. Описание ряда существенных недостатков упрощенного налогообложения.
контрольная работа [746,5 K], добавлен 21.09.2011Основные положения налогообложения Российской Федерации. Элементы и функции налогов, их классификация. Виды налогов, взимаемых с юридических и физических лиц на территории РФ и иностранных государств. Рекомендации по решению проблем налогообложения.
дипломная работа [101,1 K], добавлен 25.01.2013Изучение теоретических основ налогообложения юридических лиц. Анализ нормативно-правовой базы, регулирующей налогообложение предприятий и налоговых платежей, взимаемых с предприятия за анализируемой период. Обобщение зарубежного опыта налогообложения.
курсовая работа [60,8 K], добавлен 15.08.2011Теоретические основы упрощенной системы налогообложения, выбор объектов налогообложения, характеристика налогоплательщиков. Анализ налогообложения предприятия ООО "Пиза", рекомендации по совершенствованию системы налогообложения, оценка их эффективности.
дипломная работа [51,8 K], добавлен 11.06.2009Налогообложение, как элемент экономического строя общества, его сущность и правовая основа. Порядок исчисления и уплаты различных налоговых сборов юридическими лицами. Мероприятия по совершенствованию прямого и косвенного налогообложения юридических лиц.
курсовая работа [1,3 M], добавлен 28.03.2013Знакомство с системой налогообложения юридических лиц в Российской Федерации. Общая характеристика видов деятельности ООО мясокомбинат "Сорочинский", рассмотрение особенностей влияния налогообложения на финансово-хозяйственную деятельность предприятия.
дипломная работа [257,9 K], добавлен 10.11.2014Эволюция возникновения и развития налогообложения физических лиц в России и за рубежом. Проблемы и недостатки налогообложения доходов физических лиц. Пути и способы совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации.
курсовая работа [68,5 K], добавлен 28.11.2014Сущность, функции и виды налогов, их элементы и основная налоговая терминология. Классификационные признаки налогов. Особенности налогообложения юридических и физических лиц. Совершенствование системы налогообложения в условиях дефицитного бюджета.
курсовая работа [59,6 K], добавлен 26.12.2011Сущность и значение прямых налогов. Эволюция прямого налогообложения в Российской Федерации. Роль прямых налогов в формировании бюджетной системы зарубежных стран и России. Проблемы налогообложения юридических и физических лиц, пути его совершенствования.
курсовая работа [41,0 K], добавлен 06.12.2013Система имущественного налогообложения, порядок его осуществления в Российской Федерации. Экономические и правовые основы налогообложения имущества, его ключевые виды. Анализ налога на имущество организаций и физических лиц, его сущность и особенности.
курсовая работа [74,0 K], добавлен 29.03.2015Теоретические основы и законодательная база налогообложения в РФ. Организационно-экономическая характеристика и анализ налогообложения УМП общественного питания и торговли "Вариант", особенности и направления совершенствования его налоговой политики.
курсовая работа [78,1 K], добавлен 16.05.2010Нормативно-законодательная база, характеристика режимов и методов налогообложения в РФ. Методы определения и расчет налоговой нагрузки предприятия, способы взимания (уплаты) налогов. Особенности налогообложения предприятий различных отраслей экономики.
курсовая работа [65,9 K], добавлен 25.11.2012Современные подходы к налогообложению юридических и физических лиц. Налогообложение доходов компании нерезидентов на территории Российской Федерации и зарубежных стран. Основные подходы к перестройке системы предоставления налоговых социальных льгот.
дипломная работа [69,9 K], добавлен 20.07.2013Экономическое содержание, функции и признаки налогов, принципы налогообложения. Характеристика налоговой системы Российской Федерации, особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства. Анализ уровня налогообложения ООО "АвтоПромСтрой".
дипломная работа [4,1 M], добавлен 05.06.2009Исследование элементов системы налогообложения в Российской Федерации. Характеристика местного налогообложения. Анализ действий местной налоговой инспекции для решения проблем, связанных со сбором налогов. Направления совершенствования налоговой политики.
курсовая работа [45,6 K], добавлен 16.05.2015