Налогообложение физических и юридических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Теоретическая часть

1.1 Классификационный состав налогов и их характеристика

В основе классификации налогов лежат следующие критерии:

1. Методы взимания.

2. В зависимости от полномочий органов власти различных уровней.

3. Направление использования.

4. Субъекты налогообложения.

5. Направление использования.

6. Характер установления налоговых ставок.

7. Объекты налогообложения.

8. Источники налогообложения.

В зависимости от метода взимания налоги делятся на:

а) прямые налоги - налоги взымаются с конкретных физических и юридических лиц. К ним относятся налоги на доходы и имущество, владение и пользование которыми служит основанием для налогообложения ( подоходный налог, налог на недвижимость, налог на прибыль и т.д);

б) косвенные налоги - налоги, которые включаются в отпускную стоимость товаров (работ, услуг) и в конечном итоге уплачиваются покупателем (потребителем). Они могут включаться как непосредственно в цену товара, работ, услуг (НДС, акциз, таможенная пошлина и др.), так и в их себестоимость (ФСЗН, экологический налог, отчисления в инновационные фонды и т.д.).

В зависимости от полномочий органов власти:

а) республиканские налоги - устанавливаются верховным органом власти и действуют на всей территории РБ (НДС, акциз, налог на прибыль…);

б) местные налоги - устанавливаются местными советами депутатов на отдельной административно-территориальной единице (налог с продаж, налог на услуги, целевые сборы и т.д.).

По направлению использования налоги подразделяются на:

а) общие налоги (абстрактные) - налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;

б) целевые налоги (специальные) - вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов.

По субъектам налогообложения налоги подразделяются:

а) налоги с юридических лиц;

б) налоги с физических лиц;

в) смешанные налоги.

По принципу зачисления в соответствующие бюджеты:

а) закрепленные налоги - налоги и сборы, которые на длительный срок закреплены как доходный источник конкретного бюджета;

б) регулирующие налоги - ежегодно перераспределяются между бюджетами различных уровней с целью покрытия дефицита бюджета (НДС, акциз, налоги на доходы и прибыль).

Согласно, характера установления налоговых ставок:

а) пропорциональные налоги - налоговая ставка не изменяется, а величина налога возрастает или уменьшается в зависимости от налогооблагаемой базы;

б) прогрессивные налоги - налоговая ставка растет по мере роста величины объекта налогообложения (подоходный налог);

в) регрессивные налоги - налоговая ставка уменьшается по мере роста объекта налогообложения;

г) твердый налог - ставка устанавливается в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размера доходов (базовая величина).

В зависимости от объекта налогообложения:

а) налоги на имущество;

б) ресурсные налоги;

в) налоги на прибыль и доходы;

г) прочие (разовые налоги и сборы).

Следующий критерий классификации налогов источник налогообложения:

а) налоги относимые на себестоимость или издержки производства ( налоги от фонда заработной платы, земельный налог, экологический налог, отчисления в инновационные фонды);

б) налоги исчисляемые из выручки (НДС, целевые платежи, акциз, налог на услуги в розничной торговле);

в) налоги уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль, налог на недвижимость, налог на игорный бизнес).

1.2 Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога с физических лиц налоговыми агентами

Плательщиками подоходного налога являются граждане Республики Беларусь, а также иностранные граждане и лица без гражданства постоянно находящиеся на территории Республики.

Белорусские организации, белорусские индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты), представительства иностранных организаций, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь, признаются налоговыми агентами.

Исчисление и уплата подоходного налога с физических лиц производятся в отношении доходов плательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата подоходного налога с физических лиц производят белорусские индивидуальные предприниматели.

Подоходным налогом облагаются все доходы, начисленные плательщику по итогам каждого месяца, в отношении которых применяются налоговые ставки:

1) в размере 12 процентов;

2) в размере 9 процентов в отношении доходов, полученных:

- физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам);

- физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам).

Подоходный налог рассчитывается налоговыми агентами ежемесячно с учетом следующих особенностей:

1. доходы, исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, включаются в доходы месяца, за который они начислены;

2. в случае, если в установленные законодательством сроки налоговому агенту не представлены документы и отчеты о расходовании сумм, полученных под отчет, не сданы неизрасходованные остатки таких сумм и в пределах тридцатидневного периода со дня истечения этого срока источником выплаты не принято распоряжение об удержании задолженности по ним, такие суммы включаются в доходы месяца, следующего за месяцем истечения указанных сроков;

3. доходы, выплачиваемые по решению суда, а также доходы, выплачиваемые в виде индексации заработной платы и денежного довольствия в связи с повышением цен на товары (работы, услуги), в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности, по договорам гражданско-правового характера включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются;

4. из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог с физических лиц.

Подоходный налог с физических лиц с доходов, образующихся в результате выплаты участникам (акционерам) организации их доли (пая, части доли или пая, стоимости акций) при ликвидации организации, выходе (исключении) их из состава участников организации, отчуждении участником (акционером) доли (пая, части доли или пая, акций) в уставном фонде организации в размере, превышающем сумму их взноса (вклада) в уставный фонд, а также в результате выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, в виде увеличения доли (пая), номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 процента, исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня фактической выплаты физическим лицам таких доходов. налог добыча природный подоходный

При получении плательщиком - собственником унитарного предприятия доходов от реализации предприятия как имущественного комплекса подоходный налог с физических лиц исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет с цены реализации предприятия, но не ниже стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса, определенных на момент его реализации.

При получении плательщиком - собственником унитарного предприятия, учреждения доходов от реализации имущества, приобретенного за счет средств унитарного предприятия, учреждения, подоходный налог с физических лиц исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет с суммы разницы между ценой реализации этого имущества и его остаточной стоимостью.

Сумма подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, по которым применяются налоговые ставки в размере 12% и 9%, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного плательщику.

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.

Удержанию подоходного налога с физических лиц не производится с сумм выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца и премий.

Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов в виде оплаты труда в расчете за месяц и (или) дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Уплата подоходного налога с физических лиц за счет средств налоговых агентов, не допускается.

В случае невыполнения или выполнения не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию у плательщика и (или) перечислению в бюджет исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц взыскание этого налога производится налоговым органом за счет средств налогового агента.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право применить следующие стандартные налоговые вычеты:

1. в размере 550000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 3350000 белорусских рублей в месяц;

2. в размере 155000 белорусских рублей в месяц на ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

- вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю налоговый вычет предоставляется в размере 310000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

- родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до восемнадцати лет или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 310000 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц;

3. в размере 780000 белорусских рублей в месяц для следующих категорий плательщиков:

- физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями;

- физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986 - 1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы, а также участников ликвидации последствий других радиационных аварий, указанных в подпунктах 3.1 - 3.4 пункта 3 статьи 13 Закона Республики Беларусь от 6 января 2009 года "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., N 17, 2/1561);

- физических лиц - Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

- физических лиц - участников Великой Отечественной войны, а также лиц, имеющих право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 года "О ветеранах" в редакции Закона Республики Беларусь от 12 июля 2001 года;

- физических лиц - инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет.

1.3 Налогооблагаемая база налога на добычу (изъятие) природных ресурсов. Ставки налога на добычу (изъятие) природных ресурсов. Включение сумм налога на добычу в затраты по производству и реализацию товаров, имущественных прав, учитываемых при налогообложении

Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением соли калийной, определяется как фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов.

Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении соли калийной определяется:

как фактический объем добываемой (изымаемой) соли калийной (в целях применения ставки налога, установленной в твердой сумме);

как произведение фактического объема реализации калийных удобрений и средневзвешенной цены реализации 1 тонны калийных удобрений за пределы Республики Беларусь (в целях применения ставки налога, установленной в процентном отношении).

Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением ставок налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти и соли калийной, устанавливаются в размерах согласно приложению 10 к Налоговому Кодексу Республики Беларусь.

Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти устанавливаются исходя из среднего за истекший налоговый период уровня цен на нефть сорта «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья согласно приложению 10¹ к Налоговому Кодексу Республики Беларусь.

Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении соли калийной устанавливаются согласно приложению 10² к Налоговому Кодексу Республики Беларусь и определяются в твердой и в процентном отношении в зависимости от средневзвешенной цены реализации калийных удобрений за пределы Республики Беларусь.

За превышение установленных лимитов (объемов) добычи (изъятия) природных ресурсов либо добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением изъятия виноградной улитки, личинок хирономид, зеленой лягушки (прудовой, съедобной, озерной), гадюки обыкновенной, без установленных в соответствии с законодательством лимитов (объемов) налог за добычу (изъятие) природных ресурсов взимается в десятикратном размере установленной ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов.

Суммы налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в пределах установленных лимитов и в случаях, если законодательством установление лимитов не предусмотрено, включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Суммы налога за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством, не включаются плательщиками в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.



1.4 Определение налогооблагаемой базы налога на прибыль. Ставки налога на прибыль

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

Валовой прибылью признается:

для белорусских организаций - сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, - сумма прибыли иностранной организации, полученная через постоянное представительство на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства.

Не являются объектом налогообложения налогом на прибыль:

1. доходы, получаемые эмитентами от размещения акций;

2. прибыль от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат распределению в установленном законодательством порядке.

Не являются объектом налогообложения налогом на прибыль дивиденды, начисленные:

общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» унитарными предприятиями, собственниками имущества которых являются эти объединения;

венчурным организациям, Белорусскому инновационному фонду (далее в настоящей главе - Белинфонд) инновационными организациями.

Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 18 процентов.

Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов, уплачивают налог на прибыль по ставке 10 процентов.

Основанием для применения указанными организациями ставки налога на прибыль в размере 10 процентов является заключение об отнесении производимой техники к лазерно-оптической, выдаваемое Государственным комитетом по науке и технологиям Республики Беларусь.

По ставке 5 процентов уплачивают налог на прибыль члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.

Ставка налога на прибыль в размере 18 процентов, понижается на 50 процентов при налогообложении прибыли, полученной от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части.

Ставка налога на прибыль по дивидендам, начисленные унитарным предприятием собственнику его имущества в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения, а также по дивидендам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, устанавливается в размере 12 процентов.

Научно-технологические парки, центры трансфера технологий, резиденты научно-технологических парков уплачивают налог на прибыль по ставке 10 процентов (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента).

Прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, облагается налогом на прибыль по ставке 10 процентов, за исключением прибыли организаций, полученной от реализации товаров собственного производства, которые являются высокотехнологичными в соответствии с перечнем, определяемым Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь (далее в настоящей главе - перечень высокотехнологичных товаров), в случае, если доля выручки, полученная от реализации таких товаров, составляет более 50 процентов общей суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая доходы от предоставления в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества.



2. Практическая часть

Задача

Произвести расчет налога на добычу (изъятие) природных ресурсов за I квартал 2012 г. и составить налоговую декларацию по данным ОАО «Дзержинский райагросервис». Исходные данные приведены в таблице.

Таблица. Данные о добыче природных ресурсов за отчетный период ОАО «Дзержинский райагросервис» Дзержинского района

Природные ресурсы	Установленный лимит добычи	Фактически добыто
Песчано-гравийная смесь, тыс. м3	125	129
Грунт для возведения сооружений, тыс. м3	113	88
Вода из подземных источников для нужд растениеводства и животноводства, тыс. м3	40	45
Вода из подземных источников для нужд промышленных производств, тыс. м3	64	73
Песок формовочный, тыс. т.	55	72
Песок строительный, тыс. т.	25	35
Глина, тыс. м3	18	19
Доломит, тыс. т.	7	44
Камень строительный, тыс. м3	38	36
Камень облицовочный, тыс. м3	23	18
Мел, тыс. т.	134	118
Вода из подземных источников для питьевых нужд работников, тыс. м3	38	25

Дополнительные данные: г. Дзержинск ул. 1-ая Ленинская д. 92а Дзержинского района Минской области.

Главный бухгалтер Векша Светлана Ивановна тел. 5-43-54, руководитель Дворецкий Александр Иванович, УНП 600112236, код инспекции МНС 606.

Для начала определим фактическую добычу природных ресурсов в пределах лимита, а также фактическую добычу сверх лимита, путем сравнения установленного лимита на добычу природных ресурсов с фактической добычей.

Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов берем согласно Приложению 10 к Налоговому кодексу РБ за 2012 год. Далее рассчитываем сумму налога за фактическую добычу в пределах лимита, сумму налога за добычу сверх лимита:

Сумма налога за фактическую добычу в пределах лимита = гр.4 х гр.6

За превышение установленных годовых лимитов объемов добычи природных ресурсов налог взимается в 10-кратном размере действующей ставки.

Сумма налога за добычу сверх лимита = гр.5 х гр.6х10

Сумма налога за добычу природных ресурсов к уплате определяется путем сложения суммы налога за фактическую добычу в пределах лимита и суммы налога за фактическую добычу сверх лимита.

Размещено на Allbest.ru

...