Сущность налогового учета

Также поле заполняется в Декларации за 9 месяцев, когда в состав Декларации включаются две страницы подраздела 1.2 с кодами 21 (первый квартал) и 24 (четвертый квартал) в связи с отличием суммы ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал следующего налогового периода от суммы ежемесячных авансовых платежей на 4 квартал текущего налогового периода (закрытие обособленных подразделений, реорганизация организаций и т.п.)

Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций".

Появились строки 320-340 "Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в 1 квартале следующего налогового периода". Эти строки заполняются в Декларации за девять месяцев и в них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в первом квартале следующего налогового периода. Строки 320-340 заполняются также в Декларациях за одиннадцать месяцев налогоплательщиками, уплачивающими авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, при переходе их с начала следующего налогового периода на общий порядок уплаты налога.

Внереализационные доходы и внереализационные расходы.

Появились строки "Доходы профессиональных участников рынка ценных, осуществляющих дилерскую деятельность" и "Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность", которые раскрывают положения п.5 ст.304 НК РФ "Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок".

Появились дополнительные строки в Расчете налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)

Отчетный период, сроки подачи декларации по прибыли.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу на прибыль, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации по прибыли.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по прибыли по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации по налогу на прибыль в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации по налогу на прибыль (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию по прибыли в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Порядок заполнения новой налоговой декларации по налогу на прибыль организаций

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного (налогового) периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (статья 289 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - НК).

Раздел 1. Состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные и налоговый периоды

1.1. В состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения N 1 и N 2 к Листу 02. Организации, указанные в пунктах 1.2, 1.6 и 1.7 настоящего Порядка, подраздел 1.1 Раздела 1 не представляют.

Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1, Приложения N 3, N 4 и N 5 к Листу 02, а также Листы 03, 04, 05, 06, 07, Приложение к налоговой декларации включаются в состав Декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.

Подраздел 1.2 Раздела 1 не включается в состав Декларации за налоговый период.

Приложение N 4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период.

Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.

Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при составлении Декларации только за налоговый период.

1.2. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций (далее - налога на прибыль), представляют Декларацию по истечении налогового периода по форме в составе Титульного листа (Листа 01), Листа 02, а также Приложения к налоговой декларации при наличии доходов и расходов, виды которых приведены в Приложении N 4 к настоящему Порядку, и Листа 07 при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 Кодекса.

1.3. Организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют Декларации в указанном в пункте 1.1 настоящего Порядка объеме за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год).

По итогам других отчетных периодов (за январь, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев) такие организации представляют Декларацию в объеме Титульного листа (Листа 01), подраздела 1.1 Раздела 1 и Листа 02. При осуществлении соответствующих операций и (или) наличии обособленных подразделений в состав Деклараций включаются также подраздел 1.3 Раздела 1, Приложения N 5 к Листу 02 и Листы 03, 04, 05.

1.4 Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (статья 289 Кодекса) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, при уплате налога на прибыль в соответствии со вторым абзацем пункта 2 статьи 288 Кодекса (далее - группа обособленных подразделений).

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (Приложение N 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, Декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации (далее - ответственное обособленное подразделение).

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, Декларацию, составленную в целом по организации, а также декларации по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) представляют в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи) по установленным форматам, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

В Титульных листах Деклараций по обособленным подразделениям крупнейшего налогоплательщика, представляемых им в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, указываются коды причины постановки на учет (далее - КПП), присвоенные организации налоговыми органами по месту нахождения обособленных подразделений, и коды этих налоговых органов. По реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "220".

1.5 Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с главой 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" части второй Кодекса по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, налогообложение которой осуществляется в соответствии со статьей 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль) (Собрание законодательства Российской Федераци и, 2001, N 33 (ч. I), ст. 3413; 2003, N 46 (ч. I), ст. 4443; 2006, N 12, ст. 1233; 2007, N 49, ст. 6041; 2008, N 30 (ч. I), ст. 3614) (далее - Федеральный закон N 110-ФЗ), по итогам отчетных (налоговых) периодов представляют в составе Декларации Титульный лист (Лист 01), подразделы 1.1 и 1.2 Раздела 1, Лист 02, Приложения N 1, N 2, N 3, N 4, N 5 к Листу 02 с кодом "2" - сельскохозяйственный товаропроизводитель по реквизиту "Признак налогоплательщика". Подраздел 1.2 Раздела 1, Приложения N 3, N 4, N 5 к Листу 02 представляются только при исчислении ежемесячных авансовых платежей, при наличии, соответственно, расходов, убытков и обособленных подразделений.

Показатели по иным видам деятельности сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль, отражают в Декларации в общеустановленном порядке с указанием в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1, в Листе 02 и в приложениях к нему кода "1" по реквизиту "Признак налогоплательщика".

1.6 Налогоплательщики, являющиеся резидентами особых экономических зон в соответствии с законодательством Российской Федерации, для исчисления налога на прибыль по ставке, отличной от ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, по итогам отчетных (налоговых) периодов представляют в составе Декларации Титульный лист (Лист 01), Лист 02, Приложения N 1, N 2, N 3, N 4, N 5 к Листу 02 с кодом "3" по реквизиту "Признак налогоплательщика". Приложения N 3, N 4, N 5 к Листу 02 представляются только при наличии, соответственно, расходов, убытков и обособленных подразделений.

Показатели для исчисления налога на прибыль по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, резиденты особых экономических зон отражают в Декларации в общеустановленном порядке с указанием в Листе 02 и в приложениях к нему кода "1" по реквизиту "Признак налогоплательщика".

1.7 Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога (далее - налоговые агенты), представляют налоговый расчет (далее - Расчет) по форме, утвержденной настоящим Приказом.

Российские организации - налогоплательщики налога на прибыль, исполняющие обязанности налоговых агентов, представляют Расчет в составе подраздела 1.3 Раздела 1, а также Листа 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)". При этом в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "213" или "214". Коды представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в налоговый орган приведены в Приложении N 1 к настоящему Порядку.

Организации, перешедшие полностью на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на упрощенную систему налогообложения, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), налогоплательщики, доходы и расходы которых полностью относятся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с главой 29 Кодекса, исполняют обязанности налоговых агентов и представляют в налоговые органы по итогам отчетных (налоговых) периодов Расчет в составе Титульного листа (Листа 01), подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03. При этом в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "231".

5. Налоговая тайна

Налоговую тайну - это любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

v разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

v об идентификационном номере налогоплательщика;

v о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

v предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам);

v предоставляемых избирательным комиссиям в соответствии с законодательством о выборах по результатам проверок налоговым органом сведений о размере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности.

Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами внутренних дел, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

К разглашению налоговой тайны относится использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа внутренних дел, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.

Сведенья составляющие налоговую тану имеют специальный режим хранения и доступа к ним. Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица, определяемые соответственно федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области внутренних дел, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

6. Вопросы для самопроверки

1. Кто признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций?

2. Кто не признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций?

3. Что является объектом обложения налога на прибыль организаций?

4. Что признается прибылью в главе 25 НК РФ для российских организаций?

5. Что относится к доходам?

6. Что признается доходом от реализации?

7. Какие доходы признаются внереализационными?

8. Какие затраты признаются расходами?

9. Группировка расходов?

10. Что подразумевается под обоснованными расходами?

11. Что признается налоговой базой в целях расчета налога на прибыль в соответствии главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации?

12. Каким образом признаются доходы, при методе начисления, относящиеся к налоговым или отчетным периодам?

13. Признание доходов при методу начисления от реализации признается?

14. Как признаются внереализационные доходы? (метод начисления)

15. Дата признания материальных расходов?

16. Чем отличается определение доходов при кассовом методе от метода начисления?

17. Условия перехода исчисления налога на прибыль по кассовому методу?

18. Как учитываются материальные расходы?

19. Как учитываются расходы па оплату налогов и сборов при кассовом методе?

20. Как учитывается амортизация при расчете налога на прибыль методом начисления?

7. Тестовое задание

1. Определение налогового учета установлено:

а) I частью НК РФ

б) Глава 21 НК РФ

в) Глава 24 НК РФ

г) Глава 25 НК РФ

2. Налоговый учет - это система обобщения информации для определения:

а) налоговой базы

б) суммы налога

в) налоговой базы и суммы налога

3. Порядок ведения налогового учета устанавливается:

а) НК РФ

б) Министерством Финансов РФ

в) Налогоплательщиком

4. Пени начисляются:

а) при непредставлении налоговой декларации

б) При нарушении сроков уплаты налога

в) при уплате налога до предоставления налоговой декларации

5. Налогоплательщик:

а) любое юридическое лицо

б) представитель налоговых органов

в) лицо, обязанное платить налог по закону

6. Налоговые льготы:

а) неуплата налога

б) полное или частичное освобождение от уплаты налога

в) освобождение от ответственности за неуплату налога

7. Порядок исчисления налога:

а) налогоплательщик сумму налога исчисляет самостоятельно

б) налог исчисляет налоговый орган по месту учета

в) налогоплательщик сумму налога исчисляет после камеральной проверки

8. Налоговая база:

а) характеристика объекта налогообложения

б) сумма налога

в) факт возникновения обязанности по уплате налога

9. Налоговая ставка:

а) показатель доходности

б) величина начисленной на налоговую базу

в) сумма налога

10. Налоговая декларация налогоплательщика - это…

а) отчетная форма по исчислению налога

б) отчетная форма по исчислению и уплате налога

в) письменное заявление об элементах налогообложения

11. Налоговая декларация признается налогоплательщиком:

а) по каждому налогу, действующему в соответствии с законодательством

б) по каждому налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком

в) только в том случае, если налогоплательщик имеет право на льготы

12. Налоговая декларация может быть представлена в форме:

а) бумажного носителя

б) бумажного носителя с предоставлением электронной копии

в) только в электронном виде

г) по выбору налогоплательщика

13. При предоставлении налоговой декларации через почту или по телекоммуникационным каналам связи днем её предоставления считается:

а) дата отправки

б) дата получения налоговым органом

в) дата, установленная НК РФ

14. Уточненная налоговая декларация предоставляется в обязательном порядке, если в поданной декларации:

а) не отражены или неполно отражены сведенья о налоге

б) не отражены или не полно отражены сведенья о налоге, а так же сумма налога занижена

в) сведенья недостоверны и сумма налога не занижена

15. Налогоплательщиками налога па прибыль организации признаются:

а) российские организации, индивидуальные предприниматели и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность и РФ через постоянные представительства;

б) российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

в) российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

16. Наиболее точное определение дохода -- это доходы от реализации произведенных товаров (работ, услуг) для целей налогообложения:

а) и внереализационные доходы;

б) за минусом всех расходов;

в) и имущественных прав и внереализационные доходы.

17. Внереализационными признаются доходы:

а) в виде выявленных в отчетном (налоговом) периоде доходов прошлых лет;

б) от реализации основных средств;

в) от реализации уцененных товарно-материальных ценностей.

18. Доходы от реализации -- это (допускаются несколько вариантов ответов):

а) стоимость излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

б) стоимость от долевого участия в других фирмах;

в) стоимость реализованных основных средств;

г) положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

д) выручка от реализации.

19. Обоснованные расходы -- это экономически оправданные затраты:

а) оценка которых выражена в денежной форме;

б) оценка которых выражена в натуральной и денежной формах;

в) документально подтвержденные, но в пределах технологических норм.

20. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, состоят из:

а) материальных расходов, расходов на оплату труда, единого социального налога, суммы начисленной амортизации, прочих расходов;

б) материальных расходов, расходов на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочих расходов и внереализационных расходов;

в) материальных расходов, расходов на оплату труда, суммы начисленной

а) амортизации и прочих расходов;

21. Амортизации не подлежит:

а) земля;

б) имущество со сроком полезного использования более 12 мсс и первоначальной стоимостью более 20000 руб.;

в) имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества в оперативное управление или хозяйственное ведение.

22. Ежемесячные авансовые платежи в 1 квартал это:

а) 1/3 мусса авансового платежа, исчисляемого за 1 квартал

б) сумма ежемесячного авансового платежа последнего квартала предыдущего года

в)1/3 сумма авансового платежа от фактически полученной прибыли за квартал

23. Упрощенная налоговая декларация предоставляется:

а) 28 числа последнего месяца отчетного периода

б) не позднее 10 дней после получения дохода

в) 28 числа, следующего за отчетным периодом

24. Налоговая декларация предоставляется:

а) 20 числа месяца следующего за налоговым периодом

б) 28 числа года, следующего за налоговым периодом

в) 28 числа месяца, следующего за налоговым периодом

25. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится:

а) не позднее 28 числа соответствующего месяца

б) не позднее 28 числа месяца, следующего за расчетным

26. Наиболее точное определение объекта обложения налога на прибыль российских организаций:

а) денежное выражение прибыли

б) доходы, уменьшенные на величину расходов

в) внереализационные доходы, уменьшенные на величину внереализационных расходов

27. Общепринятая налоговая ставка

а) 18%

б) 20%

в)15%

28. На сколько лет можно перенести убыток

а)5

б) 3

в) 10

29. Какие доходы учитываются при методе начисления

а) доходы от реализации товаров, работ, услуг

б) доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав

в) доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, собственного производства

30. При кассовом методе датой получения дохода признается

а) день поступления денежных средств на расчетный счет

б) день отгрузки товаров потребителю

в) день поступления документов от покупателей

31. К каким налогам относится налог на прибыль

а) к региональным

б) к федеральным

в) к местным

32. Сомнительный долг - это

а) любая задолженность

б) не погашенная в обусловленные сроки задолженность

в) задолженность сроком одного месяца

33. Безнадежный долг - это

а) любой долг

б)по которому истек срок исковой давности

в)долг более 12 месяцев

34. сумма отчислений по сомнительным долгам включается

а) в состав расходов на реализацию продукции

б) в состав внереализационных расходов

в)в состав внереализационных доходов

35. резерв по сомнительным долгам используется на покрытие

а)всех долгов

б) безнадежных долгов

в) сомнительных долгов

Ключ к тесту

1. а

2. а

3. в

4. б

5. в

6. б

7. а

8. а

9. б

10. в

11. б

12. б

13. а

14. б

15. б

16. в

17. а

18. д

19. а

20. в

21. а

22. б

23. в

24. б

25. а

26. б

27. б

28. в

29. в

30. а

31. б

32. б

33. б

34. б

35. б

8. Практические задания по налоговому учету

Задача № 1.

ЗАО "Металлург" продало один из своих штамповочных прессов за 150 000 руб. (в том числе НДС - 25 000 руб.) И в бухгалтерском, и налоговом учете первоначальная стоимость пресса составляла 200 000 руб., а начисленная по нему амортизация - 80 000 руб.

Нужно ли в данном случае включать выручку от реализации пресса в состав доходов от реализации? Если да, то сколько она составит?

Задача № 2.

Основным видом деятельности организации "Альфа" является предоставление офисных помещений в аренду другим организациям и физическим лицам. По условиям договора с организацией "Бета" ежемесячная арендная плата составляет 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Причем арендатор обязан оплатить эту сумму в виде:

- денежных средств в размере 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.);

- проведения капитального ремонта арендованного помещения. Сметная стоимость ремонтных работ составляет 106 200 руб. (в том числе НДС 16 200 руб.).

Какова будет выручка организации "Альфа" от реализации услуг по аренде? Что может являться подтверждением получения таких доходов?

Задача № 3.

Предприятием за отчетный год получена выручка от реализации:

- товаров (работ, услуг) собственного производства -- на сумму 78 млн. руб.;

- ранее приобретенных им товаров (работ, услуг) -- 15 млн. руб.;

- принадлежавшего ему имущества -- 10 млн. руб.;

- принадлежавших ему ценных бумаг -- 5 млн. руб.;

- его имущественных прав -- 5 млн. руб.

Определите размер доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль организаций.

Задача № 4.

В течение отчетного периода организация "Альфа" получила следующие доходы:

- выручку от реализации товаров собственного производства - 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.);

- выручку от реализации покупных товаров - 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.);

- денежные средства в размере 150 000 руб., полученные по договору займа;

- компьютер, полученный безвозмездно от физического лица. Рыночная цена такого компьютера составляет 34 000 руб. (без учета НДС).

Какие доходы из перечисленных выше организация должна учесть для целей налогообложения прибыли?

Задача № 5.

ЗАО "Конус" безвозмездно передало ООО "Ромб" грузовой автомобиль. Независимый оценщик установил, что рыночная цена автомобиля составляет 100 000 руб. Однако по данным ЗАО "Конус" остаточная стоимость автомобиля равна 110 000 руб.

Каков будет внереализационный доход ООО "Ромб"?

Задача № 6.

Расходы предприятия в отчетном периоде:

- куплены материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000. руб.), из них в производство отпущено - 80 000 руб. руб. (без НДС);

- выплачена заработная плата персоналу - 40 000 руб.;

- амортизационные отчисления составили 25 000 руб., в том числе по неоплаченным основным средствам - 5000 руб.

Доходы предприятия составили: выручка за реализованную продукцию: 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.);

Рассчитайте сумму налога на прибыль предприятия за отчетный период.

Задача № 7.

Доходы предприятия в отчетном периоде составили:

реализована продукция собственного производства на сумму 2 360 000 руб. (в т.ч. НДС - 360 000 руб.);

проданы покупные товары - 590 000 руб. (в т.ч. НДС - 90 000 руб.);

получены проценты по депозитам - 15 000 руб.;

доходы от участия в уставных капиталах других организациях (дивиденды по акциям) - 30 000 руб.;

реализованы основные средства на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18000 руб.). Первоначальная стоимость основных средств - 200 000 руб., амортизация - 100 000 руб.

оприходованы товары, по которым выявлен излишек в процессе инвентаризации - 5000 руб.

Расходы предприятия в отчетном периоде составили:

себестоимость продукции собственного производства - 1 200 000 руб.;

фактическая себестоимость проданных товаров - 400 000 руб.;

расходы на доставку продукции - 100 000 руб.;

административно-управленческие расходы - 61 000 руб.;

уплачены проценты по кредитам - 25 000 руб.;

уплачен налог на имущество - 12 000 руб.

По данным налогового учета налогооблагаемая база - 800 000 руб. Сумма налога на прибыль - 192 000 руб.

Рассчитайте налогооблагаемую прибыль, налог на прибыль. Сравните с приведенными данными.

Задача № 8.

В январе предприятие застраховало пятерых своих сотрудников на случай утраты ими трудоспособности при исполнении трудовых обязанностей. Договор добровольного страхования действует в течение одного года. Сумма страховых взносов составляет 75000 руб.

Рассчитайте сумму расходов по страхованию в целях налогообложения.

Задача №9.

Организация, уплачивающая ежеквартальные авансовые платежи, заключила 25 июня договор страхования имущества сроком до 24 июня (включительно) через 2 года. Страховая премия уплачена единовременно 25 июня в размере 48 000 руб.

Исчислите затраты организации на добровольное имущественное страхование.

Задача № 10.

16 октября организация заключила для 15 своих работников договор добровольного медицинского страхования сроком на один год. По условиям договора в течение этого времени медицинский центр обязан оказать каждому из этих работников медицинскую помощь на сумму не более 60000 руб. Страховой взнос - 450 000 руб. (по 30 000 руб. за человека) - организация перечислила в октябре.

Расходы на оплату труда каждый месяц составляют 1 000 000 руб. (без учета страховых взносов).

Рассчитайте суммы страховых взносов, уменьшающих и не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Задача № 11.

ООО "Гаврош" купило материал А за 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Материал А был поставлен в невозвратной таре. За тару предприятие уплатило еще 600 руб. (в том числе НДС- 100 руб.).

ООО "Гаврош" также купило материал Б за 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.).Материал Б был поставлен в возвратной таре. За эту тару предприятие заплатило залог 2 000 руб. Тара была возвращена продавцу материалов.

Какую стоимость материалов А и Б ООО "Гаврош" может отнести в целях налогообложения к материальным расходам?

Задача № 12.

ЗАО "Питон" расположено в Самаре. 14 января 2012 года организация направила одного из своих сотрудников в четырехдневную командировку в Москву. Перед началом командировки - 13 января 2012 года - сотруднику выдали суточные из расчета 250 руб. за день. Всего же он получил 7000 руб.

20 января 2012 года сотрудник, вернувшийся из командировки, представил в бухгалтерию авансовый отчет на сумму 6400 руб., в том числе:

1000 руб. (250 руб. * 4 дн.) - суточные;

2400 руб. - стоимость билетов на поезд до Москвы и обратно;

3000 руб. - сумма, уплаченная за проживание в гостинице.

Неизрасходованные деньги - 600 руб. - работник вернул в кассу организации.

Чему равна сумма командировочных расходов, на которые можно уменьшить налогооблагаемый доход?

Задача № 13.

В январе 2012 года ЗАО "Плато" получило на сопоставимых условиях три кредита по 300 000 руб. каждый. По первому кредиту проценты начисляются по ставке 10 процентов годовых, по второму - 12 процентов годовых, и по третьему - 21 процент годовых. Кредиты были необходимы ЗАО "Плато", чтобы оплатить поступившие товары.

На какую сумму ЗАО "Плато" может уменьшить свой налогооблагаемый доход?

Задача № 14.

10 октября 2011 года ООО "Раритет" должно было отгрузить ЗАО "Парус" партию автомобильных покрышек. Однако товар был отгружен только 15 ноября. По условиям договора за такую задержку продавец должен заплатить покупателю штраф - 5000 руб. ООО "Раритет" от уплаты штрафа отказалось. ЗАО "Парус" никаких исков в суд не подавало.

Имеет ли в данном случае бухгалтер ЗАО "Раритет" включить сумму штрафа в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход? Если да, то в каком объеме?

Задача № 15.

В декабре фирма получила три кредита на сопоставимых условиях (для оплаты поступивших товаров) по 300 000 руб. каждый. По первому кредиту проценты начисляются по ставке 10% годовых, по второму - 12%, и по третьему - 21%.

Определите сумму процентов в целях налогообложения и бухгалтерского учета.

Задача № 16.

Предприятием в июне приобретено оборудование и в этом же месяце ввело в эксплуатацию. Первоначальная стоимость оборудования равна 250 000 руб. (без НДС). Согласно учетной политике организация начисляет амортизацию в целях налогообложения линейным методом. Классификация относит данный станок к пятой амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от 7 лет одного месяца до 10 лет включительно. Организация установила, что оборудование будет использоваться 9 лет (108 месяцев). С июля на него стали начислять амортизацию.

Рассчитайте амортизационные начисления в целях налогообложения.

Задача № 17.

В июне 2012года ОАО "Лепесток" приобрело станок для обработки пластмассовых изделий и в этом же году ввело его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка равна 250 000 руб. (без НДС).

Согласно учетной политике, для целей налогообложения ОАО "Лепесток" начисляет амортизацию в целях налогообложения линейным методом. Классификация относит данный станок к пятой амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от 7 лет одного месяца до 10 лет включительно. Организация установила, что станок будет использоваться 9 лет (108 месяцев). С июля 2012года на него стали начислять амортизацию.

Какова величина месячной нормы амортизации? Какова ежемесячная сумма амортизационных отчислений?

Задача № 18.

В августе 2011ода ООО "Раймонд" приобрело компьютер, бывший уже в эксплуатации 20 месяцев. Его первоначальная стоимость 36 000 руб. Компьютер был введен в эксплуатацию в сентябре 2006 года.

Согласно Классификации компьютер относится к третьей амортизационной группе. Срок его службы может быть от 3 лет одного месяца до 5 лет включительно. Согласно учетной политике для целей налогообложения ООО "Раймонд" начисляет амортизацию на компьютеры линейным методом. Бухгалтер предприятия установил срок полезного использования данного компьютера для целей налогообложения 48 месяцев (4 года). В каком размере ежемесячно бухгалтер ООО "Раймонд" будет начислять амортизацию на данный компьютер?

Задача № 19.

Организация "Альфа" по состоянию на 31 декабря 2011 получила убыток в размере 100 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль в 2010составила 80 000 руб., а в 2011 - 50 000 руб.

Рассчитайте, как будет погашаться полученный в 2011г убыток.

Задача № 20.

Организация получила убытки в течение двух лет в следующих размерах:

- по итогам 2008г. - 12 000 руб.;

- по итогам 2009г. - 5000 руб.

В последующих годах компанией была получена прибыль, исчисленная база по налогу на прибыль составила:

- по итогам 2010. - 20 000 руб.;

По итогам 2011. - 40 000 руб.

Рассчитайте налогооблагаемую прибыль в 2006 и 2007 гг. с учетом переноса на будущее убытков прошлых лет.

Задача № 21.

Согласно плану реконструкции предприятия, рассчитанного на 5 лет, финансовый результат составит:

в 2007г. - убыток 60000 руб.;

в 2008г. - прибыль 20000 руб.;

в 2009г. - прибыль 50000 руб.;

в 2010. - убыток 30000 руб.;

в 2011. - прибыль 100000 руб.

Исчислите предполагаемый налог на прибыль по каждому налоговому периоду с учетом уменьшения налоговой базы на суммы убытков, переносимых на будущее. Распределите сумму налога по уровням бюджета в соответствии с нормативами, установленными на текущий налоговый период.

Задача № 22.

В 2011оду ООО "Инвест-проект" получило выручку, равную 3 200 000 руб., в том числе:

- 600 000 руб. - в I квартале;

- 700 000 руб. - во II квартале;

- 1 500 000 руб. - в III квартале;

- 400 000 руб. - в IV квартале.

Может ли ООО "Инвест-проект" воспользоваться кассовым методом определения доходов и расходов в 2012у?

Задача № 23.

Предположим, что в 2011. выручка организации (без НДС) составила 3 650 000 руб., в том числе:

- в I квартале - 900 000 руб.;

- во II квартале - 1 500 000 руб.;

- в III квартале - 200 000 руб.;

- в IV квартале - 1 050 000 руб.

Может ли данная организация применять в 2012. кассовый метод учета доходов и расходов? Если нет, то почему?

Задача № 24.

Организация за 2011 г. имеет следующие результаты деятельности:

– отгружено продукции - 570 000 руб.;

– себестоимость отгруженной продукции - 450 000 руб., в том числе расходы на оплату юридических и консультационных услуг - 32 000 руб.;

– дивиденды, полученные организацией - 85 000 руб.;

– реализация основных средств - 64 000 руб., в том числе НДС 18%, первоначальная стоимость - 90 000 руб., износ - 40 000 руб.;

– отрицательная курсовая разница - 32 000 руб.;

– сумма убытка, полученного в прошлом году - 70 000 руб.;

– сумма штрафа, полученного от поставщика за невыполнение хозяйственного договора - 40 000 руб.;

– получен аванс под поставку товара -180 000 руб.;

– получен безвозмездно станок - 55 000 руб.;

– начислен налог на имущество организаций - 65 000 руб.;

– доходы от сдачи в аренду помещения - 40 000 руб.;

– расходы, связанные со сдачей в аренду помещения - 10 000 руб.;

– доход от переуступки права требования долга третьему лицу - 20 000 руб.

Доходы и расходы для целей налогообложения определяются по методу начисления. Исходя из приведенных данных бухгалтерского учета за налоговый период 2011 г. исчислите налог на прибыль.

Заключение

При разработке электронного пособия был изучен теоретический материал, использованы нормативные документы по расчетам авансовых платежей, налогов, так же мы рассмотрели учетные регистры по налогам, научились заполнять налоговые декларации.

Таблица 1. Динамика поступлений налогов в бюджет РФ

Год	Поступления в бюджет РФ (млрд.руб)	Из них налог на прибыль	Налог на прибыль (%)
2007	13 250,7	2 172	16,4
2008	7 948,9	1 828,2	23
2009	6 288,3	1 264,4	20,1
2010	7 695,8	1 636,9	21,3
2011	9 720	2 270,3	23

Проанализировав динамику поступлений налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет Российской Федерации за последние 5 лет, мы пришли к выводу что налог на прибыль составляет основную часть налоговых доходов.

Таблица 2. Ставки налога на прибыль

Год	Ставки налога на прибыль
1992-1993	32%
1994-1998	35-38%
2000-2001	30%
2002-2008	24%
С 2009	20%

Проанализировав изменения ставок с 1992 года по сегодняшний день мы пришли к выводу: в России ставка налога на прибыль возросла с 32% в 1992-1993 гг. до 35-38% в 1994-1998 гг., а затем была снижена сначала до 30% в 2000 г., а с 2002 г. - до 24 %, при этом не смотря на значительное уменьшение налога, льготы все были отменены. На сегоднешний день ставка налога на прибыль составляет 20%.

При наличии достаточно большого количества налогов (особенно при общей системе налогообложения), ужесточению налогового контроля, руководству предприятий следует обратить внимание на улучшение организации налогового учета.

Наши предложения:

- четко прописывать учетную политику по налоговому учету;

- максимально приблизить бухгалтерские и налоговые учетные регистры, в целях отсутствия разночтения объектов бухгалтерского и налогового учетов;

- в штатном расписании предприятия должны иметь специалиста по налоговому учету, а в случае, если предприятие большое - отдел;

- проверять контр-агентов;

- предприятие должно поддерживать постоянную связь с налоговыми органами.

По вышеуказанным предложениям по улучшению налогового учета на предприятиях мы консультировались с начальником отдела камеральных проверок №2 межрайонной инспекции №16 Пуховой Юлией Валерьевной. Она согласилась с нами что если предприятия будут выполнять рассмотренные предложение, то налоговый учет будет находиться на высоком уровне.

Библиографический список

1. Владыка М.В., Тарасова В.Ф., Сапрыкина Т.В. Сборник задач по налогам и налогообложению: учебное пособие / под общ. ред. В.Ф. Тарасовой. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: КРОНУС, 2007. - 360 с.

2. Захарьин В.Р. Налог на прибыль. Комментарий по порядку применения Федерального закона № 58-ФЗ от 6 июня 2005 года. - М.: УМЦ при МНС РФ, 2005. - 144 с.

3. Мельников А.Ю. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, второй части (выпуск третий). - М.: ЗАО Редакция журнала "Главбух", 2003. - 432 с.

4. Практикум по налогам и налогообложению: учебное пособие / кол. авторов; под ред. проф. Л.И. Гончаренко. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КРОНУС, 2007. - 176 с.

5. Практическое пособие по налогу на прибыль. - М.: Статус, 2007. - 368 с.

6. Тарасова В.Ф., Семыкина Л.Н., Сапрыкина Т.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. 3-е изд., перераб. - М.: КРОНУС, 2007. - 320 с.

7. http://www.consultant.ru/

8. Налоговый кодекс РФ 2012

9. Научный журнал КубГАУ, №68(04), 2011 года

Размещено на Allbest.ru

...