Налог на доходы в книге учета доходов и расходов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЛОГ НА ДОХОДЫ В КНИГЕ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Введение

Белорусские организации и предприниматели, выплачивающие различные вознаграждения иностранным компаниям (нерезидентам), независимо от применяемой системы налогообложения выступают в роли налоговых агентов по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Рассмотрим на примере порядок заполнения раздела II книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в части учета налога на доходы.

учет доход иностранный налог

1. Общие положения по заполнению раздела

Для определения суммы налога на доходы, подлежащего удержанию с дохода иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство (иностранная организация, нерезидент), и перечисления ее в бюджет заполняется п. 1 раздела II "Учет обязательств налоговым агентом".

Отметим, что Постановление N 55/60/59/38 не содержит указаний по заполнению данного пункта. При этом информация, которая отражается в п. 1 раздела II, аналогична информации, приводимой в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее декларация). В связи с этим полагаем, что в данном случае можно применить порядок заполнения декларации.

Для исчисления налога и заполнения п. 1 раздела II необходимо выполнить следующие действия.

1. Определить, является ли выплачиваемый (начисляемый) доход объектом налогообложения. Для этого нужно обратиться к ст. 146 НК, в которой приведен список облагаемых доходов. Вид выплачиваемого дохода указывается графе 3 п. 1 раздела II книги учета доходов и расходов по каждому платежу, начисленному (выплаченному) нерезиденту.

2. Установить дату начисления дохода, на которую исчисляется налог (графа 4 п. 1 раздела II). Днем начисления дохода признается наиболее ранняя из дат отражения в бухгалтерском учете возникновения обязательств перед нерезидентом по выплате дохода либо его выплата.

Однако плательщики УСН, использующие книгу учета доходов и расходов, не ведут бухгалтерский учет. Кроме того, книга учета доходов и расходов не предусматривает учет в части обязательств перед контрагентами. Возникает вопрос: каким образом определять дату начисления дохода плательщикам УСН, ведущим учет в книге доходов и расходов? Полагаем, что в условиях неурегулированности данного вопроса наиболее раннюю из дат начисления дохода следует определять на основании первичных документов, подтверждающих факт выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг, возникновения обязательств перед нерезидентом по выплате доходов либо выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации.

3. Рассчитать налоговую базу. Для большинства облагаемых доходов налоговой базой является общая сумма дохода, причитающегося иностранной организации, а для некоторых (роялти, доход от продажи недвижимого имущества и др.) - сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат, определенных ст. 147 НК. Доход, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату начисления дохода.

4. Установить, имеются ли в отношении выплачиваемого дохода льготы по законодательству Республики Беларусь. Сумма льготы указывается в графе 7 п. 1 раздела II. Если льготы не предусмотрены, определить, по какой ставке согласно ст. 149 НК облагается данный доход. Ставка указывается в графе 10 п. 1 раздела II.

5. Выяснить, применяется ли со страной нерезидента международный договор об устранении двойного налогообложения.

Если такой договор заключен, следует определить, что в отношении выплачиваемых доходов предусмотрено его нормами:

- если полное освобождение от налогообложения доходов нерезидента в Республике Беларусь или пониженная ставка налога, то для применения таких льготных норм необходимо представить в налоговый орган подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации. В случае освобождения от обложения налогом в графе 8 указывается сумма освобождаемого дохода, при обложении по пониженной ставке графа 8 не заполняется, а в графе 11 указывается ставка налога;

- если установлена ставка выше, чем в НК, или равная ей либо право обложения дохода предоставлено Республике Беларусь без указания ставок, применяется ставка налога, определенная в НК. В этом случае нет необходимости представлять в налоговый орган подтверждение постоянного местонахождения.

6. Определив все элементы налога, нужно исчислить и удержать его (если не применяется освобождение по международному договору). Налог уплачивается в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем начисления дохода, налоговая декларация представляется в налоговый орган не позднее 20 числа этого месяца.

1.1 Пример заполнения п. 1 раздела II

Исходные данные

Организация применяет УСН с ежемесячной уплатой налога при УСН и ведет учет в книге доходов и расходов. За июнь 2012 г. у нее в наличии имеются документы (контракты, акты, счета, банковские и иные документы), подтверждающие факт выплаты (наличия обязательств по выплате) дохода контрагентам - иностранным организациям.

1. В июне директор организации посетил семинар в г. Москве (Российская Федерация). Стоимость семинара согласно счету-фактуре составила 25000 рос. руб. Семинар оплачен 01.06.2012 ООО "Консалт" (резидент Российской Федерации) на условиях 100% предоплаты.

Подтверждение постоянного местонахождения ООО "Консалт" в Российской Федерации в налоговый орган не представлялось.

2. В мае 2012 г. заключен договор поручения с ООО "УКР" (резидент Украины), согласно которому организация (доверитель) поручает резиденту Украины (поверенный) найти потенциальных покупателей товара организации и от имени доверителя заключить договоры на поставку товара. В наличии имеются акт об оказании услуг от 15.06.2012 на сумму 1200 евро и платежное поручение на эту сумму от 18.06.2012.

Справка-подтверждение постоянного местонахождения ООО "Укр" в Украине представлена в налоговый орган 20.05.2012.

3. В январе 2012 г. организация взяла заем в евро под 9% годовых у TRADE LIMITED (резидент Кипра). По условиям договора займа проценты начисляются и выплачиваются ежемесячно в последний рабочий день месяца. За июнь проценты, причитающиеся нерезиденту, составили 360 евро. 30 июня перечислена сумма основного долга в размере 1350 евро и проценты за вычетом удержанного налога на доходы.

Подтверждение постоянного местонахождения TRADE LIMITED в Республике Кипр представлено в налоговый орган в январе 2012 г.

4. Белорусская организация (комиссионер) по договору комиссии реализует на территории Республики Беларусь товары ООО "Чех" (комитент - резидент Чехии). По условиям договора комиссионное вознаграждение предусмотрено в размере 5% от цены реализации товара, на последнее число отчетного месяца комиссионер должен составлять для комитента отчет и не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным, перечислять доход от реализации товаров. Согласно товаросопроводительным документам 20.05.2012 поступила партия товара в количестве 50 единиц стоимостью единицы 500 евро. В соответствии с отчетом комиссионера от 30.06.2012 в июне реализовано 40 единиц товара по цене, назначенной комитентом, - 900 евро за единицу. 04.07.2012 нерезиденту выплачен доход за вычетом комиссионного вознаграждения и удержанного налога на доходы.

Справка-подтверждение постоянного местонахождения ООО "Чех" в Чехии представлена в налоговый орган 25.07.2012.

В августе 2012 г. в налоговый орган подана уточненная декларация за июнь (за период, в котором был начислен доход) и документы, необходимые для возврата налога. Налог возвращен на счет налогового агента 20.09.2012.

Исчисленный налог за июнь 2012 г. уплачен в бюджет платежным поручением N 333 от 20.07.2012.

2. Учет обязательств налоговым агентом

1. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство:

Преференции международного договора указываются при наличии на дату начисления (выплаты) дохода подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, которое должно быть представлено в налоговый орган к сроку сдачи налоговой декларации (ч. 2, 8 ст. 151 НК).

Пояснение к заполнению

1. Доход российской компании, полученный от белорусской организации за услуги в сфере образования (семинар), облагается налогом на доходы по ставке 15%. В соответствии со ст. 7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (далее - Соглашение с Россией) доходы от предпринимательской деятельности российских компаний облагаются в Беларуси, только если они получены от осуществления деятельности через постоянное представительство. Для применения освобождения по Соглашению с Россией необходимо подать в налоговый орган подтверждение постоянного местонахождения ООО "Консалт" в Российской Федерации. В рассматриваемом случае подтверждение в налоговый орган не представлено, поэтому льгота не применяется. Налог удерживается в общеустановленном порядке, п. 1 раздела II заполняется без учета норм Соглашения с Россией.

Перечисленная предоплата за еще не оказанные услуги облагается налогом на дату ее перечисления. Курс российского рубля на 01.06.2012 - 255,50 руб.

Налог на доходы должен быть удержан с суммы оплаты за семинар и перечислен в бюджет Беларуси в размере 958125 руб. (25000 рос. руб. x 255,50 руб. x 15%). В рассматриваемой ситуации организация не удержала налог с дохода нерезидента, т.е. не выполнила в полном объеме обязанности налогового агента.

2. Доход за оказание посреднических услуг по договору поручения облагается налогом на доходы по ставке 15%. Согласно ст. 7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения и предупреждении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (далее - Соглашение с Украиной) коммерческие доходы компании резидента Украины, которая не осуществляет деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, не облагаются налогом в Беларуси.

В связи с тем, что справка-подтверждение постоянного местонахождения ООО "Укр" в Украине своевременно представлена в налоговый орган, налог на доходы не удерживается. В графе 8 указывается сумма льгот по международному договору, которая равна сумме начисленного дохода, - 12516000 руб. (1200 евро x 10430 руб. (курс на 15.06.2012)), отраженного в графе 5.

3. Сумма процентов, выплачиваемая нерезиденту, облагается налогом на доходы по ставке 10%. Возврат суммы основного долга не рассматривается как доход нерезидента и не подлежит налогообложению. Согласно п. 2 ст. 11 Конвенции между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество проценты, получаемые кипрской компанией от белорусской организации, могут облагаться в Республике Беларусь по ставке не выше 5%.

Подтверждение постоянного местонахождения TRADE LIMITED в Республике Кипр представлено в налоговый орган, поэтому организация с доходов нерезидента удерживает налог по ставке 5%.

Датой начисления дохода будет признаваться 30.06.2012 - день начисления и выплаты процентов. Курс евро на 30.06.2012 - 10470 руб. Сумма налога составляет 188460 руб. (360 евро x 10470 руб. x 5%).

4. Доходы нерезидента от реализации на территории Республики Беларусь товаров на условиях договоров комиссии облагаются налогом на доходы по ставке 15%. Согласно ст. 7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество доходы от коммерческой деятельности чешских компаний облагаются в Беларуси, только если они получены от осуществления деятельности через постоянное представительство. Подтверждение представлено 25.07.2012 - после даты уплаты налога в бюджет, поэтому налог исчисляется без учета норм указанного Соглашения.

Налог исчисляется на наиболее раннюю из дат начисления дохода, в данном случае такой датой будет день составления отчета комиссионером (дата возникновения обязательств перед иностранной организаций по выплате вознаграждения), поскольку она предшествует дате выплаты доходов. Курс евро на 30.06.2012 - 10470 руб.

Налоговая база налога по доходам от реализации товаров на условиях договоров комиссии определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат в сумме цены приобретения товара (затрат на его производство), учтенной в товаросопроводительных документах. Затраты принимаются только в части, приходящейся на фактически реализованные товары. Для вычета указанных затрат необходимо представить в налоговый орган наряду с налоговой декларацией документы, подтверждающие цену приобретения реализуемого товара.

Согласно документам вычитаемые затраты составили: 209400000 руб. (40 ед. x 500 евро x 10470 руб.)

Налог на доходы: 22301100 руб. ((34200 руб. x 10470 евро. - 209400000 руб.) x 15%).

В последующем при представлении в налоговый орган уточненной налоговой декларации за период, в котором был начислен доход, и необходимых документов на возврат, но не позднее трех лет с момента уплаты налога, налог можно вернуть (зачесть).

Отметим, что отражение возвращенного (зачтенного) налога в книге учета доходов и расходов не предусмотрено. Вместе с тем для детализации учета в форму книги могут вводиться, дополнительные графы. Для учета указанного налога рекомендуем дополнить книгу графой "Возврат (зачет) налога". В этой графе целесообразно указывать реквизиты уточненной декларации и документа, подтверждающего произведенный возврат (зачет).

Размещено на Allbest.ru