Облік розрахунків з бюджетом за податком на прибуток

Размещено на http://www.allbest.ru/

Облік розрахунків з бюджетом за податком на прибуток

Зміст

Вступ

1. Економічна сутність розрахунків з бюджетом за податком на прибуток

2. Нормативно-правове й регламентне забезпечення обліку розрахунків з бюджетом за податком на прибуток

3. Документальне оформлення обліку розрахунків з бюджетом за податком на прибуток

4. Облік розрахунків з бюджетом за податком на прибуток

5. Формування звітної інформації щодо розрахунків з бюджетом за податком на прибуток

6. Застосування ПК в обліку розрахунків з бюджетом за податком на прибуток

Висновок

Список використаної літератури

Додатки

Вступ

Реформування економіки України зумовило значні зміни фінансового механізму її регулювання, зокрема податкової системи. Ця система стала однією з найважливіших у фінансових відносинах між державою і суб'єктами господарювання. До того ж вона є різноплановою і зачіпає практично всі аспекти діяльності підприємств. Хоч діюча податкова система не всіма спеціалістами і практиками однозначно сприймається, проте вона постійно удосконалюється, що свідчить про намагання запровадити ефективно діючі відносини між державою і підприємствами, які поряд із формуванням бюджету, забезпечували б стимулювання і розвиток виробництва. З цією метою законодавче визначено багатоваріантну систему оподаткування, яка включає прямі та непрямі податки, податкові платежі, для визначення яких застосовуються специфічні бази та механізми обчислення, вони покриваються з різних джерел: прибутку чи витрат виробництва. Облікове забезпечення звітності про податки і податкові платежі є надзвичайно важливим, якщо до того ж врахувати доволі жорстку систему фінансових санкцій, що застосовують до підприємств, керівників і бухгалтерів при виявленні помилок і викривлень при їх обчисленні. Саме тому необхідно вивчати особливості податкового обліку.

Не дивлячись на те, що податковий облік органічно поєднується з традиційною системою фінансового обліку, його не можна вважати лише складовою частиною останнього, оскільки суттєві особливості економічних категорій, які тут використовуються, зумовлюють значні відмінності не тільки первинних документів, аналітичних реєстрів, взаємозв'язку (кореспонденції) рахунків, але і методики організації цього процесу. Мова насамперед іде про відмінність як економічного змісту, так і методики визначення валових витрат та валових доходів і оподатковуваного прибутку у податковому обліку від витрат, доходів і результатів діяльності у фінансовому обліку. Значно відрізняється податковий і фінансовий облік основних засобів, їх амортизації, операцій з оперативної та фінансової оренди (лізингу), бартерних (товарообмінних) операцій та ін. В результаті, податкова і фінансова звітність складаються на основі різних реєстрів аналітичного обліку, методика її складання має суттєві відмінності.

Мета роботи полягає у систематизації теоретичних основ обліку розрахунків з бюджетом по податку на прибуток підприємства в сучасних умовах господарювання.

Для досягнення мети в дипломній роботі були поставлені наступні завдання:

- з'ясувати сутність податку на прибуток підприємства;

- проаналізувати нормативну з обліку розрахунків з бюджетом по податку на прибуток підприємства;

- визначити загальну побудову обліку розрахунків з бюджетом по податку на прибуток підприємства.

Предметом дослідження виступає сукупність взаємодій між господарюючим суб'єктом та державою з приводу розрахунків за податком на прибуток підприємства.

Об'єктом дослідження є методологічні аспекти обліку розрахунків з бюджетом за податком на прибуток підприємства.

Інформаційною базою дослідження стали закони та інші урядові нормативні документи з питань економічної політики, M(C)БO, П(С)БО, статистичні матеріали, праці провідних фахівців в галузі обліку та аудиту.

1. Економічна сутність розрахунків з бюджетом за податком на прибуток

Найважливішою категорією ринкової економіки є прибуток. Прибуток, точніше його максимізація, виступає безпосередньою метою виробництва в любій галузі національної економіки.

Незважаючи на те, що прибуток відіграє важливу роль в ринковій економіці, і що ця категорія є об'єктом економічної теорії не одне сторіччя, до теперішнього часу начухають палкі дебати про його сутність та форми.

Серед економістів які досліджували прибуток досить цікаву теорію розробив Шумпетер [8]. Він розглядав прибуток, як вартісну категорію, що виступає елементом усієї економічної системи. Прибуток у загальному вигляді відображає результати господарювання, продуктивність затрат, результати живої та уречевленої праці та реалізації вартості додаткового капіталу. До прибутку у кінцевому результати зводяться всі економічні показники, оскільки він є ключовою ланкою, яка завершує процес виробництва.

Дж. Стюарт Міль у своїх працях здебільшого надавав значення нормі прибутку. Він дає оригінальне трактування "тенденції прибутку до min і зауважує, що існує мінімальна ціна пропозиції капіталу, а саме норма, яку середній індивід буде рахувати еквівалентом за утримання. [8]

Маршал вважав, що прибуток приписується четвертому фактору, а саме "організації Інституціонального пристрою сучасного бізнесу". В доповнення він описує кон'юнктурні або зумовлені сприятливими можливостями, доходи, які витікають з факту, що фактори виробництва більш продуктивні, коли вони скомбіновані на даному підприємстві. [8]

К. Маркс в "Капіталі" зробив спробу визначити прибуток як модифіковану додаткову вартість. Додаткова вартість m - це функція змінного капіталу ї{у) який авансується на робочу силу (тобто V): М=(V). Прибуток р - це функція авансованого капіталу: р=f(с+v), де с - капітал авансований на купівлю засобів виробництва. Джерелом додаткової вартості автор "Капітала" вважав експлуатацію, несплачену додаткову працю найманих працівників. [8]

Сучасна економічна думка розглядає прибуток як дохід від використання факторів виробництва, тобто праці, землі І капіталу. Заперечуючи прибуток як результат експлуатації, привласнення несплаченої найманої праці, можна виділити наступні визначення прибутку, які мають місце в навчальній літературі: по-перше, - це плата за послуги підприємницької діяльності; по-друге, - це плата за новаторство, за талант в управлінні фірмою; по-третє, - це плата за ризик, за невизначеність результатів підприємницької діяльності; по-четверте, - це так званий монопольний прибуток. [8]

В сучасних умовах прибуток розмежовують на чистий прибуток, тобто прибуток, який залишається в повному розпорядженні підприємства після сплати податків до бюджету та інших платежів.

Чистий прибуток є доходом понад витрат втраченої можливості, тобто виплат, необхідних для відвернення виробничих послуг від більш вигідних альтернативних застосувань. У той же час чистий прибуток є також дохід зверх реальних витрат, бо він непокликаний підтримувати існування будь-якого виробничого фактору.

Збільшення прибутку, насамперед, забезпечується через зниження собівартості продукції. Прибуток володіє рядом переваг у порівнянні з іншими показниками. Наявність прибутку свідчить про те, що продукція виготовлена підприємством, отримала визнання суспільством. Із збільшенням обсягів реалізації продукції, підвищенням її якості, зниженням різного роду витрат, прибуток зростає. Метою кожного підприємства є прагнення отримати максимальний прибуток, хоча в даний момент більшість підприємств прагнуть отримати прибуток, який би покрив витрати і дав змогу підприємству надалі працювати. Мінімальна плата, необхідна, щоб утримати підприємницький талант у рамках одного підприємства, називається нормальним прибутком.

Можливими факторами росту прибутку є ріст обсягів виробництва і реалізації продукції, впровадження науково-технічної продукції, як наслідок зростання продукції, зниження собівартості, підвищення якості продукції.

Саме прибуток спонукає фірму здійснювати нововведення. А нововведення стимулюють інвестиції, загальний випуск продукції і зайнятість. Нововведення є основним фактором економічного росту, і саме мета отримання прибутку лежить в основі нововведень. Прибуток більш ефективно виконує завдання розподілу ресурсів. Винагорода у вигляді прибутку є не тільки стимули до розширення галузі, вона також виступає як фінансові кошти, за допомогою яких можна збільшувати виробничі потужності.

Для фірми велике значення має розмір прибутку. Величина прибутку, за Марксом залежить від середньої суспільної норми прибутку. Це означає, що до певної межі прибуток можна розглядати як функцію капіталу, оскільки фактором зростання маси прибутку є розмір капіталу

Мр=р*Ка, (1.1)

де Мр - маса прибутку ; р- норма прибутку; Ка - розмір авансованого капіталу.

Щодо прибутковості, доходності підприємства, то слід відрізняти, по-перше, прибутковість усього підприємства як отримання доходу на весь авансований капітал (процентне відношення прибутку до авансованого капіталу), по-друге прибутковість виробів окремої партії , тобто отримання Доходу на витрати виробництва (собівартість) для виготовлення цієї кількості продукції (процентне співвідношення прибутку до собівартості).

Загальна прибутковість підприємства визначає норму прибутку як процентне відношення прибутку до авансованою капіталу. Якщо прибуток Р - це різниця між ціною і собівартістю, Ка - авансований капітал , то формула норми прибутку буде така:

р = Р / Ка 100. (1.2)

Прибуток є однією з найбільш складних економічних категорій, без вивчення якої неможливий науковий підхід до з'ясування питання підвищення ефективності виробництва, поширення матеріальної зацікавленості. [8]

Прибуток за своїм економічним змістом, у вузькому розумінні, являє собою різницю між доходами та витратами підприємства (господарюючого суб'єкта). Кількісне трактування прибутку визначає прибуток як різницю між загальною виручкою та сукупними витратами. В останні включається заробітна плата, орендна плата, витрати на матеріали, паливо, комплектуючі вироби, амортизацію, відсотки по позикам, податки, резерви та інші. Так визначається величина прибутку практично в усіх країнах з ринковою економікою. Приблизно також визначався прибуток і в країнах з командною економікою.

Основним джерелом надходження прибутку на підприємство є доход від реалізації продукції (робіт, товарів, послуг) - загальний доход (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг без вирахування наданих знижок, повернення товарів та податку з продажу (ПДВ, акцизний збір, тощо). На базі доходу від реалізації розраховується чистий дохід від реалізації продукції, який визначається шляхом вирахування з доходу від реалізації відповідних податків, зборів, знижок.

Отриманий прибуток може використовуватися та розподілятись за бажанням підприємства. Але з переходом підприємств на новий облік, відбулися значні зміни в використанні прибутку. Зараз прибуток не розподіляється по фондам виробничого та соціального розвитку, як це відбувалося раніше, а всі витрати, які покривалися раніше за рахунок прибутку, сьогодні відносяться на витратні рахунки. [8]

Теорія і практика вітчизняного бухгалтерською обліку довгий час базувалась на постулатах адміністративно - командної системи управління. Вся система фінансової звітності була побудована на обліку відхилень фактичних показників від планових. Цьому методу найбільш повно задовольняли методи так званої витратної бухгалтерії, забезпечуючи калькуляцію фактичної собівартості готової продукції. Однак весь світовий досвід базується на іншій методиці, так званою маржинальною бухгалтерією, використовуючи калькулювання часткової собівартості готової продукції.

За своїм функціональним змістом прибуток підприємства є єдиною умовою для процвітання бізнесу. Грошові кошти й отримані від вдалих операцій направляються в різні напрямки діяльності підприємства. В цих умовах найважливішим постає питання прийняття ефективних управлінських рішень щодо управління кінцевими фінансовими результатами. [8]

В процесі регулювання кінцевих результатів виробляється управлінський вплив мета якого доведення системи до заданого стану. В основі цього стану - моделювання вибору адекватних форм і методів, а також розробка управлінських впливів на регулювання кінцевих фінансових результатів.

Потреба наукової обґрунтованості вибору ефективних форм і методів економічного регулювання фінансових результатів означає здійснення перед планових техніко-економічних розрахунків, результати яких є основою для першочергового Їх включення в програму (план) для використання. Тому важливо методику вибору форм і методів економічного регулювання ув'язувати з методикою оцінки ефективності і якості роботи підприємства (об'єднання), що досить складно.

Вирішальними критеріями при виборі форм і методів регулювання має бути ступінь їх реального впливу на ключові показники господарювання - ріст продуктивності праці, зниження собівартості продукції, покращення її якості приріст прибутку та забезпечення договірної дисципліни.

В бухгалтерському обліку чистий прибуток (збиток) формується поступово протягом фінансово-господарського року від усіх видів звичайної та надзвичайної діяльності та включає: [18]

- чистий дохід (виручку) від реалізації продукції (товарів, послуг),

- валовий прибуток (збиток),

- фінансові результати від операційної діяльності,

- фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування,

- фінансові результати від звичайної діяльності,

- фінансові результати від надзвичайної діяльності,

- чистий прибуток (збиток).

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) податку на додану варі їсть, акцизного збору, інших зборів, знижок тощо.

Різниця між чистим доходом і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) називається валовим прибутком (збитком).

Що стосується фінансового результату від операційної діяльності, то він визначаються як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.

Остаточний фінансовий результат - чистий прибуток (збиток) визначається як різниця між різними видами доходів та витрат підприємства за звітний період. Розмір та характер прибутків і збитків за кожний період діяльності підприємства є найважливішими підсумковими показниками їх роботи. [18] Механізм розрахунку прибутку до оподаткування можна визначити за формулою:

бюджет податок прибуток

П=Д -В, (1.3)

де П - оподатковуваний прибуток;

Д - дохід;

В - витрати.

2. Нормативно-правове й регламентне забезпечення обліку розрахунків з бюджетом за податком на прибуток

Визначення нормативного акта господарського законодавства ґрунтується на загальнотеоретичному понятті "нормативний акт". Нормативний акт господарського законодавства являє собою офіційний письмовий документ компетентного органу держави, який є джерелом норм господарського права, тобто встановлює (змінює) або припиняє норми господарського права.

Норма господарського права - це елемент системи комплексної галузі господарського права. Нормативний акт діє як елемент зовнішньої форми господарського права, елемент комплексної галузі господарського законодавства.

З цього визначення випливають дві основні ознаки нормативного акта господарського законодавства. Перша стосується змісту, за яким нормативний акт є офіційним джерелом правової інформації про чинні норми права у сфері господарської діяльності. Друга ознака стосується форми. Нормативний акт - це юридично-технічна форма встановлення, опублікування і застосування норм господарського права.

Як форма господарське законодавство є основним видом правової інформації, визначення якої дає Закон України "Про інформацію" від 2 жовтня 1992 р. Згідно зі ст. 22 цього Закону господарське законодавство є "сукупністю документованих або публічно оголошених відомостей про право, його систему, джерела, реалізацію, юридичні факти, правовідносини, правопорядок, правопорушення і боротьбу з ними та їх профілактику тощо".

Щоб забезпечити доступ до законодавчих та інших нормативних актів усім громадянам, держава забезпечує видання цих актів масовими накладами у найкоротші строки після набрання ними чинності. Ця норма Закону, на жаль, виконується не належним чином, особливо щодо підзаконних актів господарського законодавства.

Нормативно-правове й регламентне забезпечення обліку розрахунків з бюджетом за податком на прибуток розглянемо за допомогою табл. 1.1.

Таблиця 1.1 Нормативно-правове й регламентне забезпечення обліку розрахунків з бюджетом за податком на прибуток

№ з/п	Найменування нормативного акту	Ким та коли затверджений	Короткий зміст за проблематикою дослідження	Примітки
1	2	3	4	5
1	Господарський кодекс України	Закон України від 16.01.2003 р. № 436-IV	Встановлює відповідно до Конституції України правові основи господарської діяльності (господарювання), яка базується на різноманітності суб'єктів господарювання різних форм власності
2	Про бухгалтерський облік і фінансову звітність	Закон України від 16.07.99 р. № 996-XIV, зі змінами і доповненнями	Визначає порядок ведення бухгалтерського обліку
3	Податковий кодекс України	Закон України від 2 грудня 2010 року №2755- VI	Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства
4	Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 ”Загальні вимоги до фінансової звітності	Наказ МФУ від 31.03.99 № 87	Положення визначає порядок ведення і складання господарських операцій і фінансової звітності.
5	Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 ”Звіт про фінансові результати”	Наказ МФУ від 31.03.99 р № 87, із змінами і доповненнями	Положення визначає порядок заповнення Звіту про фінансові результати
6	Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 “Зобов'язання”	Наказ МФУ від 31.01.00р. №20, с змінами і доповненнями	Цим положенням визначаються методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов'язання і розкриття її у фінансовій звітності. Цим положенням визначаються методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов'язання і розкриття її у фінансовій звітності. У розділах цього положення дається методика визнання зобов'язань
7	Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 “Витрати”	Наказ МФУ від 31.12.99р. №318, с змінами і доповненнями	Цим положенням визначаються методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати і розкриття її у фінансовій звітності. У розділах цього положення дається методика визнання витрат, склад собівартості продукції
8	Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 “Податок на прибуток”	Наказ МФУ від 28.12.2000 р. №353	Положення визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати, доходи, активи і зобов'язання з податку на прибуток
9	Інструкція про застосування Плану	Наказ МФУ від	Наказом визначаються рахунки бухгалтерського
	рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу , зобов'язань і господарських операцій підприємств	30.11.99 № 291	обліку витрат і доходів підприємств
10	Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку	Наказ Міністерством фінансів України “Про затвердження типових форм первинного обліку” № 88від 24.05.95 р.	Положення встановлює порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської звітності підприємствами, їх об'єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків), основна діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету
11	Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку	Наказ міністерством фінансів України № 356 від 29.12.2000 р.	Ці Методичні рекомендації спрямовані на узагальнення у регістрах бухгалтерського обліку методом подвійного запису інформації про наявність і рух активів, капіталу, зобов'язань та факти фінансово-господарської діяльності підприємств

Таким чином розглянувши нормативно-правове й регламентне забезпечення обліку розрахунків з бюджетом за податком на прибуток, можна зробити такий висновок, що облік регламентується багатьма нормативними документами.

Об'єктом досліджень є Товариство з обмеженою відповідальністю “Проміс”. ТОВ „Проміс” було засновано згідно чинним законодавством України, відповідно до рішення Установчих зборів акціонерів, про що укладено Установчий договір та Статут, що є додатком до Установчого договору.

Багатофункціональне будівельне підприємство "Проміс" засноване в 1994 році має великий досвід проведення загально будівельних, ремонтних і спеціальних робіт на об'єктах житлового й соціального призначення, адміністративних та промислових підприємствах з застосуванням новітніх безтраншейних технологій при будівництві та реконструкції всіх видів підземних інженерних комунікацій.

Унікальні керовані установки горизонтально-направленого буріння нового покоління STRAIGHLINE 2462, TULSA TRENCHLESS TR-40 та WERMEER дозволяють прокладати будь-які види трубопроводів без розриття траншей, які мають явно великі переваги в умовах сучасного міста, насиченого різноманітними комунікаціями.

Новітня установка статичного типу TERRA GRUNDOCREK використовується для заміни старих трубопроводів без траншейним способом. Всі вказані установки мають комп'ютерне забезпечення.

Наявність висококваліфікованих фахівців з надійним ступенем відповідальності, високий рівень матеріально-технічної бази, потужний парк будівельної техніки та автотранспорту надає можливість своєчасно, з гарантованою якістю виконувати роботи підвищеної складності і підвищеної небезпеки, сповнює впевненістю в кінцевому результаті - вдячності Замовника.

Фірма виконує будівельно-монтажні роботи:

- підготовчі роботи;

- земляні роботи;

- встановлення несучих і огороджуючи конструкцій будівель і споруд;

- роботи по будівництву та реконструкції зовнішніх і внутрішніх інженерних мереж (водопровід, фекальна і водовідвідна каналізації, телефонізація);

- роботи по будівництву доріг;

- роботи по благоустрою і озелененню територій;

- роботи по будівництву зовнішніх і внутрішніх газопроводів високого, середнього і низького тиску із стальних і поліетиленових труб;

- будівництво будинків і споруд.

- монтаж і ремонт трубопроводів пари та гарячої води ІІІ - ІV категорії з електрозварювальними роботами;

- продавлювання стальних труб (кожухів) O до 1600мм (включно) під різноманітними дорогами і завадами;

- горизонтально-направлене буріння з затяжкою та зваркою поліетиленових труб діаметром до 800 мм (включно).

Фірма також надає послуги оренди будівельного транспорту та спеціальної техніки, а також виконує роботи по очищенню річок, озер та каналів спеціальною технікою.

Виконуємо роботи по м. Києву і по Україні. В числі наших Замовників наступні підприємства та організації:

ЗАТ «Фармацевтична фірма «Дарниця» - було виконано перекладку і будівництво нових інженерних мереж, демонтажні роботи, реконструкцію проїздів, озеленення території, будівництво газопроводу з поліетиленових труб, прокладку дощової каналізації закритим методом - об'єм виконаних робіт - 3600 тис. грн.

Перший Український банк - будівництво газопроводу з поліетиленових труб по вулиці Андріївській з переходом вулиці Сагайдачного закритим методом - об'єм виконаних робіт - 679 тис. грн.

Господарче управління Кабінету Міністрів України - перекладка газопроводів середнього та низького тиску - об'єм виконаних робіт - 112 тис. грн

Тепличний комплекс по вирощуванню квітів «Асканія-Флора» - вертикальне планування території під будівництво теплиць, прокладка інженерних мереж - об'єм виконаних робіт - 3500 тис. грн.

Будинок Художніх колективів під патронатом Президента України по вул. Тараса Шевченко - об'єм виконаних робіт - 560 тис. грн.

«Нафтова компанія» - прокладка і перекладка інженерних мереж, благоустрій та озеленення території по вул. Артема, 26-а - об'єм виконаних робіт - 393 тис. грн.

АТ «Київенерго» - реконструкція системи теплопостачання , перекладка інженерних мереж та благоустрій і озеленення території по вул. Мельникова, 31 - об'єм виконаних робіт - 715 тис. грн.

Будівництво житлового будинку в м. Севастополі - об'єм виконаних робіт - 800 тис. грн.

Будівництво котеджного містечка в Сімферополі - об'єм виконаних робіт - 1100 тис. грн.

ВАТ ПБК «Славутич» - прокладка інженерних мереж на території будівництва пивзаводу «Славутич» по вул. Червонознаменній в м. Києві - об'єм виконаних робіт - 5850 тис. грн.

Перекладка інженерних мереж по вул. Лютеранській - об'єм виконаних робіт - 1200 тис. грн.

ТОВ «Автонафта» - будівництво автозаправочного комплексу по вул. Гагаріна - об'єм виконаних робіт - 3600 тис. грн.

ВБК БУ-8 Підряд - будівництво інженерних мереж та улаштування шляхового покриття в Печерському районі м. Києва - об'єм виконаних робіт - 5000 тис. грн.

СВС «Дніпро» - будівництво інженерних мереж - об'єм виконаних робіт - 480 тис. грн.

КП «Ватутінськінвестбуд» - будівництво житлового будинку з підведенням інженерних мереж по вул. Градинській - об'єм виконаних робіт - 19000 тис. грн.

ТОВ «Автонафта» - будівництво автозаправочного комплексу по вул. Братиславській - об'єм виконаних робіт - 4490 тис. грн. та багато інших.

На виконання вищевказаних робіт фірма має Ліцензію та відповідні Дозволи на продовження виконання робіт підвищеної небезпеки, підвідомчі Держгірпромнагляду до 2012 року включно.

Організаційна структура бухгалтерії підприємства відноситься до лінійного типу, яка передбачає безпосередню підпорядкованість усіх виконавців головному бухгалтеру.

Організаційна схема структури бухгалтерії ТОВ „Проміс” наведено на рис. 3.1.

Рис. 2.1 Організаційна структура бухгалтерії ТОВ „Проміс”

Бухгалтерія підприємства в своїй роботі керується чинним законодавством, а також розробленим “Положенням про бухгалтерію”.

Для кожного робітника бухгалтерії розроблена посадова інструкція в якої закріплені функції, права та обов'язки кожного працівника бухгалтерії.

Зміна облікової політики можлива тільки у випадках, передбачених положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку і повинна бути обґрунтована і розкрита в Примітках до фінансової звітності.

На підприємстві ТОВ “Проміс” положення облікової політики зафіксовано в наказі керівника підприємства, розроблено графік документообороту, робочий план рахунків.

3. Документальне оформлення обліку розрахунків з бюджетом за податком на прибуток

Основними завданнями організації обліку розрахунків з бюджетом за податком на прибуток підприємства ТОВ “Проміс” є:

- забезпечення правильного та своєчасного нарахування податків;

- правильне використання синтетичних рахунків, субрахунків та аналітичних рахунків;

- вибір облікових регістрів та правильне відображення їх даних в звітності.

Для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетом за податком на прибуток підприємства ТОВ “Проміс” за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються в дохід бюджету, призначено рахунок 64 "Розрахунки за податками й платежами".

Порядок справляння таких платежів регулюється чинним законодавством.

За кредитом рахунку 64 "Розрахунки за податками й платежами" відображаються нараховані платежі до бюджету, за дебетом -- належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо.

Бухгалтерськими документами, на підставі яких проводяться нарахування податків до бюджету, виступають:

- по податку на додану вартість -- “Податкова накладна”;

- по прибутковому податку -- "Розрахунково-платіжна відомість", або розділ II Відомості 3-М;

- штрафні санкції податкових органів оформляються за допомогою актів або протоколів;

- комунального податку та податку з власників транспортних засобів -- розрахунок бухгалтерії.

Сплата належних податків і платежів до бюджету із розрахункового рахунку здійснюється за допомогою документа "Платіжне доручення".

4. Облік розрахунків з бюджетом за податком на прибуток

Розмір прибутку або збитку операційної (основної) діяльності підприємства визначається на результатному субрахунку 791 "Результат основної діяльності".

По кредиту субрахунку 791 "Результат основної діяльності" відображається в порядку закриття рахунків сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від Іншої операційної діяльності (рахунки 70 "Доходи від реалізації", 71 "Інший операційний дохід"), а по дебету субрахунку відображається сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат, витрат на збут, Інших операційних витрат (90 "Собівартість реалізації", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності")

Для отримання показника прибутку або збитку від операційної діяльності Планом рахунків передбачено субрахунок 791 "Результат основної діяльності". У кінці звітною періоду рахунки 70, 71, 90. 92, 93 списуються на субрахунок 791 "Результат основної діяльності", за даними якого визначається прибуток (збиток) операційної діяльності.

Визначення фінансового результату полягає у визначенні чистого прибутку (збитку) звітного періоду. З цією метою в бухгалтерському обліку передбачається послідовне зіставлення доходів та витрат. Визначення фінансового результату як процесу розрахунку прибутку (збитку) звітного періоду може бути поділено на такі етапи:

1. Визначення чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, послуг).

2. Визначення фінансового результату - прибутку (збитку) від операційної діяльності.

3. Визначення валового прибутку (збитку).

4. Розрахунок прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування.

5. Визначення прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування.

6. Визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду.

Кінцевий фінансовий результат в цілому по підприємству визначається як різниця між різними видами доходів і прибутків, що враховані по кредиту, і відповідно витратами і збитками, облікованими по дебету рахунка 79 "Фінансові результати".

Вище наведені процеси наведено на рис. 4.1.



Рис. 4.1 Формування фінансового результату діяльності

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з валового доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо. У Звіті про фінансові результати відображається по рядку з аналогічною назвою. Порядок визначення чистого доходу (виручки) від реалізації (товарів, робіт, послуг) в бухгалтерському обліку буде мати таке відображення:

1. Сума загального доходу (виручки) від реалізації продукції, товарів або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та податків з продажу (податку на додану вартість, акцизного збору тощо), який відповідає критеріям визнання доходу, буде відображатись записом:

Таблиця 4.1 Кореспонденція рахунків загального доходу

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Відображено дохід від реалізації готової продукції, товарів (робіт, послуг)	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"	70 "Доходи від реалізації"

2. На зменшення валового доходу послідовно списують нараховані податки, платежі, а саме:

а) суму податку на додану вартість, яка була включена до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг):

Таблиця 4.2 Кореспонденція рахунків зменшення доходу

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Нараховано ПДВ на виручку згідно з чинним законодавством	70 "Доходи від реалізації"	64 "Розрахунки за податками й платежами"

6) акцизний збір, якщо підприємства - платники акцизного збору відобразили суму, яка врахована у складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг):

Таблиця 4.3 Кореспонденція рахунків зменшення доходу

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Нараховано акцизний збір згідно з чинним законодавством	70 "Доходи віл реалізації™	64 "Розрахунки за податками й платежами"

Інші суми, які потрібно віднести на зменшення валового доходу:

- підприємства, які сплачують інші збори або податки з обороту, їх суму у вільному рядку Звіту про фінансові результати;

- надані знижки, повернення товарів та Інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображаються у статті "Інші вирахування з доходу".

Після виконання наведених записів на рахунку 791 "Результат основної діяльності" залишиться сума чистого доходу від реалізації продукції (товарів, виконаних робіт, наданих послуг), в бухгалтерському обліку буде відображатись записом:

Таблиця 4.4 Кореспонденція рахунків чистого доходу

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Віднесено дохід від реалізації на фінансовий результат	70 "Доходи від реалізації"	791 "Результат основної діяльності"

Валовий прибуток (збиток) - різниця між чистим доходом від продажу (реалізації) готової продукції (товарів, робіт, послуг) та собівартістю реалізованої продукції.

У Звіті про фінансові результати відображається у відповідному рядку Собівартість реалізованої готової продукції (товарів, робіт, послуг) визначається відповідно до економічного змісту цієї категорії.

Для визначення валового прибутку у бухгалтерському обліку потрібно зробити наступні записи в системі рахунків:

Таблиця 4.5 Кореспонденція рахунків визначення валового прибутку

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Списано на фінансові результати собівартість реалізованої продукції	791 "Результат основної діяльності"	90 "Собівартість реалізації"

Але для визначення валового прибутку насамперед потрібно визначити та відобразити в обліку собівартість проданої готової продукції, наданих послуг або проданих товарів, яка в обліку відображається проводкою Д-т рахунку 90 "Собівартість реалізації", K т рахунку 26 "Готова продукція".

Виробнича собівартість реалізованої готової продукції (робіт, послуг) складається з:

прямих матеріальних витрат,

прямих витрат на оплату праці,

інших прямих витрат,

виробничих накладних витрат.

Інші витрати включаються до собівартості виробничих запасів, якщо вони мали характер доставки запасів до їх місця знаходження, приведення запасів у стан виробничої готовності.

Фінансовий результат - прибуток (збиток) від конкретного виду діяльності (виробничої, надання послуг або торгової) визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку). Інших операційних доходів, адміністративних витрат та витрат на збут відповідного виду діяльності та інших операційних витрат. У Звіті про фінансові результати даний показник відображається по рядку з аналогічною назвою. Для того, щоб визначити прибуток (збиток) від операційної діяльності потрібно до попереднього облікового процесу додати такі бухгалтерські проводки:

Таблиця 4.6 Кореспонденція рахунків визначення прибутку

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Віднесено інший операційний дохід на фінансовий результат	71 "Інший операційний дохід"	791 "Результат основної діяльності"
2	Списано на фінансовий результат основної діяльності адміністративні витрати	791 "Результат основної діяльності"	92 "Адміністративні витрати"
3	Списано на фінансовий результат основної діяльності витрат на збут та інші операційні витрати	791 "Результат основної діяльності"	93 "Витрати на збут" 94 "Інші операційні витрати"

Після наведених вище записів на рахунку 791 "Результат основної діяльності" по конкретному виду діяльності буде визначено результат діяльності - прибуток або збиток.

Арифметичний підсумок показників рахунків відповідної діяльності {виробничої, надання послуг, торгової) дає можливість визначити загальний результат діяльності підприємства.

Якщо до підсумку додати суми, які характеризують доходи або витрати Іншої операційної діяльності, то підсумок буде характеризувати фінансовий результат віл операційної діяльності підприємства в цілому.

Порядок відображення чистого доходу, валового прибутку та визначення фінансового результату у звітності відображено у „Звіті про фінансові результати”.

Приклад відображення визначення прибутку наведено нижче:

Підприємство ТОВ “Проміс” відвантажило товар покупцеві ТОВ “БМВ” за контрактною вартістю 12000 грн. (вартість товару -- 10000 грн., ПДВ -- 2000 грн.). Собівартість товарів -- 9000 грн., адміністративні витрати -- 500 грн., витрати на збут -- 200 грн.

1. Відобразимо цю операцію на рахунках бухгалтерського обліку, якщо перша подія: а) відвантаження товару; б) оплата товару.

2. Визначимо суму податку на прибуток за обліковими даними.

3. Визначимо фінансовий результат.

В обліку ці операції відображають такими проводками (табл. 2.7,2.8,2.9):

Таблиця 4.7 Журнал господарських операцій ТОВ „Проміс”

№ п/п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
А. Перша подія -- відвантаження
1.	Відображено дохід від реалізації товарів у момент відвантаження	361	702	12 000
2.	Відображено виникнення податкових зобов'язань за ПДВ	702	641	2 000
3.	Списано суму доходу на фінансовий результат	702	791	10000
4.	Відображено собівартість реалізованих товарів	902	281	9000
5.	Списано собівартість товарів на фінансовий результат	791	902	9000
6.	Списано витрати на збут	791	93	200
7.	Одержано грошові кошти	311	361	12 000

Таблиця 4.8 Журнал господарських операцій ТОВ „Проміс”

№ п/п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Б. Перша подія -- оплата
1.	Надійшла передоплата товарів	311	681	12 000
Продовження таблиці 4.7
1	2	3	4	5
2.	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	643	641	2 000
3.	Відображено дохід від реалізації товарів у момент відвантаження товарів	361	702	12 000
4.	Списано податкові зобов'язання за ПДВ	702	643	2 000
5.	Списано суму доходу від реалізації товарів на фінансовий результат	702	791	10000
6.	Відображено собівартість реалізованих товарів	902	281	9 000
7.	Списано собівартість товарів на фінансовий	791	902	9000
	результат
8.	Проведено залік заборгованостей	681	361	12 000
9.	Списано адміністративні витрати	791	92	500
10.	Списано витрати на збут	791	93	200

Таблиця 4.9 Журнал господарських операцій ТОВ „Проміс”

№ п/п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Визначення податку на прибуток і фінансового результату
1.	Визначено податок на прибуток та відображено його у фінансових результатах: ((10 000 - 9 000 -- 500 - 200) х 0,25)	981791	641981	7575
2.	Визначено суму нерозподіленого прибутку: (10 000 - 9 000 -- 500 - 200 - 90)	791	441	210

На кредиті субрахунку 702 “Дохід від реалізації товарів” відображають загальну суму доходу включно з податком на додану вартість, сума якого відтак відображається на дебеті цього рахунка. На фінансовий результат діяльності підприємства відносять лише суму чистого доходу від реалізації товарів.

Податки на прибуток визнаються витратами згідно з положення (стандарту) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток".

Облік належної за даними бухгалтерського обліку суми податку на прибуток від звичайної діяльності та надзвичайних подій ведеться на рахунку 98 "Подати на прибуток".

По дебету рахунку відображається нарахована сума податку на прибуток, по кредиту - включення до фінансових результатів на рахунку 79.

Рахунок 98 "Податки на прибуток" має такі субрахунки:

"Податки на прибуток від звичайної діяльності",

"Податки на прибуток під надзвичайних подій"

На субрахунку 981 ведеться облік нарахованої суми податку на прибуток від звичайної діяльності, що визначається від прибутку, відображеного в бухгалтерському обліку (незалежно від суми прибутку для цілей оподаткування).

Сума податку на прибуток від звичайної діяльності визначається й відображається на цьому субрахунку без зменшення на суму зменшення податку на прибуток, внаслідок обчислення податку на прибуток від алгебраїчної суми прибутку від звичайної діяльності та збитку від надзвичайних подій (згорнутий результат).

На субрахунку 982 ведеться облік нарахованої суми податку на прибуток від надзвичайних подій.

Первинними документами при відображенні нарахування сум податку на прибуток та при списанні витрат з нарахуванням податку на прибуток на фінансові результати є довідка (розрахунок) бухгалтерії.

Дані по рахунку 98 "Податки на прибуток" знаходять своє відображення в журналі-ордер і №8.

Отже, визначення фінансового результату полягає у визначенні чистого прибутку (збитку) звітного періоду. З цією метою в бухгалтерському обліку передбачається послідовне зіставлення доходів та витрат.

Розмір прибутку або збитку операційної (основної) діяльності підприємства визначається на результатному субрахунку 791 "Результат основної діяльності".

5. Формування звітної інформації щодо розрахунків з бюджетом за податком на прибуток

Відповідно до П(С)БО 1 показники фінансової звітності філій, відділень та інших відокремлених підрозділів включаються до загального фінансового звіту підприємства - юридичної особи. У загальному Звіті про фінансові результати підприємства - юридичної особи показники наводяться згорнуто, а у зведеному (щодо двох і більше юридичних осіб) -- розгорнуто. Гак, якщо в одній філії є валовий збиток (рядок 055), а в інших філіях - валовий прибуток (рядок 050). то у загальному Звіті підприємства має бути наведено тільки один показник - згорнутий валовий прибуток або збиток (рядок 050 або 055), який визначається за різницею показників у рядках 035 і 040. Якщо ж, наприклад, в одного підприємства - юридичної особи є прибуток (рядок 100), а у інших підприємств -- юридичних осіб, що включені до зведеного Звіту -- збитки (рядок 105), то у зведеному Звіті про фінансові результати відповідні показники мають бути наведені одночасно у рядках 100 і 105.

У статті "Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" відображається дохід (брутто), тобто без вирахування непрямих податків, зборів, надходжень на користь інших осіб (комітентів принципалів), інших вирахувань (наданих знижок, повернення продукції, товарів, страхових відшкодувань).

Особливістю заповнення 1-го розділу ф. № 2 "Звіт про фінансові результати" є необхідність виконання арифметичних дій для заповнення деяких рядків.

Першим "розрахунковим" рядком є 035 "Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)". Чистий дохід (нетто) від реалізації продукції визначається після вирахування сум непрямих податків, зборів, надходжень на користь комітентів, знижок, вартості повернутої продукції й товарів, страхових відшкодувань. Ген-підрядні організації для визначення чистого доходу вартість виконаних субпідрядниками робіт не вираховують, вартість таких робіт відображається у складі виробничої собівартості.

Для відображення собівартості реалізованої продукції виробнича собівартість продукції зменшується на справедливу вартість супутньої продукції, яка відпускається на сторону, та на вартість супутньої продукції в оцінці можливого використання, яка використовується безпосередньо на підприємстві. Виробнича собівартість продукції не включає вартість зворотних відходів, одержаних під час виробництва. До виробничої собівартості включаються втрати від браку з технологічних причин у межах передбачених норм (технічно неминучий брак). Втрати від браку з інших причин (перевищення норм, постачальники, робітники) включаються до інших операційних витрат.

Надалі сума виробничої собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) порівнюється з сумою чистого доходу для визначення валового фінансового результату (прибутку, збитку), що наводиться у другому "розрахунковому" рядку 050 або у рядку 055 форми № 2.

У ІІ-му розділі Звіту наводяться елементи операційних витрат (матеріальні витрати, витрати на оплату праці, витрати на соціальне страхування, амортизація, витрати, які понесені у звітному періоді у виробництві, на потреби управління, збут та іншу операційну діяльність), понесені підприємством у процесі своєї діяльності протягом звітного періоду, за вирахуванням внутрішнього обороту. Тобто за вирахуванням витрат, що становлять собівартість виробленої та використаної на власні потреби самим підприємством продукції (робіт, послуг). Собівартість реалізованих товарів, запасів, іноземної валюти в цьому розділі також не відображається.

Згідно з ПСБО 25 “Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва” звіт про фінансові результати складається разом із балансом та складається з:

У статті "Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг.

У статті "Непрямі податки та інші вирахування з доходу" відображається сума податку на додану вартість, акцизного збору та інших вирахувань з доходу (надані знижки, вартість повернутих товарів та інші обов'язкові збори).

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) непрямих податків та інших вирахувань з доходу.

У статті "Інші операційні доходи" відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) тощо. До цієї статті включається також дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції та дохід від зміни вартості біологічних активів з виділенням у вписуваному рядку 041 доходу від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності.

У статті "Інші операційні витрати" наводяться: собівартість реалізованих оборотних активів (крім готової продукції, товарів і фінансових інвестицій); відрахування на створення резерву сумнівних боргів і сума списаних безнадійних боргів; втрати від знецінення виробничих запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; відрахування для забезпечення відшкодування наступних операційних витрат; інші витрати, що пов'язані з операційною діяльністю підприємства. У цій статті також відображається належна до сплати за звітний період відповідно до чинного законодавства сума єдиного податку, плата за спеціальний торговий патент і сума єдиного (фіксованого) податку для сільськогосподарських товаровиробників. Конкретна назва податку і відповідна сума наводяться у рядку 131.

У цій статті наводяться також витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, від зміни вартості біологічних активів з виділенням у вписуваному рядку 132 витрат від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності.

У статті "Інші звичайні доходи" відображаються: дивіденди, відсотки, доходи від участі в капіталі та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій; дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; дохід від неопераційних курсових різниць; інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

У статті "Інші звичайні витрати" відображаються: витрати на сплату процентів та інші витрати підприємства, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати"); втрати від участі в капіталі; собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів; втрати від неопераційних курсових різниць; втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інші витрати, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

У статтях "Надзвичайні витрати" і "Надзвичайні доходи" відображаються відповідно: втрати від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо), включаючи затрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха та техногенних аварій; суми страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел; доходи або втрати від інших подій та операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій.

У статті "Податок на прибуток" відображається сума податку на прибуток, яка відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 грудня 2000 року N 353, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20 січня 2001 року за N 47/5238, визначається в розмірі поточного податку на прибуток.

У статті "Збільшення (зменшення) залишків незавершеного виробництва і готової продукції" показується збільшення або зменшення залишків незавершеного виробництва і готової продукції підприємства. Показник про зменшення залишків наводиться в дужках.

6. Застосування ПК в обліку розрахунків з бюджетом за податком на прибуток

Можливості обчислювальної техніки забезпечують не лише універсальний характер її застосування (виходячи із загальних методологічних підходів організації бухгалтерського обліку), але й дозволяють використовувати програми, налагоджені на конкретне підприємство з врахуванням пропозицій замовника.

Сучасна комп'ютерна форма бухгалтерського обліку базується на використанні персональних комп'ютерів та обчислювальних мереж. Компоненти комп'ютерної форми обліку, без яких неможливе її створення на конкретному підприємстві.

Практичне її застосування залежить від набору технічних засобів і вибору організаційних форм їх використання, що передбачають наступні варіанти:

- використання виключно персональних комп'ютерів;

- використання одного центрального комп'ютера (серверу) і терміналів для введення даних;

- об'єднання персональних комп'ютерів в локальну мережу (цим забезпечується обмін даними між різними ділянками бухгалтерського обліку);

- об'єднання персональних комп'ютерів в локальну мережу з одним або кілька потужними комп'ютерами (серверами) та вихід до глобальних мереж (зокрема, Інтернет).

Застосування комп'ютерів дозволило автоматизувати робоче місце бухгалтера і підняти на новий рівень процес реєстрації...