Виды затрат, учитываемых при налогообложении, связанных с оплатой труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

Виды затрат, учитываемых при налогообложении, связанных с оплатой труда

В соответствии с пунктом 1 статьи 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затраты, связанные с оплатой труда, занимают значительный удельный вес в общей структуре затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг) организаций, и на отдельных видах таких расходов, учитываемых (не учитываемых) при налогообложении, целесообразно остановиться отдельно.

Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении налогом на прибыль, содержится в пункте 1 статьи 131 Налогового кодекса.

Так, согласно подпункту 1.3 пункта 1 статьи 131 Налогового кодекса при налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, и в частности:

- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

- вознаграждения по итогам работы за год;

- оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, за продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков, которые могут предоставляться по коллективному, трудовому договору, нанимателем.

Из положений вышеуказанной нормы следует, что такие расходы, как доплаты до среднего заработка в соответствии с условиями коллективного договора в течение более длительного календарного периода, чем определено статьей 72 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - Трудовой кодекс), учитываются при налогообложении только в сумме, приходящейся на период, установленный Трудовым кодексом.

Выходные пособия работникам учитываются при налогообложении при их выплате в случаях и размерах, предусмотренных Трудовым кодексом (ст.ст. 41 и 48 Трудового кодекса и др.).

Расходы по оплате дополнительных отпусков, предоставленных в соответствии со статьями 158 - 160 Трудового кодекса при налогообложении не учитываются. налогообложение прибыль затраты сверхурочный

Расходы по оплате дополнительного свободного от работы дня в неделю категории работников, установленной статьей 265 Трудового кодекса, предоставляемого в порядке, установленном Положением о порядке и условиях предоставления одного дополнительного свободного от работы дня в неделю, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12 декабря 2007 г. N 1729, с изменениями и дополнениями, включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Оплата за сверхурочные часы, работу в праздничные дни

В перечне затрат, не учитываемых при налогообложении налогом на прибыль (п. 1 ст. 131 Налогового кодекса), расходы по оплате сверхурочных работ не предусмотрены.

В соответствии со статьей 57 Трудового кодекса наниматель обязан выплатить работнику заработную плату за выполненную работу с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время. Согласно части второй статьи 110 Трудового кодекса время работы, выполненной по предложению, распоряжению или с ведома нанимателя сверх установленной продолжительности рабочего времени (сверхурочная работа, работа в государственные праздники, праздничные и выходные дни), также включается в рабочее время.

Следовательно, с 1 января 2010 г. оплата за сверхурочные часы, работу в праздничные дни, в том числе и сверх предельного количества часов (дней), установленных Трудовым кодексом (ст.ст. 122 и 144), включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

До вступления в действие Особенной части Налогового кодекса порядок включения расходов данного вида в состав затрат, учитываемых при налогообложении, был иной.

Так, в соответствии с подпунктом 3.4 пункта 3 статьи 3 Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (далее - Закон, в редакции, действовавшей в 2009 г.) Утратил силу с 1 января 2010 г. в связи с принятием Закона Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. N 72-З "О введении в действие Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, внесении изменений и дополнений в Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения". к затратам на оплату труда, учитываемым при определении налогооблагаемой прибыли, относились, в частности, произведенные в соответствии с законодательством выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, должностей, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда.

Таким образом, компенсационные выплаты за сверхурочные работы и работы в выходные дни сверх предельного количества часов (дней), разрешенных Трудовым кодексом (ст.ст. 122 и 144), при определении налогооблагаемой прибыли в 2009 г. не учитывались.

Краткосрочные бонусы. Годовой бонус. Доплаты за ученую степень

Согласно пункту 8 Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 июля 2002 г. N 1003 (с изменениями и дополнениями; далее - Положение), краткосрочные бонусы - поощрительные выплаты, установленные органом, заключившим контракт, за выполнение и (или) перевыполнение показателей прогноза рентабельности продаж, производительности труда, сальдо внешней торговли товарами и услугами, снижения уровня энергоемкости и материалоемкости продукции и иных показателей в размере по каждому основанию не менее 1 оклада, образованного в соответствии с пунктом 5 Положения. Показатели, условия, периодичность (за квартал, полугодие, 9 месяцев), а также порядок выплаты и размеры краткосрочных бонусов для каждого конкретного руководителя определяются в зависимости от повышения эффективности работы возглавляемой им организации органом, заключившим контракт.

Годовой бонус - единовременное поощрение за выполнение организацией показателей прогноза социально-экономического развития в целом за отчетный год в размере не менее 12 окладов, образованных в соответствии с пунктом 5 Положения, выплата которого производится в порядке и на условиях, определяемых органом, заключившим контракт, после подведения итогов работы организации.

Таким образом, расходы по выплатам краткосрочных бонусов, произведенным в соответствии с Положением, как непосредственно связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в общеустановленном порядке, а расходы по выплате годового бонуса, который по своему характеру является вознаграждением по итогам работы за год, при налогообложении не учитываются.

Указом Президента Республики Беларусь от 10 мая 2011 г. N 181 "О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда" (за исключением субъектов естественных монополий) сняты ограничения в части размера средств, направляемых на выплату премий за производственные результаты и надбавок всех видов, в связи с чем у налогоплательщиков возникает ошибочное мнение, что в связи с этим меняется порядок включения в затраты, учитываемые при налогообложении, вознаграждения по итогам работы за год.

Но это не так. Вышеназванный Указ не регулирует вопросы порядка включения в состав затрат, учитываемых при налогообложении, вознаграждения по итогам работы за год, и следовательно, такие выплаты при налогообложении, как это сказано выше, не учитываются.

Доплаты руководителям организаций за ученую степень, производимые в соответствии с пунктом 8 Положения также включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в соответствии с пунктом 1 статьи 130 Налогового кодекса.

Специальные виды премий

По порядку включения в состав затрат, учитываемых при налогообложении, специальных видов премий, таких как за внедрение новых видов техники и технологий, освоение новых видов продукции, снижение удельных материальных затрат на единицу выпускаемой продукции и т.п., следует иметь в виду следующее.

Если указанные премии выплачиваются в соответствии с локальными актами организации (например, согласно положению о премировании работников за освоение новых видов продукции, за выполнение особо важных работ (производственных заданий), соответствующим приказам) и источником их выплаты являются собственные средства организации, такие выплаты, как расходы, непосредственно связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в соответствии с пунктом 1 статьи 130 Налогового кодекса, а в период действия Декрета Президента Республики Беларусь от 23 января 2009 г. N 2 "О стимулировании работников организаций отраслей экономики" Утратил силу в связи с изданием Указа Президента Республики Беларусь от 10 мая 2011 г. N 181 "О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда". - с учетом установленного предельного уровня для премий за производственные результаты.

Указание в положении о премировании в качестве источника выплаты премии прибыли, остающейся в распоряжении организации, в соответствии с налоговым законодательством не является основанием для ограничения права плательщика включать такие расходы в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Также отметим, что в соответствии с подпунктом 38.8 пункта 38 Инструкции по определению сметной стоимости строительства и составлению сметной документации, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 3 декабря 2007 г. N 25, с изменениями и дополнениями, затраты на премирование за своевременный ввод объекта в эксплуатацию включаются в сметную стоимость строительства.

В свою очередь порядок использования премии определяется локальными актами организаций (приказами, положениями и др.).

Из изложенного следует, что премия за ввод объекта в эксплуатацию непосредственно связана с предпринимательской деятельностью организации, и, следовательно, расходы по ее выплате включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в порядке, установленном для премий за производственные результаты.

Размещено на Allbest.ru