Обзор основных налогов, взимаемых в Китайской Народной Республике

Размещено на http://www.allbest.ru/

Обзор основных налогов, взимаемых в Китайской Народной Республике

Система обязательных платежей, имеющих налоговый характер, в Китайской Народной Республике (далее - Китай) включает в себя:

- оборотные налоги;

- налоги с прибыли (дохода);

- налоги, связанные с имуществом;

- налоги на действия;

- налоги на ресурсы;

- налоги специального назначения.

Рассмотрим подробнее каждую группу налогов.

Оборотные налоги

Налог на деятельность (business tax).

Данный налог исчисляется как произведение ставки налога и суммы оборота по реализации (стоимости) определенных услуг (работ), по продаже (передаче) недвижимости и нематериальных активов. Ставки налога на деятельность установлены, в частности, в размерах:

3% - транспортировка и разгрузочно-погрузочные работы;

3% - строительство, ремонт, установка оборудования;

3% - почта, телекоммуникации, культура, спорт;

5% - банковская деятельность и страхование. При страховании экспортируемых товаров налог на деятельность не взимается;

5 - 20% - услуги досуга;

5% - прочие услуги;

5% - продажа (передача) недвижимости, нематериальных активов.

Налог на добавленную стоимость (НДС).

Этот налог уплачивается при реализации (импорте) товаров, а также услуг (работ), не облагаемых налогом на деятельность. Ставки НДС: 17% - при реализации товаров (работ, услуг) и импорте товаров; 13% - по перечню товаров, определенному налоговым законодательством; 0% - при экспорте товаров (в отношении экспорта отдельных товаров ставка 0% не применяется, например, НДС при экспорте кокса взимается по ставке 17%).

В Китае налоговый вычет (возврат НДС с покупок) при экспорте товаров производится не в полном объеме (объем принимаемого к возврату НДС зависит от отрасли). Исключение составляет экспорт высокотехнологичных товаров, вычет НДС с покупок по которым предоставляется в полном объеме.

Акциз. Взимается при импорте, при производстве (переработке) и реализации отдельных видов товаров (налог уплачивается единожды). Экспортируемые товары освобождаются от акцизов. Ставка акциза составляет, в частности: 25 - 50% - на сигареты; 5 - 25% - на алкогольные напитки; в среднем 10% (ставки дифференцированы в зависимости от объема двигателя) - на автомобили.

Налоги с прибыли (дохода). Налог на прибыль (подоходный налог с организаций). По подходам к исчислению налога на прибыль организаций законодательство Китая следует разделить на два периода - действовавшее до 2008 г. и действующее с 2008 г.

Порядок налогообложения прибыли, действовавший в Китае до 2008 г., следующий. китай налогообложение прибыль инвестиции

Организации с китайским капиталом облагались налогом на прибыль по ставке 33% (за исключением малого бизнеса, для которого были установлены ставки 27% и 18%).

Для организаций с иностранными инвестициями - резидентов Китая (далее - организации с иностранным капиталом) в зависимости от места их расположения были установлены следующие ставки налога на прибыль:

- для расположенных в "закрытых" районах (в частности, в специальных экономических зонах, в парках новых и высоких технологий) - 15%;

- для расположенных в "открытых" районах (в частности, в прибрежных открытых зонах, в столицах провинций) - 24%;

- для расположенных в иных ("обычных") районах - 30%.

Организации с иностранным капиталом, инвестирующие в сектор энергетики, строительство портов, транспортной инфраструктуры и занимающиеся реализацией таких проектов, облагались налогом на прибыль по ставке 15%.

Налоговые льготы:

- производственные организации с иностранным капиталом в течение первых двух лет освобождались от налога на прибыль.

Следующие три года такие организации уплачивали налог на прибыль по ставке, пониженной на 50% от обычной. Например, организации с иностранным капиталом, расположенные в "закрытых" зонах, уплачивали в течение третьего, четвертого и пятого годов налог по ставке 7,5%, организации с иностранным капиталом, расположенные в "открытых" зонах, - 12%.

Если организация с иностранным капиталом осуществляла производственную деятельность менее 10 лет, она обязана была уплатить налог в полном объеме за весь период освобождения и применения пониженной ставки (возвратить суммы налога, прольготированные в связи с освобождением и применением пониженной ставки);

- производственные организации с иностранным капиталом, реализующие более 70% произведенной ими продукции на экспорт, вправе были уплачивать налог на прибыль в отношении шестого, седьмого и восьмого годов по ставке, пониженной на 50% от обычной (но не менее чем по ставке в размере 10%), при условии ежегодного подтверждения соблюдения указанной доли экспорта.

До получения такого подтверждения в течение года (соответственно шестого, седьмого, восьмого) организация с иностранным капиталом уплачивала налог по общеустановленной ставке (в частности, организации, расположенные в "закрытых" зонах, - по ставке 15%), а после получения подтверждения за год излишне уплаченная за этот год сумма налога возвращалась (к примеру, организациям с иностранным капиталом, расположенным в "закрытых" зонах, возвращался налог, уплаченный сверх ставки 10%, т.е. сумма, приходящаяся на ставку 5%). Подтверждение соблюдения организацией с иностранным капиталом необходимой доли экспорта продукции осуществлялось Комитетом по развитию и реформе по результатам проведенной им проверки за каждый год.

При этом, если хотя бы в одном году доля экспорта произведенной организацией продукции составила 70% либо менее, пониженная ставка налога на прибыль не применялась не только в таком году, но и ко всем последующим годам, независимо от доли экспорта в них;

- передовые высокотехнологичные организации с иностранным капиталом вправе были уплачивать налог на прибыль в отношении шестого, седьмого и восьмого годов по ставке в размере 10% при условии ежегодного подтверждения статуса высокотехнологичной организации.

До получения такого подтверждения в течение года (соответственно шестого, седьмого, восьмого) организация с иностранным капиталом уплачивала налог по общеустановленной ставке (в частности, организации, расположенные в "закрытых" зонах, - по ставке 15%), а после получения подтверждения за год излишне уплаченная за этот год сумма налога (налога, уплаченного сверх ставки 10%) возвращалась.

Срок возврата излишне уплаченной суммы налога в Китае не ограничен. На практике излишне уплаченные в календарном году суммы налога зачитываются в счет платежей следующего года.

Проверку соответствия юридического лица критериям высокотехнологичной организации осуществляло управление науки и технологий администрации промышленного парка (специальной экономической зоны), на территории которого располагалась организация, информация представлялась в департамент по науке местной власти, откуда организация с иностранным капиталом и получала соответствующее подтверждение;

- организации с иностранным капиталом, инвестирующие в сектор энергетики, строительство портов, транспортной инфраструктуры и занимающиеся реализацией таких проектов, в течение первых пяти лет освобождались от налога на прибыль.

Следующие пять лет эти организации уплачивали налог на прибыль по ставке, пониженной на 50% от обычной (т.е. по ставке 7,5%, поскольку, как указывалось ранее, для таких организаций была установлена ставка налога на прибыль в размере 15%).

Если организация с иностранным капиталом прекращала деятельность по реализации (обслуживанию) указанных проектов ранее, чем через 15 лет, она была обязана уплатить налог в полном объеме за весь период освобождения и применения пониженной ставки (возвратить суммы налога, прольготированные в связи с освобождением и применением пониженной ставки).

Порядок налогообложения прибыли с 2008 г. следующий.

После вступления Китая в ВТО был принят новый закон о налоге на прибыль (с 01.01.2008), уравнявший налоговое бремя для организаций с китайскими инвестициями и организаций с иностранным капиталом, а также ликвидировавший налоговые преференции для различного рода зон и парков.

Начиная с 2008 г. общеустановленная ставка налога на прибыль составляет 25%. Для малых малорентабельных предприятий ставка налога определена в размере 20%, а для важных новых высокотехнологичных организаций - 15%.

Статус высокотехнологичной организации в соответствии с китайским законодательством требует документального подтверждения. По истечении года работы организация обращается с заявлением в департамент по науке провинции за проведением проверки. В ходе проверки оцениваются:

- коэффициент исследований (отношение расходов на исследования, проведенные организацией, к общей сумме доходов (к объему реализации));

- наличие патентов на интеллектуальную собственность;

- соответствие выпускаемой продукции высокотехнологичной продукции (продукция оценивается по специальному каталогу, при этом должна быть новой для Китая и обязательно высокотехнологичной), доля доходов от нее в общих доходах;

- кадровый состав организации (доля научно-технического персонала, преобладающее количество работников с высшим образованием, соответствие образования).

Департамент по науке передает необходимую информацию Министерству по науке и технологиям, которое при условии соответствия всем критериям выдает организации сертификат, определяющий ее как высокотехнологичную. Указанный сертификат является основанием для применения льгот.

Организации - резиденты Китая при осуществлении проектов по передаче технологий, являющихся новыми и высокими, соответствующих установленным требованиям, имеют возможность обратиться в правительство за получением следующих льготных ставок в отношении прибыли, полученной от передачи таких технологий: 0% - если указанная прибыль менее 5 млн. Y в год (менее 794 тыс. дол. США В настоящей статье пересчет китайских юаней в доллары США произведен по курсу 6,3 Y за 1 дол. США.); 12,5% - если указанная прибыль более 5 млн. Y в год.

Ставка налога на прибыль в отношении доходов организаций - нерезидентов Китая составляет 20%, этот налог удерживается и перечисляется источником дохода.

Подоходный налог с физических лиц.

С заработной платы налог взимается по прогрессивной шкале от 3% до 45% путем удержания и перечисления его источником дохода. Необлагаемый вычет за месяц из заработной платы резидентов Китая составляет 2000 Y (около 320 дол. США). На некоторые виды доходов физических лиц установлена фиксированная ставка подоходного налога, например, авторское вознаграждение, роялти, процентные доходы, дивиденды облагаются по ставке 20%.

Налоги, связанные с имуществом. Налог, относящийся к недвижимости.

Налог состоит из следующих платежей:

- налог на недвижимость - исчисляется ежегодно от стоимости зданий по ставке 1,2%;

- налог на арендную плату за здания - исчисляется ежегодно по ставке 12% от годовой суммы аренды (рентных доходов).

Налог на использование сухопутных транспортных средств и судов.

Размер данного налога определяется местным правительством и применительно к легковым автомобилям зависит от объема двигателя. Например, в Тяньцзиньском районе при объеме двигателя автомобиля 1,6 л ежегодная сумма налога на такой автомобиль составляет 420 Y (около 67 дол. США).

Налоги на действия. Гербовая пошлина (stamp duty).

Объектом пошлины являются действия по оформлению договоров. Взимается применительно к абсолютному большинству сделок в размере, определяемом как произведение общей суммы контракта и ставки (в зависимости от вида обязательств).

Налог на контракт, или налог на передачу имущества.

Уплачивается при передаче права пользования земельным участком, а также при купле-продаже (передаче) другой недвижимости (в частности, зданий). В зависимости от вида недвижимости установлены ставки налога. Налог исчисляется как произведение общей суммы контракта и ставки. Налог на контракт взимается с покупателя (получателя) недвижимости и администрируется Комитетом управления недвижимостью.

Следует учитывать, что право собственности на землю в Китае принадлежит государству, в связи с чем земельные участки не продаются. Вместе с тем субъектам передается право пользования земельными участками (право собственности не переходит получателю), при этом получающая сторона перечисляет передающей стороне плату за приобретение права пользования земельным участком (оплачивает стоимость земельного участка передающей стороне по аналогии с ценой при купле-продаже).

Налоги на ресурсы. Налог на полезные ископаемые (на использование (добычу) природных ресурсов).

Ставка данного налога зависит от вида полезного ископаемого.

НДС с земли (land VAT), или налог на прирост стоимости земли.

Налог исчисляется от добавленной стоимости земельного участка (прироста стоимости земли при передаче права пользования землей, а также находящихся на ней построек). Оценка земельного участка производится по рыночной цене, складывающейся на бирже. Ставка этого налога зависит от процентного отношения добавленной стоимости к произведенным расходам (сумме затрат на приобретение прав пользования землей и других вычитаемых затрат). Если добавленная стоимость:

- не превышает 50%, ставка составляет 30% от добавленной стоимости;

- больше 50%, но не превышает 100%, - ставка 40% от добавленной стоимости;

- больше 100%, но не превышает 200%, - ставка 50% от добавленной стоимости;

- превышает 200%,- ставка 60% от добавленной стоимости.

Налог за использование земли в городе и поселке. Данный налог не распространяется на земли деревень. Налог рассчитывается на основании площади, фактически занимаемой налогоплательщиком. Размеры налога дифференцированы в зависимости от района и определяются местным правительством. Например, в городе Тяньцзинь налог за использование 1 кв. м земли составляет 25 Y (около 4 дол. США) в год.

Налоги специального назначения

Налог на строительство и городское обслуживание.

Ставка налога зависит от района и составляет 7% или 1%. Налоговая база данного налога определяется путем суммирования налога на деятельность, НДС и акцизов. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и ставки. Организации с иностранным капиталом до декабря 2010 г. были освобождены от этого налога, а с 01.12.2010 уплачивают его на общих основаниях.

Налог на покупку транспортного средства (vehicle purchase tax).

Налог уплачивается при покупке (приобретении) автотранспортного средства покупателем (приобретателем) в размере 10% от цены продажи (стоимости) автомобиля и перечисляется в бюджет центрального правительства.

Налог на использование и занятие пахотной земли.

Налог взимается единовременно с получателя пахотной земли, использующего ее для строительства или других несельскохозяйственных целей, и собирается местным Комитетом строительства. Его размер зависит от района, например, в Шанхайском районе налог на использование и занятие 1 кв. м пахотной земли составляет 45 Y (около 7,1 дол. США), в Тяньцзиньском - 35 Y (около 5,6 дол. США).

Дополнительный сбор на образование (educational surtax and surcharge).

Налоговая база сбора определяется путем суммирования налога на деятельность, НДС и акцизов. Сумма сбора на образование исчисляется как произведение налоговой базы и ставки 3%. Организации с иностранным капиталом до декабря 2010 г. были освобождены от этого сбора, а с 01.12.2010 уплачивают его на общих основаниях.

Исходя из существующих в Китае обязательных платежей (вышеприведенный перечень которых не является исчерпывающим) это государство нельзя назвать низконалоговой юрисдикцией, вместе с тем экономика Китая - одна из наиболее быстро развивающихся в мире, и не последнюю роль в этом процессе играли и играют налоги.

Размещено на Allbest.ru