Налогообложение Республики Беларусь и оценка его эффективности

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БАРАНОВИЧСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Факультет Экономики и права

Кафедра Экономической теории

КУРСОВАЯ РАБОТА

Тема: «Налогообложение Республики Беларусь и оценка его эффективности»

Исполнитель:

Студент 2 курса группы ЭТ - 22

Мялик Сергей Викторович

Руководитель:

Бычинская В.Д.

Барановичи 2012



Содержание

Введение

Глава 1. Налогообложение в Республике Беларусь и оценка его эффективности

1.1 Содержание, элементы налога

1.2 Функции налога

1.3 Виды налогов

1.4 Налоговая система Республики Беларусь

Глава 2. Налоги и налоговые ставки Республики Беларусь

Глава 3. Оценка эффективности налогообложения в РБ

Заключение

Список использованных источников



Введение

В настоящее время бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на республиканском и местном уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.

При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Целью данной курсовой работы является выявление сущности налогов, характеристика их основных видов и функций, а также рассмотрение главных элементов налоговой системы и оценка эффективности налогообложения Республики Беларусь.

Исходя их поставленной цели, можно сформулировать ряд задач, которые предполагается решить в ходе данного исследования:

ь Изучение сущности, функций и классификации налогов.

ь Проанализировать состояние налогообложения Республики Беларусь по данным статистики за 3 года.

ь Оценка эффективности и определение путей совершенствования существующей системы налогообложения Республики Беларусь.

Объектом исследования является налоговая система как основа организации взимания налогов и сборов, а также пути ее совершенствования.

Предмет исследования - эффективность функционирования налоговой системы Республики Беларусь.



Глава 1. Налогообложение в Республике Беларусь и оценка его эффективности

1.1 Содержание, элементы налога

Налог и государство -- парные категории. С появлением государства появляются и налоги. Содержание и структура налогов непрерывно трансформируются вслед за изменением функций государства.

Налог выступает как своеобразная плата за поддержание цивилизованности в обществе за счет усилий государства. [1, стр. 245]

С юридических позиций налог есть обязательный платеж, взимаемый государством в свою пользу с юридических и физических лиц в определенном размере и в установленный срок на основе налогового законодательства.

С институциональных позиций налог выступает как форма участия хозяйствующих субъектов и граждан страны в формировании централизованных ресурсов государства.

С экономических позиций налог есть категория, которая выражает специфические экономические отношения между государством, физическими и юридическими лицами по поводу передачи части дохода в пользу государства с целью формирования условий, необходимых для выполнения им соответствующих функций. [6, стр. 338]

Минимальная налоговая ставка.

Минимальная налоговая ставка () определяется суммой доли государственных расходов, трансфертов, и госдолга к ВВП.

Основными чертами налога как экономического явления выступают:

1. обязательность, или принудительность уплаты;

2. безвозмездность

3. безэквивалентность.

Уплата налога выступает как обязанность налогоплательщика, в то время как у противоположной стороны (т. е. у государства) встречных финансовых обязательств не возникает.

Выделяют следующие элементы налога:

1. налоговая норма, которая содержится в соответствующем законе и определяет правила поведения в хозяйственной сфере;

2. субъекты налога (определяется тот «счастливчик», который должен платить налог, а также налоговый агент - лицо, которое призвано быть ответственным за перечисление в бюджет самого налога);

3. носитель налога -- тот субъект, кто реально платит налог;

4. объект налога (налогообложения) - это имущество, доход или прибыль, наличие которых ведет к возникновению обязанности платить налог в пользу государства.

Примечание. Каждый налог имеет строго свой объект налогообложения. Это могут быть: а) доход или прибыль; б) имущество; в) ресурсы (земля, капитал, рабочая сила); г) вид хозяйственной деятельности (деловые операции, оборот денежных средств, финансовые сделки с ценными бумагами и т. п.); д) прочие действия (разовые сборы);

5. налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Для исчисления налоговой базы вводится единица измерения или условная единица, (например, «лошадиная сила» при исчислении налогооблагаемой мощности двигателя автомашины);

6. ставка налога (количественный параметр налога, приходящийся на единицу налогооблагаемой базы). Налоговые ставки могут быть твердыми (абсолютная сумма) и процентными (доля стоимости объекта налогообложения). В свою очередь процентные ставки подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные;

7. налоговый период обеспечивает временную определенность существования налога (год, квартал, месяц, декада); поистечении налогового периода определяется налоговая база «счисляется сумма налога;

8. налоговые льготы устанавливаются с целью уменьшения налоговой нагрузки или отсрочки уплаты налога;

9. источник уплаты налога - экономический показатель, за счет которого производится уплата налога (доход, прибыль, надбавка к цене, чистая прибыль и т. п.);

10. способ взимания налога. Различаются кадастровые и декларируемые налоги, а также налоги, взимаемые «у источника».

а) кадастровые налоги предполагают предварительную дифференциацию объектов налога по группам с учетом определенного признака. Составляется специальный справочник, где по каждой группе указывается индивидуальная налоговая ставка. При этом величина налога не зависит от степени доходности. Например, налог на транспортное средство или на землю определяется с учетом кадастровой оценки. Используется или не используется объект налогообложения с целью получения дохода -- это для налогового агента значения не имеет;

б) декларируемые налоги определяются на основе информации, которая содержится в специальном заявлении (декларации). Такой документ в установленный срок заполняет сам налогоплательщик. Налог такого рода платят после получения дохода, например, из разных источников и при его подсчете (налог на совокупный доход физических лиц и т. п.);

в) налог у источника вносится в казну одновременно с определением денежного дохода, из которого подлежит изъятию (например, подоходный налог). [6, стр. 340]

Налог, сбор, взнос. Вместе с тем под налогом понимается обязательный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства.

Под сбором понимается обязательный платеж, уплата которого является условием совершения государственными органами определенных действий в интересах плательщика данного сбора, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Взносы обычно связаны с концентрацией денежных средств в бюджетных и внебюджетных фондах, т. е. имеют целевой характер.

1.2 Функции налога

Принято считать, что налог выполняет фискальную, распределительную, регулирующую, стимулирующую, воспроизводственную и контролирующую функции.

В историческом плане фискальная (доходная; бюджетная) функция является первичной. Как говорится, государство выступает в виде большого «слона», которого надо регулярно кормить. Налоги позволяют государству изымать часть доходов и формировать финансовые ресурсы, необходимые для содержания органов управления, непроизводственной сферы, армии.

Распределительная функция логически вытекает из указанной выше фискальной функции: для того чтобы иметь финансовые средства, необходимо их изъять у тех, кто таковые имеет. Мобилизованные денежные средства перераспределяются государством между отраслями национальной экономики (структурный аспект), регионами (территориальный аспект), а также между социальными группами (социальный аспект). Не исключено, что через налоги станут изымать сверхдоходы (ренту); распределять финансовые средства с целью социальной защиты малоимущих слоев населения. [6, стр. 339]



Рисунок 1.1. Кривая Лаффера.

По мере роста ставки от нуля до 100% налоговые поступления растут от нуля до определенного максимального уровня (), а затем вновь снижаются до нуля. Налоговые поступления падают после некоторого значения ставки, поскольку более высокие ставки налога сдерживают активность хозяйствующих субъектов, а потому налоговая база (на макроуровне - национальный продукт и доход) сокращается. Так, налоговые поступления при ставке 100% сокращаются до нуля, ибо такая ставка налога фактически имеет конфискационный характер и останавливает всякую производственную деятельность плательщиков. В свою очередь, 100%-ный налог, приложенный к налоговой базе, равной нулю, приносит нулевой налоговый доход.

Если экономика находится в точке А (рис. 1.1), снижение ставок налога совместимо с сохранением устойчивых налоговых поступлений. При переходе от точки А к точке В, т.е. при значительном снижении налоговой ставки, в бюджет будет поступать равный объем средств. Отсюда вывод: более низкие ставки налогов создают стимулы к работе, сбережениям и инвестициям, инновациям, принятию деловых рисков. В результате создаются предпосылки расширенного воспроизводства национального продукта и национального дохода. Расширившаяся налоговая база сможет поддержать налоговые поступления на прежнем уровне, даже если ставки налога снизятся. [2.]

Регулирующая функция налога приобрела особое значение в условиях смешанной экономики рыночного типа. Налог зарекомендовал себя как наиболее мобильное и высокоэффективное средство регулирования государством социальных и экономических процессов. Понятно, что система налогообложения должна соответствовать принятой концепции экономического развития.

Стимулирующая функция налога непосредственно вытекает из регулирующей функции. Дело в том, что налог оказывает непосредственное воздействие на состояние и формирование экономического интереса хозяйствующих субъектов. Так, выполнение налогом стимулирующей функции предполагает:

а) адресное доведение налога до плательщика вместе с исключениями, преференциями, оговорками, специальными комментариями и т. д.;

б) выделение конкретной цели стимулирования хозяйственной деятельности (сокращение или наращивание объемов производства, экология, масштабы использования того или иного фактора производства; форма хозяйствования; структура, себестоимости; качество и цена изделия; защита отечественного товаропроизводителя и др.). [4, стр. 79]

Воспроизводственная функция налога направлена на обеспечение возобновляемости процессов национального производства. Предполагает полную компенсацию вовлекаемых в производство экономических ресурсов.

Контролирующая функция налога связана с тем, что в таком случае возникает возможность четко отслеживать денежные и товарные потоки, саму хозяйственную деятельность. При таком контроле уточняется степень эффективности использования вовлекаемых в производство ресурсов, устанавливается сопричастность предприятия или гражданина страны к общественным и государственным делам. Формируется налоговая дисциплина, которая предполагает своевременность платежей и расчетов, выплаты заработной платы наемному персоналу, а также соблюдение хозяйственного законодательства. [6, стр. 341]

1.3 Виды налогов

В зависимости от различных признаков налоги делятся на следующие группы:

1. По органу, осуществляющему взимание и распоряжение налогами, сборами, отчислениями -- на общегосударственные, местные, внебюджетные.

1.1 В РБ установлены следующие виды общегосударственных налогов и сборов:

- отчисления в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия;

- налог на добавленную стоимость ( НДС );

- акцизы;

- налог на прибыль и доходы;

- чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- транзитный налог;

- таможенные пошлины сборы;

- сбор за проезд автотранспортный средств по автодорогам общего пользования РБ;

- подоходный налог с граждан;

- налог на землю.

1.2. Перечень местных налогов и сборов доводится до местных Советов, которые затем самостоятельно определяют базу, объекты налогообложения, конкретные размеры ставок, порядок исчисления и сроки уплаты. Учет поступающих местных налогов и сборов, контроль над правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью перечисления осуществляют налоговые органы в соответствии с Законом о государственной налоговой инспекции РБ.

Полностью зачисляются в бюджеты области и г. Минска налог на недвижимость, налог на землю, плата за пользование природными ресурсами, плата за древесину, акцизы с алкогольных напитков, полученных методом сбраживания, кроме ввозимых в РБ. [8, стр. 256]

Местные Советы депутатов имеют право вводить на территории соответствующих административно-территориальных образований следующие местные налоги и сборы:

а) сборы с пользователя (за пользование автостоянками, за право торговли, за право использования местной символики, за выдачу ордера на квартиру, за право проведения аукционов, сбор с владельцев собак, курортный сбор, сбор за строительство в курортной зоне, за уборку территории, на благоустройство территории и другие);

б) налоги на продажу (на продажу пива, виноводочных и табачных изделий, изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней в розничной торговой сети и другие);

в) сбор за услуги (гостиниц, ресторанов, кемпингов, мотелей, кафе, баров);

г) налоги, связанные с рекламной деятельностью (на рекламные стенды, на рекламные автомашины, иные транспортные средства, налог на рекламу);

д) целевые сборы (на содержание муниципальной милиции, транспортный сбор на обновление и восстановление городского и пригородного пассажирского транспорта и другие).

е) целевые сборы на содержание детских дошкольных учреждении.

ж) сборы за промысловую заготовку дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения в целях промышленной переработки или реализации. [8, стр. 258]

Плательщиками местных налогов и сборов могут быть как физические, так и юридические лица. Юридические лица уплачивают налоги за счет прибыли, остающейся в их распоряжении, под которой при расчете налоговых платежей понимают балансовую прибыль за вычетом налога на недвижимость и налога на прибыль. Общая величина местных налогов, уплачиваемых предприятием за счет остающейся прибыли, не должна превышать 5% этой прибыли. Суммы налогов и сборов, предусмотренных пунктами «б» и «в» устанавливаются как надбавки к цене и исключаются из налогооблагаемой прибыли при исчислении других налогов.

2. По источнику выплат -- налоги носят прямой и косвенный характер.

Источником выплаты прямых налогов является прибыль (доход), т.е. эти налоги каждый субъект налогообложения платит лично, что приводит к уменьшению получаемой прибыли (дохода). В зависимости от объекта обложения прямые налоги делятся на личные прямые и реальные прямые. У личных прямых налогов объект обложения и источник выплаты совпадают (ими является прибыль или доход физического лица). У реальных прямых налогов объектом обложения является внешний признак предмета (площадь земельного участка, стоимость средств и др.). В настоящее время роль прямых налогов достаточно велика. Так, доля прямых налогов в общем объеме налоговых поступлений в бюджеты государств составляет: во Франции 58?42%, Англии 58?62%, США 52?56%, в Республике Беларусь 24?30%. К личным прямым налогам относят налог на прибыль, подоходный налог, отчисления в местный бюджет и др. К реальным прямым налогам -- налог на недвижимость, земельный налог (для физических лиц) и др. [7, стр. 35]

Налоги имеют косвенную характеристику, если они включаются в издержки (себестоимость продукции) или цену товара, работ и услуг, а после их реализации выплачиваются из выручки, полученной от реализации продукции, работ и услуг. [3, стр. 98]

Налоги, отчисления, которые включаются в цену товара и тем самым увеличивают ее величину, а после его реализации выплачиваются из полученной выручки называют косвенными налогами. При формировании цены товара косвенные налоги включаются в нее в строгой последовательности:

- отчисления средств пользователями автодорог;

- акцизы;

- отчисления по общему нормативу;

- отчисления в жилищно-инвестиционный фонд;

- отчисления в фонд поддержания производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрных наук;

- налог на добавленную стоимость;

- налог на продажу и сбор за услуги.

Косвенные налоги исключаются из выручки в последовательности обратной выше приведенной.

При формировании цены товара, сначала надо рассчитать исчисляемый косвенный налог, а затем его добавить к формирующейся цене. Отсюда следует, что при расчете косвенного налога в объекте обложения, исчисляемый налог отсутствует. И наоборот, когда рассчитывается косвенный налог из выручки от реализации, то в объекте обложения он всегда присутствует (т. е. его сначала надо рассчитать, а потом -- отнять). При исчислении косвенных налогов (кроме НДС, а также отчислений средств пользователей автодорогами и налога на продажу автомобильного топлива) за базу налогообложения принимается величина, в которой заложен рассчитываемый налоговый платеж. [3, стр. 102]

3. По характеру ставок налоги бывают:

а) пропорциональные, когда ставка налога не изменяется, а величина налога растет или сокращается в зависимости от налогооблагаемой базы;

б) прогрессивные, когда ставка налога растет в определенной закономерности в зависимости от полученного дохода (например, подоходный налог);

в) регрессивные налоги проявляют себя по тому признаку, какую часть дохода физические лица отдают в бюджет при покупке одинакового товара. При этом, при совершении одной и той же покупки у малообеспеченных слоев населения взымается большая доля дохода, чем у высокообеспеченных;

г) твердые (фиксированные). Величина таких налогов определяется от неизменяемой базы (например, минимальная заработная плата) с учетом базовой ставки и повышающего коэффициента. [3, стр. 104]

4. По способу формирования источника выплаты налога различают:

а) косвенные налоги -- налоги и отчисления, включаемые в цену и выплачиваемые из выручки после реализации продукции, товара, работ, услуг;

б) налоги, выплачиваемые из балансовой прибыли;

в) налоги, сборы, пошлины, выплачиваемые из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли);

г) налоги и отчисления, выплачиваемые из доходов физического лица (подоходный налог, отчисления в пенсионный фонд).

По принципу включения в структуру цены налоги и неналоговые платежи разделены на следующие группы: включаемые в себестоимость продукции; взимаемые из чистой прибыли; уплачиваемые за счет увеличения цены. [3, стр. 105]

1.4 Налоговая система Республики Беларусь

Правильно установленные налоги в сочетании с другими финансово-кредитными рычагами являются важнейшим фактором повышения эффективности общественного производства.

Для успешного функционирования налоговой системы должны быть созданы соответствующие экономические условия. Особое значение приобретает устойчивость, стабильность налоговой системы, позволяющая товаропроизводителям прогнозировать результаты хозяйственной деятельности, обеспечивать гарантии для долгосрочных инвестиционных проектов.

К механизму налогообложения предъявляют очень высокие требования. Он должен, прежде всего, содействовать высокой деловой активности предпринимателей, обеспечивать заинтересованность в результатах своего труда производителей и работников. И в то же время он должен побуждать предприятия эффективно использовать фонды, товарно-материальные запасы, сокращать производственные расходы. [9, стр. 561]

Обязательным условием высокой эффективности системы налогообложения является соответствие ее следующим требованиям:

Она должна создавать возможности и стимулировать процессы на предприятиях, способствующие созданию вновь созданной стоимости, поскольку это позволит обеспечить необходимые темпы экономического роста объема производства, максимальную занятость населения, устойчивость денежной единицы и предпосылки сохранения сложившегося уровня цен. Вот почему возлагаемое на предприятия государством налоговое бремя не должно быть чрезмерным, и не должно лишать предприятия источников самофинансирования;

Быть предельно простой, легко доступной для восприятия любым плательщиком;

Должна быть цельной. Отдельные элементы налогообложения должны бать взаимосвязаны, согласованы между собой и дополнять, а не дублировать друг друга;

Иметь справедливый, нейтральный по отношению ко всем плательщикам налогов характер, обеспечивать равные требования к субъектам хозяйствования с точки зрения их участия в формировании фонда денежных ресурсов;

Обладать гибкостью, создавать в случае необходимости через систему льгот предпочтительные условия развития для тех направлений деятельности, в которых в данный период в наибольшей мере заинтересовано общество;

Нормативные ставки налоговых платежей и порядок исчисления налогов должны оставаться длительное время стабильным и устойчивыми.

Естественно, что построить систему налогообложения, отвечающую всем принципам, нелегко. [10, стр. 100]

Налоговая система Беларуси является двухуровневой, соответствующей бюджетному устройству. Установлены две группы налогов, сборов (пошлин) - республиканские и местные.

Кроме того, налогообложение отдельных категорий плательщиков имеет некоторые особенности. К таким плательщикам относятся резиденты свободных экономических зон, крестьянские (фермерские) хозяйства, коллегии адвокатов и адвокатских бюро, а также некоторые государственные органы и организации.

Республиканские налоги, сборы обязательны к уплате на всей территории Беларуси:

· Налог на добавленную стоимость;

· Акцизы;

· Налог на прибыль;

· Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

· Подоходный налог с физических лиц;

· Налог на недвижимость;

· Земельный налог;

· Экологический налог;

· Налог за добычу природных ресурсов;

Сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

· Таможенная пошлина и таможенный сбор;

· Гербовый сбор;

· Оффшорный сбор;

· Консульский сбор;

· Государственная пошлина;

· Патентные пошлины.

Местные налоги и сборы обязательны к уплате на соответствующих территориях:

· Сбор с заготовителей;

· Курортный сбор;

· Налог за владение собаками.

Помимо налоговых платежей в Республике Беларусь уплачиваются страховые взносы в Фонд социальной защиты населения и страховую организацию «Белгосстрах», а также отчисления в инновационные фонды. [9, стр. 573]

Недостатки налоговой системы Республики Беларусь:

В Республики Беларусь особое внимание уделяется не расширению налоговой базы, а сбалансированности бюджета. Как следствие, налоги носят преимущественно фискальный характер. С позиции фискального значения важнейшую роль играют косвенные налоги. Однако известно неоднозначное влияние косвенных налогов на экономическую ситуацию. С одной стороны, они являются наиболее стабильным и гарантированным источником поступлений в бюджет, с другой - являются одним из значимых ценообразующих факторов.

Для налоговой системы Республики Беларусь актуальна проблема увеличения удельного веса косвенных платежей. В республике снижается значение прямого налогообложения.

Усиление роли косвенных налогов усиливает социальную несправедливость, поскольку лица с высоким уровнем доходов могут значительную их часть обращать в накопление, а лица с низкими размерами доходов вынуждены полностью направлять их на покупку товаров первой необходимости.

Важным недостатком налоговой системы Республики Беларусь является высокий уровень налогообложения субъектов хозяйствования. [10, стр. 102]

Еще одной проблемой белорусской налоговой системы является большое количество налогов и сборов, а также их нестабильность. Хаотическое нагромождение налоговых и неналоговых платежей не только создает трудности в финансовом планировании, но и в самих расчетах. Возникла необходимость в законодательном порядке устанавливать очередность включения налогов и сборов при формировании цены как следствие - в результате ошибки, даже в сторону увеличения, одного из платежей приводит к занижению другого.

Большое количество налогов усложняет механизм налогообложения в целом, порождает излишний документооборот и увеличивает затраты, связанные с взиманием налогов, ведет к многократному обложению одной и той же налоговой базы, к инфляционному повышению цен. Особенно негативно отражается на неконкурентоспособности белорусских предприятий многочисленные налоги, исчисляемые на фонд заработной платы и включаемые в себестоимость продукции. Эти налоги выступают мощным фактором роста цен, что ведет к трудностям быта, замедлению оборачиваемости капитала, уменьшению прибыли и другим негативным последствиям для предприятий.

Также сложность для плательщиков создает и нестабильность налоговых законов, нередки случаи, когда законодательные акты вводятся задним числом, противоречивость отдельных статей законов, инструкций не дают уверенности в правильности совершаемых действий, и оставляют возможность вольного их толкования.

"Разбросанность" налоговых вопросов по многочисленным документам, за появлением или отменой которых трудно уследить, недостаточная ясность правовых предписаний, противоречивость их интерпретации, отсутствие нормативного закрепления применяемых понятий -- пожалуй, одни из основных причин налоговых нарушений.

Одной из проблем существующей налоговой системы является применение различных внебюджетных (целевых бюджетных) фондов. Общая налоговая ставка применяемых на территории республики отчислений в целевые бюджетные фонды, включаемых в выручку, в настоящее время составляет 4,5%, в то время как по западной теории ставки выше 2% считаются неэффективными, поскольку могут привести к значительным негативным последствиям.

В связи с этим необходимо отметить, что сложившаяся ситуация вызывает серьезные опасения, поскольку множественность целевых налогов даже при умеренных ставках по каждому виду в сумме приводит к значительному усилению налогового бремени. Кроме того, используемый механизм включения отчислений в целевые бюджетные фонды в цену продукции влечет увеличение стоимости продукции и, как следствие, неконкурентоспособность белорусской продукции, как на внешнем, так и на внутреннем рынке.

Требует существенной доработки вопрос предоставления налоговых льгот. В большинстве случаев они нарушают принцип справедливости и равнозначности налогообложения по отношению в участникам экономической деятельности, не пользующихся налоговыми привилегиями, поскольку льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает увеличение налоговой нагрузки для других. Льготы по косвенным налогам по отдельным видам деятельности или продукции не достигают конечного потребителя, не вызывают желаемого социального эффекта к снижению цен, которые независимо от предоставляемых льгот достигают уровня спроса.

Указанные выше недостатки отражают необходимость дальнейшего совершенствования налоговой системы Республики Беларусь.



Глава 2. Налоги и налоговые ставки Республики Беларусь

Налоговая система Республики Беларусь была сформирована в 1992 году. Основу ее составил Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а также специальные акты налогового законодательства, определяющие по каждому виду налога конкретные объекты налогообложения, порядок уплаты, ставки и льготы. Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов и 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды. В дальнейшем налоговая система постоянно корректировалась: изменялись состав налогов и сборов, порядок расчета. [5.]

Изменение ставки налогообложения РБ по видам налогов:

ь Налог на добавленную стоимость. Объектом обложения тут выступают обороты по реализации товаров (работ, услуг) и товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь (за исключением освобождаемых от налогообложения). Основная ставка этого налога в 2012 году составляет 20%. ( В настоящее время в Беларуси ставка НДС составляет 20%, в 2009г -- 18%, а с 1 января 2010 г. увеличилась с 18% до 20%, 2011 -- 20%) [14.]

*январь -- сентябрь 2012 года.

Рисунок 2.1. Налог на добавленную стоимость

Налоговая ставка, налога на добавленную стоимость, в 2010 -- 2012 года не изменялась и составляла 20%. А поступление налогов в бюджет государства за 2010 год составляло 16 трлн. руб., в 2011 году -- 26 трлн. руб., 2012* -- 31,4 трлн. руб. (см. Рис. 2.1)

ь Акцизы. Акцизами облагаются: алкогольная продукция; пиво; непищевая спиртосодержащая продукция; табачные изделия; микроавтобусы и легковые автомобили, в том числе переоборудованные в грузовые; бензины автомобильные, дизельное топливо и биодизельное топливо, судовое топливо, газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива; масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей. На 2012 год: увеличены акцизы на вина плодовые крепленые марочные, улучшенного качества и специальной технологии, на 13,8% (до 3.520 рублей на литр готовой продукции). На слабоалкогольные натуральные напитки, на 4,4% (3.520); на вина натуральные, в том числе игристые и шампанские, газированные и шипучие, на 3,5% (до 580 рублей); на вина фруктово-ягодные натуральные, сидры фруктово-ягодные. Согласно документу на 10% повышены акцизы на автомобильные бензины и дизельное топливо. В частности, ставка акциза на бензин с октановым числом 95 и выше составляет 1 млн. 26 тыс. рублей за тонну, на бензин с октановым числом от 91 до 95 -- 1 млн. 286 тыс. 690 рублей, с октановым числом до 91 -- 1 млн. 459 тыс. 220 рублей. Ставка акциза на дизельное топливо установлена на уровне 826 тыс. 540 рублей. При этом установлена нулевая ставка акцизов для дизельного топлива для производства биодизельного топлива. (Данные ставки действуют до 31 декабря 2012 года.)



*январь -- сентябрь 2012 года.

Рисунок 2.2. Акцизы

Поступление налогов по акцизам в бюджет государства за 2010 год составляло 4,3 трлн. руб., в 2011 году -- 5,5 трлн. руб., 2012* -- 7,9 трлн. руб. (см. Рис. 2.2)

ь Налог на прибыль, которым облагается прибыль от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Ставка налога на прибыль в 2010, 2011 годах составляет 24%, 2012 году -- 18%.

*январь -- сентябрь 2012 года.

Рисунок 2.3. Налог на прибыль

Налоговая ставка, налога на прибыль, в 2010 -- 2011 годах не изменялась и составляла 24%, а в 2012 году составила 18%. Поступление налогов в бюджет государства за 2010 год составляло 5,5 трлн. руб., в 2011 году -- 8,6 трлн. руб., 2012* -- 15,9 трлн. руб. (см. Рис. 2.3)

ь Налог на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов, удерживаемый у источника дохода в размере 15 % (2009 год), 2010 год -- 12%, 2011 год -- 12%.

ь Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Ставки налога составляют: по плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок, а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг -- 6%; по доходам от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления -- 10%; дивидендам и доходам от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части -- 12%; другим доходам -- 15%. (Данные совпадают за 2010 и 2011 года.)

ь Подоходный налог с граждан. Начиная с 1 января 2009 года перестанет применяться действующая сейчас пятиуровневая шкала подоходного налога со ставками 9%, 15%, 20%, 25% и 30%. На смену ей придет единая ставка подоходного налога (12%), которая будет применяться в отношении доходов граждан, полученных как по месту основной работы, так и в организациях, не являющихся местом их основной работы. (2011 -- 12%, 2012 -- 12%)

ь Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты. Начиная с 2009 года расчет работодателями суммы средств, подлежащей возмещению в Фонд в соответствии с частью второй статьи 12 Закона (пункт 17 Инструкции о порядке зачисления средств Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь на счета, их учета и использования, утвержденной постановлением правления Фонда от 20.03.2002 № 1/5) не производится и возмещение указанных средств не осуществляется.

ь Земельный налог. Плательщиками земельного налога являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы и физические лица. Земельным налогом облагаются земельные участки, находящиеся в собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании. Земельный налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости земельного участка. Земельным налогом не облагаются земли, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, заповедники, земли историко-культурного назначения, земли населенных пунктов, земли организаций, осуществляющих социально-культурную деятельность, а также земельные участки некоторых категорий граждан (ветеранов войны, пенсионеров, инвалидов и лиц, пострадавших в результате Чернобыльской аварии, военнослужащих срочной службы, многодетных семей). [13.]

ь Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов. Плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов облагается фактический объем добываемых (изымаемых) конкретных видов природных ресурсов согласно установленному Налоговым кодексом перечню.

Налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов не облагается:

· добыча нефтяного попутного газа;

· добыча грунта, песка и песчано-гравийной смеси, используемых для производства работ по преодолению последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

· добыча подземных и поверхностных вод для противопожарного водоснабжения;

· добыча подземных вод, используемых для получения геотермальной энергии.

Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов установлены в зависимости от видов природных ресурсов.

ь Местные налоги и сборы. Местные налоги и сборы вправе вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня.

Перечень местных налогов и сборов, которые вправе вводить местные Советы депутатов, установлен Налоговым кодексом Республики Беларусь. Это:

· налог на услуги (размер налоговых ставок не может превышать 5 процентов налоговой базы);

· налог за владение собаками (ставки налога за владение собаками устанавливаются в зависимости от высоты собак в холке от 0,5 (17,5 тыс. рублей) до 1,5 (52,5 тыс. рублей) базовых величин в месяц);

· сбор на развитие территорий (налоговые ставки не превышают 3 процентов валовой прибыли (дохода), остающихся в распоряжении плательщика после уплаты налога на прибыль (для индивидуальных предпринимателей - подоходного налога);

· сбор с заготовителей (налоговые ставки не могут превышать 5 процентов стоимости заготовленной продукции (грибы, ягоды и т.п.);

· курортный сбор (налоговые ставки не могут превышать 3 процентов стоимости курортной путевки).

При введении местных налогов и сборов местные Советы депутатов в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь определяют плательщиков, объекты налогообложения, размеры налоговых ставок, налоговый период, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты местных налогов и сборов, а также сроки представления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) по местным налогам и сборам.

Местные Советы депутатов в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь могут устанавливать налоговые льготы по местным налогам и сборам.

ь Особые режимы налогообложения:

· Налог на игорный бизнес применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в сфере игорного бизнеса. Ставки налога установлены в евро за единицу объекта игрового оборудования (игровой стол; игровой автомат; касса тотализатора; касса букмекерской конторы).

· Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности применяется организациями, являющимися организаторами лотерей. Ставка налога установлена в размере 8 процентов выручки от организации лотерейного процесса за минусом начисленного призового фонда лотереи.

· Налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр применяется юридическими лицами - организаторами электронных интерактивных игр. Ставка налога установлена в размере 8 процентов выручки от проведения электронных интерактивных игр за минусом сформированного выигрышного фонда.

· Сбор за осуществление ремесленной деятельности применяется физическими лицами, осуществляющими ремесленную деятельность. Ставка сбора установлена в размере одной базовой величины за календарный год.

· Сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма применяется физическими лицами и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, осуществляющими деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма. Ставка сбора установлена в размере одной базовой величины за календарный год.

Доходная часть бюджета формируется в основном за счет налоговых отчислений. Так, налоговые доходы государства составят 83,5 трлн рублей, или $10 млрд (90% всей доходной части бюджета), и вырастут по сравнению с прошлым годом на 10,2%. При этом налоги на доходы и прибыль с граждан и предприятий ожидаются в размере 4,77 трлн рублей, или $569,5 млн (5% доходной части бюджета), их рост по сравнению с прошлым годом составит 1,42%.

Главными налоговыми поступлениями по-прежнему остаются НДС и акцизы: 33,4 и 11,4 трлн рублей соответственно. В сумме они дают почти половину всех доходов республиканского бюджета. Поэтому ожидать какого-либо снижения этих двух налогов в ближайшее время не приходится.

По неналоговым доходам государства, в том числе по доходам от использования имущества, находящегося в государственной собственности, предполагается снижение доходов на $501,8 млн, или на 41,4%.

Штрафы и удержания, хоть и вырастут в рублях, в долларовом эквиваленте сократятся на $4,6 млн, или на 36,3%, до $8,1 млн.

Для более наглядной оценки изменения структуры доходов республиканского бюджета ниже представлено их графическое отображение. [15.]

Рисунок 2.4. Структура доходов республиканского бюджета -- 2011



Рисунок 2.5. Структура доходов республиканского бюджета -- 2012



Глава 3. Оценка эффективности налогообложения в Республике Беларусь

налогообложение ставка прибыль

Важным недостатком налоговой системы Республики Беларусь является высокий уровень налогообложения субъектов хозяйствования.

Современная налоговая система Республики Беларусь до сих пор оказывает угнетающее воздействие на производственный сектор экономики. Многие предприятия вынуждены использовать различные нелегальные схемы ухода от налогов, связанные с обращением наличных денег.

Еще одной проблемой белорусской налоговой системы является большое количество налогов и сборов, а также их нестабильность. Хаотическое нагромождение налоговых и неналоговых платежей не только создает трудности в финансовом планировании, но и в самих расчетах. Возникла необходимость в законодательном порядке устанавливать очередность включения налогов и сборов при формировании цены как следствие - в результате ошибки, даже в сторону увеличения, одного из платежей приводит к занижению другого.

Большое количество налогов усложняет механизм налогообложения в целом, порождает излишний документооборот и увеличивает затраты, связанные с взиманием налогов, ведет к многократному обложению одной и той же налоговой базы (в частности, фонда заработной платы), к инфляционному повышению цен. Особенно негативно отражается на неконкурентоспособности белорусских предприятий многочисленные налоги, исчисляемые на фонд заработной платы и включаемые в себестоимость продукции. Эти налоги выступают мощным фактором роста цен, что ведет к трудностям быта, замедлению оборачиваемости капитала, уменьшению прибыли и другим негативным последствиям для предприятий.

Одной из проблем существующей налоговой системы является применение различных внебюджетных (целевых бюджетных) фондов.

В связи с этим необходимо отметить, что сложившаяся ситуация вызывает серьезные опасения, поскольку множественность целевых налогов даже при умеренных ставках по каждому виду в сумме приводит к значительному усилению налогового бремени.

Требует существенной доработки вопрос предоставления налоговых льгот. Поскольку льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает увеличение налоговой нагрузки для других.

Указанные выше недостатки отражают необходимость дальнейшего совершенствования налоговой системы Республики Беларусь.

С целью совершенствования налогообложения в Республики Беларусь предлагаем следующие меры:

* Следует больше внимания уделять стимулирующей функции налогообложения, расширению налоговой базы. Постепенно снижая налоговую нагрузку и обеспечивая тем самым стабилизацию экономической ситуации в республике необходимо последовательно сокращать количество налогов с оборота и смещать акценты на прямое налогообложение;

* Представляется возможным отмена отчислений в государственные целевые фонды, включаемые в цену или себестоимость, а необходимость осуществления целевых мероприятий и программ может финансироваться за счет формирования в бюджете отдельных фондов исходя из общего объема бюджетных ресурсов.

* Целесообразно ввести регрессивные ставки налога на прибыль, когда при увеличении суммы налогооблагаемой прибыли ставка понижается. При таком методе понижающая прогрессия ставок должна стимулировать показывать налогооблагаемую базу в полном объеме, так как чем больше сумма полученной прибыли, тем меньше ставка налога.

* Следует установить более ранние сроки уплаты налогов, одновременно дифференцируя их в зависимости от размеров исчисленных сумм. Наряду с помесячной уплатой основной части платежей в бюджет при малых суммах налогов целесообразно установит сроки их уплаты раз в квартал или раз в год;

* Целесообразно осуществить некоторое упрощение налоговой отчетности предприятий: следует ввести один расчет, в котором бы нашли отражение все показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а компьютерный контроль при приемке расчетов исключил бы возможность арифметических ошибок;

* Возможность комментировать и разъяснять законодательные акты предоставить исключительно органам, их принявшим;

* Необходимо упорядочить предоставление льгот особенно в отношении налогов и сборов, которые напрямую сказываются на уровне конкурентоспособности предприятий-налогоплательщиков;

* Заменить льготы социального характера по косвенным налогам механизмом начисления налогов на общих условиях, но не перечислять в бюджет, а оставлять этим субъектам на целевые мероприятия и развитие собственной материальной базы. [11.]

Исходя из опыта России и других стран с переходной экономикой можно выделить в качестве необходимых некоторые преобразования налогов на доходы и прибыль:

а) четкое определение субъектов, попадающих в сферу действия этих налогов. Они должны отвечать двум обязательным условиям: во-первых, осуществление любых видов коммерческой (т.е. направленной на извлечение прибыли) деятельности; во-вторых, наличие юридического лица, основанного на принципе ограниченной ответственности, т.е. выступающего либо в форме акционерного общества, либо в форме унитарного государственного предприятия. Кроме того, налогоплательщики должны разделяться на резидентов и нерезидентов с четким закреплением правил налоговой юрисдикции государства;

б) расширение налоговой базы, в т. ч. за счет сокращения вычетов из облагаемого дохода и уточнения состава издержек по осуществлению коммерческой деятельности. Для налогоплательщиков-резидентов в облагаемые доходы (прибыль) должны входить все их доходы из источников в Республике Беларусь, а также доходы от инвестиционной деятельности и финансовых операций из всех источников (т.е. как в Беларуси, так и в других странах). Налогоплательщики, не являющиеся резидентами, платят налог только на доходы от источников в Республике Беларусь. Включение инвестиционного и финансового доходов в налоговую базу, даже если они получены из иностранных источников, очень важно, поскольку оно препятствует утечке инвестиционного капитала за границу;

в) сохранение единых унифицированных для всех видов деятельности и налогоплательщиков (резидентов и нерезидентов) порядка взимания и ставок налога на прибыль. В частности, действующие повышенные ставки налога на прибыль (доходы) банков и страховых организаций следует уравнять с применяемыми для всех остальных видов деятельности. Пониженная ставка может быть сохранена только для предприятий малого бизнеса. [12, стр. 158]



Заключение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В историческом развитии налогов обычно выделяют три этапа, первый из которых приходится на древний мир. Учение о налогах также развивалось, а соответственно с развитием общества менялись и подходы к осуществлению налоговой политики.

Сущность налогов вытекает из функций и задач государства, выполнение которых требует средств. Кроме налогов у государства практически нет иных методов мобилизации средств. Таким образом, на долю налогов, являющихся важнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства, приходится 80 -- 90 % всех бюджетных поступлений в развитых странах.

Из определения налогов вытекает, что им присущ обязательный и принудительный характер изъятия платежей в бюджет. Именно устойчивость делает налоги основой государственных доходов, позволяет с их помощью покрывать общественные потребности. Данная способность налога определялась как фискальная функция, которая долгое время была достаточной для выражения сути и назначения налога. Однако по мере становления товарно-денежных отношений налогам стали присущи и другие функции. Несмотря на то, что положения о функциях налогов до настоящего времени составляют предмет научных дискуссий, чаще всего к ним относят фискальную, распределительную, регулирующую и контрольную функции.

Для организации рационального управления важна классификация налогов, которая представляет собой группировку налогов по различным признакам. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия - на прямые и косвенные. В теории и практике налогообложения существуют и другие, не менее важные, классификационные признаки.

Налоги можно рассматривать как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрации в госбюджете и во внебюджетных фондах. Развивает и конкретизирует этот процесс налоговая система.

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин, сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания. Основы функционирования национальной системы налогообложения находятся в зависимости от состояния экономики и общественно-политической надстройки в переходный к рынку период. При этом особое место в создании системы налогообложения рыночного типа занимают принципы ее построения.

Что касается налоговой системы Республики Беларусь, то ее формирование началось в 1992 году. Строилась она с учетом наиболее приемлемых для изменившейся в стране политической и экономической обстановки зарубежных моделей налогообложения, а также российских нововведений в этой сфере. Основу ее составил Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а также специальные акты налогового законодательства, определяющие по каждому виду налога конкретные объекты налогообложения, порядок уплаты, ставки и льготы. Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов и 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды. В дальнейшем налоговая система постоянно корректировалась: изменялись состав налогов и сборов, порядок расчета.

Налоговая ставка, налога на добавленную стоимость, в 2010 -- 2012 года не изменялась и составляла 20%. Поступление налогов в бюджет государства за 2010 год составляло 16 трлн. руб., в 2011 году -- 26 трлн. руб., 2012* -- 31,4 трлн. руб. (см. Рис. 2.)

Поступление налогов по акцизам в бюджет государства за 2010 год составляло 4,3 трлн. руб., в 2011 году -- 5,5 трлн. руб., 2012* -- 7,9 трлн. руб. (см. Рис. 3.)

Налоговая ставка, налога на прибыль, в 2010 -- 2011 годах не изменялась и составляла 24%, а в 2012 году составила 18%. Поступление налогов в бюджет государства за 2010 год составляло 5,5 трлн. руб., в 2011 году -- 8,6 трлн. руб., 2012* -- 15,9 трлн. руб. (см. Рис. 4.)

За все время существования налоговой системы республики камень в нее не бросал разве что ленивый, и, в принципе, критика является оправданной. Перечень налогов и сборов достаточно велик, уровень налоговой нагрузки на экономику находится на уровне 29 %, эластичность налоговой системы снижается. Все вышеперечисленное и не только требует совершенствования и реформирования.

Что касается путей совершенствования отечественной налоговой системы, то ученые и специалисты предлагают различные методы, многие из которых достойны внимания руководства страны.

Одним из направлений совершенствования налоговой системы должно стать осуществление работы по дальнейшему упрощению механизма взимания и сокращению общего количества обязательных платежей в бюджет и в первую очередь платежей из выручки. Представляется уместным снижение налоговой нагрузки на фонд заработной платы, изменение порядка начисления НДС и ряда других налогов.

В заключение можно сказать, что проблем в налоговой сфере Республики Беларусь достаточно, их решение приведет к улучшению экономической ситуации в стране.



Список использованных источников

...