Анализ механизма исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в России

Предполагается отказаться в налоговом учете от переоценки полученных и выданных авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте. В этом случае доходы, расходы, а также стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, оплаченных в порядке предварительной оплаты в иностранной валюте, при применении метода начисления будут определяться по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на дату перечисления суммы аванса (в части, приходящейся на аванс или задаток). Ведь различия предусмотренных налоговым и бухгалтерским учетом порядков переоценки сумм авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте, приводят к тому, что организации, осуществляющие операции в иностранной валюте на условиях предварительной оплаты, фактически, обязаны вести два учета, в которых имущество, обязательства и требования имеют различную стоимостную оценку и порядок переоценки.

Фадеев Д.Е. - главный эксперт Департамента по законодательству ТПП РФ, кандидат юридических наук, написал статью - «Реформа налогового законодательства - достоинства и недостатки», в которой выразил свое мнение о проводимых законодателями налоговых реформах. В этой статье он описал свои взгляды и на то, какое реформирование налога на прибыль организации, по его мнению, необходимо провести.

Во-первых, он считает, что необходимо вернуться к рассмотрению вопроса о возврате инвестиционной льготы по налогу на прибыль организаций. Он пишет «Мы полагаем, что данная льгота могла бы быть законодательно закреплена в новом виде - посредством введения механизмов ускоренной амортизации для средств инвестируемых предприятиями на расширение и модернизацию собственного производства, на пополнение основных производственных фондов». Также он коснулся вопроса льгот: «Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового Кодекса РФ не устанавливает льгот по налогообложению прибыли, полученной предприятиями в результате осуществления инновационной деятельности, прибыли банков в результате кредитования ими стартовых инновационных предприятий, а также прибыли, полученной издательствами в результате публикации ими научных материалов. Такое положение дел представляется не верным». Фадеев Д.Е. «Реформа налогового законодательства - достоинства и недостатки», Налоговый вестник, 2009 г.

Также он описал и другие, по его мнению, недостатки налога на прибыль организации: « К числу недостатков налога на прибыль можно отнести отсутствие в законе нормы о "налоговых каникулах" для малых инновационных предприятий, невозможность отнести расходы на благотворительность к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и т.д».

Рассмотрим некоторые варианты по совершенствованию налога на прибыль организаций:

1. Глава 25 не устанавливает льгот по налогообложению прибыли, полученной предприятиями в результате осуществления инновационной деятельности, прибыли банков в результате кредитования ими стартовых инновационных предприятий, а также прибыли, полученной издательствами в результате публикации ими научных материалов. Такой подход представляется не верным. Следует предоставить право этим организациям уменьшать налогооблагаемую базу на суммы средств, направленных на указанные цели, что дает возможность стимулировать участие предпринимательских организаций России в осуществлении инновационной деятельности и в ее финансировании.

2. Следовало бы исключить из объекта обложения налогом на прибыль средства, безвозмездно полученные от частных инвесторов организациями науки, а также фондами поддержки науки и образовательной деятельности. Это позволило бы ощутимо увеличить финансирование научных исследований такими инвесторами и стало бы фактором расширения спроса на результаты научных исследований, особенно фундаментальных наук.

3. Целесообразно предусмотреть льготы по налогу на прибыль предприятиям, применяющих труд инвалидов и пенсионеров, установить льготы по налогообложению прибыли организаций, направляющих часть своих средств на оказание благотворительной помощи детям-инвалидам, детям-сиротам или детям, оставшимся без попечения родителей, а также на решении проблем детской беспризорности. Следует предоставить право этим организациям уменьшать налогооблагаемую базу на суммы средств, направленных на указанные цели, что дает возможность стимулировать участие предпринимательских организаций России в благотворительной деятельности, способствовать решению важных социальных задач.

4. Необходимо также ускорить проработку вопроса по предоставлению налоговых льгот для предприятий расположенных в Восточной Сибири и иных малонаселенных и географически удаленных территориях. Это необходимо для стимулирования их развития и повышения эффективности их развития.

Процесс совершенствования налогового законодательства непрерывен и он будет продолжаться и дальше в тех направлениях, несовершенство которых будет проявляться в процессе использования действующего порядка налогообложения прибыли.

Заключение

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала. Кроме того, трудно переоценить роль данного налога как источника дохода бюджета. В России налог на прибыль организаций является одним из основных доходообразующих налогов.

Однако практика показала, что система налогообложения прибыли организаций имеет существенные недостатки, которые необходимо исправить для более эффективного использования государством такого налогового инструмента как налог на прибыль. Процесс совершенствования налогового законодательства непрерывен и он будет продолжаться и дальше в тех направлениях, несовершенство которых будет проявляться в процессе использования действующего порядка налогообложения прибыли.

В данной дипломной работе была раскрыта сущность налога на прибыль, определены объект и субъект налогообложения, описан порядок определения доходов и расходов организации и их признание для целей налогообложения. Также был произведен анализ поступления налога на прибыль организации в Федеральный бюджет и бюджет Саратовской области за последние два года и была выявлена тенденция снижения поступления данного налога в связи с ухудшением результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций (ростом количества убыточных организаций и суммы полученного убытка с одновременным снижением количества прибыльных организаций и суммы полученной ими прибыли) и снижением с 2009 года ставки налога с 24% до 20%. Также были рассмотрены и вопросы направления реформирования налога на прибыль организации.

В отличие от положений ст. 1 Закона N 2116-1, определявшей плательщиками налога на прибыль филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, глава 25 НК РФ в соответствии со ст. 19 НК РФ в качестве налогоплательщиков по налогу на прибыль называет российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, установлены ст. 288 НК РФ. Исчисление и уплата налога в федеральный бюджет производится организацией по месту своего нахождения, а при уплате в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований - по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.

Статьей 247 НК РФ объект налогообложения определен как прибыль, полученная налогоплательщиком, равная полученному доходу и уменьшенная на величину произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты).

Доходы представлены доходами от реализации - это выручка, и внереализационными доходами - это иные доходы (в частности доходы от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно методу начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Налогоплательщику оставлено право определения доходов и расходов по кассовому методу (методу оплаты), но при условии, как это установлено в ст. 273 НК РФ, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли.

НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы по отдельным доходам (полученным от долевого участия, от передачи имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) участниками договора простого товарищества, операциям с ценными бумагами).

Размер основной налоговой ставки составляет 20 %. Законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации предоставлено право, снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в их бюджеты (органам власти местного самоуправления соответствующего права не предоставлено). При этом минимальный размер такой ставки определен в 13,5 %.

Специальные налоговые ставки установлены в отношении доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, прибыли Банка России и по отдельным видам доходов (дивиденды, ценные бумаги).

Налоговый период определен как календарный год. Отчетными периодами признаются: I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По итогам отчетного периода расчеты представляются не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации представляются не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представить в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующие налоговые расчеты.

Декларация по налогу на прибыль за отчетный период представляется налоговому органу не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Декларация за налоговый период (год) - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Одна из важнейших перспективных задач совершенствования системы налогообложения прибыли - это ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда. Здесь выводы только по первой главе. А где по второй и третьей? Где сказано про динамику поступления налога в бюджет? Где проблемы, связанные с исчислением и уплатой налога? Где ваши предложения по усовершенствованию налога?

Список используемых источников

1. Налоговый кодекс РФ с изменениями на 27 апреля 2011 года;

2. Гражданский Кодекс РФ;

3. Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-03-06/1/240 "О порядке налогообложения налогом на прибыль по ставке 0% доходов организации в виде дивидендов в 2008 г.";

4. Письмо Минфина России от 12.03.2008 N 03-03-06/1/171 "О порядке обложения налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, действующем с 1 января 2008 г., о правомерности выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а также об определении стоимости приобретения в собственность вклада в уставном капитале";

5. Письмо МНС РФ от 19.04.2004 N 23-1-10/34-1393@ "По вопросу о порядке определения расходов";

6. Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утв. Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124;

7. Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006г.№53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»;

8. Приказ МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 "Об утверждении Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций";

9. Федеральный закон от 16.05.2007 N 76-ФЗ "О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации";

10. Федеральный закон от 25 ноября 2009 г. № 281 - ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

11. ФЗ от 25.05.2009 г. «Основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов»;

12. Акинин П.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: Эксмо, 2008 г;

13. Анисимова Л.И. Налог на прибыль организаций: основные проблемы и направления совершенствования. М.: ИЭПП, 2008 г;

14. Базарова А.С. Выплата дивидендов. // "Налоги" (газета), 2008 г, N 6;

15. Горшенина Н.В. Налог на прибыль: открываем сезон / Горшенина Н.В. // Актуальная бухгалтерия. - 2008 г. - №3;

16. Горячев С. Налог на прибыль: 6:1 в пользу налогоплательщиков / Горячев С. // Практическая бухгалтерия. - 2008 г. - №10;

17. Григоренко Д.Ю. Обсуждаем сложные вопросы исчисления налога на прибыль / Григоренко Д.Ю. // Российский налоговый курьер. - 2009 г. - №20;

18. Дубцова Н. Налог на прибыль: эффект от снижения / Дубцова Н. // Расчет. - 2009 г. - №2;

19. Ефремова О.Н. Судебные споры, возникающие при оптимизации налога на прибыль. "Горячая линия бухгалтера", 2008 г, N 15-16;

20. Караханян С.Г., Баталова И.С. Налоговые споры: проблемы, анализ, решение. // "Бератор-Паблишинг", М.: 2008 г;

21. Кваша Ю.Ф. Налоговое право, М.: Высшее образование,2008 г;

22. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. - М.: «Финансы и статистика», 2009 г;

23. Красноперова О.А. Новые правила исчисления налога на прибыль организаций (с учетом поправок в главу 25 НК РФ, принятых в 2008 г.) / Красноперова О.А. // Гражданин и право. - 2009 г. - №1;

24. Красноперова О.А. Ошибки, наиболее часто встречающиеся при исчислении налога на прибыль организаций / Красноперова О.А. // Гражданин и право. - 2008 г. - №5;

25. Кузьменко В.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / под ред. В.В. Кузьменко. - СПб.: ГИОРД, 2008 г;

26. Лермонтов Ю.М. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации. //"Все для бухгалтера", 2008 г, N 10;

27. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и Кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Майбуров И.А. и др. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008 г;

28. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / Майбуров И.А. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009 г;

29. Малис Н.Н. Налог на прибыль ждут перемены / Малис Н.Н. // Налоговый вестник. - 2008 г. - №8;

30. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: курс лекций / О.И. Мамрукова. - 5-е изд., доп. и испр. - М.: Омега-Л, 2009 г;

31. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009 г;

32. Налоги и налогообложение. Учебник. / Под ред.Л.В. Сальникова. Санкт-Петербург: 2009 г;

33. Налог на прибыль организаций: практика исчисления. Налоговый практикум. Учебник./ Под ред.Г.Ю. Касьянова. Москва: 2009 г;

34. Невешкина Е.В. Налог на прибыль организации, М.:2009 г;

35. Новоселов К.В. Налог на прибыль 2008 - 2009 // "АйСи Групп", М.:2008 г;

36. Новоселов К.В. Налог на прибыль организаций: изменения в законодательстве с 2009 года. // "Налоговая политика и практика", 2008 г, N9;

37. Осипов Д.В. О налоге на прибыль / Осипов Д.В. // Налоговый вестник. - 2008 г. - №12;

38. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. - 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2009 г;

39. Попова Н.И. Налог на прибыль организаций. Комментарий (постатейный) к главе 25 НК РФ / под рук. Н.И. Поповой. - М.: Статус-Кво 97, 2009 г;

40. Рябова Р.И. Налог на прибыль: новое в порядке исчисления и уплаты. // "Вестник профессиональных бухгалтеров", 2008 г, N 5;

41. Рябова Р. И. Налог на прибыль: практические вопросы применения главы 27. НК РФ. // "Экономика и жизнь", М.: 2008 г;

42. Самойлюк О.А. Новый порядок налогообложения дивидендов. // "Ваш налоговый адвокат", 2008 г, № 3;

43. Селянина Е.Н. Налог на прибыль. Что изменилось в 2008 году и что нас ожидает в 2009 / Е.Н. Селянина // Справочник экономиста. - 2008 г. - №12;

44. Скрипниченко В.И. Налоги и налогообложение, Спб.:»Бинфа» 2009 г;

45. Соснаускене О. И. Дивиденды: бухгалтерский учет и налогообложение. // "Горячая линия бухгалтера", 2008 г, № 9;

46. Стародубцева И.Н. Налог на прибыль. Сложные моменты / под ред. И.Н. Стародубцевой, НалогИнфо, 2009 г;

47. Фадеев Д.Е. «Реформа налогового законодательства - достоинства и недостатки», Налоговый вестник, 2009 г.

48. Хороший О.Д. Обсуждаем проблемы исчисления налога на прибыль / Хороший О.Д. // Российский налоговый курьер. - 2009 г. - №13-14;

49. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Д.Г. Черника. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008 г;

50. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник для ВУЗов, Москва: ИНФРА-М, 2008 г;

51. www.minfin.ru - Официальный сайт Министерства Финансов;

52. www.nalog.ru - Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ ;

53. www.rnk.ru - журнал «Российский налоговый курьер»;

54. www.nalvest.ru - журнал «Налоговый вестник»;

55.www.n-konsultant.ru - журнал «Налоговый консультант».

Размещено на Allbest.ru