Условия вычета суммы НДС в полном объеме

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Вычет НДС при наличии оборотов с нулевой ставкой

налог добавленный стоимость сумма

Плательщики, имеющие обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) по ставке в размере 0%, при выполнении определенных условий принимают к вычету "входной" НДС в полном объеме, т.е. независимо от суммы налога, исчисленной по реализации. Рассмотрим, как определить сумму НДС, приходящуюся на обороты с нулевой ставкой, и какие условия необходимо соблюдать для осуществления вычета в полном объеме.

2. Общие правила определения сумм НДС, принимаемых к вычету

При рассмотрении порядка определения вычетов, приходящихся на обороты по реализации, облагаемые НДС по ставке 0%, прежде всего, необходимо установить общую сумму "входного" НДС, подлежащую вычету. Принцип определения подлежащих вычету сумм налога одинаков для всех плательщиков: наступление права на вычет и наличие документов, являющихся основанием для вычета.

В соответствии с НК к вычету принимаются суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - объекты) на территории Республики Беларусь либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Беларуси <4>. Суммы "входного" НДС подлежат вычету после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок (при ее ведении).

НДС, предъявленный продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, к оплате покупателям, приобретающим объекты на территории Беларуси, подлежит вычету в зависимости от метода определения момента фактической реализации.

¦ НА ЗАМЕТКУ ¦

¦ С 2013 года при приобретении объектов на территории Республики¦

¦Беларусь суммы НДС, выделенные и предъявленные к оплате продавцом¦

¦покупателю, будут подлежать вычету при приобретении объектов независимо¦

¦от даты проведения расчетов за них <7>. ¦

¦ -------------------------------- ¦

¦ <7> Подп. 2.1, ч. 1 п. 3, ч. 1 п. 6 ст. 107 НК (в редакции 2013 года)¦

L------------------------------------------------------------

Суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет покупателями при приобретении объектов на территории Беларуси у иностранных организаций, не осуществляющих деятельности через постоянное представительство, подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом исчисления налога, независимо от метода определения момента фактической реализации и от факта получения объектов.

При ввозе товаров с территории государства, с которым имеется таможенный контроль и таможенное оформление, сумма НДС принимается к вычету в месяце ее уплаты в бюджет независимо от факта принятия на учет товаров <9> на основании деклараций на товары <10> с соответствующими отметками таможенного органа и документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС.

При ввозе товаров с территории государств Таможенного союза сумма налога, уплаченная в установленный срок (не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет товаров), принимается к вычету в месяце принятия товаров на учет. Если НДС уплачен позднее установленного срока, право на вычет наступит в месяце уплаты налога.

3. Условия принятия к вычету суммы НДС в полном объеме

Вычет сумм НДС по товарам (работам, услугам) (далее - товары), реализованным по ставке НДС в размере 0%, производится в полном объеме при наличии у плательщика документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Республики Беларусь либо применение нулевой ставки НДС, и при поступлении выручки за отгруженные на экспорт товары.

¦ НА ЗАМЕТКУ ¦

¦ С 2013 года вычет сумм НДС по товарам, отгруженным на экспорт, будет¦

¦осуществляться в полном объеме при наличии у экспортера оборота с¦

¦подтвержденной документами нулевой ставкой налога, независимо от¦

¦поступления экспортной выручки (закрытия расчетов) за отгруженные на¦

¦экспорт товары <17>. ¦

¦ -------------------------------- ¦

¦ <17> Подп. 23.1 ст. 107 НК (в редакции 2013 года) ¦

Экспортная выручка от реализации товаров может поступать на счета плательщиков в банках Беларуси и за ее пределами.

При реализации товаров по внешнеторговому товарообменному (бартерному) контракту, контракту товарного займа поступление выручки удостоверяется импортом товаров (выполнением работ, оказанием услуг) в рамках этих контрактов.

Прекращение обязательств по расчетам способами, определенными законодательством и предусматривающими непоступление выручки на счета плательщиков, подтверждается соответствующими документами, удостоверяющими прекращение обязательств такими способами.

В случае частичной оплаты оборотов, облагаемых по ставке НДС в размере 0%, к вычету в полном объеме принимается сумма "входного" налога, приходящаяся на оплаченную часть оборотов с нулевой ставкой налога. Оставшаяся часть суммы "входного" НДС принимается к вычету в пределах суммы налога, исчисленной по реализации.

¦ НА ЗАМЕТКУ ¦

¦ Если в отчетном периоде плательщик имеет право на применение нулевой¦

¦ставки и до срока сдачи налоговой декларации (расчета) по налогу на¦

¦добавленную стоимость <21> за этот отчетный период поступила выручка от¦

¦экспортной реализации товаров, вычет НДС в полном объеме возможен в¦

¦декларации за данный отчетный период <22>. ¦

¦ -------------------------------- ¦

¦ <21> Приложение 1 к Постановлению N 82. ¦

¦ <22> П. 9, ч. 3 п. 68 Инструкции N 82 ¦

Для определения суммы "входного" НДС, приходящегося на обороты с нулевой ставкой, необходимо общую сумму налога, принимаемую к вычету, распределить между имеющимися оборотами по реализации, в том числе на оборот со ставкой 0%.

4. Распределение налоговых вычетов

Распределение общей суммы налоговых вычетов между оборотами по реализации производится двумя методами: методом удельного веса или методом раздельного учета, если иное не установлено НК. При этом плательщик самостоятельно определяет и утверждает учетной политикой, каким методом распределяются вычеты, и использует этот метод как минимум в течение одного календарного года. Если в учетной политике организации отсутствует указание о применяемом методе распределения, все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса. Организация также вправе предусмотреть использование одновременно двух методов.

Вопрос 1 Письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.05.2010 N 2-1-10/10236 "Об актуальных вопросах по исчислению налога на добавленную стоимость" (далее - Письмо N 2-1-10/10236).

При выборе метода распределения налоговых вычетов плательщику следует помнить, что суммы НДС, уплаченные при приобретении и (или) ввозе на территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, приходящихся в том числе на обороты по реализации товаров, облагаемых налогом по ставке 0%, распределяются только методом удельного веса.

Методом удельного веса следует также распределять суммы налога по общехозяйственным и общепроизводственным расходам, которые одновременно могут относиться к различным видам деятельности (операциям).

5. Метод удельного веса

При распределении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на сумму оборота по реализации, облагаемого по ставке НДС 0%, сумма "входного" налога, принимаемого к вычету, умножается на удельный вес оплаченного оборота с нулевой ставкой НДС в общей сумме оборотов по реализации объектов, нарастающим итогом с начала года. Коэффициент удельного веса должен содержать не менее четырех знаков после запятой. При этом суммой оборота по реализации признаются сумма налоговой базы и НДС, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы. В общую сумму оборота по реализации не следует включать обороты по приобретению объектов на территории Беларуси у иностранной организации, не осуществляющей деятельности через постоянное представительство, и обороты по реализации товаров, приобретенных и реализованных (без исчисления НДС) на территории иностранного государства.

¦ НА ЗАМЕТКУ ¦

¦ С 2013 года в общую сумму оборота по реализации при определении¦

¦удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, не¦

¦включаются операции по реализации работ, услуг, имущественных прав,¦

¦местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь¦

¦<29>. ¦

¦ -------------------------------- ¦

¦ <29> Ч. 3 п. 24 ст. 107 НК (в редакции 2013 года) ¦

При распределении налоговых вычетов по удельному весу суммы "входного" НДС по приобретенным объектам (в том числе приходящегося к оборотам по реализации с применением нулевой ставки) принимаются к вычету при наступлении права на вычет в зависимости от метода определения момента фактической реализации.

Пример 1.

¦ Организация за период январь - ноябрь имеет следующие обороты: ¦

¦ - по реализации, облагаемый по ставке 20%, - 42000000 руб. (в том¦

¦числе НДС 7000000 руб.); ¦

¦ - по реализации, облагаемый по ставке 0%, - 28000000 руб. (в том¦

¦числе по которому поступила оплата 18000000 руб.). ¦

¦ Сумма "входного" НДС по приобретенным объектам нарастающим итогом за¦

¦январь - ноябрь - 6000000 руб. ¦

¦ Момент фактической реализации определяется "по отгрузке". Отчетный¦

¦период - календарный месяц. ¦

¦ В октябре организация внесла предоплату в размере 100% стоимости¦

¦рекламных услуг, которые согласно договору должны быть оказаны в декабре¦

¦резидентом Украины, не осуществляющим на территории Беларуси деятельности¦

¦через постоянное представительство. Рекламные услуги, оказываемые¦

¦резидентом Украины, приобретаются резидентом Беларуси, поэтому местом их¦

¦реализации признается территория республики <30> и организация должна¦

¦исчислить НДС <31>. Налог исчислен в октябре, оборот по приобретению¦

¦рекламных услуг отражен в строке 13 налоговой декларации по НДС за¦

¦январь - октябрь. Стоимость оказанных услуг в пересчете на белорусские¦

¦рубли - 8000000 руб., исчисленный НДС - 1600000 руб. ¦

¦ -------------------------------- ¦

¦ <30> Абз. 4 ч. 3 подп. 1.4 ст. 33 НК. ¦

¦ <31> П. 1 ст. 92 НК. ¦

¦ ¦

¦ Общая сумма оборота, принимаемого для распределения "входного" НДС, -¦

¦70000000 руб. (42000000 + 28000000) (оборот по приобретению рекламных¦

¦услуг не участвует в распределении налоговых вычетов <32>). ¦

¦ -------------------------------- ¦

¦ <32> Ч. 3 п. 24 ст. 107 НК. ¦

¦ ¦

¦ Сумма НДС, исчисленная организацией при приобретении рекламных услуг,¦

¦принимается к вычету в ноябре и подлежит распределению на обороты с¦

¦нулевой ставкой НДС <33>. ¦

¦ -------------------------------- ¦

¦ <33> Абз. 3 п. 14 ст. 107 НК. ¦

¦ ¦

¦ Сумма НДС, приходящаяся на оплаченный оборот с нулевой ставкой¦

¦налога, принимаемая к вычету независимо от НДС, исчисленного по¦

¦реализации, - 1953960 руб. ((6000000 + 1600000) x (18000000 / 70000000)).¦

¦ Сумма НДС, подлежащая вычету в пределах суммы налога, исчисленного по¦

¦реализации, - 5646040 руб. (6000000 + 1600000 - 1953960) ¦

6. Метод раздельного учета

При распределении налоговых вычетов методом раздельного учета в бухгалтерском учете и книге покупок (при ее ведении) должна содержаться информация о суммах "входного" НДС, принятие к вычету которых, включение в учитываемые при налогообложении затраты по производству и реализации либо отнесение на увеличение стоимости объектов производятся одинаково.

Если принято решение о раздельном учете вычетов, приходящихся на оборот по реализации с нулевой ставкой НДС, суммы вычетов учитываются на отдельном субсчете к счету 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" и в книге покупок (при ее ведении).

Раздельно учтенная сумма налоговых вычетов, относящихся к обороту по реализации со ставкой НДС 0%, не участвует при распределении вычетов между остальными оборотами по реализации.

Применение раздельного учета налоговых вычетов приводит к накоплению сумм "входного" НДС, приходящегося на обороты по реализации со ставкой налога 0%, до получения документов, подтверждающих применение нулевой ставки, и отражения оборотов по реализации с нулевой ставкой в налоговой декларации по НДС. При наличии документально подтвержденного оборота по реализации со ставкой НДС 0% накопленная сумма "входного" налога принимается к вычету в установленном порядке.

Пример 2

¦ Организация в августе приобрела на территории Беларуси у белорусского¦

¦резидента товар, который полностью оплатила в сентябре. В сентябре товар¦

¦отгружен за пределы республики с применением ставки НДС в размере 0%.¦

¦Документы, подтверждающие вывоз товара, получены организацией 26 октября.¦

¦Оплата от нерезидента поступила 26 ноября. ¦

¦ Других оборотов с нулевой ставкой НДС с начала года не имеется. ¦

¦ Отчетный период по НДС - календарный месяц. Книга покупок не ведется.¦

¦ Если организация распределяет налоговые вычеты методом удельного¦

¦веса, сумма НДС по поступившим в августе товарам принимается к вычету в¦

¦пределах суммы налога, исчисленной по реализации в налоговой декларации¦

¦по НДС: ¦

¦ за январь - август, если организация в соответствии с учетной¦

¦политикой определяет момент фактической реализации "по отгрузке"; ¦

¦ за январь - сентябрь, если организация определяет момент фактической¦

¦реализации "по оплате". ¦

¦ В налоговой декларации по НДС за январь - ноябрь налоговые вычеты¦

¦нарастающим итогом с начала года распределяются по удельному весу и сумма¦

¦"входного" налога, приходящаяся на оплаченный оборот с нулевой ставкой,¦

¦принимается к вычету в полном объеме. ¦

¦ Если организация применяет раздельный учет налоговых вычетов, сумма¦

¦НДС по поступившим в августе товарам, учтенная на отдельном субсчете к¦

¦счету 18, отражается в составе налоговых вычетов в налоговой декларации¦

¦по НДС за январь - октябрь, в пределах суммы налога, исчисленной по¦

¦реализации. ¦

¦ В налоговой декларации по НДС за январь - ноябрь данная сумма¦

¦"входного" налога подлежит вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по¦

¦реализации ¦

После распределения суммы "входного" НДС по товарам, облагаемым налогом по ставке 0%, вычитаются в четвертую очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации.

7. Налоговые вычеты прошлого налогового периода

Налоговые вычеты прошлого налогового периода принимаются к вычету в текущем налоговом периоде в порядке, установленном учетной политикой плательщика.

Если предусмотрено не распределять остаток вычетов по удельному весу в текущем налоговом периоде (в том числе на обороты с нулевой ставкой НДС), налоговые вычеты прошлого налогового периода принимаются к вычету в текущем налоговом периоде в пределах НДС, исчисленного по реализации.

Для сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам, не зачтенным в прошлом налоговом периоде, учетной политикой может быть предусмотрен в текущем налоговом периоде вычет равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 или по 1/4 (в зависимости от избранного отчетного периода) в полном объеме. При этом методе остаток вычетов по основным средствам и нематериальным активам не распределяется по удельному весу при наличии оборотов, облагаемых по нулевой ставке НДС.

Если в учетной политике специальные записи в отношении налоговых вычетов прошлого периода не делаются, незачтенные остатки НДС в текущем налоговом периоде распределяются по удельному весу между оборотами по реализации (в том числе с нулевой ставкой налога).

Остаток вычетов может образоваться в связи с непоступлением в прошлом налоговом периоде оплаты за обороты по реализации со ставкой НДС 0%. При поступлении оплаты за такие обороты в текущем налоговом периоде из остатка вычетов прошлого налогового периода выделяется сумма НДС, приходящаяся на не оплаченный в прошлом налоговом периоде оборот со ставкой 0%. Выделенная часть вычетов не участвует в распределении текущего налогового периода и подлежит возврату из бюджета в полном объеме в порядке, установленном НК.

Пример 3

¦ Организация за период январь - ноябрь 2012 г. имеет следующие¦

¦обороты: ¦

¦ - по реализации, облагаемый по ставке 20%, - 36000000 руб. (в том¦

¦числе НДС 6000000 руб.); ¦

¦ - по реализации, облагаемый по ставке 0%, - 28000000 руб. (в том¦

¦числе оплата по которому поступила в размере 24000000 руб.). ¦

¦ Сумма налоговых вычетов за январь - ноябрь - 10000000 руб. ¦

¦ Остаток налоговых вычетов по объектам на 1 января 2012 г. - 1200000¦

¦руб., в том числе 700000 руб. - остаток, образовавшийся в связи с¦

¦непоступлением в прошлом налоговом периоде оплаты за обороты, облагаемые¦

¦по ставке 0%. Оплата поступила в 2012 году. ¦

¦ Момент фактической реализации определяется "по отгрузке". Отчетный¦

¦период - календарный месяц. Налоговые вычеты распределяются методом¦

¦удельного веса. ¦

¦ Общая сумма оборота, принимаемого для распределения "входного" НДС, -¦

¦64000000 руб. (36000000 + 28000000). ¦

¦ Ситуация 1. Учетной политикой установлено, что вычеты прошлого¦

¦налогового периода не распределяются по удельному весу. ¦

¦ В данном случае остаток (за исключением остатка, образовавшегося в¦

¦связи с непоступлением в прошлом налоговом периоде оплаты за обороты,¦

¦облагаемые по ставке 0%) не распределяется и подлежит вычету в пределах¦

¦НДС, исчисленного по реализации. ¦

¦ Сумма НДС, приходящаяся на оплаченный оборот с нулевой ставкой¦

¦налога, - 3750000 руб. (вычитается в четвертую очередь независимо от¦

¦суммы НДС, исчисленной по реализации): ¦

¦ 10000000 x (24000000 / 64000000). ¦

¦ Сумма НДС, подлежащая вычету в пределах суммы налога, исчисленной по¦

¦реализации, с учетом остатка вычетов в размере 500000 руб. <46>, равна¦

¦6750000 руб. <47> (10000000 - 3750000 + 500000). ¦

¦ -------------------------------- ¦

¦ <46> 1200000 - 700000. ¦

¦ <47> К вычету в первую очередь можно принять сумму 6000000 руб., т.е.¦

¦в пределах исчисленного НДС. ¦

¦ ¦

¦ Сумма налога к уплате (возврату) равна -4450000 руб. (6000000 -¦

¦- 6000000 - 3750000 - 700000). ¦

¦ ¦

¦ Ситуация 2. В учетной политике не предусмотрено, что вычеты прошлого¦

¦налогового периода не распределяются по удельному весу. ¦

¦ В этой ситуации остаток (за исключением остатка, образовавшегося в¦

¦связи с непоступлением в прошлом налоговом периоде оплаты за обороты,¦

¦облагаемые по ставке 0%) подлежит распределению на оборот с нулевой¦

¦ставкой. ¦

¦ Сумма НДС, приходящаяся на оплаченный оборот со ставкой 0%, - 3937500¦

¦руб. (вычитается в четвертую очередь независимо от суммы налога,¦

¦исчисленной по реализации): ¦

¦ (10000000 + 500000) x (24000000 / 64000000). ¦

¦ Сумма НДС, подлежащая вычету в пределах суммы налога, исчисленной по¦

¦реализации, - 6562500 руб. <47> (10000000 + 500000 - 3937500). ¦

¦ Сумма налога к уплате (возврату) составляет -4637500 руб. (6000000 -¦

¦- 6000000 - 3937500 - 700000) ¦

Размещено на Allbest.ru

...