Классификация налоговых проверок
Общая характеристика камеральной налоговой проверки, ее основных этапов. Правовые и организационные проблемы проведения проверки. Реализация материалов и оформление результатов, порядок составления Акта. Ответственность за налоговое правонарушение.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | реферат |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 12.03.2013 |
| Размер файла | 50,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
8
Содержание
Введение
1. Классификация налоговых проверок
2. Общая характеристика камеральной налоговой проверки, ее основных этапов
Заключение
Список литературы
Введение
В соответствии со ст. 82 НК РФ под налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, законодательства о налогах и сборах.
Камеральная налоговая проверка является наиболее обширным видом проверок. Периодичность камеральной проверки определяется установленными законодательством о налогах и сборах сроками сдачи налоговых деклараций, расчетов по авансовым платежам.
Основная цель камеральной проверки - контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, привлечение виновных лиц к налоговой и административной ответственности за совершение правонарушений.
Камеральная проверка проводится на основе налоговых декларации (расчета). Но налоговый орган может использовать и другие документы о деятельности налогоплательщика (например, информацию контрагентов налогоплательщика, полученную в ходе встречных проверок, информацию правоохранительных органов).
Статья 88 НК РФ дополнена п. 9.1. Так, если до окончания камеральной проверки налогоплательщик в соответствии со ст. 81 НК РФ представил уточненную налоговую декларацию (расчет), камеральная проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной декларации (расчета). Прекращение камеральной проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной декларации (расчета). Причем документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.
Цель данной работы заключается в рассмотрении основных моментов камеральной налоговой проверки.
1. Классификация налоговых проверок
Значение налоговых проверок в системе налогового контроля
Налоговая проверка представляет собой эффективный инструмент налогового контроля, позволяющий наиболее полно проверить правильность уплаты налогов и исполнение налогоплательщиком других обязанностей,возложенных на него законодательством о налогах и сборах.
Налоговые проверки могут проводиться в отношении (п.1 ст.87Нк РФ): налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.
Налоговый кодекс РФ устанавливает два вида налоговых проверок: камеральная и выездная. Они различаются как по месту и методу проведения, так и по полноте охвата проверкой результатов финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Необходимо отметить тот факт, что после вступления в силу ч. 1 НК РФ очень сильно изменилось содержание данных видов проверок (в первую очередь - камеральных), а также их роль в системе налогового контроля.
Согласно ранее действовавшему Закону РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации» при проведении камеральных налоговых проверок использовалась только та налоговая и бухгалтерская отчётность, которая была представлена налогоплательщиком. Сущность данной проверки заключалась большей частью в контроле за своевременностью представления и правильностью оформления отчётности, а также проверке её на предмет наличия арифметических ошибок в подсчётах.
Таблица 1. Сравнительная характеристика камеральных и выездных проверок
|
Камеральная налоговая проверка |
Выездная налоговая проверка |
||
|
1. Субъект |
Территориальные налоговые органы |
Налоговые органы всех уровней |
|
|
2. Объект |
Совокупность финансово-хозяйственных операций только за отчетный период |
Совокупность финансово-хозяйственных операций только за весь проверяемый период, но не более трех лет, предшествующих году |
|
|
3. Основание для проведения |
Специального решения не требуется |
Решения руководителя налогового органа |
|
|
4. Периодичность |
Регулярно с периодичностью представления отчетности |
Выборочно по мере необходимости |
|
|
5. Место проведения |
Место нахождения налогового органа |
Место нахождения налогоплательщика |
|
|
6. Категория проверяемых налогоплательщиеов |
Все налогоплательщики |
Юридические лица и индивидуальные предприниматели |
|
|
7. Используемые мероприятия |
Мероприятия, не связанные с нахождением на территории налогоплательщика |
Любые, установленные НК РФ мероприятия |
Основной формой контроля за соблюдением налогового законодательства и правильностью исчисления налогов являлись документальные проверки, которые должны были проводиться по месту нахождения налогоплательщика регулярно, не реже одного раза в год.
Дальнейший практический опыт показал, что данная система налогового контроля совершенно нерациональна и нереальна. Это связано, в первую очередь, с тем, что невозможно регулярно охватывать выездными налоговыми проверками всех налогоплательщиков без исключения. По этой причине налоговые органы внесли в Закон «Об основах налоговой системы Российской Федерации» поправку, которая допускала более редкие документальные проверки налогоплательщиков, в отношении которых не было оснований полагать наличие существенных нарушений налогового законодательства. Стоит отметить нереальность такой системы с точки зрения ограниченности ресурсов налоговых органов, а также нецелесообразность с экономической точки зрения. Ведь если увеличить численность налоговых органов для обеспечения всеобщих документальных проверок по месту нахождения налогоплательщиков, то это приведёт к падению экономической целесообразности работы контролирующих органов. Во-первых, затраты на проведение налоговой проверки в большинстве случаев будут значительно выше суммы, которая будет доначислена в бюджет (так как не у всех налогоплательщиков будут найдены серьёзные нарушения налогового законодательства, а проверка будет организована у всех). И, во-вторых, как следствие сказанного выше, величина суммы доначисленных налогов и начисленных налоговых санкций в расчёте на одного работника налогового органа будет не очень высокой, а иногда даже отрицательной.
Целью налоговых проверок является не только обеспечение дополнительных доходов бюджета, но и предупреждение возможных налоговых правонарушений и преступлений. Однако этого можно добиться и более экономичными, а главное, более эффективными методами.
То есть, камеральные проверки стали такими же документальными, как и выездные, только проверяемый период ограничивается последним отчётным периодом. Также при проведении проверки исключаются те мероприятия, которые проводятся только по месту нахождения налогоплательщика (осмотр помещений, выемка документации и т.д.).
Ввиду того, что камеральные проверки стали документальными, появилась и возможность отражения доказательств налоговых правонарушений, обнаруженных в ходе проверки и связанных с исчислением налогов, а также возможность применения к налогоплательщикам санкций за такие правонарушения без проведения выездной налоговой проверки. Как следствие, камеральные налоговые проверки стали основной формой контроля за соблюдением налогового законодательства и правильностью исчисления налогов и сборов.
Выездные налоговые проверки проводятся выборочно и лишь при наличии достаточных оснований полагать о существовании нарушения налогового законодательства со стороны данного налогоплательщика. Причём роль камеральных проверок при проведении отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок существенна.
То, что камеральные налоговые проверки стали основной формой налогового контроля не только рационально с точки зрения оптимизации работы налоговых органов, но ещё и эффективно с точки зрения профилактики налоговых правонарушений и преступлений. Налогоплательщик прекрасно понимает, то, что вся его налоговая отчётность будет регулярно проверяться налоговыми органами, и как следствие этого налогоплательщик более серьёзно подходит к её составлению. Налогоплательщик также понимает, что налоговый орган может потребовать документального подтверждения любых данных, которые содержатся в представленной им отчётности.
Выделяют также:
Предварительный налоговый контроль - предполагает профилактику и предупреждение нарушений налогового законодательства, к мероприятиям предварительного налогового контроля следует отнести осуществление учёта организаций и физических лиц, создание налоговых постов и т.п.
Текущий налоговый контроль - как правило, носит оперативный характер, проводится в отчётном периоде, в основном в виде дачи пояснений по уплате налогов, истребование документов, учёта налоговых поступлений и т.д.
Последующий налоговый контроль - данный вид проверки представляет собой проверку реального исполнения требований налогового законодательства, решений и предписаний контролирующих органов. Он проводится по окончании отчётных периодов и в основном в виде налоговых проверок и отличается углублённым изучением хозяйственной и финансовой деятельности организации или физического лица за истекший период. Такой вид проверки помогает в выявлении недостатков предварительного и текущего контроля.
В НК РФ (п.1 ст.100) установлена обязанность налогового органа при выявлении налогового правонарушения составлять акт проверки(в том же порядке, только в иной срок -10 дней после ее окончания).Составление акта по итогам камеральной проверки обязывает налоговый орган дать налогоплательщику возможность представить свои возражения на акт.При выявлении ошибок в налоговой декларации налоговый орган обязан сообщить об этом налогоплательщику.
При проведении налоговой проверки (камеральной или выездной) у налоговых органов может возникнуть необходимость получить дополнительную информацию, связанную с деятельностью проверяемого.В таких случаях налоговые органы вправе истребовать у этих лиц соответствующие документы.(ст.93 НК РФ).Истребуемые документы представляются налогоплательщиком в виде заверенных копий, в течении 10 дней со дня вручения соответствующего требования.Истребование документов происходит путем направления письменного поручения об истребовании документов,касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, в налоговый орган по месту учета лиц, у которого должны быть истребованы указанные документы.
2. Общая характеристика камеральной налоговой проверки, ее основных этапов
камеральный налоговый проверка
Понятие камеральной проверки
В настоящее время усиление роли и значимости камеральных проверок является главным стратегическим направлением контрольной деятельности налоговых органов.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа «в камере»(от лат. «camera»- комната) на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.Эта форма налогового контроля наименее трудоемка. Трудозатраты на ее проведение на несколько порядков ниже, чем на проведение выездной проверки.
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).Камеральная проверка является средством контроля правильности и достоверности сведений, указанных в налоговой декларации.
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).
Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса.
При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.
При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом.
При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.
Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.
При проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе помимо документов, указанных в пункте 1 настоящей статьи, истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплат таких налогов.
В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.
Правила, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на плательщиков сборов, налоговых агентов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Начало камеральной проверки
Момент начала камеральной налоговой проверки
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев.О начале проверки налогоплательщик не информируется.О ее результатах он узнает только в том случае, если в ходе проверки были выявлены ошибки в заполнении документов.
До 1 января 2009 г. этот срок начинался со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Согласно новой редакции п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная проверка начинается с момента представления налоговой декларации (расчета). При этом случаи истребования пояснений и документов в ходе проведения ее проверки, предусмотренные в ст. 88 НК РФ, сохранены.
Кодексом установлено, что камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).
По общему порядку, установленному п. 3 ст. 80 налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).
Налогоплательщики вправе представить в налоговый орган указанные документы в электронном виде. Такие документы могут быть направлены налогоплательщиком в налоговый орган как по телекоммуникационным каналам связи, так и на бумажном носителе.
Правила проведения камеральной проверки
Камеральная проверка осуществляется без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Она проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Налоговым кодексом должны подаваться вместе с ней. Заметим, что три месяца - это общий срок проведения проверки, но в виде исключения законом может быть установлен и иной срок (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Из Кодекса следует, что камеральная проверка может проводиться только после предоставления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Именно этим моментом и определяется начало камеральной проверки.
В ходе камеральной проверки налоговый орган проверяет, прежде всего, подана ли налоговая отчетность в установленный срок. Если оказывается, что налоговая декларация представлена позже, чем установлено законом, то налогоплательщик привлекается к ответственности по ст. 119 НК РФ.
Далее налоговый орган проверяет содержание представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и прилагающихся к ним документов. Налоговые декларации (расчеты) сопоставляются с иными документами, касающимися деятельности налогоплательщика, которые имеются в распоряжении налогового органа.
Если камеральной проверкой выявлены ошибки в заполнении налоговой декларации (расчета) или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах и имеющимися у налогового органа, то налогоплательщик должен быть об этом извещен. Информация о наличии ошибок и (или) противоречий должна сопровождаться требованием о предоставлении необходимых пояснений или внесении соответствующих исправлений в течение пяти дней. Нарушение налоговиками данной обязанности может быть основанием для освобождения налогоплательщика в последующем от налоговой ответственности.
Давая пояснения, налогоплательщик вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (п. 4 ст. 88 НК РФ).
Редакция ст. 88 НК РФ более детально регламентирует отношения по предоставлению пояснений. Теперь прямо указано, что налоговый орган обязан рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы.
Правовые и организационные проблемы проведения камеральной проверки
Камеральная налоговая проверка занимает одно из основных мест в механизме налогового контроля, а также позволяет выявить налоговые правонарушения на их начальной стадии, предупредить их совершение и обеспечить неотвратимость наступления налоговой ответственности. Кроме того, именно камеральные проверки позволяют определить налогоплательщиков, деятельность которых требует более детального анализа. Нормативно-правовая база, регулирующая процедуру проведения камеральных проверок, постоянно совершенствуется, однако многие организационно-правовые проблемы реализации мероприятий камеральных проверок остаются нерешенными.
Являясь наиболее эффективным методом налогового контроля, камеральная налоговая проверка представляет собой форму оперативного реагирования, направленную в первую очередь на предупреждение и пресечение правонарушений и преступлений в налоговой сфере на их начальной стадии.
Законодательная база, регулирующая правоотношения в сфере осуществления мероприятий камеральной налоговой проверки, далека от совершенства. В последние годы законодательство о налогах и сборах подверглось существенным изменениям, однако многие проблемы в области правового и организационного обеспечения камеральных проверок так и не были решены, о чем свидетельствует как правоприменительная практика налоговых органов, так и практика арбитражных судов.
В настоящее время камеральные проверки остаются одним из основных инструментов пополнения бюджета. Обнаруженные в ходе таких проверок ошибки в налоговых декларациях в части обоснования льгот дают существенную прибавку в платежах в бюджет. Важным направлением камеральной проверки является проверка обоснованности заявленных плательщиком к возмещению сумм НДС по экспорту, так как сами по себе эти суммы, как правило, велики, а по объему и составу проверяемых документов такая камеральная проверка приближается к выездной.
С некоторыми иностранными государствами уже заключены соглашения об полноценном обмене информацией. В соответствии с ними в Российскую Федерацию поступает информация о регистрации налогоплательщиков, открытии счетов, полученных доходах и уплаченных суммах налогов, иная информация, связанная с налогообложением. В свою очередь, РФ предоставляет аналогичную информацию другим странам. Помимо разработки и заключения соглашений, совершенствования международного информационного взаимодействия требуют решения технические проблемы (внедрение единого формата передачи данных, защита каналов связи и т.д.).
Таким образом, для выполнения требований ст. 88 НК РФ необходима в первую очередь активная правотворческая деятельность компетентных законодательных органов, основанная на сложившейся правоприменительной практике, а также разработка и внедрение механизмов, позволяющих:
- более эффективно выполнять задачи внедрения новых технологий налоговых проверок;
- обеспечивать оперативное проведение проверок с максимальным охватом налогоплательщиков;
- повышать объективность информации, содержащейся в информационных базах данных;
- анализировать информацию о налогоплательщиках для рационального отбора налогоплательщиков на выездную налоговую проверку;
- проводить оптимальную предпроверочную подготовку специалистов перед выходом на проверку.
Налоговая политика предполагает единообразное осуществление налогового контроля на всей территории РФ, единство форм, методов и порядка проведения налоговых проверок.
Несовершенство налогового законодательства подтверждается также многочисленными пробелами в нормах, регулирующих проведение камеральных налоговых проверок.
Невыполнение требования налогового органа о внесении соответствующих исправлений в установленные сроки не является самостоятельным налоговым правонарушением и само по себе не влечет налоговой ответственности.
Пробелы налогового законодательства можно преодолеть путем правотворческой деятельности компетентных государственных органов, которая должна основываться на сложившейся правоприменительной и арбитражной практике.
Реализация материалов камеральной налоговой проверки
Оформление результатов камеральной проверки
Процедура завершения камеральной проверки зависит от ее результатов. Если налоговый инспектор не выявил в декларации ошибок или противоречивых сведений, а также не установил наличие состава налогового правонарушения в действиях налогоплательщика, то на этом проверка благополучно заканчивается. Инспектор подписывает декларацию и на ее титульном листе ставит дату.
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа должен быть составлен акт налоговой проверки в течение 10 дней после ее окончания.
В п. 5 ст. 100 НК РФ уточнены сроки вручения акта налоговой проверки проверяемому лицу. С 2009 г. на эту процедуру отводится пять дней с даты подписания данного акта лицами, проводившими проверку.
Аналогично в п. 9 ст. 101 НК РФ введены сроки вручения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Теперь это тоже пять дней после дня их вынесения.
Правила составления акта являются общими для камеральных и выездных налоговых проверок. Соответственно, налогоплательщик должен быть обязательно извещен о дате и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки для того, чтобы он имел возможность реализовать право на участие в данном процессе (лично или через представителя).
Старая редакция ст. ст. 88 и 101 НК РФ не предусматривала специального срока для принятия руководителем налогового органа решения по результатам камеральной проверки. Поэтому ранее такое решение принималось в течение трех месяцев, т.е. в пределах срока, установленного законом для проведения камеральной проверки.
НК РФ не предусматривает каких-либо негативных последствий для налогового органа, принявшего решение по результатам камеральной проверки по истечении установленного срока. Единственное ограничение - это соблюдение срока давности взыскания недоимки.
Руководитель налогового органа принимает одно из следующих решений:
- о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
- об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности.
- назначение дополнительных мероприятий налогового контроля.
Теперь, после вступления в силу новой редакции ст. 101 НК РФ, подобные мероприятия могут проводиться строго перед вынесением решения по результатам проверки.
Продолжительность дополнительных мероприятий налогового контроля ограничена одним месяцем, а действия, которые могут проводиться в рамках таких мероприятий, определены однозначно - это истребование документов (ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ), допрос свидетеля, проведение экспертизы.
Если налогоплательщик не согласен
В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, налогоплательщик вправе обжаловать решение налогового органа по камеральной проверке в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки. Он может подать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган (ст. 101.2 НК РФ).
Решение о привлечении к ответственности, вступившее в законную силу, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, налогоплательщик вправе обжаловать в течение 1 года в вышестоящем налоговом органе (п. 2 ст. 139 НК РФ). Следует отметить, если налогоплательщик подал апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган, он имеет право одновременно или в последующем обратиться с соответствующим заявлением в арбитражный суд (п. 1 ст. 138 НК РФ).
Порядок составления Акта камеральной проверки.
В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ акт камеральной налоговой проверки должен быть составлен должностным лицом налогового органа, проводящим указанную проверку, по установленной форме в течение 10 дней после окончания такой проверки.
В соответствии с п. 4 ст. 100 НК РФ форма акта камеральной налоговой проверки и Требования к его составлению утверждены Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ- 3-06/892@.
Пунктом 3 ст. 100 НК РФ и названным выше Приказом ФНС России предусмотрено указание в акте камеральной налоговой проверки: дата акта, ФИО проверяемого лица, дата представления в налоговый орган налоговой декларации, перечень документов, период, за который проведена проверка, наименование налога, даты начала и окончания налоговой проверки, адреса, документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, акт камеральной налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка.
Срок для рассмотрения акта камеральной налоговой проверки и принятия решения по результатам рассмотрения материалов этой проверки установлен п. 1 ст. 101 НК РФ. Акт и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения пятнадцатидневного срока представления налогоплательщиком в соответствующий налоговый орган письменных возражений по акту налоговой проверки. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
Порядок рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) материалов налоговой проверки предусмотрен ст. 101 НК РФ.
Согласно п. 14 ст. 101 НК РФ к существенным условиям процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
В решении о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указывается срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.
Согласно ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, если по мнению этого лица такие акты нарушают его права.
Акты налоговых органов могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Судебное обжалование актов налоговых органов индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством (ст. 138 НК РФ).
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не вступившее в силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы (п. 2 ст. 101.2 Кодекса).
Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения в вынесший такое решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган (абз. 3 п. 2 и абз. 2 п. 3 ст. 139 Кодекса).
Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения (абз. 4 п. 2 ст. 139 Кодекса).
Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления. Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу (п. 4 ст. 139 Кодекса).
Статьей 101.4 Кодекса предусмотрено производство по делу предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушений.
В отличие от ст. 101 Кодекса по решениям, вынесенным в соответствии со ст. 101.4 Кодекса не предусмотрен апелляционный порядок обжалования поэтому, если производство по делу о налоговых правонарушениях ведется по правилам ст. 101.4 Кодекса, то решения вступают в законную силу сразу после их вынесения. Обжалование этих решений происходит в общем порядке, предусмотренном статьями 138-141 Кодекса, т.е. в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.
С 1 января 2009 года вступил в законную силу пункт 5 статьи 101.2 Кодекса, согласно которому решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.
Заключение
Несмотря на все расширяющийся круг задач, которые ставятся государством перед налоговыми органами, основной из них остается контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, который проводится в процессе выполнения налоговыми органами четко прописанных НК РФ мероприятий налогового контроля. Несмотря на сравнительно широкий спектр форм налогового контроля, основными из них являются налоговые проверки. Последние делятся на выездные и камеральные. Такое их значение объясняется прежде всего тем, что иные формы контроля чаще всего напрямую связаны с мероприятиями, проводимыми в результате выездных и камеральных налоговых проверок. Встречные проверки, получение объяснений налогоплательщиков и налоговых агентов, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, либо проводятся в процессе непосредственного осуществления налоговых проверок, либо являются логическим продолжением последних, инициируются их результатами. Именно этим и объясняется то место, которое занимают налоговые проверки в перечне форм налогового контроля.
Значение выездных налоговых проверок в деле выявления случаев нарушения налогового законодательства высоко. Однако в последнее время налоговые органы все большее внимание уделяют именно повышению эффективности камеральных налоговых проверок. Выездные налоговые проверки очень трудоемки, занимают много времени, могут быть охвачены всего лишь 20--25 процентов налогоплательщиков. Остальные же, не являющиеся предметом столь пристального внимания налоговых органов, при отсутствии такой формы, как камеральная проверка, остались бы практически вне налогового контроля. Камеральным проверкам подвергаются практически все налогоплательщики, сдающие налоговую отчетность.
В процессе камеральных проверок налоговые органы проводят большую долю работы, являющейся непосредственной подготовкой посещения налоговым инспектором налогоплательщика при выездной проверке. Предусмотренные в ст. 88 НК РФ правомочия, осуществляемые налоговыми органами в процессе камеральных проверок, позволяют им в рамках данной формы налогового контроля выявить те проблемные моменты в деятельности налогоплательщика, более глубокий анализ которых может привести к доначислению в бюджет налогов и взысканию штрафных санкций.
В связи с вышесказанным становится очевидным, что именно камеральные налоговые проверки становятся тем звеном, усилив которое, налоговые органы смогут резко поднять эффективность своей работы.
Осуществляемая сегодня модернизация налоговых органов по своей сути является модернизацией порядка осуществления именно камеральных налоговых проверок. Сдача отчетности в электронном виде, о необходимости которой так много сегодня говорят и пишут работники налоговых органов, служит в основном выполнению двуединой задачи. Во-первых, экономии рабочего времени работников налоговых органов, занятых вводом информации с бумажных носителей в свои информационные сети. Во-вторых, повышению эффективности именно камеральных налоговых проверок.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ Часть 1, 2009г.
2. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие/Под ред. А.З. Дадашева.- М.: ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2008.-464 с.
3. Организация и методы налоговых поверок, учебное пособие/под ред. Проф. А.Н.Романова. - М.: Вузовский учебник, ВЗФЭИ, 2004г.
4. Лобанов А.В. О содержании и формах налогового контроля // Финансы. - 2008г.
5. http://market-pages.ru/nalogi1/25.html
6. Приказ ФНС России от 25.12.2006 N САЭ- 3-06/892@.
7. www.nalog.ru
8. www.Klerk.ru
9. Консультант Плюс
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Значение налоговых проверок в системе налогового контроля, их классификация. Правила и характеристика этапов проведения камеральной проверки, правовые и организационные проблемы. Оформление результатов и порядок составления акта камеральной проверки.
контрольная работа [551,6 K], добавлен 12.05.2012Правовое регулирование налоговых проверок, условия и принципы ее проведения, оценка полученных результатов. Порядок оформления акта выездной налоговой проверки. Отдел урегулирования задолженности. Понятие и содержание камеральной проверки, ее признаки.
отчет по практике [31,2 K], добавлен 13.05.2015Изучение основ контрольной работы налоговых органов. Исследование понятия камеральной налоговой проверки, ее целей, задач и методов. Проблемы, возникающие в процессе ее проведения. Определение роли камеральной проверки в системе налогового контроля.
курсовая работа [49,2 K], добавлен 07.05.2011Критерии, используемые налоговыми органами, при отборе организаций для проведения выездной налоговой проверки. Порядок и сроки проведения выездной проверки, условия ее приостановления. Выемка документов и оформление результатов налоговой проверки.
реферат [31,0 K], добавлен 15.01.2012Законодательное регулирование системы налогов и сборов в Российской Федерации. Формы налогового контроля. Порядок оформления результатов налоговых проверок, проводимых налоговыми органами. Оформление результатов камеральной и выездной налоговой проверки.
курсовая работа [64,8 K], добавлен 12.04.2014Сущность камеральной налоговой проверки согласно Налоговому кодексу Российской Федерации. Порядок оформления результатов камеральных проверок, принятие решений по ним, их дальнейшее использование. Методы совершенствование процедуры данного вида проверок.
реферат [25,4 K], добавлен 07.01.2015Правовая база, формы и методы налогового контроля. Понятие и цель камеральной проверки, ее основные информационные ресурсы. Сроки и основные этапы ее проведения. Проблемы, возникающие при проведении камеральной налоговой проверки и пути их разрешения.
курсовая работа [53,8 K], добавлен 08.01.2014Понятие, специфические особенности и роль налоговых проверок в механизма налогового контроля Российской Федерации. Понятие выездной налоговой проверки, особенности ее проведения. Анализ эффективности и отличительные свойства камеральной проверки.
курсовая работа [33,3 K], добавлен 25.05.2015Понятие и особенности камеральной налоговой проверки, нормативно-правовые основы. Этапы и методика проведения камеральных налоговых проверок. Исследование материалов арбитражной практики: выявление проблем, предложения по совершенствованию проверки.
дипломная работа [119,5 K], добавлен 07.10.2016Налоговые проверки как основная форма налогового контроля, их виды и цели. Порядок проведения, оформление и анализ результатов камеральной и выездной налоговых проверок, совершенствование их процедур. Критерии отбора претендентов на выездную проверку.
курсовая работа [52,9 K], добавлен 17.08.2013Виды налоговых проверок. Концепция системы планирования выездных налоговых проверок: цели, сроки, порядок и полномочия ее проведения. Требования к составлению акта выездной налоговой проверки. Начисление пени по НДС по результатам налоговой проверки.
курсовая работа [51,9 K], добавлен 28.01.2011Понятие и сущность выездной налоговой проверки. Порядок назначения выездной проверки. Подготовка к проведению выездной налоговой проверки. Начало и основные этапы проведения выездной налоговой проверки. Оформление и реализация результатов проверки.
реферат [20,1 K], добавлен 18.03.2005Цели, виды и порядок проведения камеральной налоговой проверки. Порядок предоставления отчетности в налоговые органы. Анализ выявления и предотвращения налоговых правонарушений, привлечения виновных лиц к налоговой и административной ответственности.
курсовая работа [1,9 M], добавлен 07.08.2011Виды и характеристика налоговых проверок, методы их проведения. Особенности и порядок проведения камеральных и выездных налоговых проверок, оформление их результатов. Предложения по повышению качества и эффективности организации налоговых проверок.
дипломная работа [815,2 K], добавлен 21.03.2015Понятие, сущность и виды налоговых проверок, их классификация и разновидности: плановые и внеплановые. Порядок и сроки проведения, нормативно-правовые основы и правила оформления результатов. Оброс судебной практики по делам с участием налоговых органов.
дипломная работа [92,7 K], добавлен 23.07.2014Современная система налогообложения в России, формы и методы налогового контроля. Сущность выездной налоговой проверки, ее оформление; основания продления срока проведения. Взаимодействие налоговых органов по истребованию документов; составление Акта.
реферат [22,8 K], добавлен 07.12.2011Правовая характеристика проверок, проводимых налоговыми органами. Правовые принципы проведения налоговых проверок, их основные виды и оформление результатов. Характеристика камеральных и выездных налоговых проверок. Проблемные вопросы данного института.
курсовая работа [191,6 K], добавлен 24.05.2013Методика проведения камеральных и выездных налоговых проверок. Форма и содержание жалобы. Причины отказа приема. Сроки обращения в суд. Образец апелляционной жалобы на акт налоговых проверок. Проблемы системы обжалования результатов налоговых проверок.
курсовая работа [42,4 K], добавлен 01.12.2014Основные цели и задачи Пенсионного фонда РФ, направления реформирования данного государственного института. Понятие и функции камеральной налоговой проверки, оформление ее результатов. Ответственность налогоплательщиков за налоговые правонарушения.
курсовая работа [36,5 K], добавлен 13.05.2010Цели и методы выездных проверок. Меры по повышению эффективности налоговой политики. Сущность, преимущества, недостатки налога на добавленную стоимость. Тематика проведения выездных налоговых проверок по НДС, содержание основных этапов и составление акта.
курсовая работа [96,2 K], добавлен 16.01.2011
