Налоговый учет и отчетность

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Учетная политика организации для целей налогообложения

Учетная политика для целей налогообложения - это обязательные для организации правила, в соответствии с которыми налогоплательщики обобщают информацию о своих хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода для определения налоговой базы по налогу. Эти правила закрепляются согласно предусмотренным Налоговым кодексом РФ случаям в приказе (распоряжении) руководителя.

Положение об учетной политике для целей налогообложения

I. Организационные аспекты

1. Организация налогового учета.

1.1. Ответственность за организацию налогового учета в организации и соблюдение налогового законодательства несет руководитель.

1.2. Обязанность ведения налогового учета в организации возлагается на бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером.

1.3. Налоговый учет в организации ведется на основе:

· данных первичных учетных документов (первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет, включая справку бухгалтера);

· аналитических регистров, расчетов, разработочных таблиц, ведомостей необходимых для создания регистров;

· расчета налоговой базы.

Для формирования регистров налогового учета используются данные регистров бухгалтерского учета.

Данные налогового учета за отчетный налоговый период учитываются в разработочных таблицах, ведомостях, группируются по объектам налогового учета. Систематизированная и накопленная информация обобщается в сводных регистрах (аналитические регистры налогового учета).

1.4. Организация применяет аналитические регистры, разработанные самостоятельно в электронном виде.

Для формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций в целях налогообложения в бухгалтерском учете (по отличному порядку группировки объектов от требований налогового учета) в рабочем плане счетов могут открываться соответствующие аналитические счета.

2. Анализ информационных потребностей пользователей налоговой отчетности

Налоговая информация, которой могут воспользоваться лица, заинтересованные в ее использовании для принятия решений, связанных с вопросами налогообложения, в основном сосредоточена в информационной системе бухгалтерского учета.

Название групп пользователей налоговой информации законодательством не предусмотрено. Основные направления сбора налоговой информации представлены в табл. 1.

Анализ таблицы показывает, что состав и объем необходимой налоговой информации зависят от целей сбора и заинтересованных в ней лиц, и это же определяет ее «местонахождение» в информационной системе организации.

С учетом раскрытия информации для заинтересованных в получении выгод лиц в связи с достижением экономических интересов система показателей бухгалтерского учета и отчетности будет отражать эффективность управления организацией.

Впервые точно финансовые взаимоотношения лиц, прямо либо косвенно участвующих в деятельности организации, отразил профессор А.Н. Хорин (табл. 2).

Выделим из состава заинтересованных лиц собственников бизнеса и цели, которые им присущи. Как правило, это:

стабильное изъятие из оборота компании денежных средств (компания - «дойная корова»);

продажа бизнеса в среднесрочной перспективе (пять - десять лет);

постоянное лидерство на рынке («либо мы первые, либо нет смысла заниматься этим бизнесом»);

Таблица 1. Основные направления сбора налоговой информации

Таблица 2. Лица, принимающие участие в деятельности организации

- бизнес со стабильным доходом без высоких рисков;

- активное участие собственника в управлении бизнесом, самореализация в качестве топ-менеджера.

В зависимости от выбранной основной цели будет концентрироваться и нужная информация.

Федеральная налоговая служба считает, что российский руководитель, как правило, совершенно не заинтересован в том, чтобы показывать прибыль, из которой в форме дивидендов выплачивается доход собственника. Его собственный доход обеспечивается независимо от отчетной прибыли предприятия, поэтому руководитель вполне может обойтись без того, чтобы прибыль фигурировала в отчетности. Ему важно сохранить контроль над финансовыми и товарными потоками на предприятии и формально отчитаться перед внешними контролирующими органами.

Такая схема получения дохода (в отличие от классической западной модели) требует не прозрачности, а, наоборот, закрытости отчетности, которая перестает отражать реальное финансовое состояние предприятия, усложняя тем самым контроль за начислением налогов. В результате прибыль предприятия совершенно не отражает реальной картины.

Из-за отсутствия доверия к информации, в том числе и налоговой, потребность в ней стала сегодня более острой. Она заставляет говорить о необходимости повышения прозрачности. Инвесторы ждут не только большей прозрачности всего, что касается компаний и их советов директоров, но также и прозрачности взаимоотношений между независимыми аудиторами и их клиентами. Кроме того, для инвесторов важно получать более полную информацию о вознаграждении фондовых аналитиков, о том, как они выполняют свою работу, и о потенциальных конфликтах интересов, в том числе с налоговыми органами. Также ожидается ясность от служб стандартизации и регулирующих органов, в частности: как нормы и правила создаются и как их приводят в жизнь. Кроме того, для обеспечения большей прозрачности необходимо добавить требования ужесточения подотчетности всех групп и индивидуальных участников.

Например, на составление корпоративной отчетности могут и воздействуют следующие группы заинтересованных лиц.

Рис. 1. Цепочка корпоративной отчетности

В деятельности конкретной организации в той или иной мере могут быть заинтересованы различные пользователи информации. Так, профессор В.В. Ковалев условно делит их на шесть больших групп:

1) поставщики капитала;

2) государственные и публичные органы;

3) участники текущей деятельности (контрагент);

4) работники организации;

5) бухгалтеры;

6) прочие заинтересованные лица.

Мы считаем, что этот перечень неполный и в него надо добавить еще одну группу, а именно собственников.

От того, как решать вопросы о пользователях, зависит формат отчетности и направление использования информации (табл. 3).

Таблица 3. Группы пользователей корпоративной отчетности

Практика показала, что для обеспечения большей прозрачности отчетности и удовлетворения запросов заинтересованных групп пользователей руководство организации должно решить следующие задачи:

- форматы внешней и внутренней отчетности должны совпадать;

- информация должна раскрываться по конкретному экономическому объекту;

- релевантная информация должна получаться как из внутренних, так и из внешних источников;

- необходимо сопоставление затрат и рисков относительно выгод.

Анализ интересов разных групп пользователей информации показал, что информация о налогах интересует государство, и вопросы налогового администрирования напрямую увязаны с финансами организации.

Считается, что управление налогообложением является неотъемлемой частью всего финансового менеджмента и должно рассматриваться в общем контексте управления финансами.

Профессор А.Д. Шеремет определяет финансовый менеджмент как «процесс управления денежным оборотом, формированием и использованием финансовых ресурсов организации».

Элементы финансового менеджмента могут рассматриваться как объекты бухгалтерского учета.

Российская учетная практика показывает, что бухгалтерский учет по-прежнему ориентирован на налоги, а точнее, на снижение налоговой нагрузки на предприятие. Кроме этого, развитие рыночных отношений создало предпосылки к тому, чтобы рассматривать бухгалтерскую деятельность с учетом ее управленческого аспекта.

Все виды учета (финансовый, управленческий, налоговый) имеют в своей основе одну информационную базу, но по-разному их интерпретируют и, как следствие, выдают различную информацию.

Имея в виду определение бухгалтерского учета, данное в законе «О бухгалтерском учете», можно утверждать, что переход к рыночным условиям хозяйствования коренным образом изменил запросы пользователей бухгалтерской информации.

Мы считаем, что проведенное исследование потребностей разных групп пользователей налоговой информации дало возможность выявить размеры этой потребности (табл. 4).

Таблица 4. Пользователи налоговой информации

Анализ данных таблицы позволяет сделать как минимум два вывода:

1) интересы разных групп очень разнородны;

2) разнородность интересов требует разных источников информации.

Учитывая серьезность налоговой информации, следует понимать, что получить ее можно в различных видах учета и частично в нормативно-правовых документах.

Можно сделать вывод, что выявленная взаимосвязь видов учета в своей основе имеет в большей степени документально подтвержденную информацию, которой явно недостаточно для эффективного управления деятельностью организации. Привнесение в учетную систему не учетной информации позволит на выходе формировать следующие виды отчетности:

- для внешних пользователей;

- для целей планирования, анализа и контроля;

- для принятия эффективных управленческих решений.

3. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков

налоговый отчетность банк информационный

Налогоплательщики-банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от (понесенных при) осуществления банковской деятельности, на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в соответствии с установленным настоящей главой порядком признания дохода и расхода.

Аналитический учет доходов и расходов, полученных (понесенных) в виде процентов по долговым обязательствам, ведется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 328 Налогового Кодекса.

Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся. Аналитический учет доходов и расходов по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса и периода, в течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы.

Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последнее число отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, связанным с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим аналогичным операциям.

Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов - в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной, на последнее число отчетного (налогового) периода. При реализации драгоценных металлов доходом признается положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходом - отрицательная разница. Под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Центрального банка Российской Федерации.

По сделкам, связанным с операцией купли-продажи драгоценных камней, налогоплательщик отражает в налоговом учете количественную и стоимостную (масса и цена) характеристику приобретенных и реализованных драгоценных камней. Переоценка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика. При выбытии реализованных драгоценных камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Под учетной стоимостью понимается цена приобретения драгоценных камней.

Аналитический учет ведется по каждому договору купли-продажи драгоценных камней. В аналитическом учете отражаются даты совершения операций купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественные и качественные характеристики драгоценных камней.

4. Изобразить схематично модель организации налогового учета

В настоящее время существует множество мнений по выбору формы ведения налогового учета, укрупненно их можно свести в несколько следующих направлений.

1. Система налогового учета, рекомендуемая Федеральная налоговая служба России (далее в тексте ФНС России), базируется на построении массива регистров промежуточных расчетов. Эти регистры предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. При этом под промежуточными показателями понимаются показатели, для которых не предусмотрены соответствующие отдельные строки в декларации, т.е. их значения хоть и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя. Постановка системы налогового учета - дело дорогостоящее и интеллектуально емкое. Не каждый бухгалтер обладает необходимой квалификацией, чтобы внедрить новую систему налогового учета. ФНС России разработала порядок ведения налогового учета для организаций, регистры налогового учета, которые доведены до налогоплательщиков. Это рекомендательные формы для предприятий, которые при желании смогут ими воспользоваться.

Использование подобной методики в настоящее время, на наш взгляд, представляется наиболее реальным. Она позволяет внесистемно, т.е. без создания параллельной учетной системы, на основе отдельных выборочных данных бухгалтерского учета определить объект налогообложения. При этом общий объем учетной работы по сравнению с остальными методиками значительно снижается, поскольку итоговые показатели по существенной части расчетов уже произведены в финансовом учете и не требуют пересчета для налогового учета. Таким образом, не происходит ненужного дублирования одних и тех же учетных операций. Основной проблемой при этом является получение необходимой налоговой информации по тем объектам учета, где требования по бухгалтерским стандартам и Налоговому кодексу не совпадают.

2. Организация налогового учета по принципу «приход-расход» с ведением книги доходов и расходов (аналогично применяющейся сейчас упрощенной системе бухгалтерского учета). Этот способ оптимален для небольших организаций, количество операций в которых невелико и которые будут определять доходы и расходы по кассовому методу. Однако в организациях с исследуемой спецификой в подавляющем большинстве случаев использование этой системы не представляется возможным, так как они, как правило, не относятся к той группе налогоплательщиков, которым разрешено применение кассового метода учета доходов и расходов.

3. При построении системы налогового учета использовать принцип двойной записи с использованием «налогового плана счетов» и разработкой «налоговых» проводок. Этот способ представляет собой автономный вариант ведения налогового учета (рис. 1), он очень трудоемок, так как в этом случае налоговый учет полностью отделяется от традиционного бухгалтерского.

На сегодняшний день рассматривать налоговый учет как нечто обособленное от бухгалтерского было бы несправедливо. Слишком тесна методическая и документальная связь между ними. Не вызывает сомнений, что бухгалтерский и налоговый учет на предприятии являются предметом деятельности одних и тех же специалистов. На основании этого можно утверждать, что налоговый учет является одним из разделов бухгалтерского учета наряду с финансовым и управленческим учетом. Остается только определить ему место в бухгалтерии предприятия.

Рис. 2. Автономный вариант ведения налогового учета

Четвертый путь - адаптировать для налогового учета действующий План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10. 2000 г., пересмотрев порядок аналитическою учета доходов и расходов, который ведется на субсчетах к счетам бухгалтерского учета, и вести в одном Плане счетов и бухгалтерский и налоговый учет. При этом налоговый учет рассматривается только во взаимодействии с финансовой и управленческой составляющей бухгалтерского учета (рис. 2). Причина этому - наличие нормативного регулирования финансового учета со стороны государства, а так как управленческий учет не регулируется законодательством России, то его рассматривают как элемент бухгалтерии, заслуживающий внимания.

В рамках этого варианта специалистами предлагается организовать систему налогового учета, которая будет состоять из аналитических таблиц, таблиц промежуточных налоговых расчетов и сводных таблиц. Аналитические таблицы налогового учета - это первичные бухгалтерские документы или данные бухгалтерского учета, сгруппированные в таблицы по элементам затрат, сформированные на основании требований главы 25 НК РФ. Так, налоговый учет по материальным расходам представлен в виде аналитической таблицы, заполняемой на основании первичных бухгалтерских документов.

Рис. 3. Вариант ведения налогового учета во взаимодействии с финансовой и управленческой составляющей бухгалтерского учета

На основании аналитических таблиц налогового учета составляются сводные таблицы налогового учета, служащие для формирования в них конечных данных налоговой отчетности. При этом количество регистров налогового учета также велико, как и в Системе налогового учета, рекомендованной ФНС России, что исключает возможность их применения на средних и крупных предприятиях.

Одновременное использование первичных документов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения в принципе возможно, но на практике вряд ли может быть реализовано. Это связано с тем, что документальное оформление бухгалтерских операций достаточно жестко регламентировано не только документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, но и действующим законодательством.

Более рациональным является перегруппировка данных первичных бухгалтерских документов в соответствии с целями и задачами налогового учета и оформление их в виде бухгалтерских справок при организации налогового учета на том рабочем месте, где учитываются кассовые операции (это может быть как сам кассир, так и другой работник), целесообразно составление бухгалтерских справок по объектам бухгалтерского наблюдения.

Компромиссный вариант. Он заключается в использовании для налогового учета дополнительно вводимых забалансовых «налоговых» счетов к бухгалтерскому Плану счетов, на которых вести учет доходов расходов в разрезе требований главы 25 НК РФ. Обороты и остатки по этим счетам не будут отражаться в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В этом случае бухгалтер сможет при проведении какой-либо операции в бухгалтерском учете одновременно делать запись по соответствующему субсчету налогового счета. Это будет удобно бухгалтерам, ведущим учет на компьютере с использованием бухгалтерских программ. Они должны будут добавить в алгоритм проведения некоторых хозяйственных операций дополнительные записи по счетам налогового учета и составить новые алгоритмы в тех случаях, когда бухгалтерский и налоговый учет одних и тех же операций ведутся по-разному.

Сторонниками данного варианта предполагаются забалансовые счета налогового учета, представленные в таблице 1, по дебету которых отражаются расходы и убытки, а по кредиту - доходы и прибыль.

Список литературы

1. Аронов А.В. Эффективность налогового процесса и институциональные особенности российской корпоративной культуры // Налог. вестн. 2010.

2. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ. Концептуальные основы. М., 2011. С. 142.

3. Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ. М., 2012. С. 46.

Размещено на Allbest.ru