Анализ формирования выручки от реализации на примере ОДО "АлтехБел"

Примечание - Источник: [13, с. 200]

В целях обеспечения выполнения плановых заданий осуществляется анализ факторов, влияющих на объем реализации продукции в результате:

1) роста объема производства продукции;

2) осуществления мероприятий технического и организационного развития производства, в том числе выпуска новых видов продукции, повышения качества выпускаемой продукции, внедрения новых технологических процессов, механизации и автоматизации производства, экономии сырья и материалов, прочих мероприятий, структурных сдвигов;

3) изменения остатков готовых товаров на складе;

4) других факторов.

При проведении анализа выручки от реализации пристальное внимание необходимо уделять ценовому фактору.

Цена - это количество денежных средств (или других товаров и услуг), за которое продавец согласен продать, а покупатель готов оплатить единицу товара или услуги. В денежной форме цена выражает стоимость единицы товара (услуги).

В дальнейшем шагом анализа будет определение влияния факторов на выпуск товарной продукции предприятия и соответственно на объем ее реализации.

По экономическому содержанию все факторы можно объединить в три группы:

· обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и их эффективное использование;

· наличие у предприятия необходимых основных фондов, в том числе машин и оборудования при эффективном их использовании;

· укомплектованность предприятия сырьем и материалами при рациональном их использовании [10, с. 117].

Анализ влияния трудовых факторов на прирост выручки от реализации.

Для анализа влияния трудовых факторов на объем реализации составляется аналитическая таблица на основании данных отчетности и аналитического учета (табл. 2.9).

По данным табл. 2.9 рассчитывается влияние трудовых факторов на приращение выручки от реализации в сумме млн.руб.

На изменение объема реализации ( -301 млн.руб.) оказали влияние следующие факторы:

· уменьшение численности работников (R);

· снижение числа дней, отработанных одним работником (Дн);

· уменьшение среднечасовой выработки на 1 работника (Dчас) [19, с. 97].

Расчет влияния факторов производится методом цепных подстановок с использованием абсолютных разниц:

N=R·Дн·Тчас ·Dчас (2.2)

Расчет влияния факторов представлен ниже.

Таблица 2.9 - Исходная информация для анализа

Влияние изменения количества отработанных дней 1 работником на прирост выручки от продаж:

?NR=15·(-1)·8·19837=-2,39 млн.руб.=-0,8%.

Влияние изменения средней продолжительности рабочего дня на прирост выручки от реализации:

?NTчас=15·0·19837=0

Влияние изменения среднечасовой выработки на прирост выручки от реализации:

?NDчас=15·254·8·(-9797)=-298,61 млн.руб. =-99,2%.

Комплексное влияние факторов на приращение выручки от реализации (N) составило:

?N=-2,38+(-298,61)=-301 млн.руб.

Структура комплексного влияния факторов такова: 99,2% уменьшения объема реализации произошло за счет снижения производительности труда. За счет целодневных потерь объем реализации уменьшился на 2,39 млн.руб., или 0,8%.

Данные анализа свидетельствуют о том, что руководство организации не прилагает усилий по контролю за использованием рабочего времени.

Для анализа влияния трудовых факторов на увеличение объема реализации можем использовать двухфакторную мультипликативную модель:

Объем реализации (N): Среднесписочная численность работников (R) - Среднегодовая выработка на 1 работника (D).

Влияние факторов на прирост объема реализации рекомендуется рассчитать с использованием коэффициентов экстенсивности и интенсивности использования трудовых ресурсов; способом абсолютных разниц и интегральным методом факторного анализа [19, с. 99].

Сравнительный анализ показателей объема выпуска, реализации и динамики остатков продукции на складе производится в рамках товарного баланса.

Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции производится сравнением фактических уровней факторных показателей с плановыми и вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них.

В процессе анализа необходимо определить причины образования сверхплановых остатков на складе, несвоевременной оплаты продукции покупателями и разработать конкретные мероприятия по устранению причин сдерживания процесса реализации продукции и получению ожидаемой (плановой) выручки.

Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается снижением объемов выручки, прибыли, ростом сумм штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может утратить рынки сбыта продукции, что естественно вызовет спад производства.

2.4 Основные направления использования выручки от реализации продукции на предприятии

Использование выручки характеризует начальную стадию распределительных процессов. Из полученной выручки хозяйствующий субъект возмещает материальные затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию и другие предметы труда.

Дальнейшее распределение выручки связано с формированием амортизационных отчислений как источника воспроизводства основных фондов и нематериальных активов. Оставшаяся часть выручки представляет собой валовой доход или вновь созданную стоимость, которая направляется на выплату заработной платы и формирование чистого дохода хозяйствующего субъекта.

Поступление выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) свидетельствует о завершении кругооборота средств. До поступления выручки издержки производства и обращения финансируются за счет оборотных средств.

Результат кругооборота вложенных в производство (работ, услуг) средств - возмещение затраченных средств и формирование собственных источников финансирования простого и расширенного воспроизводства: амортизационных отчислений и прибыли.

Если поступление выручки на денежные счета предприятия - завершение кругооборота средств, то её использование представляет собой, как начало нового кругооборота, так и стадию распределительных процессов, при которой формируется доходная база бюджетов разных уровней и обеспечиваются тем самым общегосударственные интересы, а также образуются собственные финансовые ресурсы предприятия.

Выручка, поступающая на расчетный счет предприятия, сразу же используется на оплату счетов поставщиков сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, запасных частей, топлива, энергии. Из выручки осуществляют отчисления налогов в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, выплата заработной платы в установленные сроки, возмещается износ основных производственных фондов, финансируются расходы, предусмотренные финансовым планом и не включаемые в себестоимость продукции. Выручка от реализации продукции, несмотря на внешние признаки (денежная форма, поступление средств за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, регулярность поступления, источник различных платежей предприятия), не является доходом в полном смысле этого слова, так как из нее прежде всего необходимо возместить понесенные расходы, выплатить заработную плату. Оставшаяся часть выручки примет форму чистого дохода предприятия, т. е. прибыли.

Преобладающая часть выручки от реализации предприятий используется для финансирования оборотных фондов и фондов обращения.

Оборотные фонды - это предметы труда, обслуживающие процесс обращения товаров. В натурально-вещественной форме оборотные фонды представлены следующими видами текущих активов:

- производственные запасы - сырье, материалы, топливо, тара; материалы для хозяйственных нужд, упаковочные материалы, тара (кроме многооборотной) и тарные материалы;

- малоценный и быстроизнашивающийся инвентарь, инструменты (стоимостью в пределах до десяти минимальных зарплат за единицу и сроком эксплуатации не более года);

- специальная одежда и специальная обувь независимо от ее стоимости.

Оборотные фонды в отличие от основных непосредственно участвуют в обороте и выбывают из оборота по мере реализации продукции, за исключением предметов материально-технического оснащения. Стоимость оборотных фондов возмещается, как правило, в течение одного оборота, но всегда в течение более короткого времени по сравнению с временем оборота основных фондов. Так, стоимость производственных запасов полностью переносится в стоимость товара в течение одного оборота. Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов по цене приобретения в пределах одной минимальной зарплаты за единицу переносится через издержки обращения в стоимость товара сразу же при передаче их в эксплуатацию.

По остальным предметам материально-технического оснащения половина их стоимости переносится в стоимость товара при передаче их в эксплуатацию, остальная часть - по мере их выбытия из-за непригодности.

Особенность оборотных фондов состоит в том, что они непрерывно совершают оборот, превращаясь из товарной в денежную форму, из денежной в товарную, т.е. постоянно обновляются.

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты) учитываются на предприятии по фактической стоимости, а малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - по первоначальной и остаточной.

Фонды обращения по своей экономической сущности сходны с оборотными фондами. Они, как и оборотные фонды, также непосредственно участвуют в обороте, непрерывно изменяя свою форму, выбывают из торгового предприятия при реализации товаров и пополняются за счет новых поступлений.

К фондам обращения относятся товары, готовая продукция на складах предприятия, денежные средства в классе, на расчетном, валютном и других счетах, денежные документы, дебиторская задолженность; расходы будущих периодов (взносы арендной платы за последующие периоды, расходы по неравномерно производимому в течение года ремонту основных фондов, затраты на капитальный ремонт арендованных основных фондов в счет будущей арендной платы и др.).

Денежные средства, предназначенные для образования необходимых для нормальной производственной деятельности запасов оборотных фондов и фондов обращения, называются оборотными средствами. Таким образом, оборотные средства используются для закупки сырья, материалов, приобретения малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материалов для хозяйственных нужд. Они представлены также денежной наличностью в кассе, на расчетном и других счетах в банке и ценными бумагами.

Направления распределения выручки показаны на схеме (рис. 2.6).

Рисунок 2.6 - Распределение и использование выручки от реализации продукции (работ, услуг)

Можно выделить следующие основные направления использования выручки от реализации продукции на предприятии ОДО «АлтехБел»:

· Капитальные вложения.

· Расширение оборотных фондов.

· Уплата налогов.

· Размещение в ценные бумаги других эмитентов, банковские депозиты и другие активы.

· Распределение прибыли между собственниками организации.

· Стимулирование работников организации и др.

Во второй главе была дана общая характеристика предприятия ОДО «АлтехБел», на основе которого анализируются показатели выручки от реализации, приведены расчеты основных показателей хозяйственной финансовой деятельности (прибыли, рентабельности, ликвидности, оборачиваемости, деловой активности и др.).

Общество с дополнительной ответственностью «АлтехБел» занимается производством изделий из полиэтиленовой пленки и является маленьким по штату предприятием (15 человек).

Также в этой главе был сделан анализ структуры доходов предприятия. Выручка от реализации продукции занимает большую долю в структуре доходов предприятия, потом - внереализационные доходы и очень малую долю занимают операционные доходы. В 2011 г. операционные доходы вообще отсутствуют.

Был также проведен факторный анализ выручки от реализации: было рассмотрено влияние трудовых показателей на изменение выручки (среднечасовой выработки, численности работников, количество отработанных дней). В 2011 г. выручка от реализации продукции уменьшилась на 301 млн.руб. Преобладающее влияние на уменьшение выручки оказало уменьшение среднечасовой выработки.

В данной главе дипломной работы были рассмотрены основные направления использования выручки от реализации продукции на предприятии. Поступившие деньги от покупателей в виде выручки в основном направляются на оплату сырья и материалов от поставщиков, выплату заработной платы работникам предприятия, оплату налогов и отчислений.

3. Резервы роста выручки на предприятии

Резервы роста объема реализации продукции - количественно измеримые возможности их увеличения за счет улучшения использования ресурсов предприятия.

Резервы роста реализации продукции состоят из двух групп:

1.За счет улучшения использования трудовых ресурсов:

а) создание дополнительных рабочих мест;

б) сокращение потерь рабочего времени;

в) повышение уровня производительности труда.

2.За счет улучшения использования основных фондов:

а) приобретение дополнительных машин и оборудования;

б) более полное использование их фонда рабочего времени;

в) повышение производительности работы оборудования;

Для того чтобы величина выявленных резервов была реальной, подсчет резервов должен быть по возможности точным и обоснованным. Методика подсчета резервов зависит от характера резервов (интенсивные или экстенсивные), способов их выявления (явные или скрытые) и способов определения их величины (формальный подход или неформальный). При формальном подходе величина резервов определяется без увязки с конкретными мероприятиями по их освоению. Неформальный подход (выявление резервов по сущности) основывается на конкретных организационных, технологических мероприятиях.

Для подсчета величины резервов роста выручки от реализации продукции используется ряд способов: прямого счета, сравнения, детерминированного факторного анализа, функционально-стоимостного анализа, математического программирования и др.

Результаты корреляционного анализа также широко используются для подсчета резервов по росту выручки от реализации продукции. С этой целью полученные коэффициенты уравнения регрессии при соответствующих факторных показателях нужно умножить на возможный прирост последних:

PY=PXi*Bi (3.1)

где PY - резерв увеличения результативного показателя (Y);

PXi - резерв прироста факторного показателя (Х);

Bi - коэффициенты регрессии уравнения связи.

Большую помощь в определении резервов оказывают способы математического программирования, которые позволяют оптимизировать величину показателей с учетом условий хозяйствования и ограничений на ресурсы и тем самым выявить дополнительные и неиспользованные резервы реализации путем сравнения величины исследуемых показателей по оптимальному варианту с фактическим или плановым их уровнем.

Особенно высокоэффективным методом выявления резервов является функционально-стоимостной анализ (ФСА), главное назначение которого состоит в целенаправленной оптимизации соотношений между необходимыми и чрезмерными затратами и потребительными свойствами изделия. Использование этого метода позволяет на ранних стадиях жизненного цикла изделий найти и увеличить объем реализации путем совершенствования его конструкции и т.д.

Существенную помощь при подсчете резервов роста выручи от реализации продукции оказывает расчетно-конструктивный метод. Этот способ применяется в тех случаях, когда исследуемый результативный показатель можно представить в виде кратной модели. Все выявленные таким образом резервы должны быть подкреплены соответствующими мероприятиями. Только в этом случае величина резервов будет реальной и обоснованной.

Это может осуществляться двумя способами:

1. Выявляются резервы формальными методами, затем разрабатываются мероприятия, которые позволяют освоить выявленные резервы.

2. Разрабатываются мероприятия, потом подсчитываются резервы.

Наиболее обоснованным является второй способ подсчета резервов, в основу которого положены конкретные мероприятия с учетом реальных возможностей предприятия. В этом случае для подсчета резервов необходимо объем дополнительного мероприятия умножить на фактический или возможный эффект, получаемый на единицу этого мероприятия.

Такой неформальный подход к выявлению резервов роста выручки от реализации позволяет более точно определить их величину. Но для этого нужна предварительная оценка эффективности (окупаемости) каждого мероприятия.

Способ прямого счета применяется для подсчета резервов в тех случаях, когда известна величина дополнительного привлечения или величина безусловных потерь ресурсов.

Резерв роста выручки от реализации продукции за счет численности работников предприятия определяется по формуле:

РП=ЧРЧГВЧДв (3.1)

Где ЧР - среднесписочная численность работников предприятия,

ГВ - среднегодовая выработка продукции одним работником,

Дв - доля реализованной продукции в объеме выпущенной продукции отчетного периода.

Также при выявлении резервов увеличения выручки от реализации продукции уделяется внимание изучению влияния следующих факторов:

1) обеспеченность предприятия основными производственными фондами и эффективность их использования:

РП = ОПФ х ФО х Дв, (3.2)

Где ОПФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов предприятия,

ФО - фондоотдача на 1 руб. произведенной продукции,

Дв - доля реализованной продукции в объеме выпущенной продукции отчетного периода.

2) обеспеченность производства сырьем и материалами и эффективность их использования:

РП = МЗ х МО х Дв, (3.3)

где Дв ~ доля реализованной продукции (выручки) в общем объеме валовой продукции;

МЗ - материальные затраты;

МО - материалоотдача на 1 руб. выпущенной продукции.

Резервы увеличения реализации продукции должны быть сбалансированы по всем группам ресурсов.

Максимальный резерв, установленный по одной из групп, не может быть освоен до тех пор, пока не будут выявлены резервы в таком же размере и по другим группам ресурсов.

Расчет влияния данных факторов на объем реализованной продукции можно произвести одним из приемов детерминированного факторного анализа. Затем, зная причины изменения среднегодовой выработки персонала, фондоотдачи и материалоотдачи, следует установить их влияние на выпуск продукции путем умножения их прироста за счет i-го фактора соответственно на фактическую численность персонала, фактическую среднегодовую стоимость основных производственных фондов и фактическую сумму потребленных материальных ресурсов:

 (3.4)

(3.5)

(3.6)

(3.7)

(3.8)

(3.9)

Определение величины резервов производится следующим образом:

(3.10)

(3.11)

(3.12)

где ,, - резерв роста валовой продукции соответственно за счет создания новых рабочих мест, увеличения фонда рабочего времени в связи с сокращением его потерь и повышения среднечасовой выработки;

РКР - резерв увеличения количества рабочих мест;

РФРВ - резерв увеличения фонда рабочего времени за счет сокращения его потерь по вине предприятия;

РЧВ - резерв роста среднечасовой выработки за счет совершенствования техники, технологии, организации производства и рабочей силы;

- возможный фонд рабочего времени с учетом выявленных резервов его роста.

Схематически классификация резервов роста объема реализации продукции представлена на рис. 3.1

Рисунок 3.1 - Источники резервов увеличения объема и реализации продукции

При определении резервов увеличения реализации продукции необходимо, кроме данных резервов, учесть сверхплановые остатки готовой продукции на складах предприятия и отгруженной покупателям. При этом следует учитывать спрос на тот или другой вид продукции и реальную возможность ее реализации.

Для выявления резервов повышения выручки от реализации продукции необходимо провести анализ выполнения договорных обязательств по поставкам продукции.

Недовыполнение плана по договорам оборачивается для организации потерей выручки, выплатой штрафов, потерей деловой репутации и, как следствие, рынков сбыта.

При определении резервов увеличения реализации продукции необходимо, кроме данных резервов, учесть сверхплановые остатки готовой продукции на складах предприятия и отгруженной покупателям. При этом следует учитывать спрос на тот или другой вид продукции и реальную возможность ее реализации.

Важным обобщающим показателем, используемым для характеристики скорости реализации продукции, является продолжительность ее нахождения на стадии реализации.

Для расчета данного показателя необходимо средние остатки готовой продукции разделить на однодневный объем продаж; рост его уровня свидетельствует о трудностях сбыта и повышении риска невостребованной продукции.

При определении резервов увеличения реализации продукции необходимо, кроме данных резервов, учесть сверхплановые остатки готовой продукции на складах предприятия и отгруженной покупателям. При этом следует учитывать спрос на тот или другой вид продукции и реальную возможность ее реализации.

В целях изыскания резервов роста выручки от реализации продукции, за счет улучшения использования предметов труда на ОДО «АлтехБел» проводятся научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, направленные на внедрение прогрессивных видов сырья.

Данное мероприятие позволит расширить ассортимент выпускаемой продукции, ее качество, соответствие мировым техническим стандартам, а также за счет наиболее полной переработки собственного сырья и материалов значительно снизить себестоимость собственной продукции, что повысит конкурентоспособность продукции ОДО «АлтехБел».

В направлении улучшения использования труда на предприятии ведутся работы по улучшению структуры кадров предприятия.

Важным резервом увеличения объема реализации продукции на ОДО «АлтехБел» является снижение остатков запасов готовой продукции.