Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«Красноярский государственный торгово-экономический институт»

Кафедра финансы и кредит

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Налоги и налогообложение

на тему: Порядок исчисления и уплаты налогов уплачиваемых при применении специальных налоговых режимов

ВЫПОЛНИЛА:

Студентка 5 курса

Группа БАУ

РУКОВОДИТЕЛЬ:

Доцент Конева О.В.

Шарыпово 2009 г

Содержание

Введение

1. Элементы Единого налога на вмененный доход

1.1 Порядок расчета налогооблагаемой базы для исчисления Единого налога на вмененный доход

1.2 Порядок определения суммы Единого налога на вмененный доход на материалах ООО «Денис»

2. Планирование и методика проверки порядка исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход

3. Оформление результатов проверки и расчет налоговой нагрузки

Заключение

Библиографический список

Введение

единый налог вменный доход

Глава 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный для отдельных видов деятельности» части второй НК РФ направлена на обеспечение реализации государственной политики по совершенствованию системы налогообложения и снижению налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства. Особенностью и сущностью единого налога на вмененный доход (далее по тексту - единый налог) считается определение налоговой базы не по отчетности, а на основе нормативной величины базовой доходности разных видов деятельности, к которой применяются корректирующие коэффициенты.

В основу расчета налоговой базы положены не экономические, а физические показатели сферы деятельности организации, переходящей на уплату, такие как количество работников, площадь помещения, количество транспортных средств, количество торговых мест.

Целью выполнения данной курсовой работы является - определить порядок исчисления и уплаты налогов уплачиваемых при применении «специальных налоговых режимов» на материалах Общества с ограниченной ответственностью «Денис».

Задачами написания данной курсовой работы являются:

- изучение элементов Единого налога на вмененный доход применительно к ООО «Денис»;

- планирование и методика проверки порядка исчисления и уплаты таких налогов как: земельный налог и единый налог на вмененный доход;

- правильность исчисления и уплаты отчислений в ПФ;

- расчет налоговой нагрузки.

Объектом исследования в данной курсовой работе выступает Общество с ограниченной ответственностью «Денис», основным видом деятельности которого является розничная торговля и оказание услуг общественного питания.

Общая характеристика предприятия

Основным видом деятельности ООО «Денис» является розничная торговля осуществляемая через объекты стационарной торговой сети имеющей торговые залы, а также оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющая залы обслуживания посетителей.

Данный вид деятельности является объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход.

1. Основные социально-экономические показатели.

Для осуществления торговой деятельности в ООО «Денис» используются 3 магазина и кафе. Основными покупателями является население, приобретающее продовольственные товары.

2.Сведения о счетах банка. ООО «Денис» имеет расчетный счет №40702810031150100107 в Восточно - Сибирском банке СБ РФ г. Красноярска, БИК 040407001

3.Показатели используемые для расчета налогов и сборов в бюджеты свех уровней и внебюджетные фонды.

В таблице 1 определим перечень обязательных платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды за отчетный 2008 г.

Таблица 1 - Перечень обязательных платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.

Наименование налога	Ставка налога	Получатели налога	Сроки уплаты налога
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	15%	МИФНС	По итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода
Страховые взносы: - страховая часть трудовой пенсии на работников; - накопительная часть трудовой пенсии на работников;	8% 6%	Пенсионный фонд РФ	Не позднее дня, следующего за днем получения зар.платы, т.е 10 числа каждого месяца
Страховые взносы в виде фиксированного платежа: - страховая часть трудовой пенсии - накопительная часть трудовой пенсии;	3864 руб.	Пенсионный фонд РФ	До 31.12.2008г.
Налог на доходы физических лиц	13%	МИФНС	Не позднее дня, следующего за днем получения зар.платы, т.е 10 числа каждого месяца
Земельный налог	1184 руб.	МИФНС	По итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода

4. Данные о проверках налогоплательщика

По итогам 2008 года задолженности по налогам в бюджетную систему РФ ООО «Денис» не имеет.

Предметом исследования является непосредственно деятельность ООО «Денис».

Теоретической базой в ходе выполнения курсовой работы послужили нормативные документы, регламентирующие деятельность хозяйствующего субъекта, а также учебные пособия М. И. Мигуновой, О. В. Коневой, И. В. Федоренко.

Данная курсовая работа состоит из введения, 3 глав, заключения, библиографического списка и приложений. Объем работы - 34 страниц. Работа включает 5 таблиц. Библиографический список включает 25 источников.

1. Элементы Единого налога на вмененный доход

Особенностью и сущностью единого налога на вмененный доход (далее по тексту - единый налог) считается определение налоговой базы не по отчетности, а на основе нормативной величины базовой доходности разных видов деятельности, к которой применяются корректирующие коэффициенты.

Действующая система налогообложения содержит большое количество налогов с разными объектами налогообложения. Вмененный доход, согласно ст. 246.27 НК РФ, - это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Начиная с 1 января 2003 г., исчисление и уплата ЕНВД регламентируется главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса РФ, которая введена Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательство Российской Федерации о налогах и сборах».

Глава 26.3 НК РФ полностью заменила Федеральный закон № 148-ФЗ от 31.07.1998 г. «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (далее - Закон № 148-ФЗ), который действовал до конца 2002г.

В главе 26.3 НК РФ перечислены налоги, от уплаты которых свобождены плательщики ЕНВД. Для организаций:

- налог на прибыль (в отношении доходов, полученных от вида деятельности, облагаемой ЕНВД);

- налог на добавленную стоимость (в отношении операций, являющихся объектом налогообложения НДС, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД);

- налог на имущество юридических лиц (в отложении имущества, используемого для осуществления деятельности попадающих под уплату ЕНВД);

- Единый социальный налог (с сумм, выплачиваемых работникам, в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД). [ст.346.26 п.4 НК РФ]

Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся следующими видами деятельности (табл. 2).

Таблица 2 - Виды деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД

Виды предпринимательской деятельности	Расшифровка по видам деятельности	Комментарии
Оказание бытовых услуг	К ним относятся: ремонт обуви и изделий из меха; ремонт металлоизделий; одежды; часов; ювелирных изделий; ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники; услуги прачечных; химчисток; фотоателье; по чистке обуви; оказание парикмахерских услуг; другие виды бытовых услуг	К бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-931 (далее - Классификатор), в группе 01 «бытовые услуги», кроме услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, которые в целях исчисления ЕНВД не относятся к бытовым услугам
Оказание платных ветеринарных услуг	К ним относятся: лечение домашних животных в ветеринарных лечебницах (стационарах) и на дому; клинический осмотр домашних животных и выдача ветеринарных сертификатов; диагностическое исследование домашних животных; вакцинация домашних животных; дегельминтизация домашних животных; проведение хирургических операций у домашних животных; выезд скорой ветеринарной помощи на дом; выезд ветеринара на дом	Ветеринарные услуги классифицируются в соответствии с Классификатором по коду подгруппы 083000. Напомним, что оказание ветеринарных услуг подлежит лицензированию. Порядок и условия получения такой лицензии определены в Федеральном законе от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	К данным услугам относятся: техническое обслуживание легковых автомобилей; техническое обслуживание грузовых автомобилей и автобусов; ремонт грузовых автомобилей и автобусов; техническое обслуживание и ремонт мототранспортных средств; прочие услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств	Данные услуги классифицируются в соответствии с Классификатором по коду подгруппы 017000
Розничная торговля	На уплату ЕНВД может переводиться розничная торговля как в стационарных, так и нестационарных торговых помещениях2	Обратите внимание: если вы осуществляете розничную торговлю в магазине или павильоне, то на уплату этого налога вас могут перевести только в том случае, если площадь торгового зала не превышает 150 м2, а розничная торговля в палатках, на лотках и т. п. может переводиться на уплату ЕНВД, независимо от того, какова их площадь
Оказание услуг общественного питания	К данным услугам относятся: услуги питания, оказываемые кафе, барами, столовыми; услуги по организации досуга	Данные услуги классифицируются в соответствии с Классификатором по кодам подгрупп 122100 и 122500. Оказываемые предприятием общест-венного питания услуги в залах обслуживания посетителей перево-дятся на уплату налога только в том случае, если площадь торгового зала, в котором обслуживаются посетители, не превышает 150 кв.м3
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов	Налог уплачивают только те индивидуальные предприниматели, которые для перевозок используют не более 20 транспортных средств. При этом не имеет значения, находятся ли данные автомобили в собственности налогоплательщика, или же они взяты в аренду на основании договора, или получены в безвозмездное пользование. В данном случае оказание автотранспортных услуг напрямую связано с извлечением прибыли	Данные услуги классифицируются в соответствии с Классификатором по кодам 021520, 021521, 021522, 021523, 021525, 021526, 021527, 021530, 021532, 021533, 021535, 021537, 021538, 021540, 021542, 021543, 021545, 021547, 021548, 021550, 021552, 021553
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках
Распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической, световой и (или) электронно-таблич-ной наружной рекламы

Примечания к таблице 2:

1. Здесь и далее имеется в виду Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утвержденный постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 г. № 163.

2. К нестационарным торговым точкам относятся: палатки, лотки, машины и другие временные объекты. Магазины, павильоны и киоски - это стандартные места.

3. Установленные ограничения по площади торгового зала и обслуживания посетителей должны соблюдаться налогоплательщиками по каждому объекту организации торговли и общественного питания, используемому ими в предпринимательской деятельности. Налогоплательщики, превысившие данные ограничения хотя бы по одному объекту организации торговли или общественного питания, не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

1.1 Порядок расчета налогооблогаемой базы для исчисления Единого налога на вмененный доход

Порядок расчета ЕНВД как для организаций, так и для предпринимателей один и тот же. Причем такие элементы налогообложения, как налоговая база, ставка налога, являются едиными на всей территории РФ.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. [ст.346.29 п.1 НК РФ]

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. [ст.346.29 п.2 НК РФ]

Базовая доходность -- условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода (таблица 3).

Таблица 3 - Физические показатели и базовая доходность в месяц для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности

№ п/п	Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц в 2008 г., руб.
1.	Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
2.	Оказание ветеринарных услуг		7500
3.	Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств		12000
4.	Развозная (разносная) торговля, (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая индивидуального	4500
5.	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в м2)	1800
6.	Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей (в мм)	1000
7.	Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залы обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4500
8.	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	9000
9.	Оказание автотранспортных услуг	Количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов	6000
10.	Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (в м2)	50
11.	Распространение и (или) размещение наружной рекламы с особым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения рекламы изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в м2)	3000
12.	Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством световых и электронных табло	Площадь информационного поля световых электронных табло наружной рекламы (в м2)	5000
13	Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в м2)	4000
14	Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах и прицепах-роспусках, речных судах	Количество автобусов лбых типов трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы	10000
15	Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Площадь спального помещения (в м2)	1000
16	Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей	Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам	6000

Налоговая база (НБ) рассчитывается по следующей формуле:

НБ=БД*(N1+N2+N3)*К1*К2

БД - базовая доходность, установленная Налоговым кодексом на единицу физического показателя; Базовая доходность по розничной торговле осуществляемой через объекты стационарной торговой сети имеющей торговые залы 1800 руб., для оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющая залы обслуживания посетителей 1000 руб.

N1,N2,N3 - величина физического показателя за каждый месяц налогового периода. В нашем случае физическим показателем является торговая площадь, м².

К1 и К2 - коэффициенты корректировки базовой доходности, в том числе:

К₁ -коэффициент дефлятор, ежегодно устанавливается Правительством РФ (значение данного коэффициента в 2008 году составил 1,081; в 2009 составит 1,148.

К₂ -коэффициент корректировки базовой доходности для города Шарыпово составляет 0,39 и для ПГТ Дубинино 0,28 соответственно.

Ставка налога 15%, налоговый период - календарный квартал.

1.2 Порядок определения суммы Единого налога на вмененный доход на материалах ООО «Денис»

единый налог платеж доход

Ставка ЕНВД в соответствии со ст. 346.31 НК РФ составляет 15% от величины вмененного дохода:

ЕНВД = ВД · 15 %,

где ВД - величина вмененного дохода.

Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ, сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками:

на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченный за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;

сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 % по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, т. е. величина страховых взносов, на которую можно уменьшить ЕНВД, не может быть больше 50 % ЕНВД, рассчитанного как ВД *15%. Из смысла статьи НК РФ следует, что сумма пособий по временной нетрудоспособности, на которую предприниматель может уменьшить ЕНВД неограниченна.

Таким образом, сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет, определяется как:

ЕНВД = (ВД ? 15 %) - СВ - ПВН,

где ВД - величина вмененного дохода; 15 % - ставка ЕНВД; СВ - сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более 50 % от (ВД ? 15%); ПВН - сумма пособий по временной нетрудоспособности.

Воспользуемся методикой изложенной выше.

Декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 4 квартал 2008 года была предоставлена 27 января 2009 года (см.приложение А), уплачен налог в сумме 28471 руб. 21 января 2009 года, о чем свидетельствуют платежные документы (приложение Б)

Теперь произведем расчет единого налога на вмененный доход по данным ООО «Денис»:

1. Значение базовой доходности на единицу физического показателя, соответствующее осуществляемому виду деятельности, составляет 1800 руб. и 1000 руб.(кафе) в месяц.

2. Физическим показателем будет считаться торговая площадь,м²

3. а) Для магазина расположенного по адресу п. Дубинино, ул.Шахтерская,4 К₁ = 1,081, К₂ = 0,28.

б) Для магазина расположенного по адресу п. Дубинино, ул. 9 Мая, 17А К₁ = 1,081, К₂ = 0,28.

в) Для магазина расположенного по адресу г.Шарыпово, 7 мкр-он,14 А - К₁ = 1,081, К₂ = 0,39.

г) Для Кафе расположенного по адресу г.Шарыпово, 7 мкр-он,14 А - К₁ = 1,081, К₂ = 0,36.

4. Налоговая база по ЕНВД будет равна

а) 1800 * (35,2+35,2+35,2)*1,081*0,28=57534 руб.

б) 1800*(28,8+28,8+28,8)*1,081*0,28=47073 руб.

в) 1800*(58,8+58,8+58,8)*1,081*0,39=133863 руб.

г) 1000*(120,9+120,9+120,9)*1,081*0,36=141147 руб.

Сумма ЕНВД будет равна (57534+47073+133863+141147)*15%=56942 руб.

4. В соответствии со статьей 346.29 НК РФ к сумме налога может быть применен вычет в части платежей в пенсионный фонд, но не более 50% от суммы налога. Сумма начисленных платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за последний квартал расчетного периода составила 33231 руб. (см. Приложение В).

56942:2= 28471 руб.

6. Сравним сумму, на которую можно уменьшить сумму фактически уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование:

28471 руб. < 33231 руб.

Таким образом, сумма фактически уплаченных страховых взносов больше, чем сумма, на которую можно уменьшить ЕНВД.

7. Определим, какую сумму ЕНВД подлежащую уплате в бюджет:

56942-28471= 28471 руб.

порядок и сроки предоставления отчетности и уплаты Единого налога на вмененный доход

В соответствии со ст. 346.32 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода, уплата единого налога производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (табл. 4).

Таблица 4 - Сроки представления отчетности и уплаты ЕНВД

Налоговый период	Последний день представления отчетности	Последний день уплаты
I квартал	20 апреля	25 апреля
II квартал	20 июля	25 июля
III квартал	20 октября	25 октября
IV квартал	20 января следующего года	25 января следующего года

Платить ЕНВД нужно в том месте, где налогоплательщик фактически ведет свою деятельность. ООО «Денис» ведет свою деятельность сразу в нескольких местах, но уплачивает единый налог в МРИ ФНС России № 12 по Красноярскому краю в городе Шарыпово.

При несоблюдении срока представления декларации по ЕНВД налоговая инспекция может привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ, а за неуплату налога - к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ.

Суммы ЕНВД зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

2. Планирование и методика проверки порядка исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход

Контроль за правильностью исчисления единого налога организациями проводится в рамках выездных и камеральных налоговых проверок. Камеральной налоговой проверкой является проверка представленной налогоплательщиком налоговой отчетности, а так же других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика.

Выездная налоговая проверка (в соответствии со ст.89 НК РФ) проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя. Форма решения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки разрабатывается и утверждается МНС России. Решение о проведении выездной налоговой проверки представлено в Приложении Г.

Налоговая проверка за период деятельности ООО «Денис» будет осуществляться по плану:

1. Соответствие указанного в налоговой декларации по единому налогу вида деятельности фактически осуществляемому;

2. Проверка фактического количества физических показателей (площадь, м²);

3. Обоснованность применения налогоплательщиком значений коэффициента К2.

Статьей 89 НК РФ установлено, что выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Таким образом, по степени охвата проверкой уплачиваемых плательщиком налогов выделяются:

- комплексные проверки;

- тематические проверки.

Под комплексной проверкой понимается проверка, которой охватываются вопросы правильности исчисления и уплаты всех налогов, уплачиваемых налогоплательщиком. В ходе данной проверки ревизуются все счета предприятия, играющие роль в формировании налоговых обязательств.

Тематическая проверка - это проверка, охватывающая вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и других обязательных платежей.

По методу проведения проверки можно выделить:

- проверки, проводимые сплошным методом;

- проверки, проводимые выборочным методом.

При сплошной проверке проверяются все документы налогоплательщика за все налоговые (отчетные) периоды, охваченные проверкой. Выборочной проверкой охватывается, как правило, часть документации (если плательщик работает по типовым договорам, схемам и т.п.) или часть налоговых (отчетных) периодов. При этом, если в ходе выборочной проверки выявляются нарушения налогового законодательства, рекомендуется проводить сплошную проверку. Данная классификация относится к выездным проверкам.

Методика налоговой проверки:

На первом этапе осуществляется арифметический и логический контроль правильности отражения в налоговой декларации всех данных, учитываемых при исчислении суммы единого налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода.

На втором этапе проверяется достоверность указанных налогоплательщиком в налоговой декларации значений показателей, влияющих на размер исчисленной им налоговой базы по единому налогу и суммы единого налога, подлежащей уплате за налоговый период. Для проведения второго этапа налоговой проверки на основании ст.88 и 93 НК РФ налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получит объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты единого налога.

Если налоговая декларация представлена после истечения установленного законодательством срока, то налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности в соответствии со ст.119 НК РФ. Согласно п.1 данной статьи непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

На основании п.2 этой же статьи непредставление налогоплательщиком декларации в течение более 180 дней влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Руководитель налогового органа (его заместитель) вправе принять решение о приостановлении операций по счетам в банке налогоплательщика, не представившего декларацию. Эта мера воздействия используется в том случае, если налогоплательщик не представил декларацию в течение двух недель по истечении установленного срока или отказался от ее представления вовсе (ст.ст.31 и 76 НК РФ).

В ходе проведенной выездной налоговой проверки было выявлено следующее:

- сумма единого налога на вмененный доход исчислена верно;

- ставка налога применена в размере 15%.

При проверке было выявлено следующее нарушение:

-декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в налоговый орган представлена после истечения установленного законодательством срока, т.е. 27 января 2009 года, в результате чего налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности в соответствии со ст.119 НК РФ. Согласно п.1 данной статьи непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации.

3. Оформление Результатов проверки и расчет налоговой нагрузки

Не позднее двух месяцев после окончания проверки уполномоченными сотрудниками налоговой инспекции должен быть составлен акт выездной налоговой проверки. Форма акта и требования к его составлению установлены МНС России.

Акт содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений. Выводы о допущенных плательщиком налоговых правонарушениях должны быть подкреплены ссылками на положения соответствующих статей НК РФ, других законодательных и нормативных правовых актов.

Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю и состоит из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

Акт выездной налоговой проверки подписывается проверяющими и вручается руководителю организации или индивидуальному предпринимателю или их представителям.

Далее составим акт выездной налоговой проверки ООО «Денис» за период с 01.10.08 по 31.12.2008 г.

АКТ № 57

Выездной налоговой проверки Общества с ограниченной ответственностью «Денис»

Нами, главным госналогинспектором отдела выездных проверок Межрайонной инспекции МНС России №12 по Красноярскому краю СНС РФ 2 ранга Петровой А.А., специалистом 2 категории отдела выездных проверок Межрайонной инспекции МНС России №12 по Красноярскому краю Ивановой А.П. на основании Решения о проведении выездной налоговой проверки заместителя руководителя Межрайонной инспекции МНС России №12 по Красноярскому краю Советника налоговой службы РФ 2 ранга Наумовой М.Н. от 12.02.2009 г. № 55 проведена выездная налоговая проверка ООО «Денис» по вопросам соблюдения налогового законодательства по следующим налогам:

-единый налог на вмененный доход за период с 01.10.2008г. по 31.12.2008г.

-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г;

- земельный налог за период 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г.

Проверка проведена в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), иными актами законодательства о налогах и сборах.

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Проверка начата 03.03.2009 г. окончена 03.03.2009г.

1.2. Должностными лицами организации в проверяемом периоде являлись:

Директор ООО «Денис» Гусейнов Тогрул Ибрагим оглы, главный бухгалтер ООО «Денис» Чемезова Елена Владимировна.

1.3.1. ООО «Денис» зарегистрировано на учет в Межрайонной инспекции МНС России №12 по Красноярскому краю, свидетельство серия 24 № 1022401742604, дата выдачи 09.04.1996г.

1.4. ИНН 2459007847/КПП 245901001

1.5.Юридический адрес предприятия: 662313 Красноярский край, г.Шарыпово мкр-н 7, 14 А. Фактическое местонахождение: то же.

1.6. Основным видом деятельности организации является розничная торговля осуществляемая через объекты стационарной торговой сети имеющие торговые залы.

1.7. Настоящая налоговая проверка проведена выборочным методом проверки представленных документов, а именно:

-Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 4 квартал 2008 г.

-Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2008 г.

- Налоговая декларация по земельному налогу за 2008 г.

- Сведения о среднесписочной численности работников за 2008 г.

2. НАСТОЯЩЕЙ ПРОВЕРКОЙ УСТАНОВЛЕНО СЛЕДУЮЩЕЕ:

2.1 Единый налог на вмененный доход.

Нарушен срок по предоставлению налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

2.2 Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2008г.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за работников были уплачены не в полном размере. Недоплата на конец расчетного периода составила 2000 руб.

2.3. Земельный налог

Проверкой правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты нарушений не установлено, доначислений не произведено.

3. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

3.1. Всего по результатам настоящей проверки установлено:

3.1.1 неуплата (неполная уплата) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 2000 руб.

3.2. По результатам проверки предлагается:

3.2.1. Взыскать с ООО «Денис»:

а) указанную в пункте 3.1.1 сумму неуплаченного (не полностью уплаченного) налога.

б) пени за несвоевременную уплату налогов (сборов).

Всего по акту выездной налоговой проверки начислено налогов, пени и штрафных санкций в сумме 2000 руб.

Главный госналогинснектор отдела выездных проверок Межрайонной инспекции МНС России №12 по Красноярскому краю Советник налоговой службы РФ 2 ранга Наумова М.Н.

Специалист 2 категории Отдела выездных проверок Иванова А.П.

Директор ООО «Денис» Гусейнов Тогрул Ибрагим оглы

Экземпляр № 1 Акта с приложениями на листах получил:

Директор ООО «Денис» Гусейнов Тогрул Ибрагим оглы

(должность, ФИО, подпись, дата)

Расчет коэффициента налоговой нагрузки на ООО «Денис»

1.Методика М.И. Литвина

В соответствии с данной методикой показатель налоговой нагрузки рассчитывается по следующей формуле:

Т = (ST/TY)·100 %,

Т=(37000/9338000)*100%=0,004

где Т - налоговая нагрузка; ST - сумма налогов; TY - размер источника средств уплаты налогов.

В общую сумму налогов необходимо включать все уплачиваемые налоги, в том числе налог на доходы физических лиц, поскольку все налоги перечисляются за счет денежных средств экономического субъекта, степень перелагаемости которых непостоянна. Данная методика позволяет увидеть сколько прибыли расходуется на уплату налогов.

Налоговая нагрузка за 2008 г. составила 0,004, показывает во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли.

2. Методика М. Н. Крейниной

Методика определения налоговой нагрузки, разработанная М. Н. Крейни-ной, заключается в сопоставлении налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого уплачиваются налоги, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Для проведения расчетов по этой методике используют формулу:

НБ = (В - Ср - ПЧ)/(В - Ср)·100 %,

НБ= (9338000-7777000-37000-64000)/(9338000-7777000)*100%=0,936

где НБ - налоговое бремя; В - выручка от реализации; Ср - затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов; Пч - фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.

Показатель налогового бремени, рассчитанный в соответствии с этой формулой, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации (0,936), однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.

Таблица 5 - Динамика коэффициента эффективности К1

Наименование показателя	1-й кв	2-й кв.	3-й кв.	4-й кв.
1. Выручка, тыс. руб.	2314.5	2334.5	2244.5	2444.5
2. Налоги, тыс. руб. (стр.3+стр.4)	161,75	161,75	161,75	161,75
- постоянные налоговые платежи (ЕСН, налог на имущество, ЕНВД и т.д.), тыс. руб.	161,46	161,46	161,46	161,46
- переменные налоговые платежи (НДС, налог на прибыль и т.д.), тыс.р.	0,296	0,296	0,296	0,296
3. Коэффициент общий (стр.2: стр. 1 * 100)	7,0	7,0	7,2	6,7
4. Коэффициент по постоянным платежам (стр. 3: стр.1 *100)	0,300	0,300	0,400	0,300
5. Коэффициент по переменным платежам (стр. 4: стр.1 * 100)	0,100	0,100	0,100	0,100

Из таблицы 5 видно, что общий коэффициент налоговой нагрузки в третьем квартале значительно выше, чем в остальных. Доля налоговой нагрузки остается практически неизменной.

Заключение

Объектом исследования в данной курсовой работе выступило Общество с ограниченной ответственностью «Денис» основным видом деятельности которого является розничная торговля и оказание услуг общественного питания. Штат работников состоит из 18 человек.

По данным ООО «Денис» был произведен расчет единого налога на вмененный доход, который равен 28471 руб.

По итогам проведенной налоговой проверки было выявлены следующее нарушение:

-декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в налоговый органе был представлен в срок до 25 января 2009 года.

Настоящая налоговая проверка была проведена выборочным методом проверки представленных документов, а именно:

-Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 4 квартал 2008 г.

-Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2008 г.

По итогам выездной налоговой проверки ООО «Денис» за период с 01.10.08 по 31.12.2008 г. по следующим пунктам:

-единый налог на вмененный доход за период с 01.10.2008г. по 31.12.2008г.

-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за период с 01.10.2008г. по 31.12.2008г.

-земельный налог за 2008 г.:

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за работников были уплачены не в полном размере. Недоплата на конец расчетного периода составила 2000 руб.

По результатам проверки было предложено взыскать с ООО «Денис» 2000 руб.

Коэффициент налоговой нагрузки колеблется от 0,004 до 0,936 то есть в среднем около 0,932 доли налогов приходится на единицу выручки, что свидетельствует о большой налоговой нагрузке.

Общий коэффициент налоговой нагрузки в третьем квартале значительно выше, чем в остальных. Доля налоговой нагрузки остается практически неизменной.

Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: в 3 ч. - М.: Юрайт-М, 2008. - 462 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. - М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2007. - 896с.

3. Амаргорова, Е. ЕНВД и ОСН: оптимальное распределение расходов / Е. Амаргорова // Помощник бухгалтера. - 2008. - N 1. - С.48-50.

4 . Базарова, А. Отчетность субъектов малого предпринимательства / А. Базарова // Аудит и налогообложение. - 2008. - N 1. - С.7-11.

5. Базарова, А. С.Ведение раздельного учета при одновременном применении ЕНВД и УСН / А. С. Базарова // Консультант бухгалтера. - 2008. - N 2. - С.122-127.

6. Бурейко С. К. Налогообложение транспортных средств / С. К. Бурейко // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 1. - С. 28-32.

7. Грузин П. П. Представление налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц за 2007 г. / П. П. Грузин // Аудиторские ведомости. - 2008. - № 2. - С. 3-14.

8. Единый налог на вмененный доход (глава 26.3 НК РФ) // Учет и анализ торговой деятельности. - 2008. - № 1-2. - С. 55-57.

9. Как рассчитать налоговую базу при различных спецрежимах // Рос. налоговый курьер. - 2008. - № 4. - С. 32-37.

10. Кваша Ю.Ф. Налоговое право: Учебное пособие.- М.: Юрайт -М, 2007

11. Как рассчитать налоговую базу при различных спецрежимах // Рос. налоговый курьер. - 2008. - № 4. - С. 32-37.

12. Кацыка, А. В. Немного о штрафах / А. В. Кацыка // Консультант бухгалтера. - 2008. - N 2. - С.115-121.

13. Конева О. В. Основы налогообложения: учеб. пособие / О. В. Конева, Краснояр. гос. торг.-экон. ин-т. - Красноярск, 2007. - 102 с.

14. Куницын, Д. В. Единый налог на вмененный доход - инструмент управления налогообложением на местном уровне / Д. В. Куницын, Е. С. Синицина // ЭКО. - 2008. - N 1. - С.163-172.

15. Налоги и налоговое право: учеб.-метод. пособие / под ред. А. В. Брыз-галина. - М.: Аналитика-Пресс, 2005.

16. Налоги и налогообложение: учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 509 с.

17. Налоги и налогообложение: Учеб.пособие / Под ред. Перова.А.В. - М.: Юрайт-М. - 2005г.- 555 с.

18. Налоговые проверки - составляющая часть налогового контроля: учеб. пособие / О. В. Конева, М. И. Мигунова, Т. П. Сацук; Краснояр. гос. торг.-экон. ин-т. - Красноярск, 2007. - 62 с.

19. Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки: приказ федер. налоговой службы от 25 декабря 2006 г. № СФЭ-3-06/892 //

20. Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2007. - № 13.

21. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. - М.: Книжный мир, 2000.

22. Специальные налоговые режимы: учеб. пособие / О. В. Конева, М. И. Мигунова; Краснояр. гос. торг.-экон. ин-т. - Красноярск, 2005. - 84с.

23. Шохнех, А. В. Особенности налогового учета в сфере малого бизнеса / А. В. Шохнех // Предпринимательство. - 2008. - N 1. - С.136-141.

24.Шилова, Л. А. Камеральная проверка отчетности по ЕСН и взносам в ПФР / Л. А. Шилова // Российский налоговый курьер. - 2008. - N 1-2. - С.50-53.

25. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА- М, 1999.

Размещено на Allbest.ru

...