Налогообложение в Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Виды налогов с физ.лиц и критерии их классификации

Налог на доходы физических лиц (Это, в частности, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши, оплата за питание, обучение (за счет предприятия) и т.п.)

Налог на имущество физических лиц (Налог на имущество физических лиц,также как и земельный налог является местным налогом, он поступает в бюджеты муниципальных образований. Налог на имущество физических лиц уплачивают физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения - жилой дом, квартира, комната, дача, гараж и т.д.)

Транспортный налог (Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.)

Земельный налог (Земельный налог является местным налогом. Все средства от него поступают в бюджет того города, района, сельской администрации, на территории которых находится земельный участок.).

Поимущественные налоги (объект обложения имущество) и подоходный налог (объект - доход)

2. Подсистема налогов с населения в РФ. Доходы, учитываемые при н/о НДФЛ

Доходами, учитываемыми при исчислении НДФЛ являются:

- дивиденды и проценты,

- страховые выплаты,

- доходы от авторских и иных смежных прав,

- доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества,

- доходы от реализации недвижимого имущества,

- доходы от реализации акций или иных ценных бумаг,

- доходы от реализации долей участия в уставных капиталах организаций,

- доходы от реализации прав требования и иного имущества,

- вознаграждения за выполненную работу, оказанную услугу,

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,

- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,

- доходы, полученные от использования любых транспортных средств; (ст 208 НК)

3. Плательщики НДФЛ. Объект н/о. Ставки налога и порядок их использования. Используемая шкала н/о

НДФЛ - прямой федеральный налог. (23 гл.НК, ФЗ, пост-я правит-ва РФ, иные док-ты, приказы, письма).

Плательщики налога: физ.лица (гр-не РФ, иностр.гр-не и лица без гр-ва - резиденты и нерезиденты РФ).

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

+ ИП без образования юр.лица (т.е.физ.лица, кот.работают сами на себя).

Объект н/о : доход, получаемый физ.лицом:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка:

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 %, если иное не предусмотрено настоящей статьей.(облаг-ся резиденты)

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств;

- страховые выплаты по договорам добровольного страх-я жизни, заключенным на срок менее 5 лет в части превышения в размерах выплат;

- %-ые доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанных исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ в течение периода, за который начислены % (по рублевым вкладам) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте.

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;

- от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

- др.

4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 %в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

5. Налоговая ставка 15% - дивиденды нерезидентов РФ.

4. НДФЛ: порядок определения НБ при получении доходов в натуральной форме

1. При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

2. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

3) оплата труда в натуральной форме (НДФЛ не может превышать 20% от дох.н/пл. А удержание из з/пл не м.превышать 50 % от доходов).

5. НДФЛ: определение НБ при материальной выгоде

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1) материальная выгода, полученная от экономии на % за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:

-материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

-при пользовании ипотечн.кредитами мат.выгода не возникает, при условии, что ден.ср-ва полностью потрачены на приобретение жилья.

Данная мат.выгода опред-ся:

1. По рублевым займа, как превышение суммы % за пользование заемными ср-ми, выраженными в рублях, исчислены исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установл. ЦБ РФ на дату получения таких ср-тв над суммой %, исчисленной исходя из условий договора.

2. По валютным займам как превышение суммы % за пользование заемными ср-ми, выраженными в иностранной валюте, исчисл.исходя из 9% годовых над суммой %, исходя из условий договора.

2) Мат.выгода от приобретения Т,Р,У по гражд-ко - правовым договорам с физ.лицами, организациями и ИП, являющихся взаимозависимыми по отношению к н/пл. Мат.выгода определяется как превышение цены идентичных (однородных) Т,Р,У, реализованных в обычных условиях над ценами реализации Т,Р,У н/пл.

3) Мат.выгода, полученная от приобретения цен.бумаг, фин.док-ов и срочных сделок. Мат.выгода это разница м/д суммой, которую покупатель (физ.лицо) за них уплатил и рын.ценой бумаг с учетом предельной границы колебаний этой цены. Рын.цена берется на день заключения сделки.

6. НДФЛ: определение НБ по договорам страхования

Страхователь - лицо, оформляющее договор страхования на себя или на 3-их лиц.

Застрахованное лицо - физ.лицо, получающее выкупную или денежную сумму при наступлении страхового случая.

Страховые взносы - сумма денежных ср-тв, перечисляемая страховщику по договорам страхования.

Страховая выплата - по наступлению страхового случая.

Выкупная сумма - сумма, получаемая застрахованным лицом в случае расторжения договора.

НБ по договорам страхования: подлежат н/о следующие доходы:

1) Доходы в виде страховой выплаты или выкупной суммы;

2) Доходы в виде оплаты страхового взноса за н/пл-ка.

При определении НБ по договорам страхования учитываются:

1) Страховые выплаты, по которым страхователем является одно лицо, а выгодоприобретателем - другое. (Например: договор страхования жизни, заключенный родителями в пользу своих детей).

2) Выкупные суммы в случае досрочного расторжения договора добровольного страхования жизни, за вычетом суммы внесенных физ.лицом страховых взносов. (Исключение: по причинам, независящим от воли сторон: ураган, землетрясение и т.д.).

3) Страховые выплаты при добровольном страховании имущества (включая гр-ую отв-ть) при наступлении страхового случая (уничтожении, повреждении имущества).

4) Стр.взносы за физ.лиц и средств работодателей, кроме договоров обязательног страхования и договоров пенсионного страхования.

Доход, подлежащие н/о при наступлении стр-го случая по договорам добровольного имущественного стр-я (включ.гр-ую отв-ть) определяется:

1) По договору добровольного имущественного страхования, в случае гибели или уничтожении застрахованного имущества, определяется как разность м/д страх.выплатой и рыночной ст-ю имущества на дату заключения договора, увеличенную на сумму уплаченных страховых взносов.

2) -//- на дату наступления страх-го случая ( гр-ая отв-ть).

3) По договору добровольного имущественного страхования, включ.гражд-ую отв-ть, в случае повреждения застрахованного имущества определяется как разность м/д страх.выплатой и расходами на ремонт восстановлений имущества, увеличенными на сумму уплаченных страх.взносов по страхованию этого имущества.

Не учитывается в качестве дохода: суммы возмещения страхователю или понесенных страх-ми расходов, произведенных в связи с расследованиями обстоятельств наступления страх-го случая.

Доходы, не подлежащие н/о: не учитываются доходы в виде страховых выплат:

1) по обязательному страхованию;

2) по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием до определенного возраста или срока, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются н/пл-ом и если сумма стр.выплат не превышает внесенных им страх.взносов. Сумма стр.взносов увелич.на произведение величины стр-ых взносов и действовавшей на тот период среднегодовой ставке рефинансирования.

(Выкупная сумма - Стр.взносы) * Сумму ставки реф-я (на 1-е число)/кол-во ставок

3) По договорам добровольного личного стр-я, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинению вреда здоровью или возмещению мед.расходов (кроме санаторн.-курортн.лечения).

4) По договорам добровольного пенсионного стр-я в свою пользу, при наступлении пенсионных оснований.

Восстановление соц-ого вычета при расторжении договора страхования: при добровольном пенсионном страховании, если н/пл-к получает соц.вычет, то сумма вычета восстанавливается (включается в НБ).

7. НДФЛ: определение НБ по договорам негос-ого пенсионного обеспечения

При определении НБ по договорам негос-ого пенс-го страх-я и договорам обязательного пенсионного страх-я, заключенными с негос-ми ПФ не учитываются:

1) Страховые взносы на обязательное пенс.страхование, уплаченные организациями и иными работодателями;

2) Накопительная часть трудовой пенсии;

3) Сумма пенсий, выплаченных по договорам негос-ого пенс-го обеспечения, заключенными физ.лицом в свою пользу;

4) Суммы пенсионных взносов о договорам негос-ого пенсионного обеспеч-я, заключенным организациями и ин.работодателями;

5) Сумма пенсионных взносов по договорам негос-ого пенсионного обеспечения, заключенным физ.лицом в пользу др.лиц.

При определении НБ учитывается:

1) Суммы пенсий в случаях: работодатель - физ.лицо; физ.лицо - 3-е лицо/ физ.лицо.

2) Денежные или выкупные суммы за вычетом сумм платежей или взносов, внесенных в свою пользу в случае досрочного расторжения договора (кроме перевода в др.негос-ый ПФ или причин, независящих от воли сторон).

3) Суммы платежей/взносов, в отношении которых физ.лицу был предоставлен соц-ый вычет.

Подлежат н/о у источников выплат, т.е. ………..

Восстановление соц.вычета, при расторжении договоров происходит аналогично, как по договорам страхования.

8. НДФЛ: в отношении доходов от долевого участия в организации

НДФЛ с дох.от долевого участия исчисляется следующ.образом:

1) Налог с каждой суммы дивидендов, полученных от источников за пределами РФ определяется н/пл-ом самостоятельно по ставке 9% для резидентов РФ.

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, полученная разница не подлежит возврату из бюджета;

2) Если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику по ставке 9%.

3) Определение НБ по доходам, получаемым в виде % по вкладам в банках.

Определяется как превышение суммы % над суммой %, рассчитанной по рублевым вкладам, исходя из ст.рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%-ых пунктов, действующей в течение периода, за кот.начислены указанные %, а по вкладам в иностранной валюте, исходя из 9% годовых.

9. НДФЛ: доходы, не подлежащие н/о

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации;

3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

-возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

-бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

-оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

-оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

-увольнением работников, за исключением:

-компенсации за неиспользованный отпуск;

-гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

-возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

-исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации, а также в виде премий, присужденных высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации) за выдающиеся достижения в указанных областях, по перечням премий, утверждаемым высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации);

8) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых:

-налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств независимо от источника выплаты;

-работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;

-налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

9) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;

10) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде). (если площадь не превышает допустимые значения, если не привлекаются наемные рабочие).

11) доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты;

12) ин.доходы.

10. Применение стандартных налоговых вычетов по НДФЛ

Стандартные нал.вычеты предоставляются резидентами РФ, чьи дох.подлежат н/о по ставке 13%.

Ст.вычет предоставляет налоговый агент. Предоставляется на основании письменного заявления н/пл.и док-ов, подтверждающих право на установленные станд.вычеты.

3000 руб. (за кажд.мес.нал.пер)	500 руб. (за кажд.мес.нал.периода)	Вычет на каждого ребенка
1) лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; - лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС и др. 2) ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча. 3) лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года; 4) инвалидов Великой Отечественной войны; 5) инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих. По ставке 13%	1) Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; 2) Участники ВОВ, блакадники, узники концлагерей. 3) инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; 4) родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак; 5) граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации.	1400 руб.	3000 руб.
		На 1-го и 2-го ребенка	На 3-го и послед.детей
		Распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок (до наступления ребенку 18 лет и до 24 лет, если ребенок обучается на очной ф.о.в ВУЗе, аспирантуре, курсант).
		Вычет *2 -- если реб.до 18 лет и инвалид; --до 24 лет: если ребенок инв.1 и 2 гр. --единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю (отменяется с месяца, следующего за месяцем вступления в брак) --одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения нал.вычета. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

11. Применение социальных налоговых вычетов по НДФЛ

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований (благотворит-ти):

-- благотворительным организациям;

--религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

--соц.обеспечение;

--дошкольного обр-я;

--здравоохранения;

--физ-ко-спортивным орг-ям (кроме орг-ий, занимающ.проф.спортом).

В = Ф расх. (фактически произведенные расх.на благотв-ть) ? 25% дох. (в нал.период)

Док-ты, необх.для получения вычета:

1) Заявл-е н/пл

2) 2-НДФЛ, 3-НДФЛ

3) Док-ты, подтв-ие факт благотв-ти (справка с орг-ции, если безналичн.расчет; выписка из банка - оплата наличными/квитанция).

При условии: что в назначении платежа д.б.указано, что данные ср-ва направлены на осуществление уставной деят-ти.

2) На обучение детей

Необходимо произвести расходы на обучение;

ребенок должен обучаться на очной форме обучения;

если н/пл являются родители, то до 24 лет - ребенку;

если опекуны и попечители (н/пл) - до 18 лет.

Образ-ое учр-е должно иметь лицензию или иной док-т, подтверждающий факт ведения образовательной деят-ти.

В = Ф расх. ? 50 000 руб.

Материнский капитал на вычет не применяется.

Расх.на обучение за рубежом к вычету не применяется.

Братья и сестры приравниваются к н/пл.

3) Вычет на:

Обучение: вычеты можно применить, но при условии, что у данного уч.завед-я есть лицензия.

Лечение: (применяются расходы, потраченные на лечение и расх.на приобретение медикаментов). Лечится сам + лечение супругов, детей и родителей (н/пл). 107/У - рецепт. Не все медикаменты, а только в перечне РФ.

Искл. - дорогостоящее лечение. Вычет на дорогостоящее лечение будет составлять фактически произведенные расходы.

Могут включать страх.взносы по полюсам добровольно-личного страхования, но по оказанию мед.услуг (в рамках лечения). В = Ф расх. ? 120 000 руб.

Страхование: (добровольного негосуд-ого пенсионного обеспечения; накопительная часть). Страхователь - н/пл, а застрахованное лицо - н/пл, супруг (а), родители и дети н/пл-ка.

12. НДФЛ: порядок исчисления налога

Статья 225. Порядок исчисления налога

1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи.

3. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

4. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

налог доход страховой договор

13. Налоговая декларация по НДФЛ: возможность и обязанность предоставления. Сроки предоставления (посм в тетр)

Статья 229. Налоговая декларация

1. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

3. В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

4. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса.

14. Особенности исчисления и уплаты НДФЛ ИП

Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами

1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

3. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

4. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

5. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.

6. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

7. В случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

8. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.

9. Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений: налогоплательщиком

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

10. В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указанной в пункте 1 настоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

15. Налог на имущество физ.лиц: объект обложения, порядок исчисления, виды ставок

Плательщиками налога признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Уплачивают налог в соответствии с налоговым уведомлением, утвержденным Приказом ФНС РФ от 05.10.2010 N ММВ-7-11/479@.

В случае общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком признается каждое из этих лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

Объект налогообложения

Жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также доля в праве общей собственности на имущество.

Налоговые ставки

Ставки налога на имущество, принадлежащее гражданам на праве собственности, устанавливаются от суммарной инвентаризационной стоимости жилых помещений и от суммарной инвентаризационной стоимости нежилых помещений, определяемых по состоянию на 1 января каждого года, в следующих размерах:

Для жилых помещений:

o до 300 тыс. рублей (включительно)- 0,1%

o от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей (включительно) - 0,2%

o свыше 500 тыс. рублей - 0,5%

Для нежилых помещений:

o до 300 тыс. рублей (включительно) - 0,1%

o от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей (включительно) - 0,3%

o свыше 500 тыс. рублей - 0,5%

Порядок исчисления и сроки уплаты налога

Исчисляется налоговыми органами на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

За имущество, находящееся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этом имуществе.

Инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на указанное имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли.

Инвентаризационная стоимость имущества, находящегося в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, определяется как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональная числу собственников данного имущества.

Обращаем внимание!

С 1 января 2011 г. налог на имущество физических лиц должен уплачиваться не позднее 1 ноября года, следующего за годом исчисления налога.

Налог уплачивается на основании уведомления, высылаемого налоговыми органами. Формы налоговых уведомлений утверждены Приказом ФНС РФ от 05.10.2010 N ММВ-7-11/479@.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога.

Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

В случае несвоевременного обращения гражданина за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

16. Налог на имущество физ.лиц: льготные категории населения

1. От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

· Герои Советского Союза и Герои РФ, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

· инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

· участники Гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

· лица вольнонаемного состава Советской армии, Военно-Морского флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

· лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан РФ, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча";

· военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

· лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

· члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

2. Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

· пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ;

· гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;

· родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

· со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;

· с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

17. Н/о предпринимателей - физических лиц по упрощенной системе н/о

Упрощённая система налогообложения (УСНО) -- специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса и среднего бизнеса, а также облегчения и упрощения ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта. УСН введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ.

Упрощенная система налогообложения (УСН) в 2012 году или «упрощенка», как говорят в народе, применяется организациями и индивидуальными предпринимателями (ИП) для упрощения документооборота в деятельности предприятия и сокращения налоговой отчетности. Переход на УСН - добровольный выбор руководителя. Он осуществляется путем подачи заявления в налоговую инспекцию при определенных условиях.

Объект налогообложения

Объект налогообложения налогоплательщик УСН выбирает сам.

Применяются два варианта налогообложения при УСН:

1. Доход»,

2.«Доходы минус расходы».

Участники простого товарищества и договора доверительного управления имуществом имеют право использовать только вторую систему. Все остальные плательщики ограничений не имеют.

Обязательные условия-ограничения

Для налогоплательщиков, желающих применять упрощенную систему налогообложения, установлены некоторые ограничения. Они должны соблюдать следующие условия:

1) Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период - не более 100 человек.

2) Доход по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения - не более 45 млн рублей. Данный лимит будет действовать до 1 октября 2012 г.

3) Размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН - 60 млн. рублей.

4) Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, - не выше 100 млн руб.

5) Доля непосредственного участия других организаций - не более 25%.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и соблюдающие вышеназванные обязательные условия.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся:

производством подакцизных товаров;

добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);

игорным бизнесом;

9) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на единый сельскохозяйственный налог;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;

13) казенные и бюджетные учреждения;

14) иностранные организации.

Упрощенная система налогообложения (УСН) для ИП.

Для ИП переход на УСН не связан с такими требованиями как для организаций. Сохраняются только:

1. ограничение по численности персонала в 100 человек,

2. ограничение по видам деятельности: реализация подакцизных товаров, добыча полезных ископаемых и игорный бизнес. На эту деятельность установлены специальные налоги.

Больше ограничений нет: ни по стоимости основных средств и нематериальных активов, ни по предельному доходу.

Порядок определения доходов и расходов

При определении объекта налогообложения налогоплательщики учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии с НК РФ (ст. 249, 250). Не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, а также:

- доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций;

- доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ.

Расходы определяются в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и(или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и(или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав).

При использовании объекта налогообложения "доходы минус расходы", налогоплательщик вправе учитывать страховые взносы в расходах.

При использовании объекта налогообложения "доходы" на сумму страховых взносов можно уменьшать единый налог (но не более чем на 50 процентов).

Освобождение от иных налогов

Применение УСН индивидуальными предпринимателями освобождает их от уплаты:

--налога на доходы физических лиц;

-- НДС (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ и при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ);

--налога на имущество (физических лиц), используемое для предпринимательской деятельности.

При этом организации и индивидуальные предприниматели обеспечивают своевременную и полную уплату единого налога.

Налоговый и отчетные периоды

Налоговый период - календарный год

Отчетные периоды - I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Порядок исчисления и уплаты налога

Налогоплательщики, выбравшие объектом доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют авансовые платежи по фактически полученным доходам, рассчитанным нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом авансовых платежей.

Сумма налога (авансовых платежей) уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но не может быть уменьшена более чем на 50%.

Обращаем внимание!

С января 2012 года это правило не распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с объектом "доходы", не имеющие наемных работников, и уплачивающих страховые взносы за себя исходя из стоимости страхового года. При соблюдении всех этих условий, они вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей) на страховые взносы без ограничений.

Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, исчисляют авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с учетом сумм авансовых платежей, а также вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, уплаченного за свое страхование (письмо Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 N 123).

Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Налог по итогам календарного года уплачивается с подачей декларации организациями не позднее 31 марта следующего года, индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля следующего года.

Авансовые платежи уплачиваются организациями и предпринимателями по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев не позднее 25-го числа первого месяца, следующего со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом Минфина РФ от 31.12.2008 N 154н.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов (ст. 346.15 и 346.16 НК), а также основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН, по итогам календарного года должны представить налоговую декларацию. Налогоплательщики-организации представляют налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Индивидуальные предприниматели сдают налоговую декларацию не позднее 30 апреля (в налоговые органы по месту своего жительства). С января 2009 г. сдавать декларацию за отчетные периоды за I квартал, полугодие и 9 месяцев уже не нужно.

Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 22.06.2009 N 58н.

18. Права и обязанности плательщиков - физ.лиц

Права налогоплательщиков (плательщиков сборов)

Налогоплательщики имеют право:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

7) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

8) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

9) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

...