Анализ финансовых результатов промышленного предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

РЕФЕРАТ

Курсовая работа 41 с., 5 табл., 4 рис. 24 источника, 4 прил.

ДОХОДЫ, РАСХОДЫ, ЗАТРАТЫ, ПРИБЫЛЬ, УБЫТОК, ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ

Цель курсовой работы - анализ финансовых результатов и определение возможных резервов увеличения прибыли на примере промышленного предприятия.

Объектом изучения является ОАО «Белкард».

Предметом изучения в курсовой работе являются финансовые результаты деятельности предприятия.

Методами исследования в работе являются: общенаучные (метод анализа и синтеза; индукции и дедукции; метод системного подхода), а также специальные приемы экономических исследований (балансовых увязок; детерминированного факторного анализа; графические методы).

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические и методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ КАК СИСТЕМА ОТРАЖЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Понятие прибыли, ее состав и значение в деятельности предприятий

1.2 Показатели рентабельности предприятия, порядок их исчисления

1.3 Основные задачи анализа финансовых результатов

1.4 Нормативно-правовая база определения финансовых результатов

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

2.1 Анализ динамики, состава и структуры валовой прибыли предприятия

2.2 Анализ прибыли от реализации продукции

2.3 Анализ показателей рентабельности

2.4 Анализ резервов роста прибыли и рентабельности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

прибыль рентабельность финансовый результат

Эффективность коммерческой деятельности любого предприятия характеризуется конечным финансовым результатом - прибылью или убытком.

Прибыль - один из основополагающих элементов финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Она предопределяет финансовое положение предприятий, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников, гарантирует полноту и своевременность выполнения обязательств перед финансово-кредитной системой и характеризует эффективность производства.

Прибыль -- основной источник финансирования мероприятий по научно-техническому и социальному развитию предприятий. За счет платежей из прибыли в бюджет формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти.

В условиях рынка роль прибыли существенно возрастает. Она является движущей силой рынка. Именно прибыль определяет три коренные взаимосвязанные проблемы: что производить, как производить и для кого производить. Прибыль - это вознаграждение за предпринимательскую деятельность и введение технических усовершенствований. Она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность затрат живого и овеществленного труда и поэтому служит важной экономической характеристикой эффективности работы предприятий.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что хозяйственная деятельность предприятий в условиях рынка связана с повышением стимулирующей роли прибыли. Получение прибыли способствует решению важнейших, первоочередных задач - росту объема производства в целях всестороннего удовлетворения производственных и личных потребностей, снижению уровня общественно необходимых издержек производства и реализации продукции (работ, услуг), а также повышению ее качества.

Целью написания данной курсовой работы является анализ финансовых результатов и определение возможных резервов увеличения прибыли на примере промышленного предприятия.

Поставленная цель обуславливает необходимость постановки и решения следующих задач:

- определить сущность и значение прибыли и рентабельности в деятельности предприятия;

- рассмотреть нормативно-правовые акты, определяющие методику расчета прибыли и рентабельности;

- проанализировать структуру и динамику прибыли и рентабельности предприятии;

- предложить основные направления увеличения прибыли предприятия.

Методами исследования в работе являются: общенаучные (метод анализа и синтеза; индукции и дедукции; метод системного подхода), а также специальные приемы экономических исследований (балансовых увязок; детерминированного факторного анализа; графические методы).

Основными источниками для выполнения практической части исследования явились данные бухгалтерского учета и отчетности ОАО «Белкард».

В качестве теоретической основы исследования выступали труды отечественных и зарубежных специалистов, таких как: Швец А.А., Ладутько Н.И., Заяц Н.Е, Хрипач В.Я., Савицкая Г.В. и др. При написании работы использовались научные статьи из таких периодических изданий как «Планово-экономический отдел», «Главный бухгалтер», нормативно-правовые акты Республики Беларусь, а также ресурсы сети Интернет.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, приложений.

1. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ КАК СИСТЕМА ОТРАЖЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Понятие прибыли, ее состав и значение в деятельности предприятий

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных средств, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.)

Прибыль, с теоретической точки зрения, представляет собой сложное и неоднозначное понятие. В мировой науке до сих пор существуют разные подходы в трактовке ее происхождения и сущности.

Марксистская теория трактует прибыль как одну из форм стоимости. В соответствии с ней труд -- это единственный товар, стоимость которого выше затрат на его приобретение, и капиталист извлекает из этого прибавочную стоимость, т. е. разницу между издержками производства рабочей силы и ее реальной стоимостью. Однако марксистская философия не получила мировой поддержки и распространения. Она мало что объясняет в ситуации нынешней смешанной экономики, субъектами которой выступают предприятия, предприниматели, государство.

Концепция прибавочного труда наиболее подходит, например, к такой ситуации, когда предприниматель купил и тут же продал товар, получив при этом прибыль. Ее источником, естественно, является труд данного предпринимателя.

На предприятии же все выглядит гораздо сложнее. Там труд соединяется с капиталом, и вместе они способны принести тот дополнительный доход, который превысит издержки труда и воспроизводства капитала [32, c.278].

Отсюда следует, что прибыль -- это экономическая категория, которая отражает доход, созданный в сфере хозяйственной деятельности. Она является результатом соединения разных факторов производства: труда, капитала, природных ресурсов, предпринимательской способности. В комплексе они приносят тот финансовый эффект, который именуется прибылью.

В соответствии с налоговым кодексом Республики Беларусь объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы.

Валовой прибылью признается:

для белорусских организаций - сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, - сумма прибыли иностранной организации, полученная через постоянное представительство на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов № 102 от 30.09.2011 г. выделяют следующие виды прибыли (убытка):

1. Прибыль (убыток) от текущей деятельности, которая в свою очередь подразделяется на:

- прибыль (убыток) от реализации продукции (товаров), работ, услуг;

- прибыль (убыток) от прочих доходов и расходов по текущей деятельности.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности.

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов.

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются:

доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно;

доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

доходы и расходы от уступки права требования;

суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;

суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

расходы по аннулированным производственным заказам;

расходы обслуживающих производств и хозяйств;

материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

прибыль (убыток) прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде;

другие доходы и расходы по текущей деятельности.

Прибыль (убыток) от прочих доходов и расходов по текущей деятельности исчисляется как разница между прочими доходами и прочими расходами предприятия по текущей деятельности.

2. Прибыль (убыток) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности.

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;

доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;

стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;

доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

проценты, причитающиеся к получению;

прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;

прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;

прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

В состав иных доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

3. Прибыль (убыток) до налогообложения. Данный вид прибыли рассчитывается как разница между прибылью (убытком) от текущей деятельности и прибылью (убытком) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности.

Таким образом, из изложенного можно заключить, что с точки зрения получения экономических выгод прибыль предприятия состоит из двух главных компонентов:

- результатов от основной деятельности (разница между выручкой и затратами);

- результатов от инвестиционной, финансовой и иной деятельности.

Итак, валовая прибыль предприятия отражает всю совокупность экономических выгод, полученных им от разных видов деятельности за определенный период.

Чистая прибыль -- это та часть общей прибыли, которая остается в полной собственности предприятия после уплаты налогов.

Чистая прибыль предприятия и амортизационные отчисления являются по существу тем главным финансовым ресурсом, который определяет его экономический потенциал и способность к самофинансированию [34, c.280].

Значение прибыли в деятельности хозяйствующих субъектов можно конкретизировать по следующим основным направлениям [37, c.109 ].

1. Прибыль, прежде всего, является универсальным показателем, характеризующим эффективность хозяйственной деятельности. Ее размер и уровень относительного вложенного капитала и произведенных затрат отражает успешность бизнеса, возможности его дальнейшего развития и совершенствования.

2. Прибыль является главным источником расширения производства и наращивания производственного потенциала, которые, в свою очередь, обеспечивают дальнейший рост прибыли. Расширение производства происходит за счет капитальных вложений в увеличение и модернизацию основных фондов, в рост оборотных средств. Кроме того, часть прибыли может быть инвестирована в ценные бумаги и также приносить их владельцу дополнительную прибыль. Все указанные направления использования прибыли производятся за счет ее накопленной части. Эти средства не уходят из оборота предприятия, а наоборот, накапливаясь, приносят ему дополнительную прибыль. Искусство управления прибылью состоит в разумной диверсификации вложений, приносящей максимальный финансовый эффект.

3. Прибыль служит источником повышения уровня оплаты труда работников и его материального стимулирования. За счет прибыли может производиться:

- премирование персонала сверх размеров выплат, предусмотренных законодательством по системам текущего премирования;

- выплата вознаграждений по итогам работы за год;

- выплата материальной помощи;

- оплата дополнительных отпусков сверх норм, предусмотренных законодательством;

- выплата надбавок к пенсиям, единовременной помощи пенсионерам предприятия;

- предоставление бесплатного питания работникам или компенсация удорожания питания;

- оплата жилья, путевок на лечение и отдых работникам и их детям и другие виды материальной помощи.

4. Прибыль является источником финансирования расходов предприятия на содержание социальной сферы, находящейся на его балансе (поликлиник, здравпунктов, спорткомплексов, детских дошкольных и оздоровительных учреждений, клубов и др.).

5. Прибыль является источником выплаты дивидендов акционерам и владельцам предприятий и в этом аспекте служит главной мотивацией развития их предпринимательской инициативы.

6. В росте прибыли предприятий заинтересовано и само государство, так как от этого источника поступают налоговые отчисления в государственный бюджет. Поэтому целью совершенствования налогового законодательства должно быть обеспечение условий для роста прибыльности отечественного бизнеса как главного фактора подъема государственной экономики и улучшения благосостояния населения [37, c.110].

Таким образом, чистая прибыль предприятия -- это та ее часть, которая остается после уплаты налоговых платежей и отчислений. Ее распределение и использование регулируется Уставом предприятия, решением собрания акционеров и другими документами внутреннего пользования. Например, собрание акционеров может принять решение о направлении всей чистой прибыли на развитие производства или на использование ее на удовлетворение жилищно-социальных потребностей всего коллектива без выплат дивидендов акционерам.

Чистая прибыль предприятия подразделяется на две части: используемую на увеличение имущества (накопление) и выплачиваемую работникам и собственникам (потребление).

Прибыль, направляемая на увеличение имущества может быть использована:

- на капитальные вложения в расширение, обновление, модернизацию основных фондов;

- погашение долгосрочных банковских кредитов и уплату процентов по ним;

- увеличение оборотных средств предприятия;

- инвестиции в ценные бумаги, совместную деятельность;

- приобретение новых технологий и другие инновации.

Потребляемая прибыль полностью уходит из хозяйственного оборота, но может также приносить финансовую выгоду при обоснованном и рациональном использовании. Она направляется:

- на выплату работникам вознаграждений за выслугу лет и по итогам года, материальной помощи;

- выплату дивидендов акционерам предприятия [32, c.286].

Также законодательство Республики Беларусь выделяет совокупную прибыль (убыток). Совокупная прибыль (убыток) рассчитывается как сумма чистой прибыли (убытка), результата от переоценки долгосрочных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) и результата от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток).

Промышленность Республики Беларусь находится в переходном периоде к рыночным условиям хозяйствования и в связи с этим испытывает существенные экономические трудности. Прибыль и рентабельность предприятий невысока, а значительные налоговые платежи и необходимость за счет прибыли поддерживать уровень оплаты труда, пополнять оборотные средства не оставляет больших возможностей для инвестиций. Отсутствие инвестиций, в свою очередь, не позволяет наращивать прибыль [37, c.311].

Проблема роста прибыли на предприятиях тесно связана с порядком ее распределения и требует государственного подхода.

1.2 Показатели рентабельности предприятия, порядок их исчисления

Абсолютная сумма прибыли, полученная предприятием, характеризует финансовую результативность его деятельности, но не позволяет проанализировать достаточность полученного эффекта. Для его оценки используются относительные показатели прибыльности, характеризующие отдачу произведенных затрат на производство и реализацию продукции или отдачу вложенного в производство капитала, называемые рентабельностью.

Рентабельность -- показатель эффективности деятельности предприятия, выражающий относительную величину прибыли и характеризующий степень отдачи средств, используемых в производстве.

Традиционно рентабельность измеряется двумя показателями:

- рентабельность продукции;

- рентабельность продаж;

- рентабельность производства.

Рентабельность продукции (Рп) отражает соотношение прибыли от ее реализации (Пр) и текущих затрат на производство и реализацию продукции, выступающих в форме полной себестоимости (С). Исчисляется по формуле [32, c.239]:

Рп = Пр : С х 100. (1.3)

Данным показателем можно измерять как рентабельность всей продукции, так и рентабельность каждого выпускаемого изделия.

Рентабельность продаж (Рр) определяет процентное соотношение прибыли от реализации (Пр) и выручки от реализации продукции (работ, услуг) в ценах без косвенных налогов (В):

Рр = Пр : В х 100. (1.4)

Рентабельность производства (Рп) определяется по всему его объему, отражает отдачу авансированных в него средств и исчисляется как процентное отношение прибыли (П) к сумме основного (Оф) и оборотного (Ос) капитала:

Рп = П х 100 : (Оф + Ос). (1.5)

Приведенные показатели рентабельности являются базовыми. В зависимости от целей, стоящих перед анализом финансовых результатов, они могут модифицироваться в различные варианты, например, в рентабельность активов, рентабельность основного капитала, рентабельность собственных или отдельно заемных оборотных средств, рентабельность акционерного капитала и др.

Исчисление рентабельности позволяет сопоставлять плановые и фактические результаты деятельности, отслеживать динамику их изменений за ряд периодов, выявлять складывающиеся тенденции, принимать обоснованные решения по корректировке управленческих действий в целях максимизации прибыли.

Белорусским предприятиям в рыночных условиях приходится прилагать значительные усилия, чтобы устоять в конкурентной борьбе и обеспечить нормальные условия хозяйствования. В данной ситуации решающее значение имеет повышение уровня финансового менеджмента, умение управленческого персонала предприятий мобилизовать все возможные факторы роста прибыли и рентабельности [32, c.240].

1.3 Основные задачи анализа финансовых результатов

По мнению Л.Л. Ермолович [6, c. 147] задачами анализа финансовых результатов являются:

- проведение расчетов по определению валовой прибыли, прибыли от реализации, финансовых результатов от операционных и внереализационных доходов и расходов, прибыли за отчетный период, нераспределенной прибыли;

- изучение факторов формирования валовой прибыли (убытка), прибыли от реализации, прибыли за отчетный период, чистой прибыли; абсолютных изменений по сравнению с базовым периодом; выполнения плановых показателей по прибыли;

- расчет структуры прибыли до налогообложения (прибыли отчетного года) и анализ ее динамики;

- обоснование и количественное определение факторов изменения валовой прибыли;

- обоснование и количественное определение факторов изменения прибыли от реализации;

- обоснование и количественное измерение факторов, влияющих на изменение валовой прибыли предприятия: за счет факторов изменения прибыли от продаж; за счет изменения прибыли (убытка) от внереализационных доходов и расходов;

- анализ формирования факторов изменения прибыли за отчетный период и чистой прибыли;

- выявление и количественное измерение резервов роста прибыли;

- анализ формирования показателей рентабельности, обоснование и количественное измерение факторов ее изменения и резервов повышения.

Цели и задачи анализа прибыли определенные В.И. Стражевым представлены на рисунок 1.1:

Рисунок1.1 - Цели и задачи анализа прибыли

Источник: [18, c.40]

Таким образом, задачи определенные Л.Л. Ермолович, являются более подробными и точными, по сравнению с задачами определенными Стражевым В.И.

В анализе используются следующие показатели прибыли: валовая прибыль, прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг, прибыль (убыток) от текущей деятельности, прибыль (убыток) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток), совокупная прибыль (убыток).

В процессе анализа необходимо изучить состав валовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

1.4 Нормативно-правовая база определения финансовых результатов

Система нормативно-правового регулирования представляет собой систему нормативных правовых актов, регламентирующих применение финансовых методов, рычагов и стимулов и позволяющих обеспечить функционирование и дальнейшее развитие механизма формирования и распределения прибыли на законной основе.

Финансовые результаты организации регулируется такими нормативно-правовыми актами, как:

1. Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 г. №3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 25.06.2001 № 42-З, от 17.05.2004 № 278-З, от 29.12.06 № 188-3, от 26 декабря 2007 г. № 302-З).

Законом определены субъекты бухгалтерского учета, т. е - все юридические лица, филиалы и представительства, зарегистрированные в республике, а также органы государственной власти и управления, которые должны вести бухгалтерский учет и представлять установленную отчетность. В качестве объектов, подлежащих учету, указываются конкретные средства (активы) и их источники (пассивы), составляющие имущество предприятий (субъектов).

В последующих главах Закона определены общие вопросы государственного регулирования и организации учета, права и обязанности лиц, отвечающих за его ведение; состав, принципы составления, порядок представления, публикации и хранения отчетности; оценки и учета важнейших объектов (активов и пассивов); порядка документирования и регистрации хозяйственных операций и проведения инвентаризаций. Принятый Закон определяет, в основном, юридические и правовые стороны организации и ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Отдельные стороны его ведения затрагиваются и в других законодательных актах -- налоговом законодательстве, указах Президента, постановлениях Правительства и др.

2. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, которые обязательны к применению всеми организациями, независимо от формы собственности и ведомственной подчиненности с 01 января 2012 г. утверждены Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50.

3. Основу налогового регулирования порядка формирования, распределения и использования прибыли составляет Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (с изм. и доп. Закон РБ от 15 октября 2010 г. № 174-З, Закон РБ от 10 января 2011 г. № 241-З, Закон РБ от 13 декабря 2011 г. № 325-З, Закон РБ от 30 декабря 2011 г. № 330-З, Закон РБ от 4 января 2012 г. № 337-З).

Особенной частью Налогового кодекса (глава 14, ст.125-144) определен состав доходов и расходов, учитываемых при формировании прибыли для целей налогообложения налогом на прибыль, а также их особенности в зависимости от вида экономической деятельности.

Важным блоком в системе налогового регулирования формирования финансовых результатов предприятий являются механизмы льготирования и снижения уровня налоговой нагрузки, принятые в Республике Беларусь. Основная цель налоговых льгот - стимулировать направление прибыли на развитие производства.

4. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102.

Данная инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) (далее - организации).

В Инструкции № 102 все доходы и расходы разделены на следующие группы: доходы и расходы по текущей деятельности, доходы и расходы по инвестиционной деятельности, доходы и расходы по финансовой деятельности, иные доходы и расходы. Такая группировка доходов и расходов соответствует порядку их отражения на счетах бухгалтерского учета, закрепленному в Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50). Информация о доходах и расходах по текущей деятельности обобщается на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», информация о доходах и расходах по инвестиционной, финансовой деятельности, иных доходах и расходах обобщается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Классификация доходов и расходов по видам деятельности позволила увязать показатели отчета о прибылях и убытках с показателями отчета о движении денежных средств, формы которых утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111.

В Инструкции № 102 приведены следующие определения текущей, инвестиционной и финансовой деятельности:

текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности;

инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее - инвестиционные активы), финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Классификация доходов и расходов по видам деятельности в организациях может отличаться в зависимости от приоритетных направлений их деятельности. Например, доходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги, полученные организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, относятся к текущей деятельности, а полученные организацией, не являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, - к инвестиционной деятельности.

5. Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 г. № 111 устанавливает порядок составления бухгалтерской отчетности, в том числе требования к ее содержанию, для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) (далее - организации).

Таким образом, изучив нормативную базу регулирования процесса формирования, распределения и использования прибыли на предприятии в Республике Беларусь, можно сделать вывод, что реформирование хозяйственной деятельности направлено на ее либерализацию, устранение излишнего вмешательства государственных органов в деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, упразднение необоснованных административных барьеров для развития деловой инициативы субъектов хозяйствования. Главный принцип ведения бизнеса: конкуренция - везде, где возможно, государственное регулирование - там, где необходимо.

Подводя итог, в выполнении первой главы отметим, что прибыль является важнейшей категорией рыночной экономики.

Прибыль - один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников.

Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

2.1 Анализ динамики, состава и структуры валовой прибыли предприятия

Основным источникам информации при анализе прибыли ОАО «Белкард» служит «Отчет о прибылях и убытках» форма № 2 (Приложение А).

Состав и структура прибыли ОАО «Белкард» за 2009-2011 гг. представлены в таблице 2.1:

Таблица 2.1 - Состав и структура прибыли отчетного периода ОАО «Белкард» за 2009-2011 гг., млн. руб.

Показатели	2009	2010	2011	Темп роста (снижения), %
	млн. р.	%к итогу	млн. р.	%к итогу	млн. р.	%к итогу	2010 к 2009	2011 к 2010
1. Прибыль от реализации	31888, 0	127,6	9 848	217,1	97 810	129,7	30,9	993,2
2. Прибыль (убыток) от операц. доходов и расходов	-662,0	-2,6	-492	-10,8	-101	-0,1	-	-
3. Внереализационные расходы	-6243,0	-25,0	-4820,0	-106,3	-22322	-29,6	-	-
4. Итого прибыли (убытка) за отчет. Период до налогообложения	24983, 0	100,0	4536,0	100,0	75 387	100,0	18,2	1662,0

Примечание. Источник: Составлено автором на основании отчетных данных и отчета о прибылях и убытках ОАО «Белкард» (Приложения А)

Проиллюстрируем данные таблицы 2.1 графически рисунки 2.1-2.2:

Рисунок 2.1 - Состав прибыли отчетного периода ОАО «Белкард», млн. руб.

Примечание. Источник: составлено автором на основании данных таблицы 2.1

Рисунок 2.2 - Прибыль отчетного периода до налогообложения ОАО «Белкард», млн. руб.

Примечание. Источник: составлено автором на основании данных таблицы 2.1

На рисунке 2.3 проиллюстрируем чистую прибыль полученную ОАО «Белкард» в 2009-2011 гг.:

Рисунок 2.3 - Чистая прибыль отчетного периода ОАО «Белкард», млн. руб.

Примечание. Источник: составлено автором на основании Приложения А

Как видно из таблицы 2.1 и рисунков 2.1-2.2 в 2009-2011 гг. прибыль отчетного периода ОАО «Белкард» состоит из прибыли от реализации продукции, убытка от операционных операций и убытка от внереализационных операций.

Прибыль отчетного периода до налогообложения за 2011 г. увеличилась по сравнению с 2010 г. на 70851 млн. руб. или на 1562,0 %, по сравнению с 2009 г. она возросла на 50404 млн. руб. или на 201,8 %. Наименьшее значение прибыль отчетного периода до налогообложения имела в 2010 г.

Наибольший удельный вес в структуре прибыли отчетного периода в 2009-2011 гг. занимает прибыль от реализации продукции (127,6 %, 217,1 % и 129,7 % соответственно).

Значительный удельный вес в структуре прибыли отчетного периода в 2009-2011 гг. занимает убыток от внереализационных доходов и расходов, который уменьшает прибыль на 25,0 %, 106,3 % и 29,6 % соответственно. В 2011 г. наблюдалась динамика по сокращению убытка от внереализационных операций.

Уменьшает прибыль отчетного периода в 2009-2011 гг. также убыток от операционных доходов и расходов (на 2,6 %, 10,8 % и 0,1 % соответственно). Наибольшее значение убыток от операционных доходов и расходов имел в 2009 г. и составлял 662 млн. руб.

В целом за анализируемый период наблюдается рост прибыли от реализации, и сокращениен убытков от операционных и внереализационных операций. Увеличение убытков отрицательно сказывается на деятельности ОАО «Белкард».

Чистая прибыль ОАО «Белкард» в 2011 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 57033 млн. руб. или на 474,7 %, а по сравнению с 2010 г. она увеличилась на 68561 млн. руб. или на 1956,5 %.

Увеличение прибыли ОАО «Белкард» обусловлено увеличением спроса на продукцию, выпускаемую предприятием.

2.2 Анализ прибыли от реализации продукции

Основную часть прибыли ОАО «Белкард» получает от реализации продукции. Следовательно, целесообразно провести факторный анализ данного показателя финансового результата деятельности организации.

Прибыли от реализации в целом по организации зависит от четырех факторов: объема реализации продукции, структуры реализованной продукции, себестоимости и уровня среднереализационных цен.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли от реализации определим способом цепной подстановки, используя данные таблицы 2.2:

Таблица 2.2 - Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции ОАО «Белкард» за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 год	Данные базового периода, пересчитанные на объем продаж отчетного периода	2011 год
1. Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизного налога, и других отчислений из выручки, млн. р. (В)	199 402	263 426	381 306
2. Полная себестоимость реализованной продукции (включая расходы на реализацию), млн. р. (С)	188 586	231 007	282 168
3. Прибыль (убыток) от реализации, млн. р., (Пр)	10 816	32 419	99 138

Примечание. Источник: собственная разработка автора на основании данных Приложений Б-В

В ОАО «Белкард» индекс объема продаж в 2011 г. по сравнению с 2010 г. составил: (данные формы 6-п «Отчет об основных показателях промышленной деятельности»)

В таблице 2.3 произведем расчет факторов первого уровня повлиявших на изменение суммы убытка от реализации продукции.

Таблица 2.3 - Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы убытка от реализации продукции

Показатель	Условия расчета	Порядок расчета	Сумма прибыли, млн. руб.
	объем реализации	структура товарной продукции	цена	себестоимость
П0	t0	t0	t0	t0	В0-З0	10 816
Пусл.1	t1	t0	t0	t0	П0 х IVPП	20 637
Пусл.2	t1	t1	t0	t0	Вусл-Зусл	32 419
Пусл.3	t1	t1	t1	t0	В1-Зусл	150 299
П1	t1	t1	t1	t1	В1-З1	99 138

Примечание. Источник: собственная разработка автора на основании данных таблицы 2.2.

По данным таблицы 2.3 можно установить, как изменилась сумма убытка за счет каждого фактора.

Изменение прибыли за счет:

- объема реализации

- структуры товарной продукции

- средних цен реализации:

- себестоимости реализованной продукции:

Совокупное влияние факторов:

ДПр = 9821+11782+117880-51161 =88322 млн. р.

Таким образом, прибыль от реализации продукции в 2011 году увеличился по сравнению с 2010 г. на 88322 млн. руб. или на 816,6% и составила 99138 млн. руб. Темп роста прибыли является очень существенным, что будет способствовать улучшению эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

2.3 Анализ показателей рентабельности

Следующим показателем, характеризующим эффективность работы организации, является рентабельность. Этот показатель более полно, чем прибыль, отражает окончательные результаты хозяйствования, потому что его величина показывает соотношение эффекта с наличными и использованными ресурсами. Рентабельность используют для оценки деятельности организации и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

На основе таблицы 2.4 проанализируем показатели рентабельности продукции и рентабельности продаж ОАО «Белкард» за 2010-2011 годы.

Таблица 2.4 - Динамика рентабельности продукции и продаж ОАО «Белкард» за 2010-2011 гг.

Показатели	2010	2011	Отклонение +/-
			в сумме	темп роста, %
1. Выручка от реализации продукции (В), млн р., за минусом налогов	199 402	381 306	+181 904	191,2
2. Полная себестоимость реализованной продукции (зрп), млн р.	188 586	282 168	+93 582	149,6
3. Прибыль от реализации (Прп), млн р.	10 816	99 138	+88322	916,6
4. Чистая прибыль (ЧП), млн р.	3 693	72 254	+35561	1956,5
5. Рентабельность продукции (Рп),% 5.1. По прибыли от реализации (стр.3:стр.2х100%)	5,74	35,13	+29,39	612,0
5.2. По чистой прибыли (стр.4:стр.2)	1,96	25,61	+23,65	1306,6
6. Рентабельность продаж (оборота), % 6.1. По прибыли от реализации (стр.3:стр.1)	5,42	26,00	+20,58	479,70
6.2. По чистой прибыли (стр.4:стр.1)	1,85	18,95	+17,1	1024,32

Примечание. Источник: Составлено автором на основании отчетных данных и отчета о прибылях и убытках ОАО «Белкард» (Приложение А)

Таким образом, рентабельность продукции по прибыли от реализации в 2011 году по сравнению с 2010 г. значительно возросла на 29,39 п.п. или на 512,0 %. По чистой прибыли в 2011 г. по сравнению с 2010 г. данный показатель увеличился на 23,65 п.п. или на 1206,6 %.

Чистая прибыль в 2011 году значительно выросла, это и привело к росту всех показателей рентабельности, связанных с нераспределенной прибылью, в том числе и рентабельности продаж.

Рентабельность продаж (оборота) характеризует эффективность предпринимательской деятельности организации: сколько прибыли имеет организация с рубля продаж.

Абсолютный прирост рентабельности продаж по прибыли от реализации в 2011 году составил 20,58 % .

Таким образом, прибыль отчетного периода ОАО «Белкард» состоит из прибыли от реализации продукции, убытка от операционных операций и убытка от внереализационных операций.

Увеличение прибыли ОАО «Белкард» обусловлено значительным увеличением спроса на продукцию, выпускаемую предприятием.

2.4 Анализ резервов роста прибыли и рентабельности

Прибыль в деятельности предприятий является особым синтетическим показателем, в котором отражаются все факторы производства и сбыта продукции. Их учет и оценка играют решающую роль в достижении коммерческого эффекта, поэтому анализ и прогнозирование изменений внутренних и внешних условий развития бизнеса является наиболее ответственной и самой сложной задачей менеджмента, требующей высокого уровня квалификации финансового и управленческого персонала.

Основными источниками резервов увеличения прибыли предприятия являются:

- увеличение объема производства продукции;

- сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования материальных ресурсов, сокращения непроизводительных расходов, потерь и т.д.

ОАО «Белкард» являясь экспортоориентированным предприятием для улучшения эффективности своей деятельности нуждается в увеличении экспортного потенциала предприятия.

Основные мероприятия способствующие увеличению экспортного потенциала предприятия:

Адаптация предприятия к внешней среде - она охватывает все действия, которые улучшают возможности предприятия посредством создания более совершенных производственных систем, путем взаимодействия с государственными органами управления, партнерами, клиентами и т.д.

Внутренняя координация - включает деятельность по выявлению сильных и слабых сторон предприятия с целью достижения наибольшей эффективности внутренних операций и преобразований

Организационно-стратегическое предвидение - эта деятельность предусматривает прогнозирование конкурентоспособности продукции и разработка мероприятий по ее повышению, ориентация на возможные изменения для обеспечения конкурентного преимущества, осуществление систематического повышения развития мышления, профессионального уровня сотрудников.

Таким образом, в стратегии маркетинга приоритетное значение необходимо уделять предприятиям-потребителям продукции ОАО «Белкард» в России и Белоруссии и поискам в регионах новых таких потребителей. В этих регионах отсутствуют расходы на таможенную пошлину и законодательства позволяют беспрепятственно продавать нашу продукцию или производить обмен на сырье, материалы, комплектующие изделия, энергоносители.

Кроме того, необходимо увеличить на 20% количество платежеспособных крупных посреднических фирм, проводя с ними компанию на длительной основе, обеспечивая друг к другу надежность и доверие на взаимовыгодной основе. Эти фирмы по регионам будут обеспечивать более мелких и единичных потребителей, что невозможно для предприятия ввиду удаленности и высоких транспортных расходов на мелкие поставки, которые резко увеличат стоимость продукции. При крупных закупках и оплате продукции валютой начинать производить снижение цен, если на этом настаивает покупатель, с учетом того, что цена со скидкой не должна быть ниже себестоимости.

Для обеспечения этого необходимо изучить по регионам спрос на продукцию нашего завода, требования к ее потребительским свойствам, платежеспособность потребителей; обладать материалами (через ГАИ и другие структуры местных органов) о количестве и марках эксплуатируемой техники. Исходя из этих данных, выделить более крупные потенциальные регионы-потребители, с учетом насыщения их продукцией конкурентов.

В 2013-2015 гг. годах возможно смещение в сторону увеличения продажи карданных валов и деталей к ним через посредников, как наиболее гибких в доставке продукции прямо к потребителю. Учитывая это, необходимо расширение по крупным регионам диллерской сети «Белкард-сервис».

По региону «Украина» осложняются их внутренним законодательством поставки продукции и оплата за нее. Кроме этого нахождение внутри республики двух заводов конкурентов в г.Чернигове и г.Херсоне осложняет более глубокое проникновение на этот рынок. Однако учитывая монополию по многим видам карданных валов и небольшую отдаленность, необходимо более глубоко внедриться в этот рынок за счет новых конструкций, качества и пересмотра цен, приемлемых для обеих сторон.

Уделить особое внимание рынкам стран Прибалтики по двум направлениям:

1. Предприятия, использующие карданные передачи в качестве комплектующих для автомобильной техники за счет высокого качества и низкой цены, что не позволит туда внедриться конкурентам из западных фирм.

2. Посредническим фирмам, продающим карданные передачи к автотракторной технике, имеющейся на территории этих республик.

Также необходимо расширение номенклатуры и объёмов поставок карданных валов:

- Изготовление опытно-промышленной партии и модернизация конструкции карданных передач и ответных фланцев, поставляемых для ОАО “АЗ Урал”.

- Организация поставок карданных передач для автомобилей СП “GM-AVTOVAZ”, проведение аудита завода.

- Проведение испытаний карданных передач для автомобилей фирмы “MAN” (г.Мюнхен, Германия), организация аудита завода, заключение соглашения на поставку.

- Расширение объёмов поставок карданных передач для автомобилей “KIA” предприятия “Автотор”, г.Калининград.

- Организация поставок карданных валов 2121-2201012-04 и 2121-2203012-04 для автосборочного предприятия “КАЗросимпорт” (Казахстан, г.Усть-Каменогорск).

- Организация поставок деталей 3-го типоразмера по РД 37.006.065-96 для ОАО “КАЗ-холдинг” (Куйбышевский завод автодеталей).

- Организация поставок карданных валов 2121-2201012 и 2121-2203012-04 для автомобилей ОАО “АвтоВАЗ”.

- Организация поставок карданных валов перспективной конструкции 7-го и 8-го типоразмера для автомобилей ОАО “КрАЗ”.

- Проведение работ по изготовлению и поставке опытных карданных передач 3-го типоразмера, испытание образцов для автомобилей фирмы “INTRALL” (Польша).

- Изготовление опытных образцов и проведение испытаний карданных валов 3-го типоразмера для автомобилей ОАО “УАЗ”.

- Организация поставок шарниров сельхозмашин для комбайнов ОАО “ПО Красноярский завод комбайнов”.

- Расширение номенклатуры поковок и объёмов поставок для ЗАО “MECHANIX” (г.Варшава, РП).

Важную роль в обеспечении эффективности производства в ОАО «Белкард» играет качество.

Мероприятия по повышению качества продукции на ежегодно разрабатываются в ОАО «Белкард» и находят свое отражение в плане организационно-технических мероприятий и в Программе качества.

В соответствии с Перечнем продукции, услуг, персонала и иных объектов оценки соответствия, подлежащих обязательному подтверждению соответствия в Республике Беларусь, продукция ОАО «Белкард» не подлежит обязательному подтверждению соответствия. Но работы по добровольной сертификации продукции в ОАО «Белкард» проводятся постоянно.

На сегодняшний день вся номенклатура карданных валов, передач, крестовин к автомобилям, автобусам, дорожно-строительной технике, тракторам сертифицирована в Национальной системе сертификации РБ (сертификаты соответствия №№ BY/112 03.1.1.BH1639, BY/112 03.1.1.BH1640, BY/112 03.1.1.ВН1641, BY/112 03.1.1.BH1642, BY/112 03.1.1.BH1643, BY/112 03.1.1.BH1644, BY/112 03.1.1.BH1645, BY/112 03.1.1.BH1646, BY/112 03.1.1.BH1647, BY/ 112 03.1.1.ВН1670, BY/ 112 03.1.1.ВН1671, BY/ 112 03.1.1.ВН1672).

В 2013 году планируется внедрение в полном объеме трёхкоординатной измерительной машины фирмы Карл Цейс модели SPECTRUM 700x700x600, приобретение прибора для измерения петли "фаза-ноль" ЭКО-200 и внедрение новой методики для измерения сопротивления изоляции.

Таким образом, работа по управлению качеством продукции в ОАО «Белкард» ведется эффективно и непрерывно, что способствует поддержанию конкурентоспособности продукции на рынке, повышению эффективности производства в целом и увеличению прибыли предприятия.

Основными источниками резервов увеличения прибыли предприятия являются:

- увеличение объема производства продукции;

- сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования материальных ресурсов, сокращения непроизводительных расходов, потерь и т.д.

Важным моментов в увеличении прибыли предприятия является снижение себестоимости продукции.

Затраты на рубль товарной продукции в 2012 г. составили 0,819 коп.

Снижение затрат на 1 руб. товарной продукции в будущем году в ОАО «Белкард» возможно за счет (Приложение Г):

- повышения технического уровня производства - 104 млн. руб. (за счет внедрения новой прогрессивной технологии - 30 млн. руб., совершенствования применяемой техники - 65 млн. руб., улучшения использования и применения новых видов сырья и материалов - 4 млн. руб., изменение конструкции и технических характеристик изделия - 5 млн. руб.);

- улучшения организации производства и труда - 53 млн. руб. (за счет совершенствования организации и управления производством; сокращения административно-управленческих расходов - 10 млн. руб., улучшения организации труда - 4 млн. руб., улучшения использования основных фондов - 4 млн. руб.; улучшения материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов - 20 млн. руб.;

...