Анализ хозяйственной деятельности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

43

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Национальный исследовательский ядерный университет «МИФИ»

Технологический институт-филиал НИЯУ МИФИ

Курсовая

Анализ хозяйственной деятельности предприятия

Автор

М.В. Харькина

Содержание

Введение

1. Теоретические основы проведения диагностики финансового состояния хозяйствующих субъектов

2. Анализ и диагностика финансового состояния ооо «урал-мебель»

2.1 краткая характеристика деятельности ооо «урал-мебель»

2.2расчёт и анализ организации диагностики финансового состояния ооо «урал-мебель»

3. Пути улучшения финансового состояния ооо «урал-мебель»

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

финансовый учет бухгалтерский

В условиях рыночной экономики на основе хозяйственной и финансовой независимости предприятия осуществляют свою деятельность на началах коммерческого расчета, целью которого является обязательное получение прибыли. Они самостоятельно распределяют выручку от реализации продукции, формируют и используют фонды производственного и социального назначения, изыскивают необходимые им средства для расширения производства продукции, используя кредитные ресурсы и ресурсы финансового рынка.

Актуальность темы настоящей дипломной работы обоснована на том, что в рыночных условиях залогом выживаемости и основой стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость. Если предприятие финансово устойчиво, то оно имеет ряд преимуществ перед другими предприятиями того же профиля для получения кредитов, привлечения инвестиций, в выборе поставщиков и в подборе квалифицированных кадров.

Благополучное финансовое состояния предприятия - это важное условие его непрерывного и эффективного функционирования. Для его достижения необходимо обеспечить постоянную платежеспособность субъекта, высокую ликвидность его баланса, финансовую независимость и высокую результативность хозяйствования.

Одним из важнейших условий успешного управления финансами предприятия является анализ и диагностика его финансового состояния.

Это, в свою очередь, позволяет определить факторы, характеризующие финансовую устойчивость и ликвидность предприятия. Таким образом, в зависимости от осознания существующих на предприятии реалий и способностей к их анализу, вырабатываются решения того или иного качества, а, следовательно, можно отрегулировать механизм прогнозирования и планирования деятельности.

Результативность диагностики финансового состояния предприятия во многом зависит от организации и совершенства его информативной базы. Основным источником информации для осуществления финансового анализа является бухгалтерский баланс, приложения к нему, а также «Отчет о прибылях и убытках».

Цель работы - провести диагностику ООО «Урал-мебель» и разработать практически применимые рекомендации по укреплению финансового состояния предприятия.

Для достижения главной цели дипломной работы необходимо решить следующие задачи:

изучить теоретические аспекты диагностики финансового состояния предприятия;

оценить финансовое положение ООО «Урал-мебель» на основании данных бухгалтерского учета и отчетности;

разработать комплекс практически применимых мероприятий по укреплению финансового состояния ООО «Урал-мебель».

Предметом исследования является диагностика и оценка финансового состояния.

Объектом исследования является ООО «Урал-мебель».

Поставленные задачи определили логику и структуру данной квалификационной работы.

Структурно работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников.

Методологическую основу исследования составляют общенаучные методы комплексного подхода и сравнительного, факторного анализа. В работе использованы статистические, расчетные инструменты исследования, Результаты исследования оформлены в виде таблиц, схем, диаграмм.

Информационную базу составляют данные бухгалтерской и финансовой отчетности предприятия, нормативно - техническая документация, информация из периодической печати, монографии и учебники отечественных и зарубежных специалистов.

Практическая значимость работы заключается в возможности применения полученных результатов анализа ООО «Урал-мебель» в реальной деятельности предприятия для решения задач его финансовой и рыночной устойчивости.

1. Теоретические основы проведения диагностики финансового состояния хозяйствующих субъектов

финансовый учет отчетность диагностика

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования.

Первый этап структурного упорядочивания финансовых данных как раз и состоит в составлении финансовой отчетности, когда финансовые данные организуются по специальным форматам, образующим

1) баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет о движении денежных средств.

Из финансовых отчетов непосредственно можно извлечь обобщающие данные. Это, во-первых, сумму основных и оборотных средств предприятия, величину его задолженностей и собственного капитала. Далее, отчет о прибыли предоставляет данные по величине операционной и чистой прибыли. И, наконец, результирующие денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности из отчета о движении денежных средств.

Вертикальный и горизонтальный анализ финансовой отчетности является следующей стадией упорядочивания финансовой информации. Его содержание чрезвычайно просто. В горизонтальном анализе сопоставляются (в абсолютном и процентном соотношении) основные статьи баланса, отчета о прибыли и отчета о движении денежных средств. В вертикальном анализе все данные финансовых отчетов представляются в относительном (процентном) выражении [2, с 129].

Целесообразным упорядочить финансовые показатели по признаку операционной деятельности с учет рыночной ориентации (рисунок 3). Суть предлагаемого подхода состоит в том, что основным показателем результативности предприятия признан показатель прибыльности собственного капитала. Таким образом, на первое место ставится интерес собственника. Данный показатель обеспечивается, главным образом, двумя факторами: прибыльностью продаж (этот показатель принадлежит группе показателей операционной деятельности) и оборачиваемостью активов (группа показателей эффективности использования активов).

Оценка показателей ликвидности является неотъемлемой частью диагностической процедуры. Их назначение состоит в том, чтобы предостеречь предприятие от излишнего увеличения оборачиваемости. Наконец, отдачу от использования вложенных собственником средств можно увеличить за счет использования долгосрочных заемных ресурсов. Эту часть деятельности компании (она называется финансовой) характеризует группа показателей структуры капитала.

В качестве последнего положения финансовой диагностики выступает принцип законченности, суть которого состоит в том, что когда рассчитаны все финансовые коэффициенты, сделан горизонтальный и вертикальный анализ финансовой отчетности и описаны ее особенности характерные для анализируемого периода, необходимо сделать выводы, ради которых, собственно, и были выполнены все указанные выше работы. Представление таких выводов должно быть лаконичным и конструктивным, т.е. направленным на поиск путей улучшения деятельности компании.

Результатами всестороннего анализа финансового состояния организации является установление причин ухудшения ее финансово-экономического положения, выбор методов «лечения» и определение, какие органы управления и другие организации могут урегулировать кризисные процессы в рассматриваемой организации, не доводя ее до полного банкротства (ликвидации) с распродажей всего имущества.

Оценка финансового состояния и платежеспособности предприятия дается по результатам его финансово - хозяйственной деятельности на основании анализа данных бухгалтерской отчетности. Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Для определения текущей ситуации в организации необходим сбор и анализ следующих данных:

- численность и ФЗП персонала по категориям работников;

- структуру основных фондов;

- износ и загруженность основных производственных фондов;

- объем выпуска продукции на 1-го основного работника и объем продаж на рубль ФЗП (общего и отдельно - высшего руководства);

- плановые и фактические показатели реализации, себестоимости и объемов производства;

- структуру реализации:

1) долю денежных поступлений в общем объеме реализации

2) долю продаж по долгосрочным контрактам в реализации

Платежеспособность предприятия характеризуется его возможностью и способностью своевременно и полностью выполнять свои финансовые обязательства перед внутренними и внешними партнерами, а также перед государством. Платежеспособность непосредственно влияет на формы и условия осуществления коммерческих сделок, в том числе на возможность получения кредитов и займов.

Для того чтобы дать характеристику платежеспособности предприятия, необходимо рассчитать следующие основные коэффициенты:

а) коэффициент абсолютной ликвидности:

где ДС - Денежные средства, КП - краткосрочные пассивы. Формулу расчета этого показателя можно представить как отношение стр. 260 (Денежные средства) к итогу четвертого раздела баланса (стр. 690) за вычетом доходов будущих периодов (стр. 640) и резервов предстоящих расходов и платежей (стр.650)

К_АБС = А1 / (П1+П2), (1)

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует способность предприятия погасить всю или часть краткосрочной задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (наиболее ликвидных активов).

Минимальное значение коэффициента - 0,25. Благоприятной считается ситуация, когда сумма абсолютно ликвидных средств составляет 20-25% суммы краткосрочных обязательств.

б) коэффициент быстрой ликвидности:

где ОА - Оборотные активы, З - запасы,

КП - краткосрочные пассивы. Таким образом формула расчета этого показателя складывается так: (Кбл = отношение готовой продукции и товаров для перепродажи, дебиторской задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, краткосрочных финансовых вложений (ф.1 стр. 250) и денежных средств (ф.1 стр. 260) к итогу четвертого раздела баланса (стр. 690) за вычетом доходов будущих периодов (стр. 640) и резервов предстоящих расходов и платежей (стр.650).

К_БЛ = (А1+А2) / (П1+П2) (2)

Коэффициент быстрой ликвидности характеризует способность предприятия погасить краткосрочные обязательства за счет своих денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств в расчетах с дебиторами. Минимальное значение показателя от 0,8 до 1. Его рациональное значение - 1,0 и выше. Если показатель меньше единицы, то это свидетельствует о напряженном финансовом состоянии предприятия, отсутствии у него достаточных ликвидных средств для своевременных расчетов с кредиторами.

в) коэффициент покрытия (текущей ликвидности):

где ОбА - оборотные активы, принимаемые в расчет при оценке структуры баланса - это итог второго раздела баланса формы № 1 (строка 290) за вычетом строки 230 (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты).

КДО - краткосрочные долговые обязательства - это итог четвертого раздела баланса (строка 690) за вычетом строк 640 (доходы будущих периодов) и 650 (резервы предстоящих расходов и платежей).

К_ПОКР = (А1+А2+А3) / (П1+П2+П3) (3)

Коэффициент покрытия показывает, какую часть всех обязательств (краткосрочных и долгосрочных) можно погасить, мобилизовав все оборотные средства (раздел 2 актива баланса). Минимально допустимое значение этого коэффициента должно быть больше единицы. Оптимальное - 2,0.

Для оценки финансового состояния предприятия рассчитаем соответствующие коэффициенты и проследим их динамику за 2010 - 2012 года:

а) коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками формирования средств:

K^С_OZ = (Ис - F) / Z , (4)

где Иc - источники собственных средств;

F - основной капитал;

Z - запасы.

Предельное нижнее ограничение по данному коэффициенту:

K^С_OZ ? 0,6; 0,8

б) коэффициент обеспеченности запасов собственными и долгосрочными заемными источниками средств:

K^I_OZ=(( И_С+К_Т ) - F) / Z, (5)

где К_т - долгосрочные кредиты и заемные средства.

Нормальным для данного коэффициента считается ограничение:

K^I_OZ ? 1

в) коэффициент автономии:

K_А = И_С / В, (6)

где В - итог баланса.

Его нормальное ограничение: K_А ? 0,5 означает, что все обязательства предприятия могут быть покрыты его собственными средствами.

д) коэффициент маневренности:

K_М = (И_С - F) / И_С (7)

Высокие значения коэффициента маневренности положительно характеризуют финансовое состояние. При отсутствии жестко установленных ограничений по этому коэффициенту иногда рекомендуется использовать его значение в размере 0,5 как оптимальное.

е) коэффициент соотношения заемных и собственных средств:

К_з/с = (Итог IV раздела баланса + Итог V раздела баланса) / Итог III раздела баланса(8)

2. Анализ и диагностика финансового состояния ООО «Урал-мебель»

2.1 Краткая характеристика деятельности ООО «Урал-мебель»

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Урал-мебель» по решению учредителей основано в феврале 2007 году, как снежное подразделение торгового предприятия работающего с 1999 года. В соответствии с учредительными документами, юридический адрес общества: 624200, Свердловская область, г. Лесной, ул. Хвойный проезд,4.

Учредительными документами общества с ограниченной ответственностью являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими Устав. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный, и иные счета в банках России, фирменную печать со своим наименованием, бланки, штампы, товарный знак и другие атрибуты.

Розничная торговля осуществляется в восьми мебельных магазинов. Общая торговая площадь составляет 5200 м2. Имеется собственная складская база и грузовой автопарк. На сегодняшний день мебельная фабрика -это 5800 м2 производственной площади. Фабрика выпускает корпусную мебель эконом класса. Цех по изготовлению корпусной мебели укомплектован штатом высоко классных специалистов и современным оборудованием. Станочный пар постоянно модернизируется. Например недавно был приобретён BIG PRINTER UV 1627SW. С помощью которого высококачественные изображения наносятся на стеклянные и деревянные фасады гарнитуров. Использование отечественных и импортных материалов и фурнитуры позволяет выпускать качественную и конкурентную мебель. Оборудование позволяет всегда поддерживать складскую программу по выпускаемому ассортименту, что даёт возможность в кратчайшие сроки отгружать продукцию покупателю. На всех этапах производства ведётся контроль качества выпускаемой продукции. Основная цель предприятия - получение прибыли.

Размещено на http://www.allbest.ru/

43

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1- Дерево целей ООО «Урал-мебель»

Управление предприятием осуществляется на базе сложившейся организационной структуры (рисунок 2).

Размещено на http://www.allbest.ru/

43

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2- Организационно-правовая структура ООО «Урал-мебель»

Функции экономических служб и финансового менеджмента на предприятии распределены между следующими подразделениями:

1) бухгалтерия предприятия (финансовый анализ и планирование);

2) отдел сбыта (анализ продаж);

3) заведующий хозяйством (анализ производственного процесса и оценка потребности в материальных ресурсах).

На предприятии применяется рыночная система цен, которая сложилась в регионе. Планирование прибыли осуществляется в рамках финансового плана предприятия, который составляется одновременно с общим планом и является его составной частью. Финансовый план предприятия определяет также направление использования прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов, а также мероприятия по привлечению долгосрочных и краткосрочных кредитов. Цель разработки финансового плана - определение возможных объемов финансовых ресурсов, капитала и резервов на основе прогнозирования прибыли предприятия.

Предприятие разрабатывает три основных вида финансового плана:

1) стратегический (сроком на 5 лет);

2) текущий (сроком на 1 год);

3) оперативный (сроком на квартал).

Для разработки финансовых планов и планирования прибыли на предприятии используются следующие исходные данные:

1) договоры (контракты), заключенные с покупателями и поставщиками товарно - материальных ценностей;

2) прогнозные расчеты по реализации товара и прибыли;

3) экономические нормативы, устанавливаемые государством (ставки налогообложения, тарифы отчислений во внебюджетные фонды, норма амортизационных отчислений по основным фондам, учетная ставка банковского процента, устанавливаемая Центробанком России и др.).

При разработке финансовых планов ООО «Урал-мебель» использует ряд основополагающих принципов:

1) принцип финансового соотношения сроков - использование и получение средств должно происходить в установленные сроки, то есть капиталовложения с длительными сроками окупаемости целесообразно финансировать за счет заемных средств.

2) принцип платежеспособности - планирование денежных ресурсов в финансовом плане должно обеспечивать платежеспособность предприятия в любое время года.

3) принцип рентабельности капиталовложений - для капитальных вложений целесообразно выбирать самые дешевые способы финансирования. Заемный капитал выгоднее привлекать в том случае, если он повышает рентабельность собственных средств.

4) принцип сбалансированности рисков - особенно рискованные инвестиции правомерно финансировать за счет собственных средств.

5) принцип приспособлений к потребностям рынка - в финансовом плане предприятию важно учитывать конъюнктуру рынка и свою зависимость от получения кредитов.

6) принцип предельной рентабельности - целесообразно выбирать те капиталовложения, которые обеспечивают максимальную предельную рентабельность на инвестированный капитал.[4, с 348]

Финансовый план предприятия состоит из следующих разделов:

1) расчет потребности в собственных оборотных средствах, определение источников ее покрытия;

2) плановый расчет прибыли и ее распределение;

3) баланс доходов и расходов.

При финансовом планировании делается прогноз объемов реализации продукции, который помогает дать представление о той доле рынка, которую предлагается завоевать. Такой прогноз составляется на три года вперед. Для первого года данные в плане приводятся помесячно, для второго - поквартально, для третьего приводится общая сумма продаж за двенадцать месяцев.

2.2 Расчёт и анализ организация диагностики финансового состояния ООО «Урал-мебель»

Таблица 1. Состав и структура персонала по категориям

	2010 год	2011 год	2012 год
Рабочие	479	470	444
Руководители	76	77	77
Специалисты	78	82	81
Служащие	5	5	5
Непромышленный персонал	7	8	8

Рисунок 3. Структура персонала по категориям

Согласно диаграммы в 2011 г. численность ППП по сравнению с 2010 г. снизилась на 4 человека, что составило 99,4%. Это снижение произошло из-за уменьшения количества рабочих на 9 человек (98,1%) и увеличения специалистов и руководителей на 5 человек.

В 2012 г. по сравнению с 2011 г. численность ППП снизилась на 27 человек, что составило 95,7 %. Это произошло за счет уменьшения численности как рабочих (на 26 человек или 94,5%), так и инженерно-технических работников (на 1 человека или 99,4%). Такой резкий спад рабочих обоснован явлением нового высокопроизводительного оборудования.

Общая тенденция изменения структуры персонала неудовлетворительная: производственный потенциал падает. Удельный вес рабочих с каждым годом падает на 1%. Но на это есть свои причины: увеличение численности ИТР является следствием введения новых элементов структуры управления.

Одним из этапом в оценке финансового состояния ООО «Урал-мебель» является оценка его ликвидности и платежеспособности.

Ликвидность активов - это скорость (время) превращения активов в денежные средства. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке ее убывания, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам погашения и расположенными в порядке их возрастания. На основании данной классификации сгруппируем активы и пассивы ООО «Урал-мебель».

По степени ликвидности все активы предприятия делятся на 4 группы:

1. А1 - наиболее ликвидные активы, представляют собой сумму строк 250 «Краткосрочные финансовые вложения» и 260 «Денежные средства» баланса предприятия;

2. А2 - быстрореализуемые активы, соответствуют строке 240 баланса «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»;

3. A3 - медленнореализуемые активы, складываются из строк 210 «Запасы», 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», 270 «Прочие оборотные активы» баланса;

4. А4 - труднореализуемые активы, отражаются в строке 190, итоговой строке раздела I «Внеоборотные активы».

Пассивы ООО «Урал-мебель» группируются по принадлежности капитала и срочности платежей.

По срочности платежей выделяют 4 группы:

1. П1 - наиболее срочные обязательства, соответствует строке 620 «Кредиторская задолженность» баланса;

2. П2 - краткосрочные пассивы, представляют собой сумму строк баланса 610 «Займы и кредиты», 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов», 660 «Прочие краткосрочные обязательства»;

3. ПЗ - долгосрочные пассивы, отражаются в итоговой строке 590 раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства»;

4. П4 - устойчивые пассивы, складываются из итоговой строки раздела III 490 «Капитал и резервы», строк 640 «Доходы будущих периодов» и 650 «Резервы предстоящих расходов» баланса.

Таблица 2. Абсолютные показатели ликвидности баланса ООО «Урал-мебель»

Показатель	Значение на 2010 г., тыс. руб.	Показатель	Значение на 2010 г.,тыс. руб.	Платежный излишек (+), недостаток (-)
А1	10	П1	14995	-14985
А2	4623	П2	70	4553
А3	9999	П3	908	9091
А4	4338	П4	2997	1341
Показатель	Значение на 2011 г.,тыс. руб.	Показатель	Значение на 2011 г.,тыс. руб.	Платежный излишек (+), недостаток (-)
А1	694	П1	30860	-30166
А2	21358	П2	204	21154
А3	24985	П3	18020	6965
А4	5803	П4	3756	2047
Показатель	Значение на 2012 г.,тыс. руб.	Показатель	Значение на 2012 г.,тыс. руб.	Платежный излишек (+), недостаток (-)
А1	2800	П1	34275	-31475
А2	20739	П2	560	20179
А3	11652	П3	2006	9646
А4	6188	П4	4538	1650

• Рисунок 4. Абсолютные показатели ликвидности баланса
• Имеем следующее соотношение активов и пассивов с 2010 по 2012 г.г.
• A1 < П1, А2 > П2, А3 > П3, А4 > П4,
• Если A1 < П1, данная ситуация свидетельствует о нехватке срочной ликвидности в размере (А1-П1). Пути выхода из данной ситуации: 1) Увеличение А1, то есть перевод менее ликвидных активов в наиболее ликвидную форму; 2) Снижение П1, то есть договорное удлинение сроков погашения ближайших обязательств.

Таблица 3. Анализ коэффициентов ликвидности ООО «Урал-мебель»

Наименование коэффициента	Норма	Период (год)
		2010	2011	2012
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,25	0,0007	0,02	0,06
Коэффициент быстрой ликвидности	0,8-1,0	0,32	0,72	0,69
Коэффициент текущей ликвидности	2	0,97	1,51	1,01

Итак, предприятие по всем коэффициентам имеет низкий уровень платежеспособности. Близок к норме только уровень коэффициента быстрой ликвидности. Абсолютный показатель ликвидности определяется отношением ликвидных средств первой группы ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия (V раздел баланса). Его значение признается достаточным, если он выше 0,25 - 0,30. У предприятия довольно низкий уровень текущей ликвидности, так как коэффициент текущей ликвидности меньше 2, то стоимость текущих активов не может покрыть всей стоимости текущих пассивов. Т.е. у предприятия нет резервного запаса для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме наличности. Другими словами, предприятие не защищено от любого возможного снижения рыночной стоимости текущих активов, вызванного непредвиденными обстоятельствами, способными приостановить или сократить приток денежных средств.

Расчет коэффициентов показал, что необходимо разработать мероприятия по улучшению финансового состояния предприятия.



Рисунок 5. Динамика коэффициентов ликвидности

Коэффициент является финансовой характеристикой, дополняющей коэффициент автономии, и определяется как частное от деления величины обязательств предприятия на величину его собственных средств.

Таблица 4. Анализ динамики коэффициентов финансовой устойчивости ООО «Урал-мебель»

Условное обозначение коэффициента	Норма	Период (год)	2012 год в % по отношению к
		2010	2011	2012	2010 г.	2011 г.
коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками формирования средств (KСOZ)	?0,6; 0,8	-0,1	-0,1	-0,1	-	-
коэффициент обеспеченности запасов собственными и долгосрочными заемными источниками средств (KIOZ)	?1	-0,04	0,65	0,03	-	4,6
коэффициент автономии (KА)	?0,5	0,2	0,1	0,1	50	100
коэффициент соотношения заемных и собственных средств (КЗ/С)	?1	4	9	9	225	100
коэффициент маневренности (KМ)	?0,5	-0,4	-0,5	-0,4	-	-

Результаты расчетов показывают, что предприятию для формирования запасов не достаточно собственных средств, более того, не достаточно и средств долгосрочных кредитов, о чем свидетельствует низкий уровень соответствующих коэффициентов. Положительным результатом считается, если предприятие формирует запасы за счет собственных средств, либо за счет средств долгосрочных кредитов. На исследуемом предприятии запасы сформированы за счет краткосрочных обязательств, что делает его зависимым. О высоком уровне зависимости предприятия от внешних источников финансирования говорит низкий уровень коэффициента автономии. Более того, зависимость выросла в 2012 году по сравнению с 2010 годом и осталась на уровне 2011 года. О зависимости от заемных средств также свидетельствует уровень коэффициента соотношения заемных и собственных средств. Рассмотрим механизм формирования, распределения и использования прибыли на исследуемом предприятии. Расчеты производятся на основании данных бухгалтерской отчетности (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»).

Предприятие на протяжении последних трех лет имеет положительные финансовые результаты (прибыль). Более того, размер прибыли постоянно растет. Рост прибыли в 2012году составил 39,3% по сравнению с 2010 годом и 8,9% по сравнению с 2011 годом.

Рост прибыли происходит в основном за счет роста выручки от продаж. В 2012 году она выросла по сравнению с 2010 годом на 72,9%, а по сравнению с 2011 годом на 14,5%. Тем не менее, следует отметить, что темпы роста себестоимости продаж превышают темпы роста объемов выручки, что отрицательно сказывается на уровне эффективности продаж, в результате, валовая прибыль в 2012 году по сравнению с 2011 годом снизилась на 14,6%, но благодаря снижению уровня коммерческих расходов, прибыль от продаж в 2012 годы больше, чем в 2011 году на 11,2%.

Таким образом, на уровень прибыли, полученный в 2012 году, существенное положительное влияние оказали рост выручки от продаж, снижение уровня коммерческих расходов, рост уровня прочих доходов. Отрицательное влияние на прибыль в 2012 году оказал высокий темп роста себестоимости продаж. Анализ структуры показателей прибыли позволяет определить ее состав. Анализ структурной динамики позволяет дать оценку наметившимся структурным сдвигам показателей, влияющих на уровень прибыли. Структура прибыли, и структурная динамика показателей прибыли представлены в таблице 5. Необходимо уточнить. Очевидно, что в данном случае, речь идет не о структуре прибыли как таковой, а о структурном разложении доходов предприятия. За 100% принимается сумма всех доходов организации, которые поступают как от обычных видов деятельности (выручка от продажи), так и прочих доходов. Тем самым, расходы предприятия занимают определенную долю в его доходах. Прибыль так же входит в структуру доходов организации.

Таблица 5. Структура прибыли и структурная динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Урал-мебель», (%)

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 год в % к
				2010 г.	2011 г.
Доходы, в том числе:	100	100	100	100	100
выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	99,7	99,3	98,9	99,2	99,6
прочие доходы	0,3	0,7	1,1	366,7	157,1
Расходы, в том числе:	99	98,8	98,9	99,9	100,1
расходы по обычным видам деятельности, в том числе:	97,6	97,1	96,8	99,2	99,7
- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	55,7	46,8	59,9	107,5	128
- коммерческие расходы	39,3	48,1	34,7	88,3	72,1
- управленческие расходы	2,6	2,2	2,2	84,6	100
прочие расходы	1,4	1,7	2,1	150	123,5
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	0,01	0,3	0,3	3000	100
Чистая (бухгалтерская) прибыль	1	0,9	0,8	80	88,9

Обобщая результаты анализа финансового состояния предприятия можно сделать вывод о том, что оно сильно зависимо от внешних источников финансирования и имеет низкий уровень платежеспособности. Проблема заключается в несвоевременности платежей за отгруженную продукцию, а также в том, что предприятие практически не внедряет новые перерабатывающие технологии, а сконцентрировало свое основное внимание на заготовках, что не соответствует экономической политике государства, направленной на развитие перерабатывающей промышленности в России.

Общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества. ООО «Урал-мебель» резервные фонды не создает, и вся прибыль используется для финансирования текущей деятельности.

Наиболее правильным было принято решение по эффективному управлению затратами, при том не их прямое урезание, а именно оптимизация затрат. Так как организация в процессе своей деятельности получает не только доходы, но и несет определенные затраты, а их безоглядное сокращение в итоге может привести к такому нежелательному результату, как уменьшение прибыли.

Управление затратами в ООО «Урал-мебель» начиналось с помощью внедрения первичного бюджетирования, которое позволило выявить завышения по большинству статей затрат порядка 30%.

В период кризиса к первостепенным статьями затрат, которые можно «безболезненно» оптимизировать была отнесена аренда, оптимизировав эту статью уменьшением пространственных площадей и путем укомплектования штата. Следующая статья затрат на транспорт. Введены ограничения служебных машин. Такую статью затрат как электроэнергия оптимизировать конечно было нелегко. Введены ограничения по освещению помещений и территории компании в темное время суток, например до технологически необходимого, а также установлен допустимый период времени подсветки вывесок с логотипом компании до двадцати двух часов вечера. Статья затрат, как телекоммуникации, которая включает в себя во-первых телефонную связь, была оптимизирована с помощью запрета выхода сотрудникам компании на межгород, а что касается мобильной связи, то путем сокращения списка сотрудников, которым оплачивается мобильная связь, при этом установлен для каждого из них лимит по расходам; во-вторых, связь Интернет, которая оптимизируется с помощью ограничения числа пользователей Интернет-ресурса, при этом оставлена возможность доступа в Интернет тем пользователем, которым он необходим непосредственно для исполнения их должностных обязанностей. Также пусть небольшая статья, касающаяся канцелярских и офисных принадлежностей, тоже была оптимизирована, посредством установления лимитов на каждое подразделение, а также посредством закупок менее дорогих канцелярских товаров.

По такой статье затрат как командировки, во-первых установлен лимит, во-вторых сотруднику компании, который направляется в командировку выплачивалась только заработная плата и командировочные, не начисляя ему за эти дни премию.

Сокращение затрат на содержание персонала было оптимизировано путем достижения определенного уровня экономии при сокращении затрат по другим статьям и за счет незначительного уменьшения надбавок и премий по итогам года. Был проведен тщательный анализ кадровой структуры компании, выявив «неэффективных», при этом принято решение перераспределить обязанности среди сотрудников и сократить штат незначительно.

Управление затратами является важной составляющей деятельности любой компании, поэтому работа по оптимизации затрат и их управлению способствует повышению эффективности бизнеса, выявлению скрытых резервов и поможет легче пережить кризисные времена. Чтобы у компании процесс оптимизации затрат стал эффективным, обязательно нужно ориентироваться не на краткосрочную стратегию, а на долгосрочную стратегию ведения бизнеса.

3. Пути улучшения финансового состояния ООО «Урал-мебель»

Для ООО «Урал-мебель» с целью улучшения финансового состояния можно предложить:

В рамках управления товарно-материальными запасами ООО «Урал-мебель» рекомендуется:

1. Разбить запасы ТМЦ (товарно-материальных ценностей) на ассортиментные группы по показателю оборачиваемости.

В первую группу войдут сезонные товары, а также продукция, потребность в которой возникает в течение всего года.

Во вторую группу войдут запасы ТМЦ, пользующиеся меньшим спросом, но которые должны, тем не менее, присутствовать на складах предприятия.

И в третью группу войдут товары, которые поставляются непосредственно под заказ конкретных потребителей. Далее необходимо разработать соответствующие планы поставок групп продукции:

рассчитать допустимые пределы, в которых могут колебаться запасы продукции первой группы. Это позволит обеспечить возможность поставок наиболее необходимых товаров «точно в срок», по мере потребления предыдущей партии;

на продукцию, пользующуюся меньшим спросом, может быть рассчитан размер минимального заказа, при котором достигаются: максимальное использование складских помещений, минимальные издержки хранения запасов, оптимальные условия повторных запасов;

разработать систему оповещения клиентов, для которых производится поставка конкретной продукции с тем, чтобы сократить время нахождения товара на складе и, как следствие, снизить расходы на издержки хранения (заработную плату персонала складов, арендные и коммунальные платежи, платежи за охрану склада в расчете на единицу запаса).

2. Исключить опасность хищений и порчи материальных ценностей посредством введения прямого материального стимулирования работников и охраны складов.

3. Для исключения вероятности устаревания товаров, рекомендуется ввести систему контроля над сроками использования каждой номенклатурной единицы ассортимента товарных запасов, с тем, чтобы своевременно выявлять некондиционные единицы.

С целью предотвращения неоправданного роста дебиторской задолженности:

разработать политику оценки кредитоспособности покупателей и избегать дебиторов с высоким риском неоплаты, например покупателей, представляющих организации, испытывающие серьезные финансовые трудности;

периодически пересматривать предельную сумму услуг в долг исходя из финансового положения покупателей и своего собственного;

регулярно проводить анализ и ранжирование (сортировать) покупателей в зависимости от объемов закупок, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

определять срок просроченных платежей на счетах дебиторов, сравнивая этот срок с данными у конкурентов и с показателями прошлых лет;

осуществлять мониторинг дебиторской задолженности (периода оборота, оборачиваемости, возраста дебиторской задолженности и т.д.) для своевременного выявления негативных тенденций и принятия соответствующих мер для их устранения;

Для снижения риска возникновения безнадёжных долгов при заключении договоров с отсрочкой платежа с покупателями, можно сформировать так называемую «базу должников». Для этого на добровольных началах обменяться с конкурирующими фирмами, работающими в данной отрасли, списками должников, серьёзно нарушающих сроки расчетов, с тем, чтобы не отпускать этим предприятиям товары в кредит, работать с ними только на условиях стопроцентной предоплаты.

Одним из путей улучшения финансового состояния ООО «Урал-мебель», без которого деятельность предприятия не будет считаться эффективной и полноценной, является планирование ассортимента товаров и разработка новых товаров, модернизации существующих изделии.

Заключение

Анализ деятельности предприятия показал, что за последние 3 года предприятия имеет устойчивую тенденцию к росту основных показателей, характеризующих коммерческую и финансовую эффективность, есть некоторые перекосы в организационном процессе, требующие изменений.

Как показала диагностика, коэффициент задолженности (финансового риска), показывающий соотношение заемных и собственных средств, говорит о том, что собственный капитал у предприятия отсутствует. Изменение показателя к 2011 году в сторону уменьшения, практически не повышает финансовой устойчивости предприятия. Считается, что если значение этого коэффициента превысит 1 (100%), то финансовой устойчивости предприятия достигает критической точки. Оптимальным для западной практики считается уровень 50%, показатели по ООО «Урал-мебель» также не соответствуют этому нормативу.

Коэффициент автономии равен 0,1. Этот показатель говорит об отсутствии собственного капитала в общей сумме источников финансирования, что вместе с фактами роста коэффициентов долга (финансовой напряженности) и задолженности (финансового риска) подталкивает к выводу о неблагоприятных тенденциях в финансовой устойчивости предприятия.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования отрицательный и говорит о том, что предприятие не использует собственные источники для формирования оборотных активов. Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов отрицательный, свидетельствует о том, что основная часть запасов финансируется за счет заемных источников. В течение исследуемого периода показатель практически не изменился.

У предприятия отсутствуют собственные средства, вместе с тем имеются займы и кредиторская задолженность (предприятие не рассчитывается с поставщиками и подрядчиками).

Далее были разработаны мероприятия, направленные на улучшение финансового состояния ООО «Урал-мебель».

Список использованных источников

1. Абрамов А.Е. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия в 2-х ч. М.: Экономика и финансы АКДИ, 2008 .

2. Баканов М.И. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2008.

3. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? - М.: Финансы и статистика, 2005.

4. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика,2007.

5. Ковалева А.М. Финансы в управлении предприятием. - М.: Финансы и статистика, 2009.

6. Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. - М.: АОДИС, МВЦентр, 2006.

7. Холт Роберт Н. Основы финансового менеджмента. - Пер. с англ. - М.: Дело, 2009.

8. Хеддевик К. Финансово-экономический анализ деятельности предприятий. - М.: Финансы и статистика, 2008.

9. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2006.

10. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. Учебное пособие. -М.: Инфра-М, 2009.

11. Сосненко Л.С., Черненко А.Ф. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Краткий курс; КноРус, 2007.

12. Соломенникова Е.А., Гренбэк Г.В., Маркова В.Д. и др. Бизнес-диагностика промышленных предприятий. - Новосибирск: НГУ. 2008.

Приложение А

Бухгалтерский баланс на 2010 г. в тыс. руб.

АКТИВ	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04, 05)	110
в том числе:
патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания),
иные аналогичные с перечисленными права и активы	11
организационные расходы	112
деловая репутация организации	113
Основные средства (01, 02, 03)	120	3841	5714
в том числе:
земельные участки и объекты природопользования	121	768	768
здания, машины и оборудование	122	3073	4946
Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61)	130	497	89
Доходные вложения в материальные ценности (03)	135
в том числе:
имущество для передачи в лизинг	136
имущество, предоставляемое по договору проката	137
Долгосрочные финансовые вложения (06, 82)	140
в том числе:
инвестиции в дочерние общества	141
инвестиции в зависимые общества	142
инвестиции в другие организации	143
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев	144
прочие долгосрочные финансовые вложения	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	4338	5803
АКТИВ	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	9695	24500
в том числе:
сырье, материалы и др. аналогичные ценности (10, 12,13, 16)	211	1557	-
животные на выращивании и откорме (11)	212
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)
(20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)	213
готовая продукция и товары для перепродажи (41, 43)	214	6870	16384
товары отгруженные (45)	215	1263	7997
расходы будущих периодов (97)	216	4	118
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220	304	485
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более
чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе:
покупатели и заказчики (62, 63, 76)	231
векселя к получению (62)	232
задолженность дочерних и зависимых обществ (58, 60, 62, 76)	233
авансы выданные (60)	234
прочие дебиторы	235
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение
12 месяцев после отчетной даты)	240	4623	21358
в том числе:
покупатели и заказчики (62, 63, 76)	241	2087	11387
векселя к получению (62)	242
задолженность дочерних и зависимых обществ (58, 60, 62, 76)	243
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капи-
тал (75)	244
авансы выданные (60)	245
прочие дебиторы	246
Краткосрочные финансовые вложения (58, 59, 81)	250		100
в том числе:
займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев	251
собственные акции, выкупленные у акционеров	252
прочие краткосрочные финансовые вложения	253
Денежные средства	260	10	594
в том числе:
касса (50)	261	6	2
расчетные счета (51)	262	6	592
валютные счета (52)	263
прочие денежные средства (50, 55, 57)	264
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	14632	47037
БАЛАНС (сумма строк 190+290)	300	18970	52840

ПАССИВ	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1

Подобные документы

• Управление финансовым состоянием организации

  Теоретические аспекты финансового состояния предприятия и выявление проблем в его деятельности. Анализ и оценка финансового состояния предприятия ОАО "Сахпроект". Разработка плана мероприятий по укреплению финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
  
  дипломная работа [1023,0 K], добавлен 24.06.2010
  

• Разработка мероприятий по улучшению финансового состояния предприятия

  Цели, задачи, основные направления и информационное обеспечение анализа финансового состояния. Анализ финансового состояния деятельности предприятия ОАО "Экран". Рекомендации и мероприятия по укреплению финансового состояния предприятия ОАО "Экран".
  
  дипломная работа [573,8 K], добавлен 23.03.2012
  

• Теоретические аспекты анализа финансового состояния предприятия

  Задачи, виды и источники анализа финансового состояния предприятия. Анализ имущественного положения, показателей платежеспособности. Показатели финансовой устойчивости, их расчет и анализ. Анализ финансового состояния предприятия на примере ООО "Экипаж".
  
  курсовая работа [40,3 K], добавлен 03.06.2014
  

• Теоретические аспекты оценки текущего финансового состояния предприятия

  Содержание и задачи диагностики финансового состояния предприятия. Особенности управления рентабельностью, ликвидностью и платежеспособностью. Анализ и комплексная оценка финансового состояния ООО "Челябоблстрой" и рекомендации по его улучшению.
  
  дипломная работа [226,9 K], добавлен 21.04.2011
  

• Анализ финансового состояния ООО "С-Фото"

  Экономическая сущность, цели и задачи финансового состояния предприятия. Раскрытие информации о рисках хозяйственной деятельности организации. Анализ имущественного положения и финансового состояния ООО "С-Фото". Пути улучшения финансового состояния.
  
  курсовая работа [314,5 K], добавлен 27.05.2015
  

• Проблемы оценки финансового состояния и пути его улучшения

  Теоретические основы анализа финансового состояния предприятия. Современное состояние предприятия. Структура управления. Анализ финансового состояния предприятия. Анализ финансовой устойчивости. Направления укрепления финансового состояния предприятия.
  
  дипломная работа [252,3 K], добавлен 01.08.2008
  

• Комплексная оценка финансового состояния предприятия

  Порядок проведения анализа финансового состояния исследуемого предприятия на основе его бухгалтерской отчетности и заданных экономических коэффициентов. Разработка мероприятий по улучшению финансового состояния организации и стабилизации положения.
  
  курсовая работа [74,1 K], добавлен 09.06.2014
  

• Анализ финансового состояния предприятия

  Анализ ликвидности и платежеспособности, деловой активности и рентабельности, оценка имущественно–финансового положения коммерческого предприятия. Мероприятия по улучшению финансового состояния предприятия, расчет эффективности этих мероприятий.
  
  курсовая работа [71,7 K], добавлен 01.05.2012
  

• Анализ финансового состояния предприятия (на примере АО "Ингода-хоум")

  Комплексное исследование финансового состояния предприятия "Ингода-хоум" и разработка предложений по его укреплению в условиях рынка. Анализ имущественного состояния, анализ финансовых результатов и финансового состояния предприятия за отчетный период.
  
  дипломная работа [386,8 K], добавлен 27.06.2016
  

• Анализ и оценка финансового состояния предприятия ООО "Форсаж"

  Теоретические основы, цель и задачи анализа и диагностики финансового состояния предприятия-должника. Информационная база, система показателей, методика анализа и оценки финансового состояния предприятия, рентабельности работ и услуг, платежеспособности.
  
  курсовая работа [132,3 K], добавлен 07.10.2010
  

• Пути укрепления финансового состояния предприятия ООО "АС-Авто"

  Экономический анализ деятельности предприятия ООО "АС-Авто". Оценка платежеспособности предприятия на основе показателей ликвидности баланса. Проблемы укрепления финансового состояния. Проект управленческих решений по укреплению финансового состояния.
  
  дипломная работа [335,8 K], добавлен 04.08.2008
  

• Анализ финансового состояния предприятия

  Теоретические аспекты анализа финансового состояния предприятия. Особенности оценки финансовой устойчивости и платежеспособности МУП "Улан-Удэстройзаказчик". Поиск путей оптимизации его финансового состояния на основе диверсификации производства.
  
  курсовая работа [86,4 K], добавлен 05.06.2011
  

• Оценка финансового состояния коммерческого предприятия на примере ОАО "Снежка"

  Теоретические аспекты анализа финансового состояния коммерческого предприятия, нормативная база. Анализ деятельности и финансовой отчетности ОАО "Снежка": характеристика особенностей бизнеса, предложения по совершенствованию деятельности предприятия.
  
  дипломная работа [240,2 K], добавлен 04.04.2008
  

• Финансово-хозяйственный анализ в диагностике финансового состояния предприятия

  Роль и задачи финансово-хозяйственного анализа деятельности предприятия в рамках диагностики финансового состояния предприятия. Аналитические показатели финансового состояния предприятия и методика их расчета на примере ЗАО "Пансионат Прибрежный".
  
  магистерская работа [609,0 K], добавлен 20.02.2011
  

• Комплексный анализ хозяйственной деятельности

  Теоретические и методологические основы финансового анализа хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского баланса. Предмет, задачи и методы оценки финансовой устойчивости предприятия. Анализ финансового состояния ООО "Стройкам".
  
  курсовая работа [49,2 K], добавлен 02.05.2009
  

• Разработка мероприятий по улучшению финансово–хозяйственной деятельности предприятия ООО "АКС – Мебель"

  Принципы организации финансового анализа, его цели и методы. Задачи, направления и информационное обеспечение анализа финансового состояния предприятия на примере ООО "АКС - Мебель", пути его улучшения. Система показателей и методы их определения.
  
  дипломная работа [346,7 K], добавлен 22.02.2012
  

• Финансовый анализ состояния предприятия

  Оценка финансового состояния АО "Касимовхолод" на основе бухгалтерского баланса. Анализ эффективности использования капитала, источников формирования запасов. Анализ платежеспособности и ликвидности. Меры по укреплению финансового состояния предприятия.
  
  дипломная работа [87,2 K], добавлен 03.04.2011
  

• Анализ и оценка финансового состояния на примере ООО "Шпалопропиточный завод" и мероприятия по улучшению финансового состояния предприятия

  Сущность и цели анализа финансового состояния предприятия. Требования к информации, представленной в отчетности, ограничения по ее использованию. Анализ финансового состояния ООО "Шпалопропиточного завода", оценка его платежеспособности и рентабельности.
  
  дипломная работа [279,3 K], добавлен 06.07.2011
  

• Анализ финансового состояния предприятия

  Теоретические вопросы анализа финансового состояния предприятия. Анализ финансового состояния предприятия на примере ОАО "Строй". Экспресс анализ, составление аналитического баланса, анализ финансовых расчетных показателей, оценка вероятности банкротства.
  
  курсовая работа [61,6 K], добавлен 19.01.2011
  

• Диагностика и пути совершенствования финансово–хозяйственной деятельности предприятия

  Сущность диагностики финансово-хозяйственной деятельности, методы оценки финансового состояния. Анализ финансового состояния предприятия ОАО "Торговый Дом "Выкса". Практические рекомендации по улучшению финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
  
  дипломная работа [385,3 K], добавлен 14.06.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам