Налоговая система России

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Томский государственный университет

Геолого-географический факультет

Кафедра динамической геологии

Реферат

по правовым основам экономики и организации ГРР

Налоговая система России

Проверил:

Доцент В.И. Стреляев

Составил:

Студент группы 02001

Д.А. Васильев

Томск 2013

Содержание

налог экономика государственный регулирование

Введение

1. Понятие налоговой системы

1.1 Налоги и их функции

1.2 Сущность налогов и их роль в экономике государства

1.3 Экономические основы налогообложения

1.4 Принципы построения налоговой системы

2. Налоговая система РФ

2.1 История развития налоговой системы России

2.2 Структуру налогообложения РФ

2.3 Основные налоги, взимаемые в России

2.3.1 Федеральные налоги

2.3.2 Региональные налоги и сборы

2.3.3 Местные налоги

2.4 Анализ некоторых основных типов налогов

2.4.1 Налог на прибыль предприятий

2.4.2 Налог на добавленную стоимость

2.4.3 Акцизы

2.4.4 Подоходный налог с физических лиц

2.4.5 Региональные налоги

2.4.6 Налоги в местные бюджеты

2.5 Недостатки существующей налоговой системы. Основные проблемы реформирования

Заключение

Список используемой литературы



Введение

Налоги являются обязательным безвозмездным платежом, который взымается с организаций и физических лиц в виде части принадлежащих им денежных средств. Налоги служат основным источником доходов государства, которое в свою очередь расходует их на благо населения страны.

Какие налоги мы будем платить определяют (по Конституции Российской Федерации (ст. 72) федеральные власти совместно с регионами. С 1999 года основным законодательным актом, регулирующим все правоотношения в области налогообложения, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Преимущество над НК РФ имеет лишь Конституция РФ и законодательные акты, принятые на международном уровне (например, договоры об избежании двойного налогообложения).



1. Понятие налоговой системы

1.1 Налоги и их функции

Наломг -- обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В Налоговом кодексе РФ налог определяется следующим образом: «Обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определённых действий.

Налоги выполняют одновременно пять основных функций: фискальную, распределительную, регулирующую, стимулирующую и контролирующую.

Фискальная функция налогообложения -- основная функция налогообложения. Исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения -- производные от фискальной. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие, например экономические или социальные. Иначе говоря, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

Распределительная (социальная) функция налогообложения -- состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищённых категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения).

Регулирующая функция налогообложения -- направлена на решение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства. По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений.

Контрольная функция налогообложения -- позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.

Стимулирующая функция налогообложения -- направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.

Дестимулирующая функция налогообложения -- направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов.

Можно назвать также воспроизводственную подфункцию, которая предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д[1].

1.2 Сущность налогов и их роль в экономике государства

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти.

Таким образом, взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики[2].

1.3 Экономические основы налогообложения

Теория налогообложения формирует методологические основы налоговых отношений, исходя из положений экономических теорий о воссоздании и государстве. Налоги - необходимо звено экономических отношений в обществе и возникли они с появлением государства. В них, за высказыванием К. Маркса, "воплощено экономически выраженное существование державы".1 Материальное содержание налогов заключается в том, что они являются частью вновь созданного продукта, который в процессе его деления и перераспределения в обязательном порядке и бесповоротно мобилизируется в интересах государства для выполнения возложенных на нее функций.

Следовательно, реален процесс налогообложения осуществляется государством. Под воздействием развития учения о государстве изменялось представление относительно экономической сути налогов. В разные периоды истории и на разных континентах, независимо вот форм государств, общими были споры относительно роли государства в содействии экономическому и социальному развитию. Относительно взглядов на роль государства четко прослеживаются два направления: 1) тезис А. Смита относительно непродуктивного характера государственных услуг и 2) взгляды на хозяйственную деятельность государства как потребность экономического и социального развития, его фактор.

Согласно теории А. Смита, налоги необходимы для удовлетворения таких общественных благ, как оборона, обеспечение безопасности граждан и их имущества, образование, и только в отдельных случаях - для обеспечения выполнения контрактов." Д. Рикардо считал, что налоги должны использоваться исключительно в фискальных целях, поскольку они препятствуют процессу образования и нагромождения капитала, а потому и наилучшим налогом является наименьший податок.

Как неминуемо зло, необходимую трату сил для дорогого государства, рассматривал налоги сторонник теории потребления Ж.Б. Сей. Вон считал, что налоги не исполняют образовывающей роли, и чем они меньше, тем лучше[3].

1.4 Принципы построения налоговой системы

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговом кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях. Формируя налоговую систему нужно исходить из ряда принципов. В законодательном порядке утверждаются все виды налогов, а также порядок их расчетов, сроки уплаты и ответственность за уклонение от налогов. Это позволяет использовать налоговую систему в качестве инструмента политики государства , имеющий силу закона, с одной стороны. А с другой стороны, защитить права налогоплательщика.

Можно выделить следующий принцип - множественность объектов налогообложения. Использование этого принципа при создании налоговых систем в большинстве стран объясняется, тем что таким образом удается расширить налогооблагаемое поле и, тем, что много 'мелких' налогов психологически выдержать легче, чем один, но высокий.

Одним же из важных принципов налоговых систем является стабильность правил применения налогов. Это касается как порядка расчета и изъятия налогов, так и налоговых ставок. Правила и виды налогов могут и должны меняться с изменением экономических условий, но эти изменения должны быть по возможности крайне редким. Указанный принцип обеспечивает стабильность условий хозяйствования, дает возможность фирмам планировать свою деятельность, быть уверенными в своем экономическом и финансовом развитии. Делает привлекательными инвестиционные вложения, а также способствует экономическому росту как на уровне фирмы, так и всей экономики страны - стабильная система налогообложения.

Еще одним важным принципом формирования налоговой системы является ориентирование налоговой системы, а в ней - каждого налога на 'свой' объект, что позволяет устранить двойное налогообложение.

В налоговой системе должна быть определена ответственность за уклонение от уплаты налогов. И наконец, налоги должны быть разделены по уровням изъятия: федеральный, муниципальный (местный) и т.п.

В рационально построенной системе налогообложения соблюдение этих принципов становится очевидным. В настоящее время налоги используются как инструмент экономической и структурной политики, уровень налогового бремени устанавливается в зависимости от конкретных задач государственного регулирования и особенной экономической ситуации[4].



2. Налоговая система РФ

2.1 История развития налоговой системы России

История возникновения и развития налогов и налогообложения в Древнем Мире (IV тыс. до н.э.-V в.).

Точный момент возникновения налогов как экономического явления науке установить пока не удалось. Однако не будет большим прегрешением перед истиной утверждение, что они возникли вместе с государством в его современном понимании. Первые появившиеся налоги носили бессистемный характер и взимались по мере необходимости (войны, крупные ирригационные и общественные стройки) в натуральной форме (продовольствием для чиновников и армии, строительными материалами, рабочей силой). В мирное время в Афинах и Римской империи налоги не взимались, а их введение обусловливалось началом ведения военных действий. Обложение налогом зависело от имущественного и семейного положения (ценза). В Древнем Египте введение налогов было связано со строительством ирригационных сооружений в дельте Нила. Сбором налогов ведали жрецы храмов. В Китае уже в V в. до н.э. взималась натуральная подушная подать.

По мере увеличения расходов государств налоги начали взиматься в денежной форме более регулярно и стали основным источником денежного содержания государства.

История развития налогов и налогообложения в Средние века (V-XVII вв.). Вплоть до XVII в. в Европе налоговые системы развивались медленно и были крайне запутанными, а большинство налоговых платежей носили нерегулярный характер: они вводились, когда было необходимо покрыть целевые затраты либо когда в казне кончились деньги.

В то же время все большее значение постепенно приобрело косвенное налогообложение - акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров. Не в последнюю очередь это было связанно с экономическим процветанием в XV-первой половине XVI в. ряда европейских стран, и в первую очередь Германии. В вольных городах Европы в этот период формировались системы подоходного и цехового поимущественного (предпринимательского) налогообложения.

При этом в большинстве стран Европы фактически сложилась следующая система налогообложения. Сельское население уплачивало феодалу подушной налог - капитицию (через откупщика). Города собирали подоходные налоги с горожан и акцизы. Затем город уплачивал фиксированную законодательным актом или договором сумму подати вассалу короля. Король время от времени изымал часть собственности (земли вместе с «источниками налогов - городами и сельским населением») у своих вассалов.

Сбор налогов постепенно становится видом предпринимательского промысла. Им занимались так называемые откупщики - богатые буржуа, которые выкупали право собирать установленные налоги у государства, внося валовую сумму налога в казну еще до начала сбора. Далее, применяя принуждение через помощников и суботкупщиков, откупщики осуществляли сбор налогов с населения, с учетом, естественно, своей прибыли. Откупщикам помогали войска, поэтому сбор налогов напоминал военную компанию - с убитыми и ранеными. Такая система возникла в период феодальной раздробленности, а затем прижилась и развилась. При этом духовенство и дворянство от уплаты налогов было освобождено.

История развития налогов и налогообложения в Новое время (XVII-XVIII-конец XIXв.). Новое время, как известно, связано с началом буржуазных революций, произошедших сначала в Нидерландах, а затем в Англии. Для Европы этого периода характерны бурные социальные и политические изменения, утверждение юридического равенства всех граждан в сфере частно-правовых отношений, либеральные преобразования государственного строя в большинстве государств, порождение процесса юридизации налогообложения, придания налоговым системам большей организационной стройности в результате развития идей просвещения и «естественных прав».

В 1776 г. шотландский экономист и философ Адам Смит в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначив их место в финансовой системе государства, а также указал, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства. Государства Европы способствовали развитию «налоговой идеологии», ставшей теоретической основой всеобщности налогообложения.

В середине XIX в. уменьшилось число налогов, большее значение придавалось соблюдению юридической формы при их введении и взимании.

История развития налогов и налогообложения в Новейшее время (XX-XXI вв.). Достижения финансовой науки были опробованы и в ходе налоговых реформ, проведенных после Первой мировой войны и полностью основанных на научных принципах налогообложения. Именно тогда в большинстве индустриально развитых стран была заложена конструкция современных налоговых систем, в которой прямые налоги, и прежде всего индивидуальный подоходно-прогрессивный налог, заняли ведущее место.

Однако создать приемлемую в течение продолжительного времени налоговую систему на основании упомянутых научных изысканий не удалось. Историю налоговых систем индустриально развитых капиталистических государств после Второй мировой войны можно охарактеризовать как эпоху непрекращающихся налоговых реформ, направленных на поиск оптимального сочетания прямого и косвенного налогообложения, степени налогового воздействия на экономику, величины налогового бремени, налоговых льгот, период бурного совершенствования национального и международного налогового законодательства.

На рубеже XX-XXI вв. в Европе начинает формироваться налоговая система Европейского сообщества[5].

2.2 Структура налогообложения РФ

Основы налоговой политики Российской Федерации были заложены еще в 90-х годах прошлого столетия. На данный момент каждое предприятие, ежедневно проводящее работу, связанную с обязательными отчислениями в бюджет, имеет возможность выбрать один из видов систем налогообложения в РФ, в зависимости от сферы своей деятельности. Причем выбор этот необходимо осуществить еще в момент регистрации Вашей организации или индивидуального предпринимательства. Поэтому очень актуален вопрос: как выбрать вид налогообложения.

Выходит, что прежде, чем зарегистрировать фирму, необходимо четко определиться со сферой ее деятельности, как минимум, на год, спланировать будущее количество ее работников, величину активов и другие факторы, влияющие на выбор вида налогообложения в РФ.

Довольно сложный выбор. Тем более что основных видов систем налогообложения в РФ выделяют четыре. Можно и растеряться. Данное разделение включает в себя: традиционный (общий) режим, упрощенный режим, единый налог на вмененный доход (ЕНВД),единый сельскохозяйственный налог.

Выделив основные моменты каждого из вариантов, мы сможем разобраться, какой вид налогообложения и в каком случае лучше выбрать.

Традиционный режим наиболее трудоёмок по расчетам обязательных выплат. Он предусматривает уплату полного перечня налогов: единый социальный налог всех доходов, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц, пенсионные взносы и выплаты, налог на имущество, обязательное страхование от профессиональных болезней и несчастных случаев на производстве.

Обязательным пунктом данного режима является постоянное ведение бухгалтерского и налогового учета, по которым ежеквартально происходит отчет в налоговой инспекции. Также полный комплект документов в те же сроки необходимо предоставлять в статистику и фонд социального страхования. Вести такой учет следует поручить профессиональной бухгалтерской компании, которая уже успела себя зарекомендовать. "Главный Бухгалтер" гарантирует четкость и своевременность всех необходимых действий.

Основным преимуществом выбора данного вида налогообложения является отсутствие ограничений на работу с юридическими лицами, которые применяют ОСНО (т.е. также являются плательщиками НДС). Или если есть необходимость ввозить продукцию в таможенную зону (тогда выплаты НДС необходимы при любом виде налогообложения в России). Довольно серьезным преимуществом является возможность не платить налог на прибыль, если организация получает убыток, а также можно учесть этот убыток в дальнейшем и уменьшить сумму налога на сумму убытка.

Упрощенный режим уже по названию кажется более привлекательным. Почему же до сих пор большое количество организаций применяет традиционный? На самом деле не все так просто. Существует масса ограничений на применение данного вида налогообложения в РФ, которые обязательно надо учесть еще перед регистрацией организации.

При выборе системы налогообложения в виде упрощенной схемы необходимо точно определиться с численностью работников (она не должна превышать 100 человек), остаточной стоимостью основных средств (не более 100 млн. руб.) и годовой выручкой (ее значение индексируется ежегодно).

Помимо этого запрещено применять данный режим налогообложения банкам; страховым компаниям; инвестиционным фондам; негосударственным пенсионным фондам; фирмам, которые на профессиональном уровне участвуют в рынке ценных бумаг; ломбардам; организациям, имеющим различные филиалы и представительства; организациям и ИП, занимающимся добычей с дальнейшей реализацией полезных ископаемых (кроме общераспространенных); организациям, занимающимся производством подакцизных товаров, игорным бизнесом; адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой; организациям, которые являются участниками соглашений о разделе продукции; а также, организациям, в которых участие бюджетных организаций более 25 %.

К плюсам данного вида налогообложения относятся: относительно простая система учета, низкие ставки по налогам. Максимально подходит для низкозатратных видов бизнеса.

Недостатками можно считать неудобство контакта с юрлицами, имеющими режим ОСНО, а также то, что налог выплачивается даже, если фирма терпит убытки.

Принято выделять два вида данной системы налогообложения. Их отличия заключаются в объекте налогообложения и процентной ставке:

- налог на доходы (ставка 6%; объектом являются только доходы) - этот вид налогообложения считается более подходящим для ИП;

- налог на разницу доходов и расходов (ставка 15%; объект - разница между доходами и расходами) - этот вид налогообложения очень подходит для начинающей ООО.

Система налогообложения в виде ЕНВД, как и единый сельскохозяйственный налог, является специальным режимом налогообложения, который применяется для определенных видов деятельности. Причем, если направленность Вашей фирмы относится именно к этой сфере деятельности, право выбора какого-либо другого налога отсутствует.

Именно таковы на данный момент виды и принципы налогообложения в России, с которыми Вы можете столкнуться.

А есть ли разница в данных режимах в зависимости от того, как зарегистрировано Ваше предприятие? Виды налогообложения для ИП остаются теми же, что и для ООО или ОАО, но существуют дополнительные обязательные выплаты, присущие только ИП: пенсионный фонд, федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Причем, эти фиксированные взносы выплачиваются вне зависимости от того, выполняет ли ИП какую-либо деятельность или нет. Их индексация происходит ежегодно. То есть, не смотря на то, что виды налогообложения индивидуальных предпринимателей ничем не отличаются от других форм предприятий, наблюдаются все же отличия в введении дополнительных фиксированных взносов.

Теперь Вы ознакомлены с тем, какие виды налогообложения есть на данный момент в Российской Федерации. Печально, что основные принципы данной базы не обновлялись уже почти 20 лет. Хотя, стоит отметить, что в виды налогообложения как юридических, так и физических лиц вносились какие-то поправки[6].

2.3 Основные налоги, взимаемые в России

2.3.1 Федеральные налоги

Федеральные налоги и сборы -- налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Налоговая система Российской Федерации отражает три уровня бюджетной системы РФ и наряду с федеральными налогами и сборами предполагает региональные и местные налоги.

Перечень федеральных налогов и сборов устанавливается в Налоговом кодексе и не может быть изменён иначе, чем путём внесения изменений в Налоговый кодекс.

Статус федерального налога не означает, что он полностью зачисляется в федеральный бюджет. В законе о федеральном бюджете на соответствующий год могут быть установлены нормативы отчислений федеральных налогов и сборов в бюджеты нижестоящих уровней: региональный и местный.

К федеральным налогам и сборам (в редакции Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ) относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог (с 01.01.2010 - страховые взносы), налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина[6].

2.3.2 Региональные налоги и сборы

Региональные налоги и налоги краев, областей, автономных образований: республиканские платежи за пользование природными ресурсами, лесной налог, налог на имущество предприятий, плата за воду[6].

2.3.3 Местные налоги

Местные налоги: земельный налог; регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; налог на имущество физических лиц; сбор за право торговли; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; целевые сборы с населения и предприятий всех организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство и другие цели; курортный сбор; налог на перепродажу автомобилей и ЭВМ; налог на рекламу; лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями; сбор с владельцев собак; сбор за выдачу ордера на квартиру; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за право использования местной символики; сбор за парковку транспорта; сбор за выигрыш на бегах; сбор за участие в бегах на ипподромах; сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме; сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренными законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами; сбор за право проведения кино- и телесъемок; сбор за уборку территорий населенных пунктов [6].

2.4 Анализ некоторых основных типов налогов

2.4.1 Налог на прибыль предприятий

Основными документами, определяющими порядок взимания налога на прибыль, являются Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (от 27 декабря 1991 г. №2116-1 (с последующими изменениями) и Инструкция Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

Налог на прибыль является прямым налогом, т. е. его сумма целиком зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия.

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации -- юридические лица, их филиалы и иные аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, а также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории РФ через постоянные представительства (иностранные юридические лица).

Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятий и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

В налогооблагаемую базу не включается стоимость передаваемых безвозмездно предприятиям, учреждениям и организациям органами государственной власти и местного самоуправления, союзами, ассоциациями, концернами, межотраслевыми, региональными и другими объединениями, в состав которых входят предприятия, основных средств, нематериальных активов, иного имущества и денежных средств на капитальные вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы и т.д.

Бюджетные и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог получаемой от нее суммы превышения доходов над расходами.

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена в размере 11%. В бюджеты субъектов РФ зачисляется налог на прибыль предприятий, в том числе иностранных юридических лиц, по ставкам, которые устанавливаются законодательными (представительными) органами этих субъектов, в размере не более 19%. Прибыль, полученная от посреднических операций и сделок, биржами, брокерскими конторами, банками, другими кредитными организациями и страховщиками, облагается налогом по ставкам в размере не более 30%. При этом ставки налога на прибыль, установленные Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год могут быть изменены.

В Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» установлены и льготы в виде уменьшения налогооблагаемой базы на суммы, которые были направлены предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения, в том числе и в порядке долевого участия, и на погашение кредитов банка, использованных на эти цели, включая проценты по данным кредитам; на суммы затрат предприятий на содержание находящихся у них на балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских оздоровительных лагерей и лагерей отдыха, домов для престарелых и инвалидов, жилищного фонда (также и при долевом участии предприятий); взносов на благотворительные цели и проч.

Названным Законом РФ предусмотрены и другие льготы по взиманию налога на прибыль, в том числе и освобождение от его уплаты, например, малых предприятий в первые два года работы и т.д. Не облагаются налогом на прибыль религиозные объединения, общественные организации инвалидов, предприятия, учреждения и организации, находящиеся в их собственности, предприятия, учреждения и организации, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников, при условии использования не менее 50% полученной прибыли на социальные нужды инвалидов и т.д.

Состав налоговых льгот, установленных данным Законом РФ, также может быть изменен при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.

Прибыль иностранных юридических лиц подлежит налогообложению только в той ее части, которая получена в связи с деятельностью на территории Российской Федерации[6].

2.4.2 Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) был введен в действие в РФ с 1.01.1992 г. законом о «Налоге на добавленную стоимость». Подобный налог сегодня применяют во многих странах (впервые в практику налогообложения он был введен во Франции в 1958 году).

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

НДС относится к косвенным налогам, поскольку его величина добавляется к цене товара и оплачивается покупателем.

Источником уплаты НДС являются средства, поступающие от покупателей продукции. В итоге его оплачивает конечный потребитель товара, т. е. население.

В мировой практике известны два способа исчисления НДС: «сложения» и «вычитания».

По первому способу налогооблагаемая база исчисляется как сумма добавленных стоимостей по каждому виду производимой предприятием продукции (работе, услуге), а налог рассчитывается по ставке от суммы добавленных стоимостей. Для того, чтобы использовать этот способ, на предприятии необходимо вести учет по отдельным видам продукции.

Второй способ заключается в том, что на общую сумму выручки от реализации продукции начисляется налог, а затем из него вычитается сумма налога на добавленную стоимость, оплаченная при покупке исходных материалов.

В РФ используется второй способ исчисления НДС, что объясняется особенностями бухгалтерского учета, не позволяющими реализовать на большинстве предприятий -- плательщиков НДС первый способ.

Плательщиками налога являются все юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями), индивидуальные частные предприятия, а также филиалы (отделения) предприятий, которые самостоятельно реализуют товары.

Объектами налогообложения являются:

-- обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг (включая бартер), и безвозмездную передачу другим предприятиям и физическим лицам средств и имущества;

-- товары, ввозимые на территорию РФ.

К облагаемому обороту относятся обороты (выручка) от реализации товаров как собственного производства, так и приобретенных, а затем проданных, а также стоимость выполненных строительных, ремонтных, научно-исследовательских работ, выручка от оказания услуг пассажирского и грузового транспорта, связи, бытовых и жилищно-коммунальных и т. д.

Широкая налогооблагаемая база НДС делает его универсальным. Он выполняет в основном фискальную функцию, существенно пополняя бюджет.

Однако имеется значительное число товаров (работ, услуг), которые освобождаются от НДС. Среди них: экспортируемые товары (как собственного производства, так и приобретенные), услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), квартирная плата, операции по страхованию и перестрахованию, выдача ссуд, операции, связанные с обращением валюты (денег, а также ценных бумаг), образовательные услуги (при наличии лицензии), плата за посещение театров, кинотеатров, цирка, товары (работы и услуги), выполненные и реализованные учебными предприятиями образовательных учреждений. С целью социальной защиты от уплаты НДС освобождены предприятия, производящие и реализующие товары, работы и услуги, в численности персонала которых работающие инвалиды составляют более половины[6].

2.4.3 Акцизы

Государственная власть всегда стремилась создать такую систему налогообложения, которая позволяла бы процесс уплаты налогов сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налогов производить "автоматически-принудительно". Хотя более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, более широкое применение получили менее заметные косвенные налоги. Пошлины - разновидность косвенных налогов - стали первыми видами денежных платежей в казну государства.

Объяснение столь широкого распространения косвенных налогов давали многие русские и западные экономисты. Английский экономист Уильям Пети отмечал следующие преимущества косвенных налогов перед другими налогами:

- налог взимается с того, кто оплачивает какие-либо товары или услуги, при этом налог никому не навязывается и его легко уплатить;

- исключается двойное налогообложение за один и тот же товар, поскольку его нельзя употребить дважды;

- сбор налогов дает информацию о благосостоянии государства и его граждан в конкретный момент времени.

Кроме того, широкое распространение косвенного налогообложения было обусловлено его фискальными выгодами. Налог уплачивается незаметно для потребителя, так как включается в цену приобретаемого товара. Подчас покупатель, совершая покупку, даже не подозревает о том, что он становится плательщиком налога.

К косвенным налогам относятся индивидуальные акцизы, сущность и природа которых сходна с налогом на добавленную стоимость. Отличительной особенностью индивидуальных акцизов является то, что ими облагается вся стоимость реализованных подакцизных товаров (либо весь объем реализованной или полученной продукции в натуральном выражении). Причем перечень подакцизных товаров устанавливается государством.

В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки - квас, пиво и питной мед с давних времен считались на Руси неплохим источником пополнения казны. Помимо акцизов на алкогольную продукцию В России издавна широко использовались акцизы на предметы массового потребления. Печально известна попытка царя Алексея Михайловича установить высокий акциз на соль, которая закончилась его отменой в результате народных "соляных" бунтов. В период первой мировой войны после запрета торговли спиртными напитками для восполнения недополученных доходов от производства и реализации алкоголя были резко повышены акцизы на табак, спички, керосин. В период НЭПа существовало огромное количество всевозможных акцизов на чай, кофе, сахар, соль, табак, спички, нефтепродукты, текстильные изделия.

Таким образом, на протяжении веков акцизы играли важную роль в налоговой системе России, прежде всего как крупный фискальный источник. Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области акцизного налогообложения в Российской Федерации[7].

2.4.4 Подоходный налог с физических лиц

Плательщиками подоходного налога признаются лица, которые находятся на территории РФ не менее 183 календарных дней в году или же лица, которые получают доход из источников в РФ.

В России подоходный налог официально называется налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Ставка НДФЛ может быть равна 9, 13, 15, 30 или 35%.

В большинстве случаев подоходный налог для резидентов рассчитывают по ставке 13%. Виды доходов, к которым применяется ставка НДФЛ, равная 9%, перечислены в пунктах 4 и 5 статьи 224 НК РФ. Виды доходов, облагаемых по ставке 35%, установлены пунктом 2 статьи 224 НК РФ. По всем остальным доходам, полученным резидентом, подоходный налог составляет 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Подоходный налог в зависимости от вида дохода, полученного нерезидентом, может быть равен 15 или 30%. Подоходный налог, равный 15%, применяется к сумме дивидендов, которую получил нерезидент. По всем остальным доходам, полученным нерезидентом, подоходный налог составляет 30% (п. 3 ст. 224 НК).

Большинство граждан обычно не беспокоятся о подаче декларации НДФЛ в налоговую инспекцию, а также о том, как уплатить подоходный налог с заработанной платы. Это связано с тем, что подоходный налог с заработанной платы удерживают налоговые агенты - работодатели.

При определенных обстоятельствах подоходный налог удерживается не со всей суммы доходов, а только с ее части. Льготы по подоходному налогу (налоговый вычеты) положены, например, людям, заболевшим из-за аварии на ЧАЭС: они могут получить их в размере 3000 рублей. В этом случае подоходный налог в 13% ежемесячно будет удерживаться не со всей суммы зарплаты, а с той ее части, которая останется после вычета 3000 рублей. Случаи, когда подоходный налог нужно платить только с части дохода, перечислены в статье 217 НК РФ.

Письмом УМНС России по г. Москве от 14.10.2002 № 28-11/48203 разъяснено, что подоходный налог при сокращении штата с выходных пособий взиматься не должен. При этом средняя заработная плата, сохраняемая за работником на период трудоустройства, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

В зависимости от ситуации и (или) вида полученного человеком дохода, рассчитать и перечислить подоходный налог в бюджет гражданин должен самостоятельно. Соответствующий перечень доходов установлен пунктом 1 статьи 227 и пунктом 1 статьи 228 НК РФ. Подоходный налог с физических лиц рассчитывается, исходя из совокупного годового дохода физического лица.

Возвращение подоходного налога, который был удержан в предшествующем налоговом периоде с дохода физического лица, называется налоговым вычетом. Налогоплательщики имеют право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ) налогоплательщики, как правило, получают у работодателя, как налогового агента. Для получения остальных вычетов необходимо самим обращаться в налоговый орган.

Право на возмещение подоходного налога может быть заявлено только в определенные сроки. Согласно норме, которую содержит Налоговый кодекс, право на возмещение подоходного налога обратно возникает только в случае, если в истекший налоговый период налогоплательщик уплачивал подоходный налог, то есть был работающим лицом.

Возмещение подоходного налога от покупки жилья предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им в налоговые органы налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, а также платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам, и документов, подтверждающих право собственности на квартиру. Если при покупке квартиры гражданин выплатил продавцу всю сумму сразу и остался должен только банку, то получить вычет он может после покупки квартиры, а не после того, как расплатится по кредиту.

Если гражданин приобрел жилье до 1 января 2008 года, он имеет право на вычет до 1 000 000 рублей. Соответственно на руки можно получить 13% от этой суммы (подоходный налог) - до 130 000 рублей. Если гражданин купил жилье после 1 января 2008 года, ему положен размер имущественного налогового вычета до 2 000 000 рублей. На руки можно получить 13% от этой суммы, до 260 000 рублей.

На суммы выплаченных в течение года процентов по кредиту гражданин тоже имеет право получить возмещение подоходного налога.

Налоговые льготы по подоходному налогу предоставляются с месяца, в котором возникло на них право [8].

2.4.5 Региональные налоги

Региональные налоги -- налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и вводимые в действие законами субъектов Российской Федерации, обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации. К региональным налогам, согласно ст. 14 Налогового кодекса, относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.

Местные налоги -- это налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и вводимые в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги, согласно ст. 15 Налогового кодекса -- это: земельный налог; налог на имущество физических лиц.

При установлении регионального и местного налога законодательными органами субъектов Федерации и представительными органами местного самоуправления определяются следующие элементы налогообложения: ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, они могут в порядке и пределах, предусмотренных Кодексом, устанавливать налоговые льготы, основания и порядок для их использования налогоплательщиком[9].

2.4.6 Налоги в местные бюджеты

К налоговым доходам местных бюджетов относятся:

собственные налоговые доходы местных бюджетов от местных налогов и сборов, определенные налоговым законодательством Российской Федерации;

отчисления от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов, передаваемые местным бюджетам Российской Федерацией и субъектом Российской Федерации в порядке, установленном статьями 52, 58 и 63 настоящего Кодекса государственная пошлина, за исключением государственной пошлины, зачисляемой в соответствии со статьей 50 настоящего Кодекса в доходы федерального бюджета, - по нормативу 100 процентов по месту нахождения кредитной организации, принявшей платеж.

Комментируемая статья определяет состав налоговых доходов местных бюджетов. К ним в соответствии с действующим законодательством относятся:

1) собственные налоговые доходы от местных налогов и сборов;

2) отчисления от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов;

3) государственная пошлина [10].

2.5 Недостатки существующей налоговой системы. Основные проблемы реформирования

Существующая налоговая система страны требует серьезного реформирования, т.к. не обеспечивает оптимального выполнения своих функций, т.к. с одной стороны должна обеспечивать уровень сбора налогов, достаточный для покрытия основных расходов бюджетов, а с другой стороны налоговая система страны должна способствовать нормальному функционированию экономики государства, экономическому росту и развитию территорий. В сложившейся налоговой системе страны с экономической точки зрения можно выявить определенные недостатки, которые необходимо устранить или минимизировать.

Налоговой системе России присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию стимулирующей и регулирующей функций налогообложения. В первую очередь, это определяется высокой завышенной по сравнению с развитыми странами ставки налога на прибыль (35%) и налога на добавленную стоимость (20%), вследствие чего приоритетное направление по налоговым изъятиям в России приходится на обложение хозяйствующих субъектов (т.е. юридических лиц). В условиях рыночной экономики это анахронизм. Необходимо постепенно переносить основную тяжесть налогообложения на физических лиц, но этот процесс требует последовательной и целенаправленной политики в течение многих лет.

Довольно высокий удельный вес по сравнению с зарубежными странами имеют косвенные налоги (налоги с оборота, продаж, различные сборы), а не прямых, причем доля косвенных налогов постепенно возрастает.

Косвенные налоги и сборы в целом не способствуют стимулированию экономики и увеличению сбора налогов, скорее наоборот.

Неоптимальная шкала ставок подоходного налога с физических лиц, т.к. разрыв между группами лиц с наименьшими и наивысшими доходами составляет 1:25, а в ставках налогообложения всего лишь 1:3. Поэтому основная налоговая нагрузка падает на малообеспеченные слои населения, а не на наиболее богатых.

Недостаточно эффективный контроль за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов (т.е. большой доли теневой экономики), вследствие чего, по различным оценкам, бюджетная система РФ недополучает от 30 до 50% налогов. Особенно важное значение в этом направлении приобретает борьба за устранение неучтенного в налоговых целях наличного оборота денежных средств (т.н. "черный налог"), доля которого, по разным источникам, достигает 40% денежного оборота страны, вследствие чего расчеты между юридическими лицами не через расчетные счета приводят к недобору платежей в бюджет не менее чем на 20-25%.

Неэффективность существующих льгот. Сокращение налоговых льгот не только сделает налоговую систему более нейтральной по отношению к отдельным участникам экономической деятельности, не только поставит дополнительные барьеры перед злоупотреблениями и коррупцией, но и расширит налогооблагаемую базу. Но льготы, связанные со структурной перестройкой экономики, развитием малого предпринимательства и стимулированием инвестиций необходимо сохранить и даже расширить. В этих условиях льготы должны иметь временный и направленный характер, и, что важно, должны даваться участникам экономической деятельности, а не отдельным территориям.

Усложненность налоговой системы РФ, т.к. на данный момент в России насчитывается вместе с местными налогами свыше 100 различных налогов и сборов. Требуется существенное упрощение налоговой системы страны, при существенном снижении общего числа налогов и сборов. Необходимо отменить ряд "нерыночных" налогов, которые взимаются с выручки, а не с прибыли (это транспортный налог, сбор на содержание жилищного фонда и др.), а также ряд налогов с целевым назначением (налог на пользователей автомобильных дорог для развития дорожного хозяйства, целевые налоги на содержание милиции). Требуется объединение налогов, имеющих сходную налогооблагаемую базу (например, платежей за право пользования природными ресурсами, акцизов на минеральное сырье и платежей на воспроизводство минерально-сырьевой базы). Есть предложение вместо действующих сейчас имущественных налогов ввести единый налог на недвижимость. Следует отказаться от налогов-двойников, т.е. от одноименных налогов, поступающих в разные бюджеты (например, налог на прибыль. Более оправданным является наличие единых налогов с законодательным разделением долей, зачисляемых в федеральный и территориальные бюджеты. Должны быть отменены налоги, затраты на взимание которых превышают сумму собранных налогов.

Несовершенство законодательства, противоречивость и запутанность нормативной базы и процедур налогообложения, отсутствие оперативной связи исполнительной и законодательной властей, что выражается в первую очередь в затягивании окончательного принятия нового Налогового кодекса. По различным оценкам сейчас в России действует от 600 до 800 различных законов и иных нормативных актов, в той или иной степени затрагивающих налогообложение. Требуется их унификация и объединение в едином своде налоговых законов. Для эффективного взимания налогов на недвижимость необходимо создание кадастра земли, кадастра недвижимости, автоматизированной системы управления недвижимостью и т.д.

Большая доля в структуре сбора налогов различных видов зачетов. В первую очередь необходимо постепенное прекращение в регионах любых форм зачетов по федеральным регулирующим налогам, а затем и по всем остальным.

В определенной степени интересна работа, проведенная департаментом финансов Министерства экономики РФ в 1997-1998 гг. по определению оптимального уровня отчислений в федеральный и территориальные бюджеты от трех основных налогов - налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц. С точки зрения максимального увеличения не дотационных регионов перспективным является решение, при котором доли отчислений в федеральный бюджет по НДС - 50%, по налогу на прибыль - 75%, по подоходному налогу - 5,7%. Если же речь зайдет о возможности уменьшения суммы поступлений в федеральный бюджет на 5% в пользу территориальных бюджетов, тогда наиболее перспективным является вариант оптимизации, при котором доля отчислений в федеральный бюджет по НДС - 50%, по налогу на прибыль - 56%, по подоходному налогу - 20% (при этом число регионов, для которых отношение доходов к расходам улучшилось по сравнению с существующим распределением, составляет 72).

Одной из важных проблем в современной системе налогообложения является система налоговых ставок, которые определяют сумму налогового изъятия. Это относится к целому ряду налогов, в первую очередь к налогу на прибыль. Существует интересное предложение ввести (сначала в отдельных регионах) регрессивные ставки налога на прибыль, когда при увеличении суммы налогооблагаемой прибыли ставка налогообложения понижается. При таком методе понижающая регрессия ставок будет стимулировать не стремление уменьшить или скрыть налогооблагаемую базу, а показать ее в полном объеме, т.к. чем больше сумма получаемой прибыли, тем меньше ставка налога. Но это требует дополнительного усиления контроля со стороны налоговых органов, налоговой полиции[11].

...