Налоговая система Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

1. Введение

2. Сущность понятия «налог» и объективная необходимость его существования

2.1 Определение понятия «налог»

2.2 Роль налогов в экономике

3. История развития, роль и функции налогов

4. Некоторые трудности при сборе налогов

5. Структура налоговой системы РФ. Службы - Налоговая инспекция и Департамент налоговой полиции

6. Принципы и механизмы налогообложения

6.1 Современные принципы налогообложения

6.2 Принцип получения благ

6.3 Принцип платежеспособности

7. Виды налогов, их классификация

8. Усовершенствование налоговой системы в 2012 г.

9. Заключение

10. Список литературы



1. Введение

Данная тема сложна, интересна и в тоже время важна, потому что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.

Налоги в нашей жизни определяют многое, от того, сколько их будет собрано, зависит благополучие страны, региона, конкретного города. Государство обязано оберегать свое общество от внешних врагов, оберегать каждого члена общества от всякой несправедливости и притеснения со стороны всякого другого члена общества, обязано содержать общественные предприятия и учреждения, устройство и содержание которых не под силу одному или нескольким лицам вместе, поскольку прибыль от деятельности этих предприятий и учреждений не может покрыть необходимые расходы. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

С 1992 года в нашей стране действует новая налоговая система. Основные принципы её построения определил закон об "Основах налоговой системы в РФ" от 28.12.91 (введён с 01.01.92). Он устанавливает перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяет плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. Налоговая система РФ представляет собой совокупность: системы налогов и сборов РФ; системы налоговых правоотношений; системы участников налоговых правоотношений; нормативно-правовой базы сферы налогообложения. Таким образом, элементами (подсистемами) налоговой системы РФ называют не только налоги и сборы, но и налогооблагаемых субъектов.

Установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикам осуществляется высшим органом законодательной власти и в соответствии с вышеуказанным законом. В новом налоговом законодательстве много нововведений, соответствующих современной рыночной экономике.

Законом установлено, что система налогообложения действует без изменения вплоть до принятия специального решения налоговой реформы об изменении перечня налогового объекта налогообложения и методов их взимания.

Проблема налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. Пожалуй, нет сегодня другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система - это важнейший элемент рыночных отношений и от неё во многом зависит успех экономических преобразований в стране. Поэтому к выдвигающимся предложениям о серьезной ломке созданной к настоящему времени налоговой системы необходимо подходить весьма осторожно, просчитывая не только сиюминутного отдачу от этих преобразований, но и их влияние на все стороны экономики и финансов.

Целью работы является изучить действующую налоговую систему в Российской Федерации, ее структуру, принципы, механизмы, реформирование и пути совершенствования.

Задачами данной курсовой работы является, рассмотрение основ налоговой системы РФ, принципы и сущность налогов, их классификация, а также структура, принципы, механизмы и правовое регулирование налогообложения в стране. Наиболее важной задачей данной работы является анализ реформирования и совершенствования налоговой системы РФ.

В данной работе предпринята попытка разобраться в действующей налоговой системе России, выделить её основные направления реформирования.



2. Сущность понятия «налог» и объективная необходимость его существования

2.1 Определение понятия «налог»

Налоги - это настолько многогранное и сложное понятие, что раскрыть его содержание в одном определении практически невозможно. Тем не менее, определяя какое-либо научно-практическое понятие, исследователь пытается в доступной форме выразить свое восприятие его сущности.

Налоговый Кодекс РФ (п. 1 ст. 8) определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Данное определение содержит следующие признаки налога:

v обязательность - все налогоплательщики должны уплачивать законно установленные налоги и сборы;

v индивидуальная безвозмездность - взамен уплаты налога плательщики не получают со стороны государства какие-либо блага, носящие индивидуальный характер;

v уплата в денежной форме - уплата налогов в натуральной или другой форме, отличной от денежной, осуществлена быть не может;

v цель взимания налога - финансовое обеспечение расходов, осуществляемых государством в процессе своей деятельности.

Например, только для того чтобы заработать деньги на буханку хлеба и купить её мы уже платим налоги с зарплаты, налоги которые входят в потребительскую стоимость товара - хлеб и др. И с учётом налогов, установленных государством выходит, что мы фактически должны зарабатывать в 2 раза больше потребительной стоимости хлеба.

Налог, а также сборы, пошлина-это обязательные взносы в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемые плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.

Налоги возникли вместе товарным производством, разделение общества на кассы и появлением государства. Которому требовались средства на содержание армии. Флота, чиновников и других нужд.

2.2 Роль налогов в экономике

«В налогах воплощено экономически выраженное существование государства». - справедливо подчеркнул К. Маркс. [1, с.48]

Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.

Основные элементы налога:

1. Кто платит (работник предприятия, население и т.д.)

2. Что облагается налогом (доход, имущество, товар, деятельность)

3. Источники уплаты налога (з/п, прибыль, %)

4. Единица измерения объекта налогообложения (денежная сумма, гект. Земли, лошадиная сила)

5. Величина налоговой ставки (доля на единицу налогообложения)

6. Налоговые льготы

За счёт налоговых взносов формируется финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах (социального страхования, пенсионный фонд, фонд занятости населения, фонд обязательно медицинского страхования).

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В настоящее время налоги - основная форма доходов государства.

Помимо этой сугубо финансовой функции налоговой механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно- технического прогресса.



3. История развития, роль и функции налогов

Налоги и государство - это два взаимосвязанных между собой института.

Их взаимодействие проявляется в том, что государство для обеспечения своей финансовой деятельности использует налоги, а налоги, в свою очередь, не могут проявить все свои функции без государства. Первые упоминания о налогах связаны с появлением различных государственных образований: происходит деление общества на классы, возникают товарно-денежные отношения, появляются такие органы власти, как чиновники, суды, армия.

Изначально налоги выполняли военную функцию государства: формирование и содержание армии, а затем по мере развития государства - фискальную, регулятивную и контрольную функции.

В истории развития налогов можно выделить следующие три этапа.

Первый этап: налоговая система в государстве отсутствовала, поэтому органы власти сами устанавливали количество денежных средств, взимаемых в виде налога. Данная функция возлагалась на город или общину. На данном этапе характерна «случайность» возникновения налогов, так как сборы не имели постоянного характера и зависели от различных причин - начала войны, голода, эпидемии.

Второй этап: временные рамки - конец XVII - начало XVIII вв. На данном этапе становление государства уже завершилось. Строится налоговая система, более четко определены функции и задачи государства. Из разряда «случайных» налоги перешли в постоянные. Система налогообложения находит свою регламентацию в законах и тем самым становится одним из важных источников пополнения казны. Появляются специальные органы, осуществляющие сбор налогов. В науке начинают говорить о налоговом контроле.

Третий этап: дальнейшее развитие налоги получили в XIX в. В этот период характерен рациональный подход к установлению налогов - четкое соответствие функциям и задачам государства. Большое внимание уделяется правовой регламентации сборщиков налогов и судебной защиты налогоплательщиков от несанкционированных действий налоговых органов. Верховенство налогообложения по-прежнему принадлежит государству, хотя некоторые функции оно делегировало региональным органам власти.

В СССР налоги взимались от хозяйственной деятельности предприятий, налог с оборота и др. Это связано с политикой, которая была выбрана советскими чиновниками.

В 1990 г. Россия взяла курс на рыночные отношения и строительство правового государства. Данные события имели большое влияние на дальнейшее развитие налогов и налоговых отношений вообще. Они поставили данные отношения на рельсы международного правового регулирования. Источниками налогового законодательства являются Налоговый Кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.

Первоначально роль налогов сводилась только к реализации фискальных полномочий. Но в дальнейшем, с усложнением экономической деятельности и возникновением необходимости государственного регулирования, у государства появляются специфические экономические функции. Поэтому способы воздействия налогов на экономическую жизнь постепенно становились более разносторонними.

Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Развитие налоговых систем исторически определили три основные его функции - фискальную, стимулирующую и регулирующую.

Основные функции налогов :

1. Фискальная - главное предназначение налогов: формирование и мобилизацию финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ.

2. Распределительная(социальная) - состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Происходит изъятье части дохода у одного и передача ее другому. Примером реализации распределительной функции могут служить акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров, в первую очередь, на предметы роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения.

3. Регулирующая- направлена на достижение посредствам налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства. Подфункции:

- Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализует через силу льгот и освобождений (малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющие капитальные вложения в производство и в благотворительную деятельность.

- Дестимулирующая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя предприятий для развития каких-либо экономических процессов.

- Контрольная с помощью налогов государство контролирует финансово- хозяйственную деятельность организации и граждан, источники доходов и расходов.



4. Некоторые трудности при сборе налогов

Известно, что при сборе налогов у налоговой инспекции возникают некоторые трудности. Так. Например. Наиболее легко осуществлять сбор налогов с заработной платы и с жалования. Здесь налоги взимаются автоматически в момент выплаты причитающихся денег; никакой отсрочки в уплате налогов не предоставляется и практически нет возможностей укрытия от налогов. То же самое относится и к остальным социальным взносом (социальным налогам). Легко взимать акцизы и налоги на добавленную стоимость, но, хотя они дают поступления немедленно. Существует при этом возможность искусственного материальных издержек и приуменьшения облагаемого прироста стоимости.

При нормальной организации таможенной службы сбор таможенных пошлин также не связан с серьёзными потреблениями.

Наибольшие трудности возникают при взимании налогов с корпораций (фирм) в связи с разнообразными возможностями снижения облагаемого балансовой прибыли за счет искусственного завышения издержек и использования различных льгот, скидок, отсрочек, инвестиционных премий, необходимых отчислений в различные формы, разрешаемых государственными органами, ответственными за регулирование экономики.

Существуют проблемы объективной оценки земли и другой недвижимости при взимании налогов с вида капитала.

Много трудностей и хлопот доставляет налоговым инстанциям налог на личные доходы, получаемые не от наёмного труда, т.е. на доходы предпринимателей, лиц свободных профессий. Окончательная сумма налога на эти доходы определятся по итогом года, и налог они часто вносят в течение текущего года как бы авансом в размере налогового платежа за прошлый год. Окончательный перерасчет производится на основе налоговой декларации по итогом года, фактически же эти налогоплательщики получают отсрочку уплаты части налога и имеют возможность существенно сократить его величину. Кроме того, проверка правильности уплаты налогов на личные доходы от предпринимательской деятельности, прибыль корпорации и на недвижимость требует содержания значительного штата финансовых инспекторов, а в ряде стан даже финансовой полиции.

Трудности сбора налогов с граждан

Но кто есть предприниматели? Это граждане, которые предпринимают, то есть идут на риски. Они отличаются от остальных граждан умением получать доходы и экономить на расходах, а также дополнительной смекалкой и здоровым авантюризмом. С чего мы вдруг думаем, что с них взять деньги легче? Они-то как раз и умеют придумывать разные уловки и готовы рисковать. Плюс прагматичность. Зачем платить при таком уровне воровства, когда предположительно половина налогов крадётся госслужащими, а вторая транжирится ими без учёта мнения налогоплательщиков? Все мы знаем, в каком удручающем состоянии находится наша представительная демократия.

Трудно ли собирать платежи с десятков миллионов? Дело в том, что высокие технологии - это не только беспилотные бомбардировщики. Технологии платежей - это тоже высокие технологии. Сегодня за мобильный телефон или Интернет можно заплатить очень просто. Через терминал, через SMS, через банк-клиент, купив карточку, в банкомате, веб-мани. Практически с каждого россиянина ежемесячно взимается в среднем 300 рублей за мобильную связь, запросто. Почему так нельзя платить налоги? Да легко. Внедряется стандартная билинговая система, всё автоматизировано, сотрудников почти не надо.

Возникает вопрос: а как посчитать сколько гражданин должен? Тут есть два подхода, один традиционный, винтажный - учесть все его доходы и с них сосчитать процент. Это приводит к занятости миллионов людей - налоговых инспекторов, бухгалтеров, банковских служащих.

Второй - современный, построенный на статистике и минимизации операционных расходов. Так вот. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в 2010 году был собран в объеме 1790,5 миллиардов рублей по данным Росстата. Трудоспособное население при этом составляло 68,9 миллионов человек, по данным зампреда правительства. Это означает, что средний россиянин заплатил 26 тыс. рублей в год. Или чуть больше 2 тыс. рублей в месяц. Не так много для большинства работающих. Если вычесть безработных, солдат и студентов, будет чуть больше.

Выпускаем в продажу налоговый талон. Годовой стоит 48 000 рублей. Месячный - 5 000 рублей. Купил и спи спокойно. Дорого? Доказываешь доходы и платишь за свой талон 13% от них. При такой схеме, доходы бюджета даже увеличатся.

Но как заставить граждан платить? Очень просто. Получить госуслугу можно будет только при предъявлении налогового талона, домохозяйки показывают мужнин талон, студенты и солдаты - свои корочки, безработные - справку из биржи труда. А госуслуга - это получение загранпаспорта, езда по бесплатной дороге, регистрация квартиры, дачи, наследства, машины, вызов полиции, пожарных, МЧС, детский сад, школа, университет. Да-да, пользуешься - докажи, что за всё уплачено. И уж, конечно, участие в выборах или выставление своей кандидатуры. Т.е. принудить граждан платить налоги элементарно просто.

А можно не платить? Можно. Просто не покупать и не продавать при этом недвижимости, машины, не сдавать детей в государственный детский сад и школу, университет, не выезжать за границу, не участвовать в выборах. И быть свободным человеком.



5. Структура налоговой системы РФ. Службы - Налоговая инспекция и Департамент налоговой полиции

Налоговая система - это совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм, методов их проведения и принципы построения.

Структура российской налоговой системы предполагает поступление налогов и сборов в бюджеты трех уровней: федеральный, региональные и местные. Законодательные акты, регулирующие введение, изменение или отмену налогов, порядок их расчета, а также налоговые льготы, принимаются на федеральном уровне. В отношении региональных и местных налогов региональные и местные органы власти обладают полномочиями по установлению налоговых ставок в пределах, утвержденных федеральным законодательством, порядка и сроков уплаты налогов, форм отчетности, а также налоговых льгот для определенных категорий налогоплательщиков.

В России создана организационная структура системы взимания налогов Государственная налоговая служба, подчиненная Президенту и Правительству РФ. Она состоит из государственных налоговых инспекций в республиках, краях, областях, автономных областях, городах, районах.

Основные базовые принципы:

v полное равенство существующих форм собственности;

v учёт всех видов получаемых юридическими и физическими лицами доходов, независимо от вида и характера деятельности;

v единый подход при определении размеров налогообложения, установления льгот и налоговых ставок;

v однократность налогообложения;

v обеспечение учёта специфики объектов налогообложения.

Главной задачей налоговых служб РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ и республик в её составе, органами государственной власти краёв, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга, городов, районов в городах в пределах их компетенции.

Низовые налоговые службы осуществляют непосредственное взаимодействие с налогоплательщиками посредством реализации определённых функций.

Основные функции государственной налоговой инспекции по районам, городам без районного деления и районах в городах являются:

1. основание контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджете;

2. обеспечение своевременного, правильного и полного учёта исчисления налогов и платежей в бюджет, а также возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и др. платежей в бюджет;

3. взаимодействие с соответственными органами исполнительной власти, правоохранительными и финансовыми органами, банками по вопросам контроля за правильностью реализации и исполнения налогоплательщиками законодательных и др. распорядительных документов;

4. получение от предприятий, банков и др. документов, на основании которых ведут оперативно бухгалтерский учёт сумм налогов и других платежей в бюджет, финансовых санкций и административных штрафов, а также приостановление операций предприятий, организаций и граждан по расчётным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в противном случае;

5. осмотр, фиксация и изъятие у предприятий, учреждений и организаций документов, свидетельствующих о сокрытии или занижении прибыли (дохода) или иных налогов от налогообложения;

6. учёт, оценка и реализация конфискованного и бесхозного имущества, а также кладов и имущества переходящего по праву наследования к государству;

7. предоставление отчёта о ежемесячных фактически поступивших сумм налогов и других платежей в бюджет - вышестоящим государственным налоговым органам;

8. рассмотрение заявлений, предложений и жалоб граждан, предприятий и организаций по вопросам налогообложения и жалоб на действия должностных лиц государственной налоговой инспекции.

Налоговые органы имеют следующие права:

а) возбуждать в установленном порядке ходатайства о запрещении заниматься предпринимательской деятельностью;

б) предъявлять в суд или арбитражный суд иски:

v о ликвидации предприятия по основаниям, установленным законодательством РФ;

v о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам;

v о взыскании неосновательно приобретённого не по сделке, а в результате незаконных действий;

v о признании регистрации предприятия недействительной в случае нарушения установленного порядка создания предприятия или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и взыскании доходов, полученных этим предприятием;

в) другие права, предусмотренные законодательством.

Налоговые органы и их сотрудники обязаны сохранять коммерческую тайну, тайну сведений о вкладах физических лиц и выполнять другие обязанности, предусмотренные законом Российской Федерации «О государственной налоговой службе Российской Федерации».

Ущерб (включая упущенную выгоду), причинённый налогоплательщикам вследствие ненадлежащего осуществления налоговыми органами и их сотрудниками возложенных на них обязанностей, подлежит возмещению в установленном порядке. Налоговые органами совместно с финансовыми органами осуществляют контроль за исполнением доходной части бюджета. Защита прав и интересов налогоплательщиков и государства осуществляется в судебном прядке.

Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях несёт ответственность в виде:

а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли либо суммы налога за иной сокрытый или неучтённый объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли);

б) штрафа за каждое из следующих нарушений:

v за отсутствие учёта объектов налогообложения и за введение учёта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, в размере 10 процентов доначисленных сумм налога;

v за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога - в размере 10 процентов причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога;

в) взыскании пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога в размере 0,7 процента неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности.

Должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.

Для борьбы с налоговыми преступлениями в Российской Федерации создана специальная служба - Департамент налоговой полиции, действующая на основании Закон РФ от 24.06.93г. «О федеральных органах налоговой полиции». Задачей налоговой полиции является выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений; обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций и защита их сотрудников.

Налоговая полиция наделена очень широким объёмом прав:

v проводить оперативно-розыскные мероприятия и дознание;

v исполнять принятые судами решения;

v налагать административный арест на имущество юридических и физических лиц.

Согласно статьи 162-2 Уголовного Кодекса РФ за сокрытие полученных доходов (прибыли) в особо крупных размерах (если налог с сокрытых объектов превышает 1000-кратный размер минимальной оплаты труда) виновный может быть наказан лишением свободы до 5 лет и конфискацией имущества либо штрафом от 300 до 500 размеров минимальной оплаты труда.



6. Принципы и механизмы налогообложения

6.1 Современные принципы налогообложения

Само слово «принцип» переводится с латинского (principium) как основа, первоначало чего-либо[3].

Под принципами налогообложения понимаются основные исходные положения системы налогообложения.

Принцип налогообложения может быть определён как исходная идея, лежащая в основе налоговой системы государства. Цель принципов налогообложения - поставить препоны налоговому произволу, создать основы справедливого, соразмерного и умеренного налогообложения. Не случайно в Постановлении от 21.11.1997 г. №5-П «По делу о проверке конституционности положений абз. 2 п. 2 ст. 18 и ст. 20 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в РФ» Конституционный суд РФ отметил: «Общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав человека и гражданина»[4].

Принципы налогообложения РФ закреплены в Налоговом кодексе. Вот их перечень:

1. Принцип законности. Суть его в том, что каждое лицо обязано уплачивать сборы и налоги, установленные законом. Во время установления налогов всегда учитывается, есть ли у налогоплательщика фактическая способность к уплате налога.

2. Принцип недискриминации. Сборы и налоги не могут и не должны быть дискриминационного характера. Их нельзя применять различно, исходя из расовых, социальных, религиозных, национальных и других подобных критериев. Ни в коем случае не допускается установление дифференцированных ставок сборов и налогов, налоговых льгот в зависимости от места происхождения капитала, гражданства физических лиц или формы собственности.

3. Принцип экономической обоснованности. Имеется в виду, что сборы и налоги должны быть экономически обоснованными, а не произвольными.

4. Принцип единого экономического пространства. Он состоит в том, что недопустимо установление сборов и налогов, нарушающих единое экономическое пространство. То есть они не должны ограничивать свободное перемещение финансовых средств, работ, услуг, товаров в пределах Российской Федерации, а также создавать препятствия и ограничивать экономическую деятельность физических лиц и организаций, которая не запрещена законом.

5. Принцип определенности и ясности правового регулирования. В процессе установления налогов обязательно должны определяться все элементы налогообложения. Каждый налогоплательщик должен точно знать, какие именно сборы и налоги, в каком порядке и когда, ему необходимо их выплачивать.[5]

Ни на кого нельзя возложить обязанность уплачивать сборы и налоги, а также прочие платежи и взносы, если они обладают признаками налогов и сборов, которые установлены Налоговым кодексом, но на самом деле не предусмотрены им.

6.2 Принцип получения благ

Принцип налогообложения получаемых благ - концепция, согласно которой лица, получающие от государства блага в виде товаров и услуг, должны платить налоги, необходимые для финансирования их производства.

Физические и юридические лица обязаны регулярно выплачивать налоги, они должны быть пропорциональны тем полезностям и выгодам, которые дают объекты налогообложения.

Рассмотрим характеристики так называемой идеальной налоговой системы. По определению, система налогообложения - это совокупность норм, правил и занимающихся их реализацией институтов, которые обеспечивают взимание налогов в стране.

В некоторых изданиях можно встретить названия «желательная налоговая система», «налоговая система гуманистического общества» и т.п. Речь идет о том, что в экономической теории принято относить к нормативному анализу (что должно быть), в отличие от позитивного (что есть в реальности). Перечисленные ниже 6 принципов и отвечают на вопрос как должно быть, однако это не означает, что существующие в мире налоговые системы в действительности в полной мере соответствуют этим принципам.

1. Принцип эффективности, или нейтральности, означает, что налоги должны как можно меньше искажать сложившиеся на рынке отношения, соответствующие условиям свободной конкуренции (за исключением внешних эффектов, когда государственное вмешательство считается обоснованным).

2. Принцип гибкости связан с реакцией системы налогообложения на изменения экономической конъюнктуры. Например, в ситуации инфляции, когда повышается общий уровень цен, налоги также повышаются.

3. Принцип административной простоты означает, что налоговая система в целом характеризуется низкими административными издержками, ее прозрачностью и трудностью уклонения от уплаты налогов.

4. Принцип приоритета личности связан с тем, что налоговая система должна быть направлена на формирование равных возможностей, а не на создание равных условий для каждого гражданина. Налоговая система не должна строиться в соответствии с некими «государственными потребностями», которые подменяют собой потребности индивидуумов и изменяют свободный выбор гражданина.

5. Принцип политической ответственности означает, что налогоплательщики отчетливо сознают, за что именно они платят налоги. Следовательно, соответствие этому принципу позволяет более адекватно отражать предпочтения населения в отношении финансирования тех или иных общественных благ.

6. Принцип справедливости означает, что налоговое бремя не должно быть чрезмерно тяжелым для одних групп налогоплательщиков и весьма легким - для других. В связи с этим в экономической теории принято говорить о горизонтальном и вертикальном равенстве. Первое из выделенных курсивом понятий означает, что люди, одинаковые во всех отношениях, одинаково облагаются налогом. Таким образом, система, построенная на основе горизонтального равенства, соответствует принципу недискриминации в налогообложении.

Вертикальное равенство означает, что некоторые люди по своему положению должны платить более высокие налоги, чем другие. Например, лица, имеющие более высокий доход, должны платить по более высоким предельным ставкам налогов.

В связи с проблемой справедливости мы рассмотрим два наиболее известных принципа налогообложения, используемых на практике: принцип платежеспособности и принцип получаемых выгод.

Ш Принцип получаемых выгод

Согласно этому подходу, физические и юридические лица должны уплачивать налог пропорционально тем выгодам, которые они получают от государства. Например, тот, кто пользуется хорошими дорогами, и должен платить налоги на поддержание дорог. Если так, то налоги должны платить автомобилисты. Но это редкий случай, когда можно более или менее точно определить конкретных лиц и размер получаемых ими выгод. А как быть с владельцем маленького кафе недалеко от дороги? Мимо его заведения проезжает множество автомобилистов, которые оставляют в кафе деньги за выпитое и съеденное. Должен ли владелец этого кафе облагаться налогом по более высокой ставке, поскольку он получает выгоду от автомобильной дороги? А как быть в случае неполных семей? Должна ли мать-одиночка, получающая социальные пособия на детей, платить более высокие налоги? Очевидно, в таком случае сама идея помощи неполным семьям была бы искажена до неузнаваемости.

Ш Принцип платежеспособности

Этот принцип означает, что налоги должны зависеть от размера получаемого дохода. Кто больше получает, тот и больше платит. На первый взгляд, это вполне справедливо, но и здесь возникают сомнения. Получается, что, чем в большей степени индивиду свойственны инициатива, риск, предприимчивость, приносящие ему более высокие доходы, тем больше налогов он должен платить. Но эти сомнения могут быть отчасти развеяны встречным примером: сын миллионера, получивший огромное наследство просто в силу своего родственного отношения и проводящий жизнь в праздности, должен уплатить налог на наследство, а также платить по более высоким ставкам подоходного налога. Принцип платежеспособности означает, что более богатые люди платят и абсолютно, и относительно более высокие налоги, чем бедные. В целом в большинстве стран с РЫНОЧНОЙ экономикой преобладает именно принцип платежеспособности, хотя на практике используется и принцип получаемых выгод.

Итак, рассмотренные 6 принципов идеальной системы налогообложения подсказывают нам, в каком направлении должны совершенствоваться и реформироваться существующие в реальности налоговые системы.

6.3 Принцип платежеспособности

Принцип, согласно которому всякий налог должен взиматься с тех, кто в состоянии его заплатить. Оплата общественных благ и перераспределение дохода невозможны без налогообложения; принцип платежеспособности предполагает, что налоги должны возрастать по мере увеличения дохода или активов налогоплательщиков; кроме того, поскольку существует определенный прожиточный минимум, налоги должны быть прогрессивными, а не пропорциональными. Принцип платежеспособности противопоставляется принципу полезности который предполагает, что только те, кто получает пользу от какого-либо конкретного вида общественных затрат, должны облагаться налогом и оплачивать данное благо. Основные возражения, которые вызывает налогообложение в соответствии с принципом платежеспособности, состоят в том, что, во-первых, очень трудно точно измерить способность платить и, во-вторых, такое налогообложение доходов снижает стимул к работе. Однако взыскание налогов с тех, кто не в состоянии уплатить их, является крайне непопулярной мерой, дорого обходится государству и иногда оказывается просто невозможным. С учетом того, что современное общество не может обходиться без определенной шкалы ставок налогового обложения, использование принципа платежеспособности в качестве критерия налогообложения представляется неизбежным.

Обладание активами, превышающими обязательства частного лица или фирмы. Если активы представлены наличными деньгами или ликвидными ценными бумагами, то можно уверенно сказать, что данное физическое лицо или фирма платежеспособны. Будет ошибкой вступать в коммерческие отношения с лицом, зная о его неплатежеспособности, но, если активы представлены имуществом, не обращающимся на рынке, вопрос о платежеспособности в большой степени зависит от индивидуального мнения. Граждане сплошь и рядом получают необеспеченные ссуды, поскольку уверены, что в будущем получат доходы, из которых смогут производить погашение полученных займов. Компании зачастую ведут успешную коммерческую деятельность и выплачивают все свои долги, хотя могли бы стать неплатежеспособными, если бы их вынудили к преждевременной выплате долгов. В подобных случаях активы состоят из патентов, ноу-хау или деловых связей, которые невозможно продать, но которые позволяют получать доход, если их как взаимодополняющие активы использовать совместно.

Размер налога должен соответствовать уровню дохода облагаемых лиц, т.е. обеспеченные слои должны платить относительно более высокие налоги. Этот принцип основан на анализе предельной полезности каждой дополнительной единицы дохода и призван установить такую величину налогового бремени, выплаты которой составляли бы абсолютно одинаковую величину для всех слоев населения. Но на практике это маловыполнимо, так как может способствовать снижению активности у обладателей высокого дохода и общему искажению результатов рыночной деятельности. Возникает и такая проблема, как сокрытие доходов, т.е. физические и юридические лица намеренно скрывают истинные цифры, чтобы избежать выплаты высоких сумм.



7. Виды налогов, их классификация

В настоящий момент действующим законодательством предусмотрена следующая классификация налогов РФ: все налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные. Подобная классификация налогов и сборов отражает ареал действия того или иного налога, а также уровень органов власти, на котором могут приниматься связанные с ними решения.

К федеральным налогам и сборам в 2009 году относились:

v налог на добавленную стоимость(НДС);

v акцизы;

v налог на доходы физических лиц(НДФЛ);

v единый социальный налог (с 1 января 2010 года данный налог отменен);

v налог на прибыль организаций;

v налог на добычу полезных ископаемых;

v водный налог;

v сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

v государственная пошлина.

Региональные налоги в 2009 году включали в себя:

v налог на имущество организаций;

v налог на игорный бизнес;

v транспортный налог.

Местные налоги в 2009 году включали в себя:

v земельный налог;

v налог на имущество физических лиц.

Этот перечень является закрытым, иные виды налогов в РФ, не предусмотренные Кодексом, не могут быть установлены.

В то же время в рамках так называемых специальных налоговых режимов, предусмотренных Налоговым кодексом, могут быть введены федеральные налоги, не указанные в статье 13 Налогового кодекса.

В настоящий момент статьей 18 Налогового кодекса установлены следующие специальные налоговые режимы:

v система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

v упрощенная система налогообложения (УСН);

v система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

v система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от уплаты отдельных налогов и сборов федерального, регионального или местного уровня. Например, при применении упрощенной системы налогообложения в 2009 году не уплачивались следующие виды налогов:

v налог на прибыль организаций;

v единый социальный налог (как уже упоминалось, с 1 января 2010 года этот налог отменен);

v налог на имущество организаций;

v налог на добавленную стоимость.

Для того, чтобы налог можно было считать установленным, должны быть выполнены следующие основные условия:

v определен круг налогоплательщиков;

v обозначены объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления налога, а также порядок и сроки его уплаты;

В целях стимулирования отдельных отраслей деятельности или категорий предприятий, выполнения социальных функций государства региональные и местные законодательные акты о налогах и сборах могут предусматривать льготы по отдельным налогам и специальные основания применения их налогоплательщиками.

В отношении региональных и местных налогов органы власти соответствующего уровня могут варьировать в пределах, заданных Налоговым кодексом, такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки их уплаты.

Рассмотрим конкретный пример. В соответствии с Законом г. Москвы от 09.07.2008. №33 «О транспортном налоге» московские налоги на транспорт в 2009 году составляют для легковых автомобилей от 7 руб. за 1 лошадиную силу (л.с.) для машин с двигателем мощностью не более 100 л.с. до 250 руб. за 1 л.с. для машин с двигателем мощностью свыше 250 л.с. Для грузовых автомобилей со сроком полезного использования свыше 5 лет налоговая ставка варьируется от 15 руб. за 1 лошадиную силу (л.с.) для машин с двигателем мощностью не более 100 л.с. до 70 руб. за 1 л.с. для машин с двигателем мощностью свыше 250 л.с.

Прочие налоги в 2010 году взимаются по следующим базовым ставкам:

1) налог на имущество организаций - 2,2%

2) налог на игорный бизнес - 125 000 руб. за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы

3) земельный налог:

0,1% от кадастровой стоимости для земельных участков, занятых автостоянками и гаражами, жилыми объектами и сопутствующей инженерной инфраструктурой, спортивными объектами, а также предоставленных под строительство жилых и спортивных объектов;

0,3% от кадастровой стоимости для земельных участков, предназначенных для сельскохозяйственного использования, ведения личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства и т.п.;

1,5% от кадастровой стоимости - для прочих земельных участков;

4) налог на имущество физических лиц - в соответствии с Законом от 23.10.2002 №47 ставка зависит от инвентаризационной стоимости имущества (строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности):

при стоимости менее 300 000 руб. ставка налога составляет 0,1%;

при стоимости от 300 000 руб. до 500 000 руб. ставка составляет 0,2% для жилых помещений и 0,3% для нежилых помещений;

при стоимости свыше 500 000 рублей ставка составляет 0,5%;



8. Усовершенствование налоговой системы в 2012 г.

Как сообщает официальный сайт Президента Российской Федерации, Дмитрий Медведев провел совещание по экономическим вопросам, посвященное усовершенствованию налоговой системы. В совещании приняли участие: Председатель Правительства РФ Владимир Путин, Первый заместитель Председателя Правительства РФ Игорь Шувалов, Руководитель Администрации Президента Сергей Иванов, помощник Президента Аркадий Дворкович, Министр экономического развития Эльвира Набиуллина, Министр финансов Антон Силуанов, Руководитель Федеральной таможенной службы Андрей Бельянинов, Руководитель Федеральной налоговой службы Михаил Мишустин, Председатель Комитета по бюджету и налогам Государственной Думы Андрей Макаров. Как, в свою очередь, сообщают ряд изданий, участники совещания пришли к соглашению о том, что ставки по НДС (сейчас 18%), налогу на прибыль (сейчас 20%) и налогу на доходы физических лиц (сейчас 13%) меняться не будут. «По двум принципиальным вопросам достигнуто согласие между ключевыми ведомствами и экспертами. Во-первых, нецелесообразно повышать налоговую нагрузку в целом по экономике. Во-вторых, те решения, которые будут приняты в этом году, должны быть на перспективу цикла, на ближайшие 5-7 лет»[6], - сообщил информационным агентствам помощник Президента РФ Аркадий Дворкович. В то же время, по данным изданий, окончательного решения по ставке страховых взносов до сих пор нет. «Его может принять уже новое правительство»[6], - не исключил Аркадий Дворкович. Среди других согласованных позиций - повышение акцизов на табак и алкоголь, поэтапный переход от налога на имущество к налогу на недвижимость для граждан, а также отмена налога на новое движимое имущество для предприятий. Минэкономразвития на совещании также предложило ввести налоговые каникулы для новых инвестпроектов. «Как идею мы это поддерживаем, но необходимо дополнительно обсудить, каких секторов коснутся каникулы, какого размера могут быть льготы[6]», - сказал Аркадий Дворкович. [6]

В статье рассмотрим только те статьи налогообложения и изменения в налоговом законодательстве с 2012 года, по которым ожидаются какие-нибудь значительные новшества в налоговой политике государства.

Плавная отмена налоговой системы ЕНВД с 2012 года.

Важнейшим нововведением, затрагивающим интересы очень многих индивидуальных предпринимателей, является постепенная отмена единого налога на вмененный доход. Начиная с 2012 года, «вмененка» будет плавно отменяться, этот процесс планируется завершить к 2014 году. Чтобы плательщики вмененного налога на обязаны были переходить на общую систему налогообложения, предельный размер дохода для применения УСН повысится. Для ИП альтернативой ЕНВД может стать патентная система налогообложения, которая сейчас интенсивно дорабатывается и популяризируется. В первом чтении уже принят законопроект об обязательном ведении бухгалтерского учета всеми индивидуальными предпринимателями и организациями при УСН с 2012 года. [7]

Социальный налог с 2012 года будет продолжать расти.

Начиная с 2011 года, страховые взносы во внебюджетные фонды будут повышаться, достигнув постоянной величины к 2017...2019 году. По крайней мере, так записано в федеральном законе. Разговоры о том, что социальный налог в 2012 году будет снижен, имеют отношение лишь к запланированной раньше ставке страховых взносов в фонды. В абсолютном исчислении социальные взносы повысятся, и это не прогноз, а совершенно конкретное федеральное законодательство. Любопытно, что снижая налоги для основной массы предприятий, законодатели установили другую шкалу налогообложения для высоких зарплат, отличную от той, что была в первоначальном законе о социальных налогах.[7]

Проработка законопроекта налога на недвижимость.

Федеральная налоговая служба прорабатывает законопроект о введении единого налога на недвижимость. Этот сбор планируется применить вместо сразу двух местных налогов - на землю и на имущество физических лиц, в основном квартиры и дома. Правда, до конца 2012 года налоговики вряд ли успеют проработать все необходимые моменты. Между тем сама основная идея "недвижимого" налога вызвала шквал протестов: причина в том, что планируется дифференцировать ставки налога в зависимости от рыночных цен на земельные участки и квартиры. Может, это и справедливо, но пенсионерам, которым еще с советских времен принадлежат участки на Рублевке и квартиры в центре Москвы, будут не в состоянии справиться с новой налоговой нагрузкой.[7]

Взаимозачеты по налогу на добавленную стоимость.

В налоговый кодекс, главный документ бухгалтера, будут внесены серьезные изменения относительно взаиморасчетов по налогу на добавленную стоимость с 2012 года. Новшества затронут порядок получения и восстановления вычета по НДС, а так же суммовых разниц. Данный законопроект может вступить в силу уже в конце 2011 года. Одним из главных изменений НДС в 2012 году будут нововведения по порядку восстановления налога в отдельных ситуациях. Перечень ситуаций, при которых организация должна будет проводить восстановление налога на добавочную стоимость, расширен.[7]



9. Заключение

налог экономика реформирование

Следует сделать вывод, что налоговая система - основанная на определённых принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся между государством и физическими лицами.

Рассмотрев все выше сказанное, можно сделать следующие выводы.

Налоговая реформа для гражданина должна обеспечить:

v установление налогового бремени соразмерного платежными способностями населения;

v невозможность необоснованного и неравного повышения налоговой нагрузки;

v прозрачность налоговой системы, в том числе в части контроля за расходованием средств, поступающих в бюджет в виде обязательных платежей;

v создание партнерских отношений с государством, основанных на принципе взаимности прав и обязанностей;

v возможность влияния на налоговую политику государства.

Налоговая реформа для государства должна обеспечить:

v формирование налоговой системы, реально способствующей повышению экономической активности всех участников экономического процесса;

v обеспечение бюджетов всех уровней надежными источниками доходов;

v установление единой системы налогового администрирования в рамках единой вертикали власти;

v получение надежного инструмента государственной политики для разрешения региональных противоречий, в том числе проблем дотационных регионов.

Успех проведения налоговой политики в России во многом зависит от того, насколько согласовано будут предприниматься усилия в этом направлении различных государственных структур, чья деятельность так или иначе связана с реформированием налоговой системы Российской Федерации. России нужна всеобъемлющая концепция налоговой политики государства, которая бы, определив цель политики, закрепила определенные приоритеты в этом направлении и наметила пути реформирования налоговой системы Российской Федерации. Концепция налоговой реформы должна стать ориентиром, призванным сопровождать разработку налоговых законопроектов в ближайшие несколько лет, должна стать объединяющим началом в деятельности различных ветвей власти по реформе налоговой системы.

...