Деякі проблемні питання розподілу податкового кредиту у фінансовому менеджменті підприємства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДЕЯКІ ПРОБЛЕМНІ ПИТАННЯ РОЗПОДІЛУ ПОДАТКОВОГО КРЕДИТУ У ФІНАНСОВОМУ МЕНЕДЖМЕНТІ ПІДПРИЄМСТВА

У статті розглянуто проблеми розподілу податкового кредиту з податку на додану вартість. Обґрунтовано доцільність застосування однієї з найбільш практичних методик.

The article is considered the problem of allocation of tax credit of the VAT. It is proved the advisability of applying of one of the most practical methods.

Ключові слова: податок на додану вартість, податковий кредит, оподатковувані та неоподатковувані операції, коефіцієнт розподілу податкового кредиту, бюджетне відшкодування.

податок доданий вартість кредит

Постановка проблеми

Реалізація цілей і завдань фінансового менеджменту багато в чому залежить від порядку розподілу фінансових ресурсів, що викликає потребу оптимізації податкової бази, яка, з одного боку, є об'єктом податкового контролю, а з іншого - результативною ознакою управління фінансами на підприємстві. Тому визначення оптимальної величини податкових зобов'язань із податку на додану вартість на рівні суб'єкта господарювання, безумовно, у межах чинного законодавства, повинно відповідати фінансовим інтересам як останнього, так і держави, а отже - з цієї точки зору обопільність очікуваної вигоди не може викликати будь-яких заперечень. Однак через недостатність належного теоретичного обґрунтування методики розподілу податкового кредиту з ПДВ і відсутність чітких законодавчих норм з цього питання, цей, здавалося б на перший погляд, паритетний принцип взаємного зиску порушується. Усе це й вказує на практичну значимість проблеми, обумовлює актуальність наукової статті та спричиняє потребу додаткового дослідження обраної теми.

Аналіз наукових досліджень та публікацій

Звертає на себе увагу те, що питання розробки оптимальних моделей податкової бази для платників податків залишаються в центрі уваги податкових консультантів, практикуючих експертів та аудиторів [1; 6; 7], фахівців з державного податкового менеджменту. Зазначені питання досліджуються й у працях відомих науковців, зокрема В. Вишневського, Ю. Іванова, О. Малишкіна, О. Мирошниченка та інших економістів. Пошук шляхів удосконалення механізму розподілу податкового кредиту здійснюється і в наукових публікаціях авторів цієї статті [2; 3].

Мета статті (постановка завдання)

Беручи до уваги вищезазначене метою статті є узагальнення чинних методик розподілу податкового кредиту з ПДВ і здійснення обґрунтування найбільш оптимальної з них із урахуванням практики оподаткування та інтересів суб'єктів господарювання - платників податку на додану вартість.

Виклад основного матеріалу дослідження

Відразу зазначимо, що з початку набуття чинності пп. 7.4.3 ст.7 закону України “Про податок на додану вартість”, № 168/97-ВР, ідея пошуку ефективного механізму розподілу податкового кредиту (ПК) з ПДВ не втратила актуальності й до теперішнього часу. Тому потрібно погодитися з позицією окремих авторів, які справедливо зауважують, що нечітко визначена норма вказаного закону викликає більш запитань, ніж дає відповіді по її застосуванні на практиці, оскільки з часу набуття його чинності (жовтень 1997 р.), зазначена стаття, порівняно з іншими нормами закону, так й не зазнала змін [4, с. 18].

З цієї точки зору заслуговує уваги й позиція податкової служби України, хоча в цьому питанні вона також зазнавала змін. Ідеться про методику, що отримала назву пропорційного методу та була запропонована ДПА України в листах від 1.12.99 р. за № 18043/7/16-1220-16 та від 13.12.99 р., № 18685/7/16-1220-26. Її застосування передбачає визначення коефіцієнтів за двома варіантами, на підставі яких розраховують суми ПДВ, що включається в податковий кредит. Причому за першого з них, величина коефіцієнта визначається як відношення вартості товарів (послуг), використаних у звітному періоді в оподатковуваних операціях, до загальної вартості товарів (послуг), віднесених до валових витрат аналогічного звітного періоду, і за другого - унаслідок співставлення обсягу оподатковуваних операцій продажу (без ПДВ) до загального обсягу операцій поставок (без ПДВ), здійснених у звітному періоді.

До цього ж зазначимо, що чинне законодавство не містить жодних додаткових розрахунків, в яких відображалася б зазначена залежність визначення частки сплаченого (нарахованого) ПДВ від вартості товарів, включених до суми валових витрат платника. Тому, такий варіант розрахунку коефіцієнта розподілу відповідно до структури валових витрат платника податку, на нашу думку, потребує додаткових коригувань. Звертає на себе увагу й те, що наведений підхід до розподілу ПК знайшов своє застосування в деяких виданнях навчальної літератури [5, с. 151-153], а також у публікаціях практичного спрямування [4, с. 31-32].

Симптоматичною у цьому питанні виявилась і позиція ДПА України, яка в листах від 17.07.2000 р. № 9787/7/16-1220-15 та від 16.11.2000 р., № 15251/7/16-1201 пропонувала платникам ПДВ проводити розподіл за третім варіантом пропорційного методу, виходячи з частки придбаних товарів (витрат на виробництво) з одночасним визначенням коефіцієнта оподатковуваних операцій (без ПДВ) у загальному обсязі продажу товарів за звітний (податковий) період. Проте, за браком прикладних розрахунків останні не сприяли однозначності та призводили до довільного трактування пропонованої методики, як це очевидно з окремих практичних видань. До того ж, її застосування дозволяє платнику задекларувати більшу суму від'ємного значення, з якого вираховується частка податкового кредиту для бюджетного відшкодування [2].

Про практичну значимість цієї проблеми свідчать й публікації деяких інших авторів, які звертають увагу на доцільність врегулювання ще одного питання стосовно розподілу “вхідного” ПДВ за непрямими витратами у разі надання послуг (робіт) за межами України. З цього приводу М. Пашкур зауважує, що хоча поставка послуг за межами України не є об'єктом оподаткування ПДВ, але зазначені операції повинні брати участь у розподілі податкового кредиту, незважаючи на відсутність їх у п. 3.2 “Операції, що не є об'єктом оподаткування ПДВ” ст. 3 закону України “Про податок на додану вартість” [6]. Проте, на нашу думку, перш ніж почати враховувати такі операції для розподілу їх потрібно законодавчо передбачити у відповідній статті.

Однак, не зважаючи на таку кількість праць, присвячених цим проблемам, останні й надалі мають місце. Перш за все це стосується порядку визначення коефіцієнта розподілу, оскільки після змін, що були внесені наказом ДПА України від 15.06.2005 р., № 213 (наказ № 213), що зареєстрований в Міністерстві юстиції України за № 702/10982 р. від 30.06.2005 р., деяких модифікацій зазнали й форми податкової декларації з податку на додану вартість. Із цього часу, платник ПДВ повинен окрім оподатковуваних (за ставками 20 % та 0 %) прописувати в декларації рядка 5.1 “Загальний обсяг оподатковуваних операцій звітного періоду” і звільнені від ПДВ обороти відповідно до статей 5 і 11 закону № 168/97-ВР, а також інших нормативно-правових актів.

Продовжуючи наведену думку робимо висновок, що якщо до оподатковуваних операцій віднесено звільнені від ПДВ операції, то мала би змінитися і методика розрахунку коефіцієнта розподілу ПК, який, як зазначалось, визначається як співвідношення обсягу оподатковуваних операцій поставок (без ПДВ) до загального обсягу продажу (без ПДВ). Однак, як стало пізніше очевидно з листа ДПА України від 7.11.2007 р., № 22703/7/16-1117, центральне податкове відомство запропонувало звільнені від ПДВ операції не відносити до зазначеного рядка декларації. Останнє, безумовно, вплинуло на величину пропорції та коефіцієнта, а відтак і на зменшення бюджетного відшкодування, ніж це могло би бути за умови дотримання наказу № 213. Адже як свідчать дані проведених розрахунків, наведених у таблиці, коефіцієнт розподілу становить у першому варіанті 0,95, у другому - 0,8, що, безумовно, змінює величину бюджетного відшкодування. Так, за відповідними підрахунками не важко визначити, що сума ПДВ, яка підлягає віднесенню до податкового кредиту за другим варіантом пропорційного методу становить 92,8 тис. грн (ряд. 15 колонки 6), тоді як за першим - 110,2 тис. грн (ряд. 15 колонки 4). Усе це дає можливість задекларувати більшу суму від'ємного значення, яка переноситься до податкового кредиту наступного податкового періоду і становить 55,32 тис. грн. Звісно, за певних умов, з її величини визначається частка податку, що підлягає відшкодуванню.

податок доданий вартість кредит

Розподіл податкового кредиту з ПДВ

Таблиця

Висновки

Підсумовуючи результати проведених розрахунків, констатуємо, що перший варіант розподілу податкового кредиту, надасть можливість суб'єктам податкового процесу не лише правильно визначати податкові зобов'язання фінансовою службою, а й відповідатиме фінансовим інтересам підприємства. До того ж, його застосування на практиці цілком узгоджується з чинними нормативно-правовими актами ДПА України, а отже - усуватиме різнобічні підходи до визначення величини бюджетного відшкодування та зменшить вірогідність накладення штрафів на платників ПДВ.

Література

1. Єрохін К. Податкове планування. Практичні поради (укр. мовою) / К. Єрохін, О. Леснікова, О. Романов, Е. Єлінек. - К.: Книги для бізнесу, 2007. - 176 с.

2. Синчак В.П. Особливості в розподілі податкового кредиту при нарахуванні податку на додану вартість / Синчак В.П., Ярмоленко Ю.Ю. // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. Економіка. Вип. 3 (31). - Рівне: Ред.-вид. центр НУВГП, 2005. - С. 181-187.

3. Синчак В.П. Проблеми обчислення ПДВ при різних методах нарахування податкових зобов'язань / Синчак В.П., Ярмоленко Ю.Ю. // Науково-теоретичний журнал Хмельницького економічного університету “Наука й економіка”. - Хмельницький, 2006. - № 4. - С. 96-99.

4. Голоскубова Н. Розподіляємо податковий кредит між операціями оподатковуваними та неоподатковуваними ПДВ / Н. Голоскубова // Бухгалтерський тиждень. - 2006. - № 10. - С. 15-18, 31-32.

5. Педь І.В. Непрямі податки в податковій системі України: навч. посібник; за ред. Ю.М. Лисенко. - К.: Знання, 2008. - 348 с.

6. Пашкур М. Послуги за кордоном: чи розраховувати на податковий кредит / М. Пашкур // Все про бухгалтерський облік. - 2008. - № 20. - С. 41-42.

7. Алпатова Н. Як не обпектися на пільгах: секрети правильного розподілу ПДВ / Н. Алпатова // Все про бухгалтерський облік. - 2008. - № 50. - С. 29-32.

Размещено на Allbest.ru