Налоговая система США принципиально отличается от европейской: в США личный подоходный налог дает более 40% всех поступлений, тогда как в Германии и Франции 12-13%. Соответственно налог на прибыль в США дает 10-11%, в то время как в Германии и Франции 2-4%. И, наоборот, если доля косвенных налогов в США - 4%, то в Германии и Франции 27-27%, причем в Европе из косвенных налогов доминирует НДС, в США - налог с продаж.

Корпоративный налог. В США основным является налог на доходы корпораций. Банки облагаются налогом как корпорации, но существует ряд отличий при расчете налогооблагаемой базы: валовый доход минус вычеты (заработная плата, ремонт, безнадежные долги, рентные платежи, местные налоги, проценты за кредит, благотворительная деятельность, амортизация, реклама, взносы в пенсионные фонды, расходы на НИОКР, убытки) и специальные скидки (операционные убытки, 85% от дивидендов). Из суммы налога вычитаются также суммы, определенные льготами. Минимальный налог на установлен в размере 20% от исходной суммы облагаемого налогом дохода с учетом налоговых льгот, а также половины суммы, на которую балансовый доход превышает облагаемый доход. Чем крупнее банк, тем больший налог он платит.

Налогообложение операций с ценными бумагами. Ценные бумаги и инвестиционные бумаги подразделяются на облагаемые налогом (к ним относятся государственные облигации и векселя, ценные бумаги, выпущенные различными федеральными учреждениями, а также корпорационные облигации и векселя) и ценные бумаги, не облагаемые налогом (облигации штатов и облигации, выпущенные местными властями - муниципальные).

налогообложение банк франция американский

Купон и любой полученный прирост стоимости капитала облагаются налогом как обычный доход. Стандартный налог на процентные доходы составляет 30%, для нерезидентов, ставка может быть снижена.

Для банков, подпадающих под высокие ставки налогообложения, особенно привлекательны инвестиции в муниципальные облигации, освобожденные от налогообложения.

Льготный режим налогообложения специализированных банков. В США специализированные финансовые институты выполняют социальные функции. С выполнением спецбанками определенных социальных функций при обслуживании финансовых потребностей населения связано предоставление налоговых льгот. Неспециализированные кредитные учреждения США, выполняющие социальные функции, также получают определенные налоговые преимущества в размере оказываемых ими услуг.

Помимо банков в США можно выделить три группы финансовых учреждений, в отношении которых применяются льготы при обложении налогами. Это сберегательные институты (ссудосберегательные ассоциации и сберегательные банки, кредитные союзы, взаимные фонды денежного рынка), контрактные институты (страховые компании и пенсионные фонды) и инвестиционные фонды.

2. Специфика налогообложения немецких банков

Налогообложение юридических лиц в Германии - одно из самых высоких после Швеции. Основными налогами являются: корпоративный налог на доход и капитал (суммарная средняя ставка 10%), налог на имущество (0,6%) и НДС (15%). Банковские налоги в Германии включают: корпоративный и личный налоги на доходы от финансовых активов (в том числе налоги на процентные доходы и доходы от прироста рыночной стоимости капитала), промысловый налог на доходы и капитал, налог на собственный капитал, налог на наследство и дарение.

Налог на доходы. Выручка от оборота корректируется в зависимости от изменения остатков товарно-материальных ценностей на начало и конец года с учетом запасов готовой продукции и незавершенного производства. В выручку включаются и выставленные счета, которые не оплачены потребителем. Из скорректированной суммы выручки исключаются все материальные затраты. В случае продажи имущества по ценам, превышающим его покупную стоимость, оборот соответственно увеличивается. Другими статьями затрат, вычитаемых из выручки, являются расходы на содержание персонала (заработная плата с включением налога на нее, отчисления на социальное страхование, в пенсионный фонд, в фонд по безработице и другие расходы), амортизационные отчисления, расходы на приобретение лицензий, а также прочие затраты (транспортные издержки, услуги, предоставляемые другими фирмами и т.п.).

В результате рассчитывается сумма брутто-прибыли, подлежащей налогообложению. В первую очередь уплачиваются промысловый и земельный налоги, которые уменьшают прибыль для обложения другими налогами. Далее прибыль делится на распределяемую и нераспределяемую. Если прибыль не распределяется, то она облагается корпоративным налогом в размере 45%, а при распределении - 30%. Одновременно уплачивается налог на имущество.

Другими важными налогами в Германии являются промысловый налог на доход (5%) и налог на собственный капитал (0,2%). При определении базы облагаемого налогом собственного капитала используется балансовая стоимость активов и пассивов.

Особенности обложения подоходным налогом ценных бумаг. Доходы инвесторов, имеющих неограниченные налоговые обязательства, от капитальных активов, в том числе процентные доходы по ценным бумагам, подлежа обложению подоходным налогом. Доходы нерезидентов от инвестиций обычно налогообложению не подлежат. Корпоративный подоходный налог, уплачиваемый юридическими лицами, применяется к доходам от ценных бумаг и коммерческой продажи ценных бумаг. Прибыль (или убыток) определяется разницей цен между учетной стоимостью ценных бумаг и выручкой от их реализации независимо от времени между покупкой и продажей.

Налогоплательщики, обязанные уплачивать корпоративный подоходный налог, также подлежат обложению налогом на процентные доходы и доходы от капитала.

Подоходный или корпоративный налог может уплачиваться в специальной форме налога на процентные доходы. Для депозитов в ценных бумагах и простых счетов ставка налога составляет 30%; для процентов, полученных по ценным бумагам, приобретенным в результате небиржевых сделок, увеличена до 35%.

Другой формой подоходного или корпоративного налога является налог на доходы от капитала, обложению которым подлежат доходы от финансовых активов. В частности, налог по ставке 25% взимается с процентных доходов по ценным бумагам с фиксированной процентной ставкой и правом обмена этой ценной бумаги на акции компании. Кроме того, налог по этой же ставке взимается с дополнительных процентных выплат, которые определяются размером распределения прибыли для части заемщиков (доходные облигации, прибыльные сертификаты). Удержанный налог на доходы от капитала принимается в расчет при начислении совокупного подоходного налога или корпоративного подоходного налога.

3. Французский опыт налогообложения банков

Во Франции предпочтительны косвенные налоги, особенно НДС, который составляет основную долю государственного бюджета (27%). Ставка НДС во Франции 18,6%. Из прямых налогов основной - подоходный налог с фирм и населения. Акционерные общества уплачивают налог на прибыль.

Ставка корпоративного подоходного налога составляет 33,3%. Доходы от прироста рыночной стоимости долгосрочного капитала, то есть капитала, который находится на балансовой стоимости более 2-х лет, облагаются налогом по ставке 18%.

Из налогооблагаемого дохода не могут быть вычтены следующие виды затрат:

1) расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, в том числе представительские расходы;

2) резервы;

3) вознаграждения руководителям компании, превышающие определенные лимиты;

4) амортизируемый "гудвилл";

5) процентные платежи акционерам сверх определенного лимита.

К налоговым обязательствам, оказывающим влияние на деятельность банков, относится профессиональный налог, взимаемый на местном уровне, который состоит из 2-х элементов: 18% фонда заработной платы рабочим и служащим; 8% рентной стоимости зданий и 16% оборудования, используемого в деятельности банка, независимо от того принадлежат ли они банку или используются на правах аренды.

Налогообложение облигаций. В настоящее время все операции на французском рынке ценных бумаг осуществляются при едином налоговом режиме, так как государство отказалось от предоставления налоговых льгот по государственным ценным бумагам.

Ставка налога на доходы составляет 33,3%, налога на доходы от капитала - 8%. Неприбыльные организации освобождены от налога на доходы от государственных облигаций и облагаются по линейной ставке 10%.

Юридические лица включают в налогооблагаемый доход все проценты, взносы в счет погашения и доходы от прироста рыночной стоимости капитала по краткосрочным ценным бумагам.

Если приобретение ценных бумаг осуществляется за счет долгового финансирования, процентные платежи по кредитам могут вычитаться из обложения налогом при условии, что процентная ставка не превышает среднюю процентную ставку по котируемым облигациям (лимит составляет 7%), а совокупный объем кредитов не превышает 150% акционерного капитала компании.

Размещено на Allbest.ru