Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

доход муниципальный налоговый правовой

Актуальность темы настоящего исследования обусловливается необходимостью определения путей обеспечения финансовой самостоятельности органов местного самоуправления. Противоречия между возрастающими задачами местного самоуправления и финансовыми возможностями для их практической реализации вызывают необходимость совершенствования и укрепления финансовой базы органов самоуправления на местах, основу которой составляют местные бюджеты. Однако принятые за годы реформ нормативно-правовые акты не создали пока местному самоуправлению адекватного механизма реализации гарантий финансовой самостоятельности и независимости в процессе осуществления межбюджетных отношений. Продолжается централизация устойчивых и наиболее легко контролируемых налогов в федеральном и региональном бюджетах.

Федеральные законы «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» от 06.10.2003 г. №131-ФЗ и «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений» от 22.08.2004 г. №120-ФЗ внесли коррективы в формировании доходов местных бюджетов. Это выразилось в изменении толкований понятия «собственные доходы» и отказе от практики применения «регулирующих налогов» с ежегодно устанавливаемыми нормативами отчислений. К числу собственных доходов местных бюджетов отнесены дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований, а также средства финансовой помощи из бюджетов других уровней.

Одновременно с этим сокращён и без того незначительный перечень местных налогов. Применение единых для всех местных бюджетов нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов в условиях имеющихся различий в уровнях социально-экономического развития муниципальных образований, обуславливает необходимость выравнивания их бюджетной обеспеченности. Решение данного вопроса в рамках сложившейся системы межбюджетных отношений предусматривается в основном через механизм финансовой поддержки. Тем самым, по-прежнему сохраняется зависимость органов местного самоуправления от вышестоящих органов государственной власти. Всё это ведёт к финансовой нестабильности -- важному фактору, отрицательно влияющему на социально-экономическое развитие территорий.

Несмотря на определённые достижения в регулировании финансовых взаимоотношений центра и регионов, практика бюджетного регулирования субъектов Российской Федерации и муниципальных образований нуждается в дальнейшем совершенствовании. Решению этой проблемы могло бы способствовать законодательно установленная децентрализация налогово-бюджетных полномочий. В то же время особенности экономики субъектов Российской Федерации требуют, чтобы эта децентрализация сопровождалась дополнительными мерами по общему финансовому контролю, достижению целей социальной политики и созданию заинтересованности органов местного самоуправления в проведении рациональной и ответственной бюджетной политики. Это предполагает обеспечение реальной автономии и ответственности муниципальных властей. Вышеизложенное обусловливает актуальность изучения темы контрольной работы.

Целью настоящего исследования является анализ теоретических аспектов регулирования доходов местных бюджетов. Для достижения цели работы определены следующие основные задачи:

- определение понятия и структуры доходов местных бюджетов;

- общая характеристика налоговых поступлений в местные бюджеты, а также неналоговых доходов местных бюджетов.

Объектом исследования, проведённого в настоящей работе, выступают местные бюджеты Российской Федерации в условиях реформирования межбюджетных отношений, предметом - общественные отношения, складывающиеся в рассматриваемой области, а также нормативно-правовая база.

Глава 1. Понятие и структура доходов местных бюджетов

Местный бюджет представляет собой комплекс упорядоченных, развивающихся на нормативно-правовой основе финансово-экономических отношений, возникающих в процессе образования, распределения и использования централизованного денежного фонда муниципального района, городского округа и поселений, находящегося в собственности, предназначенного для финансового обеспечения потребностей населения посредством исполнения расходных обязательств и являющегося основным финансовым планом, утверждаемым представительным органом местного самоуправления на очередной финансовый год или плановый период Петрова И. В. Бюджетные правоотношения муниципальных образований по формированию доходов местных бюджетов: Автореф. дисс. … канд. юр. наук. 12.00.14 - Саратов, 2008. С. 13..

Наличие доходных источников местного бюджета выступает неотъемлемым условием осуществления местного самоуправления. Местные доходы, как и доходы бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, основаны на принципе признания права требования публичных субъектов на долю в производном национальном внутреннем валовом продукте. Это позволяет муниципальным образованиям формировать централизованный фонд денежных средств.

Категория «доход местного бюджета» объединяет доходы конкретных видов муниципальных образований: доход бюджета муниципального района, бюджета городского округа и бюджета поселений. Основным признаком доходов местного бюджета является их способность удовлетворять потребности публичного субъекта, степень обладания денежными средствами которого должна позволять ими распорядиться, то есть использовать на муниципальные нужды. Порядок поступления доходов в бюджет регулируется федеральным, региональным законодательством и правовыми актами органов местного самоуправления.

Доходы местного бюджета определяются как финансовые средства, поступающие в строго определённом порядке и объёме, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальными нормативными правовыми актами, в бюджет конкретного вида муниципального образования с целью создания финансово-экономической основы для решения вопросов местного значения в интересах населения и исполнения переданных государственных полномочий Черская Ю. М. Основания для классификации собственных доходов местных бюджетов // Правовые проблемы укрепления российской государственности: Сб. статей. - Ч. 37. - Томск, 2007. С. 206..

Доходы местных бюджетов в зависимости от видов муниципальных образований подразделяются на доходы поселений, доходы муниципальных районов и доходы городских округов. Такая группировка отражает обособленность поступления доходов в бюджет конкретного муниципального образования и позволяет определить объём финансовых источников каждого местного бюджета.

По юридическому критерию доходы бюджетов можно дифференцировать на налоговые, неналоговые доходы и безвозмездные перечисления.

Самообложение как вид дохода бюджетов вводится только в муниципальных образованиях, поэтому доходы в виде самообложения граждан, следует закрепить в ст. 62 БК РФ «Неналоговые доходы муниципальных образований».

Неналоговые доходы местных бюджетов имеют особенности, отличающие их от налоговых.

Во-первых, большинство неналоговых платежей имеет двусторонний характер. То есть субъекты правоотношений по поводу уплаты большинства неналоговых платежей имеют взаимные права и обязанности. Так, муниципальное образование как обязательный субъект правоотношений, взимая неналоговые платежи, обязано совершить соответствующие действия в пользу плательщиков этих платежей. В свою очередь, плательщики неналоговых платежей вправе потребовать от муниципальных органов совершения в свою пользу соответствующих действий. Такая взаимосвязь прав и обязанностей субъектов правоотношений, возникающих по поводу уплаты большинства неналоговых платежей, придаёт им характер возмездности.

Во-вторых, в отличие от налогов, которые всегда являются обязательными платежами, неналоговые доходы могут иметь форму обязательных и добровольных платежей. Большая часть неналоговых доходов формируется за счёт обязательных платежей. Их обязательность подтверждается принудительным взысканием в определённом порядке в случае неуплаты в предусмотренных случаях. Однако основания уплаты обязательных неналоговых и налоговых платежей неодинаковы: налоги уплачиваются при наличии налогооблагаемого объекта, а основанием уплаты обязательных неналоговых платежей является совершение компетентными органами в пользу юридических и физических лиц определённых действий (предоставление тех или иных прав, выполнение работ, услуг). Уплата добровольных платежей, включаемых в группу неналоговых доходов местных бюджетов, основана на соответствующем волеизъявлении юридических и физических лиц. Методы привлечения дополнительных денежных средств на принципе добровольности определены законодательством. К ним относятся: выпуск и распространение муниципальных ценных бумаг, проведение муниципальных лотерей, взносы в порядке осуществления благотворительной деятельности и иные законные методы.

В-третьих, особенностью неналоговых платежей является и то, что для них в большей степени, чем для налогов, характерен признак целевой направленности в использовании поступлений по ним. Целевое направление использования неналоговых доходов местных бюджетов устанавливается при введении неналоговых платежей и закрепляется в правовых актах, определяющих порядок исчисления и взимания каждого конкретного платежа. Неналоговые доходы местных бюджетов, как правило, аккумулируются в муниципальных бюджетных и внебюджетных фондах, формируются на местном уровне Селюков А.Д. Понятие и порядок формирования собственных доходов местных бюджетов // Конституционное и муниципальное право. 2003. №1. С. 26..

Главным источником правового регулирования, классификации и порядка формирования неналоговых доходов является Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 г. №145-ФЗ с последующими дополнениями и изменениями.

Неналоговые доходы местных бюджетов можно классифицировать по разным критериям:

· по методам формирования - доходы обязательного характера и добровольные поступления от юридических и физических лиц;

· по источникам их аккумуляции - доходы, аккумулируемые в муниципальных бюджетных и внебюджетных фондах;

· по конкретным основаниям взимания платежей, образующих неналоговые доходы местных бюджетов.

Среди всей системы неналоговых доходов наибольший интерес представляют доходы от пользования имуществом, так как они имеют самый большой удельный вес при формировании бюджетов. Доходы от имущества - это важнейший потенциальный источник пополнения доходов местных бюджетов, который, к сожалению, ещё не занял подобающего ему места, что свидетельствует о неэффективности управления муниципальной собственностью до последнего времени.

Существуют и иные критерии классификации доходов бюджетов, например, в зависимости от полноты зачисления источника; в зависимости от вида местного бюджета, на счета которого зачисляются собственные доходы; в зависимости от способа установления собственного дохода; по социально-экономическому признаку; в зависимости от формы поступлений; в зависимости от момента поступления; в зависимости от наличия обязанности по внесению в местный бюджет Черская Ю. М. Местные налоговые платежи в системе собственных доходов муниципальных бюджетов: По материалам Сибирского федерального округа: Автореф. дисс. … канд. юр. наук. - М., 2008. С.13..

Глава 2. Общая характеристика налоговых поступлений в местные бюджеты

Налоговые поступления в местные бюджеты являются базой формирования двух режимов доходных источников местных бюджетов: собственных доходов и доходов от иных налогов. Другими словами, в местные бюджеты зачисляются два вида налоговых поступлений: от местных налогов (собственные доходы) и отчисления от федеральных и региональных налогов. Отличие между двумя видами налоговых поступлений состоит в том, что порядок взимания местных налогов находится в ведении самих органов местного самоуправления, который они реализуют в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, а порядок отчислений от федеральных и региональных налогов полностью определяется Российской Федерацией или субъектами Федерации. Однако немаловажное значение имеет то обстоятельство, что указанные отчисления от федеральных и региональных налогов имеют гарантированный порядок поступления в местные бюджеты Мазина В. В. Собственные налоговые доходы местных бюджетов в системе муниципальных финансов: по материалам Краснодарского края: Дисс. ... канд. экон. наук. - Краснодар, 2007. С .51..

В соответствии со ст. 15 НК РФ к местным налогам, взимаемым на территории Российской Федерации, относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц, причём элементы и порядок исчисления и уплаты последнего из указанных налогов регламентируются Законом РФ от 09.12.1991 года №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (в текущей редакции).

Земельный налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с гл. 31 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Налог учитывается в доходах и расходах местных бюджетов отдельной строкой и используется исключительно на следующие цели: финансирование мероприятий по землеустройству, ведению земельного кадастра, мониторингу, охране земель, на компенсацию собственных затрат землепользователя на эти цели и погашение ссуд, выданных под указанные мероприятия, и процентов за их использование Налоговое право России: Учебник / Отв. редЮ. А. Крохина. -- М.: Норма, 2004. С. 609..

Налог на имущество физических лиц определён Федеральным законом «О налоге на имущество физических лиц» №2003-1 от 09.12.1991 г. в ред. ФЗ №122-ФЗ от 22.08.2004 г. Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

В структуре доходов местных бюджетов разных стран местные налоги составляют от 21% - в Германии до 65% - в США. В странах Северной Европы органам местного самоуправления передали право взимать подоходный налог, доля которого составляет от 30 до 60% поступлений в местные бюджеты.

В России также целесообразно закреплять налоги с имущества и подоходный налог в большей своей части за местными бюджетами. Однако, как свидетельствует действующая практика, налоговые источники, предназначенные для обеспечения местных бюджетов, постоянно сокращаются. По некоторым оценкам, собственные налоги покрывают менее 15 процентов расходных потребностей региональных и местных бюджетов. Перечень и налогооблагаемая база региональных и местных налогов заведомо недостаточны для финансирования расходов регионального и местного характера, при этом полномочия по регулированию данных налогов на региональном и местном уровне весьма ограничены.

На показатель уровня доходов местных бюджетов во многом влияет конкретный перечень тех налогов, поступление от которых предназначено для местных бюджетов. Так, перечень местных налогов и сборов и полномочия органов местного самоуправления по их установлению, изменению и отмене устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (ст. 57 Закона), в том числе ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации. По данному вопросу допускается единственное исключение, которое касается случаев, когда само население вправе на сходах граждан или референдуме вынести решение об уплате разового платежа для финансирования вопросов местного значения (ст. 56 Закона). В силу сказанного способы увеличения налоговых поступлений местных бюджетов не должны касаться пересмотра перечня местных налогов, но они могут затрагивать вопрос о перераспределении налогов (или части налоговых доходов) между уровнями бюджетной системы.

Согласно ст. 64 Бюджетного кодекса Российской Федерации представительные органы местного самоуправления могут в пределах прав, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, вводить местные налоги и сборы, устанавливать размеры ставок по ним и предоставлять дополнительные льготы по их уплате.

Таким образом, при исследовании юридической сущности местных налоговых платежей установлено, что они являются неизменной составляющей собственных доходов муниципальных бюджетов, занимают в этой системе центральное место Фомин А.Г. Финансовое обеспечение местных бюджетов за счет налоговых доходов // Проблемы экономики, финансов и управления производством: Сб. научных трудов вузов России. 22 вып. - Иваново. 2007. С. 113.. Роль данных платежей возрастает в связи с актуальностью проблемы повышения доходной базы местных бюджетов, уровень которой позволяет самоуправлению выполнять возложенные на него функции, в том числе и по исполнению государственных полномочий. Местные налоговые платежи являются не просто одним из доходных источников муниципального бюджета, а как основная часть его собственных доходов служат предпосылкой к самостоятельности, устойчивости и стабильности развития местного самоуправления.

Практика функционирования налоговой системы свидетельствует о том, что упразднение ряда местных налогов и сборов существенно уменьшает доходную базу бюджетов муниципальных образований. В такой ситуации уменьшаются управленческие возможности органов местного самоуправления целенаправленно влиять на экономические процессы с помощью налоговых механизмов.

Парадокс местного налогообложения и проблем укрепления доходности местных бюджетов заключается в том, при наличии повсеместного дефицита местных бюджетов органы местного самоуправления часто предоставляют налоговые льготы по местным налогам, а также по другим налогам в той части, в которой они зачисляются в местные бюджеты, что вызывает уменьшение доходов их бюджетов. Объяснение этому можно найти в том, что других возможностей влиять через налоговый механизм на активизацию инвестиционной деятельности субъектов местной экономики, поддержку градообразующих предприятий и т.д. у местных органов власти нет. Оказывает влияние и то, что механизм межбюджетных отношений позволяет в определённой степени возместить выпадающие доходы за счёт средств, поступающих из вышестоящего бюджета в процессе бюджетного регулирования.

Повышение возможности местного бюджета для выполнения возложенных на него задач по социально-хозяйственному обеспечению муниципального образования должно осуществляться за счёт увеличения его доходной части от собственных налоговых поступлений (в том числе местных налоговых платежей). Приоритет налоговых поступлений должен быть соблюдён, так как отношения, связанные с утверждением, введением в действие и собиранием налогов как таковых и местных налогов, в частности, является самым активным регулятором упорядочения финансовых взаимоотношений между юридическими и физическими лицами и государством.

Помимо выполнения местными налоговыми платежами функций по обеспечению финансовой самостоятельности муниципальных образований, в праве органов местного самоуправления взимать собственные налоги находит своё отражение общая идея о местном самоуправлении как о саморегулирующейся системе, в которой управляющий и управляемый субъекты, сочетаясь в одном лице, определяют правила и условия управления совместно. Поэтому роль местных налогов для муниципальных образований не исчерпывается пополнением доходной базы местных бюджетов.

Доходы, выделенные вышестоящим бюджетом для сбалансирования нижестоящего бюджета, в литературе и ранее действовавшей редакции главы 6 БК РФ получили название «регулирующих доходов». И хотя ст. 48 БК РФ «Регулирующие доходы бюджетов» исключена, фактически данный вид собственных доходов местных бюджетов существует, что будет подтверждено далее ссылками на действующее законодательство Российской Федерации. Потому целесообразно использовать категорию «регулирующие доходы» далее по тексту настоящего исследования с целью разграничения доходов, поступающих в бюджет муниципального образования от взимания местных налогов, и доходов от иных налогов, кроме местных.

Как правило, в качестве регулирующих доходов используется передача нижестоящему бюджету (полностью или частично) тех налогов, которые являются закреплёнными за вышестоящими бюджетами. Так, федеральный бюджет уступает бюджету право на зачисление денежных сумм, собранных на территории данного региона в результате уплаты налогов, отнесённых к федеральным. В этом случае федеральный налог становится регулирующим доходом бюджета субъекта Российской Федерации Крохина Ю. А. Бюджетное право и российский федерализм: Учебное пособие / Под ред. Н. И. Химичевой. - М.: НОРМА, 2002. С. 337..

Аналогичным образом осуществляется бюджетное регулирование в связке «бюджет субъекта Российской Федерации - местный бюджет»: бюджет субъекта Российской Федерации уступает местному бюджету право на зачисление денежных сумм, собранных на территории данного муниципалитета в результате уплаты налогов, отнесённых к налогам субъектов Российской Федерации. В этом случае налог субъекта Российской Федерации становится регулирующим доходом местного бюджета. Кроме того, бюджет субъекта Российской Федерации может передать местному бюджету доходы, которые получит от федеральных налогов, переданные бюджету субъекта Российской Федерации в качестве регулирующего дохода. В результате будет иметь место вторичное перераспределение федеральных налогов, с преобразованием их из регулирующего дохода бюджета субъекта Российской Федерации в регулирующий доход местного бюджета.

Поскольку размер регулирующего налога, идущего на нужды нижестоящего бюджета, выражается в процентах от общей суммы этого налога, собранной на данной территории, то в практике бюджетной деятельности этот метод бюджетного регулирования именуется как «метод установления процентных отчислений от регулирующих налогов». Статьей 58 Бюджетного кодекса Российской Федерации определён порядок установления региональными органами государственной власти нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов в местные бюджеты.

Региональные органы государственной власти обязаны установить единые или дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц, исходя из зачисления в местные бюджеты не менее 10% налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации от данного налога.

Нормативным правовым актом представительного органа муниципального района (за исключением решения о бюджете муниципального района на очередной финансовый год или иного решения на ограниченный срок действия) могут быть установлены единые для всех поселений нормативы отчислений в бюджеты поселений от федеральных, региональных или местных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджет муниципального района (ст. 63 БК РФ).

Необходимо отметить, что рассматриваемые доходы мало отвечают своему статусу «регулирующих» доходов, поскольку они, во-первых, перечислены непосредственно в Бюджетном кодексе Российской Федерации (то есть в правовом акте, носящем нормативный характер), во-вторых, нормативы их распределения также установлены в нормативном правовом акте. В результате данные доходы, будучи не связанными с процессом ежегодного перераспределения между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации, переходят в разряд собственных доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и иных нижестоящих бюджетов.

К более классическим видам регулирующих доходов, относятся те, размеры отчислений которых в бюджеты субъектов Российской Федерации устанавливаются непосредственно в законе о федеральном бюджете на текущий год Матвиенко И. И. Механизм формирования доходов местных бюджетов (На примере муниципальных образований Архангельской области): Дис. ... канд. экон. наук. - М., 2006. С. 96.. Например, в Федеральном законе от 02 декабря 2009 года №308-ФЗ «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» предусмотрено, что доходы от федеральных налогов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, и сборов, поступающие от плательщиков на территориях Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и Ямало-Ненецкого автономного округа, в 2010 году и в плановом периоде 2011 и 2012 годов подлежат зачислению соответственно в бюджеты Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и Ямало-Ненецкого автономного округа по установленным БК Российской Федерации и Законом о федеральном бюджете нормативам, за исключением подлежащих зачислению в бюджет Тюменской области налоговых доходов от налога на прибыль организаций, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативу в размере 29,5 процента.

Обычно же в качестве регулирующих доходов субъектов Российской Федерации федеральный центр использует акцизы, отнесённые к разряду доходов федерального уровня. Так, на 2010 год установлено, что 100 процентов доходов от акцизов на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных или карбюраторных (инжекторных) двигателей, указанных в ст. 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации, направляется в уполномоченный территориальный орган Федерального казначейства и перечисляется им в бюджеты субъектов Российской Федерации не реже одного раза в 10 дней в соответствии с нормативами распределения на 2010 год.

В заключение по данному параграфу хотелось бы отметить, что бюджетная деятельность органов местного самоуправления должна быть направлена на увеличение объёма местных налогов в доходной части бюджетов муниципальных образований и увеличение неналоговых доходов. В этой связи необходима оптимизация правовой и организационно-практической составляющих бюджетной деятельности муниципальных образований.

Глава 3. Понятие и виды неналоговых доходов местных бюджетов

Главный залог успешного и стабильного развития страны - это крепкое первичное звено финансовой системы государства, то есть финансы субъектов хозяйствования. Чем сильнее развиты различные сферы народного хозяйства страны, тем более устойчива её экономика в силу своей диверсифицированности. В этой связи необходимо отметить, что в настоящее время российская экономика характеризуется наличием такой серьезной проблемы, как дисбаланс её структуры. Основная часть успешно функционирующих предприятий, так или иначе, связана с добычей сырья, использованием природных ресурсов. Однако природные ресурсы распределены по территории Российской Федерации неравномерно, в отличие от человеческих ресурсов, перераспределить их практически невозможно. В результате возникает ситуация, когда развиваются уже достаточно развитые регионы в силу экономико-географического положения, а качество жизни людей большинства регионов, на территории которых не ведётся добыча минерального сырья, фактически зависит от финансовой помощи из федерального бюджета. Таким образом, перед Россией стоит важная задача - построение экономики с пропорционально развитой структурой народного хозяйства.

Согласно ст. 6 БК Российской Федерации межбюджетные трансферты -- это средства, предоставляемые одним бюджетом бюджетной системы Российской Федерации другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации. Данное понятие законодательно закреплено в целях упорядочения регулирования перечислений между бюджетами разных уровней (гл. 16 БК РФ).

Основными видами межбюджетных трансфертов являются дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации или муниципальных образований, субсидии, субвенции, иные межбюджетные трансферты бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также межбюджетные трансферты бюджетам государственных внебюджетных фондов.

Дотация (от лат. dotatio - дар, пожертвование) в бюджетных отношениях - это определённая денежная сумма, выделяемая из вышестоящего бюджета по решению соответствующего представительного органа власти в нижестоящий бюджет, не оговариваемая каким-либо целевым направлением средств Павленко Н.Э. Финансовое право: Курс лекций. - Владивосток: Издательство Дальневосточного университета, 2003. С. 63..

Под субсидиями местным бюджетам понимаются межбюджетные трансферты, предоставляемые бюджетам муниципальных образований в целях софинансирования расходных обязательств, возникающих при выполнении полномочий органов местного самоуправления по решению вопросов местного значения. Выделение субсидии предполагает долевое участие в финансировании государственных или муниципальных мероприятий.

Субвенция (от лат. subvenire - приходить на помощь) -- это форма межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации в целях финансового обеспечения расходных обязательств субъектов Российской Федерации или муниципальных образований, возникающих при выполнении полномочий Российской Федерации, переданных для осуществления органам государственной власти субъектов Российской Федерации или органам местного самоуправления в установленном порядке.

Формы межбюджетных трансфертов зависят от уровня бюджета, из которого они предоставляются. Детально правовой режим дотаций, субвенций, субсидий и иных форм межбюджетных трансфертов установлен гл. 16 БК РФ. Правовое регулирование предоставления дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений осуществляется ст. 137 БК РФ, дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных районов (городских округов) -- ст. 138 БК РФ, субсидий местным бюджетам -- ст. 139 БК РФ, субвенций местным бюджетам -- ст. 140 БК РФ, иных межбюджетных трансфертов местным бюджетам -- ст. 1391 БК РФ.

Федеральный закон «Об общих принципах местного самоуправления в Российской Федерации» (ст. 62) предусматривает возможность предоставления иных средств финансовой помощи местным бюджетам из бюджетов других уровней. Основными из них являются фонд муниципального развития и фонд софинансирования социальных расходов.

Фонд муниципального развития - образуемый в составе расходов бюджета субъекта Российской Федерации фонд для предоставления местным бюджетам субсидий для долевого финансирования инвестиционных программ и проектов развития общественной инфраструктуры муниципальных образований. Отбор инвестиционных программ и проектов, а также муниципальных образований, которым предоставляются указанные субсидии, осуществляется в порядке, установленном региональными законами в соответствии с требованиями Бюджетного кодекса Российской Федерации. Распределение субсидий из фонда муниципального развития между муниципальными образованиями утверждается законом субъекта Российской Федерации о бюджете на очередной финансовый год.

Фонд софинансирования социальных расходов - образуемый в составе расходов бюджета субъекта Российской Федерации фонд для предоставления бюджетам муниципальных образований субсидий для долевого финансирования приоритетных социально значимых расходов бюджетов муниципальных образований.

Целевое назначение, условия предоставления и расходования указанных субсидий устанавливаются законом субъекта Российской Федерации. Отбор муниципальных образований, которым предоставляются указанные субсидии, и распределение указанных субсидий между муниципальными образованиями осуществляются по единой методике, утверждаемой региональными законами в соответствии с требованиями Бюджетного кодекса Российской Федерации Мысляева И.М. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. -- М: ИНФРА-М, 2007. С. 106..

В случаях и порядке, предусмотренных федеральными и региональными законами, бюджетам муниципальных образований может быть предоставлена иная финансовая помощь из федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации в формах, предусмотренных Бюджетным кодексом Российской Федерации.

Порядок предоставления субвенций местным бюджетам на осуществление органами местного самоуправления отдельных государственных полномочий урегулирован в ст. 63 Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации». Общий размер субвенций, предоставляемых из федерального и регионального бюджетов местным бюджетам на осуществление органами местного самоуправления переданных им отдельных государственных полномочий, определяется федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и законом субъекта Федерации о бюджете на очередной финансовый год раздельно по каждому из указанных государственных полномочий.

Региональный фонд компенсаций - это создаваемый в составе бюджета субъекта Российской Федерации фонд, из средств которого предоставляются местным бюджетам субвенции на осуществление органами местного самоуправления переданных им отдельных государственных полномочий. Этот фонд формируется за счёт субвенций из федерального фонда компенсаций на осуществление органами местного самоуправления отдельных государственных полномочий, переданных им федеральными законами; иных доходов бюджета субъекта Российской Федерации в объёме, необходимом для осуществления органами местного самоуправления отдельных государственных полномочий, переданных им законами субъектов Федерации.

Закрепляя формы межбюджетных трансфертов, предоставляемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, региональные законодатели используют метод дублирования федерального законодательства, дополняя новыми элементами «иные формы межбюджетных трансфертов».

Неналоговые доходы в составе собственных доходов местных бюджетов занимают менее значимую роль (в среднем по стране около 5 процентов) и подразделяются, как уже отмечалось, на несколько видов (ст. 42 Бюджетного кодекса РФ). К ним относятся доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности. В данную категорию доходов входят средства, полученные от аренды или сдачи во временное пользование муниципальной собственности. В составе собственных доходов местных бюджетов большая роль отводится доходам от приватизации муниципального имущества. В связи со сказанным одним из неясных и требующих уточнения вопросов является вопрос о правовом режиме доходов от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности.

К неналоговым доходам от использования муниципального имущества Бюджетный кодекс РФ (п. 1 ст. 42) также относит средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях. С переходом на казначейское исполнение бюджетов этот источник практически прекратил своё действие. В эту же группу доходов входят средства, полученные от передачи в залог либо доверительное управление муниципального имущества, и платежи за пользование бюджетными средствами на условиях срочности, возвратности, платности Панин П.А. Неналоговые доходы от имущества (государственной или муниципальной собственности) // Научные записки НГУЭУ. 2006. №2. С.164.. Например, к ним относятся проценты, полученные от предоставления бюджетных кредитов. В последние годы уделяется большое внимание получению доходов в виде прибыли, которая приходится на доли в уставных капиталах хозяйственных товариществ или обществ, а также дивидендов по акциям, принадлежащим муниципальным образованиям. Органы местного самоуправления вправе устанавливать для муниципальных унитарных предприятий норму отчислений, которая остаётся у них после уплаты налогов.

В число неналоговых доходов местных бюджетов бюджетное законодательство относит доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим муниципальным образованиям. Особый режим имеют доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении местных органов власти. Очевидно, что эти доходы не могут взиматься в режиме сборов как обязательные взносы за предоставление юридически значимых действий в пользу плательщика взносов. Услуги в данном случае должны предоставляться в режиме гражданско-правовых отношений. К ним, например, могут относиться коммунальные услуги, предоставляемые организациями органов местного самоуправления. Следует учитывать, что Бюджетный кодекс Российской Федерации не предусматривает возможности оказания платных услуг самими органами власти.

Отдельный режим имеют средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в порядке возмещения вреда, причинённого муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия. Речь идёт, например, о санкциях за нарушение порядка применения цен, о штрафах за нарушение правил дорожного движения и др. В отличие от налоговых платежей эти суммы поступают в бюджет только при наличии правонарушения, совершённого плательщиком, и наличии у него вины. Однако штрафные санкции за нарушение налогового законодательства относятся к группе налоговых доходов. Суммы конфискаций и иные суммы принудительного изъятия подлежат распределению между бюджетами в соответствии с федеральным законодательством и решениями судов.

Согласно ст. 56 Федерального закона №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» под средствами самообложения граждан понимаются разовые платежи граждан, осуществляемые для решения конкретных вопросов местного значения. Размер платежей в порядке самообложения граждан устанавливается в абсолютной величине равным для всех жителей муниципального образования, за исключением отдельных категорий граждан, численность которых не может превышать 30% от общего числа жителей муниципального образования и для которых размер платежей может быть уменьшен.

Положения ч. 2 ст. 56 Федерального закона № 131-ФЗ предусматривают возможность введения данных платежей исключительно на местном референдуме (сходе граждан). В случае если указанные платежи будут устанавливаться нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований на всей территории муниципального образования или на его части и их уплата будет носить для граждан обязательный характер, они, в соответствии с частью 1 статьи 8 НК РФ, приобретут признаки налога. В этом случае вопросы введения и использования данных платежей будут решаться не путём всеобщего равного и прямого волеизъявления граждан, а органом публичной власти, осуществляющим властные полномочия Никулина Е.В. Налоговые и неналоговые доходы местных бюджетов: Методическое пособие. - Белгород: ИрПиЗ, 2008. С. 15..

Вместе с тем положения ч. 5 ст. 3 и ч. 6 ст. 12 НК РФ предусматривают, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК либо установленные в ином порядке, чем это определено указанным НК РФ. Собрание и конференция граждан не могут обеспечить всеобщего равного и прямого волеизъявления всего населения муниципальных образований по вопросам введения и использования разовых платежей граждан. В соответствии со ст. 29-30 Федерального закона №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» собрание и конференция граждан не относятся к формам непосредственного решения населением вопросов местного значения и решения, принятые на них, не носят обязательный характер. Поэтому введение разовых платежей для решения конкретных вопросов местного значения на собрании, конференции граждан или представительным органом муниципального образования будет неправомерным. Допускается поступление иных неналоговых доходов по нормативам, установленным федеральными или региональными законами, а также правовыми актами органов местного самоуправления. Например, в соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса РФ к доходам бюджетов отнесены безвозмездные поступления от физических и юридических лиц. Внесение изменений Федеральным законом от 28 ноября 2009 года №283-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон №283-ФЗ) в ст. 217 и 232 Бюджетного кодекса РФ упрощает порядок зачисления добровольных пожертвований от физических и юридических лиц в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ. А именно не только субсидии, субвенции, но и имеющие целевое назначение безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, фактически полученные бюджетом сверх утверждённых законом о бюджете доходов, направляются на увеличение расходов соответственно целям их предоставления с внесением изменений в сводную бюджетную роспись без внесения изменений в закон решение о бюджете на текущий финансовый год. Это повышает возможность увеличения доходов местных бюджетов и ускоряет процесс их получения. При этом в небольших муниципальных образованиях объём добровольных пожертвований может быть сопоставим с доходами местного бюджета. Однако Бюджетный кодекс Российской Федерации не предусматривает последующее целевое использование безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, поскольку в соответствии с установленным ст. 31 БК РФ принципом самостоятельности бюджетов органы государственной власти и органы местного самоуправления вправе самостоятельно определять формы и направления расходования средств бюджетов за исключением расходов, финансовое обеспечение которых осуществляется за счёт межбюджетных субсидий и субвенций из бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Вместе с тем ст. 582 Гражданского кодекса РФ установлена возможность целевого использования безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, об этом же говорят и комментарии к ст. 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Таким образом, внесение вышеназванных изменений в ст. 31 БК Российской Федерации было бы правомерно, но пока это не введено Федеральным законом № 283-ФЗ.

Возможно получение доходов от использования займов, реализуемых в форме процентных или беспроцентных ссуд из бюджетов субъектов Российской Федерации, кредитов коммерческих банков, эмиссии муниципальных ценных бумаг. При этом общий объём заёмных средств не должен превышать 15% объёма расходной части местного бюджета. Заёмные средства в целом по стране в структуре доходов местных бюджетов составляют около одного процента. Допускается проведение денежно-вещевых лотерей. Называется также возможность самостоятельного получения иных поступлений в адрес местных бюджетов в соответствии с законом и решениями органов местного самоуправления. Например, к таковым денежным поступлениям можно отнести средства, полученные в результате получения и выдачи кредитов, использования деятельности муниципальных банков и иных финансово-кредитных учреждений.

В заключение хотелось бы отметить, что за счёт местных налоговых и неналоговых источников, получаемых в режиме собственных доходов, расходы местных бюджетов обеспечиваются в среднем на 16-20 процентов от всего объёма доходов местных бюджетов. Остальные потребности бюджеты муниципальных образований обеспечивают за счёт отчислений от федеральных и региональных налогов и финансовой помощи из вышестоящих бюджетов, что свидетельствует об излишней централизации доходов бюджетной системы на её вышестоящих уровнях. В большинстве других стран доля собственных доходов местных бюджетов составляет от 25% (Греция, Англия) до 60% (Исландия, Франция). Собственные доходы местных бюджетов выступают признаком их самообеспечения.

Заключение

Цель настоящей работы состояла в анализе теоретических аспектов регулирования доходов местных бюджетов. Исследование нормативно-правовой базы финансовой составляющей муниципального управления, различных публикаций, монографий, учебной литературы, позволяет сделать следующие выводы.

Доходы местных бюджетов можно определить как доходы, полностью либо частично закреплённые за соответствующими денежными фондами. Решение задачи увеличения доходов местных бюджетов видится в следующем. В первую очередь это чёткое определение в законодательстве понятия собственных доходов местных бюджетов. Во-вторых, повышение финансовой самостоятельности муниципальных образований может быть достигнуто путём передачи на местный уровень таких доходных источников, которые должны иметь характер собственных, исходя из своей сути, а не названия, а именно: закреплённые (полностью либо частично) конкретно указанные доходы. Наиболее оптимальным способом увеличения доли местных бюджетов в объёме консолидированного бюджета Российской Федерации, представляется, должен быть рост доли местных налогов, которые должны напрямую поступать в местные бюджеты. Такой способ предпочтительнее применяемого в наше время способа предоставления регулирующих источников и оказания финансовой помощи из вышестоящих бюджетов. Увеличение доли местных налогов позволит достичь больших результатов в реализации сущности местного самоуправления, повышении роли управленческого потенциала его органов через местные налоги, а также в повышении качества и количества предоставляемых ими местному населению услуг.

В-третьих, необходима разработка реального механизма судебной защиты права местного самоуправления на необходимый уровень собственных доходов местных бюджетов. В БК РФ должна быть установлена ответственность органов государственной власти субъектов Российской Федерации за неустановление единых нормативов отчислений в бюджеты муниципальных образований от федеральных и региональных налогов, подлежащих зачислению в бюджет субъекта Федерации, что позволит создать устойчивую основу межбюджетных отношений при формировании доходов местных бюджетов.

Проведение указанных мероприятий позволило бы обеспечить минимизацию встречных финансовых потоков в государстве, увеличить заинтересованность территорий в наращивании собственных доходов и тем самым заинтересовать органы местного самоуправления в развитии собственной налоговой базы. Они будут способствовать формированию благоприятного инвестиционного и предпринимательского климата, рациональному использованию муниципальной собственности, поднятию уровня местного налогового нормотворчества, уменьшению дотационности местных бюджетов, а в связи с этим и ликвидации иждивенчества со стороны местных властей.

Данные факторы привели бы к ликвидации поводов для перекладывания ответственности на федеральный центр, особенно по вопросам, находящимся в компетенции местного самоуправления. Всё вышеизложенное создало бы условия для проведения долгосрочной и, что немаловажно, прогнозируемой экономической и бюджетной политики в государстве.

Безусловно, многие проблемы, влияющие на поступление местных налогов, укрепление финансовой базы местных бюджетов, совершенствование межбюджетных отношений, требуют решения на федеральном уровне.

Таковы основные выводы по теме контрольной работы.

Список используемой литературы:

1. Конституция Российской Федерации от 12 июня 1993 г. (с изменениями от 9 сентября 1996 г., 10 февраля 1996 г., 9 июня 2001 г., 25 июля 2003 г., 25 марта 2004 г.) // Российская газета. 1993. 25 декабря; Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. №3. Ст.125; №7. Ст.676; 2003. №30. Ст.3051; 2004. №13. Ст.1110.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 года №51-ФЗ (в текущей редакции по состоянию на 27 декабря 2009 года) // Собрание законодательства Российской Федерации от 05 декабря 1994 года. №32. Ст. 3301.

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года №145-ФЗ (в текущей редакции по состоянию на 30 апреля 2010 года) // Собрание законодательства Российской Федерации от 03 августа 1998 года №31. Ст. 3823.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) от 31 июля 1998 года №146-ФЗ и 05 августа 2000 года №117-ФЗ (в текущей редакции по состоянию на 05 апреля 2010 года) // Собрание законодательства Российской Федерации от 03 августа 1998 года. №31. Ст. 3824; от 07 августа 2000 года. №32. Ст. 3340.

5. Федеральный закон от 06 октября 2003 года №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (в текущей редакции по состоянию на 08 мая 2010 года) // Собрание законодательства Российской Федерации от 06 октября 2003 года. №40. Ст. 3822.

6. Федеральный закон от 02 декабря 2009 года №308-ФЗ «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» (в текущей редакции по состоянию на 04 мая 2010 года) // Российская газета от 04 декабря 2009 года. №232.

7. Федеральный закон от 28 ноября 2009 года №283-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (в текущей редакции по состоянию на 17 декабря 2009 года) // Собрание законодательства Российской Федерации от 30 ноября 2009 года. №48. Ст. 5733.

8. Закон Российской Федерации от 09 декабря 1991 года №2003-1 (в текущей редакции по состоянию на 28 ноября 2009) «О налогах на имущество физических лиц» // Российская газета от 14 февраля 1992 года. №36.

9. Крохина Ю. А. Бюджетное право и российский федерализм: Учебное пособие / Под ред. Н. И. Химичевой. - М.: НОРМА, 2002.

10. Мазина В. В. Собственные налоговые доходы местных бюджетов в системе муниципальных финансов: по материалам Краснодарского края: Дисс. ... канд. экон. наук. - Краснодар, 2007.

11. Матвиенко И. И. Механизм формирования доходов местных бюджетов (На примере муниципальных образований Архангельской области): Дис. ... канд. экон. наук. - М., 2006.

12. Мысляева И.М. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. -- М: ИНФРА-М, 2007.

13. Налоговое право России: Учебник / Отв. редЮ. А. Крохина. -- М.: Норма, 2004.

14. Никулина Е.В. Налоговые и неналоговые доходы местных бюджетов: Методическое пособие. - Белгород: ИрПиЗ, 2008.

15. Павленко Н.Э. Финансовое право: Курс лекций. - Владивосток: Издательство Дальневосточного университета, 2003.

16. Панин П.А. Неналоговые доходы от имущества (государственной или муниципальной собственности) // Научные записки НГУЭУ. 2006. №2.

17. Петрова И. В. Бюджетные правоотношения муниципальных образований по формированию доходов местных бюджетов: Автореф. дисс. … канд. юр. наук. 12.00.14 - Саратов, 2008.

18. Селюков А.Д. Понятие и порядок формирования собственных доходов местных бюджетов // Конституционное и муниципальное право. 2003. №1.

19. Фомин А.Г. Финансовое обеспечение местных бюджетов за счет налоговых доходов // Проблемы экономики, финансов и управления производством: Сб. научных трудов вузов России. 22 вып. - Иваново, 2007.