Администрирование налоговой системы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Уровни (структура) управления налогами

1.1 Особенности системы управления налоговой службой

1.2 Автоматизированная система «Налог»

1.3 Характеристика функциональных задач, решаемых в органах налоговой службы

1.4 Особенности информационного обеспечения АИС налоговых органов

2. Практическая часть

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Процесс управления экономикой любой страны связан с воздействием государства на различные сферы экономической жизни. Основными целями государственного воздействия являются достижение устойчивого экономического роста в стране, обеспечение стабильности цен на товары и услуги, занятость трудоспособного населения, обеспечение высокого уровня жизни населения и т.д. Эти цели взаимосвязаны между собой и достичь их одновременно практически невозможно. Достижение сбалансированности в управлении экономикой и есть основа экономической политики государства. Одним из основных инструментов государственного регулирования является налоговая политика. Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи поступают в бюджетную систему России, т.е. формируют денежные доходы государства. Государству собираемые средства нужны для выполнения принятых на себя социальной, оборонной, правоохранительной и других функций. При существовании СССР платежи государственных предприятий не носили налогового характера. Осуществление рыночных преобразований в России привело к созданию налоговых органов, которые являются государственным механизмом финансового воздействия на экономику через систему налогов и сборов.

Государственные органы, деятельность которых непосредственно связана с налоговой системой в России, созданы в 1991 г. Деятельность государственных налоговых органов регулируется Законом Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» от 21 марта 1991 г. № 943-1 и другими нормативными актами. В соответствии с Законом налоговые органы Российской Федерации являются единой системой контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов. [1,2]

Рассмотрим основы автоматизации обработки данных в налоговой службе - особенности системы управления налоговой службой, автоматизированную систему «Налог», особенности информационного обеспечения АИС налоговых органов.

1. Уровни (структура) управления налогами

1.1 Особенности системы управления налоговой службой

Указом Президента Российской Федерации «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» от 9 марта 2004 г. №314 Министерство Российской Федерации по налогам и сборам преобразовано в Федеральную налоговую службу. Функции по принятию нормативных правовых актов в сфере налогообложения, а также ведение разъяснительной работы по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах переданы Министерству финансов Российской Федерации. В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации «О Министерстве финансов Российской Федерации» от 30 июня 2004 г. №329 Министерство финансов Российской Федерации должно осуществлять координацию и контроль деятельности находящейся в его ведении Федеральной налоговой службы. Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. №506 утверждено Положение о Федеральной налоговой службе, которая является правопреемником Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, а также Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлением интересов Российской Федерации в процедурах банкротства. [3]

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам. Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

Единая централизованная система налоговых органов имеет три уровня: [4]

федеральный - центральный аппарат Федеральной налоговой службы Российской Федерации;

региональный - управления Службы в субъектах Российской Федерации;

муниципальный (местный) - инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня.

1.2 Автоматизированная система «Налог»

Созданные в Министерстве финансов РФ АИС «Финансы» и в Министерстве РФ по налогам и сборам АИС «Налог» можно рас сматривать как человекомашинные системы с автоматизированной технологией получения результатной информации, необходимой для информационного обслуживания специалистов-экономистов, работников бюджетной и налоговой сфер, для формирования и исполнения бюджетных показателей, контроля за налоговыми поступлениями, оптимизации принимаемых управленческих решений. [7]

В основе АИС «Налог» лежит набор базовых принципов, который должен обеспечить создание принципиально новой системы.

Прежде всего, это более высокий уровень автоматизации всех технологических процессов, происходящих в городских налоговых инспекциях и в целом в налоговой службе. Информационные системы второй очереди отличаются принципиальным изменением соотношения функций, выполняемых в автоматическом режиме и вручную. Здесь предусмотрена не только автоматизация рутинных операций, но и перенос на информационную систему функций управления технологическими процессами в обработке данных.

Второй принцип заключается в создании полностью интегрированного комплекса как на территориальном, так и на региональном уровне. Это предусматривает использование единых информационных ресурсов естественных программ интеграции, то есть взаимодействие между подсистемами происходит в реальном масштабе времени с учетом минимизации не только бумажного, но и файлового обмена с привлечением пользователя. [8]

Можно сказать, что около десяти подсистем уже интегрированы по уровням, то есть функционально исполняются на местном и региональном уровнях. Основой интеграции является единый информационный ресурс комплекса, единые базы данных. Иными словами, данные собраны в единый ресурс, с учетом всех возможных взаимосвязей и взаимозависимостей сведений о налогоплательщиках и их хозяйственной деятельности, поступающих как из территориальных налоговых органов, так и из различных внешних источников. Понятно, что для формирования такого ресурса требовалась естественная интеграция с внешними государственными ведомствами и информационными системами, а также с налогоплательщиками в виде информационного обмена данными в электронном виде.

1.3 Характеристика функциональных задач, решаемых в органах налоговой службы

1.4 Особенности информационного обеспечения АИС налоговых органов

Повышение качества и эффективности автоматизированной информационной технологии в бюджетной и налоговой системах во многом зависит от способа организации (организационных форм) использования технических и программных средств обработки данных.

Проектирование и внедрение основных организационных форм применения вычислительных и программных средств осуществляются в соответствии с: выполняемыми функциями и характером решаемых функциональных задач, типом и мощностью основного парка вычислительной техники; территориальным размещением вычислительной техники; характером разделения труда; объемами обрабатываемой информации; количеством и административной подчиненностью пользователей и т.д. [10]

В соответствии с этими требованиями на современном этапе развития автоматизированных информационных технологий в налоговой службе и бюджетной системе наблюдается тенденция развития комбинированной информационной технологии, которая объединяет в себе локальную автоматизированную обработку первичной информации на рабочих местах специалистов в сочетании с объединением их в вычислительные сети. Выделяют следующие организационные формы обработки данных - автоматизированное рабочее место (АРМ), локальную вычислительную сеть (ЛВС), корпоративную вычислительную сеть (КВС).

При внедрении любой организационной формы в бюджетную и налоговую систему руководствуются следующими общими для всех принципами - системностью, гибкостью (открытостью), устойчивостью и эффективностью.

Принцип системности предполагает, что организационная форма использования вычислительной техники является системой, структура которой определяется ее функциональным назначением.

Принцип гибкости (открытости) означает приспособляемость системы к возможным перестройкам, благодаря модульности построения всех подсистем и стандартизации всех элементов.

Принцип устойчивости заключается в том, что система организации вычислительной техники должна выполнять основные функции независимо от воздействия на нее внутренних и внешних факторов. Это значит, что неполадки в отдельных ее частях должны быть легко устранимы, а работоспособность системы - быстро восстанавливаема.

Эффективность организационной формы использования вычислительной техники в налоговой и бюджет ной сферах рассматривается как улучшение экономических показателей управляемого объекта, которое достигается за счет повышения качества управления.

На нижнем уровне управления для автоматизации основных функций специалистов используются автоматизированные рабочие места (АРМ).

Автоматизированное рабочее место в бюджетной и налоговой системах представляет собой совокупность информационных, программных и аппаратных ресурсов для автоматизации решения функциональных задач специалистом и реализации его управленческих функций.

Автоматизированное рабочее место можно рассматривать как инструмент специалиста для реализации функций управления.

Технической базой АРМ в налоговых органах и бюджетной системе являются персональные компьютеры с необходимым набором периферийных средств, отвечающие определенным параметрам и техническим требованиям для решения функциональных финансовых задач.

В основу проектирования автоматизированных рабочих мест положен принцип комплектации конкретного рабочего места из типовых пооперационных функциональных программ с использованием возможностей стандартного интерфейса системы. Это позволяет гибко формировать каждое автоматизированное рабочее место и своевременно его модифицировать в объеме строго необходимых функций, адаптируя офисную систему к реальным потребностям специалиста финансового органа.

Автоматизированная информационная технология бюджетной и налоговой систем содержит в своем составе автоматизированные рабочие места администраторов офисных систем и службы информационной безопасности, руководителей и специалистов, связанных между собой коммуникационным оборудованием для создания единой информационной среды.

Следует подчеркнуть, что автоматизированное место руководителя в налоговой и бюджетной системах эффективно функционирует при условии, что оно опирается «по вертикали» на всю информационную базу руководимой им организационной структуры, включая не только централизованное автоматизированное хранилище данных, но и локальные информационные базы данных специалистов.

Профессиональная ориентация автоматизированного рабочего места определяется функциональной частью Программного обеспечения.[11]

В налоговых органах выделяют автоматизированные Рабочие места специалистов, которые можно разделить на группы:

АРМ налогового инспектора для ведения информационной базы по уплате налогов физическими лицами.

АРМ налогового инспектора для ведения информационной базы по уплате налогов юридическими лицами.

АРМ специалиста по контролю за обеспечением правильности исчисления налогов и платежей и своевременностью их поступления в бюджет.

АРМ юриста по контролю за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет и т.д.

Автоматизированные рабочие места в бюджетной и налоговой системах достоверно воспроизводят все нормативные условия создания и обработки документов - от регистрации и организации маршрута обработки до фиксирования принятия решения. В автоматизированной ин формационной технологии бюджетной и налоговых систем жестко организованы процедуры на конкретных автоматизированных рабочих местах, связанных в маршрутные потоки передачи информации с одного рабочего места на другое посредством транспорта файлов, что является основой построения электронного офиса.

автоматизированный налоговый служба

2. Практическая часть

приобрести товары (работы, услуги) для осуществления операций, облагаемых НДС, фактически уплатить суммы НДС поставщику товаров (работ, услуг), принять товары (работы, услуги) к учету, иметь надлежащим образом оформленную счет-фактуру.

Однако Минфин настаивает на выполнении еще одного условия для правомерности вычета, а именно - продавец должен перечислить НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). То есть фактически к существующим четырем основаниям вычета прибавляется еще одно - следить за перечислением поставщиком-упрощенцем выделенной суммы налога в бюджет. Однако, Постановлением ФАС Северо-Западного округа №А26-7051/03-214 от 13.05.2004 г. было признано, что контроль за исполнением поставщиками товаров, материальных ресурсов, работ, услуг обязанности по уплате в бюджет полученного от покупателей НДС возложен на налоговые органы. Нарушение поставщиками этой обязанности является основанием для применения к ним налоговыми органами мер, предусмотренных налоговым законодательством, но не может служить основанием для отказа в возмещении из бюджета этого налога добросовестному налогоплательщику при представлении доказательств его уплаты поставщику. Иными словами, покупатель имеет право на вычет НДС независимо от факта перечисления продавцом выделенной в счете-фактуре суммы в бюджет. При анализе сложившейся ситуации нельзя также не отметить существование противоположных по сути судебных решений, таких как Постановление ФАС Западно-сибирского округа №Ф04-9273/2004 (7544-А70-31) от 13.01.2005 г., которым покупатель был признан правомочным принять к вычету входной НДС только если организация, применяющая «упрощенку», и выставившая покупателю счет-фактуру, перечислила выделенный налог в бюджет. Таким образом, можно сделать вывод, что до настоящего времени не существует однозначной позиции относительно принятия налоговых вычетов от контрагентов «упрощенцев». Еще одним интересным моментом в вопросе сочетания упрощенной системы налогообложения и налога на добавленную стоимость является то, что к организациям, которые пошли на выставление счетов-фактур для того, чтобы не потерять своих клиентов, применяющих общую систему налогообложения, налоговое ведомство может иметь финансовые претензии в виде наложения штрафов в порядке ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством срок налоговой декларации.

Складывается довольно парадоксальная ситуация. С одной стороны, налоговые органы категорически не признают право покупателей на вычет НДС по счетам-фактурам, выставленным «упрощенцами» на основании того, что в силу ст.346.11 НК РФ такие организации не являются плательщиками НДС. С другой же стороны, налоговики предъявляют требования к «упрощенцам» предъявлять налоговую декларацию по НДС в соответствии с пунктом 5 ст. 173 и пунктом 5 ст. 174 НК РФ. Представляется, что подобная позиция налогового ведомства необоснованна, и можно порекомендовать организациям отстаивать свои права в суде. Примером судебного решения в пользу налогоплательщика можно привести Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.06.2006 г. № А29-7322/2005а, которым было признано, что согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Организация, не являющаяся плательщиком налога на добавленную стоимость, несмотря на неисполнение обязанности по представлению налоговой декларации в соответствии с пунктом 5 статьи 173 и пунктом 5 статьи 174 Кодекса, не может быть привлечена к ответственности по статье 119 Кодекса, установленной только в отношении налогоплательщиков. Также множество вопросов возникают у покупателей-»упрощенцев» в ситуациях приобретения товаров или основных средств у поставщиков-плательщиков НДС. Поскольку в соответствии со ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС, следовательно, они не имеют право поставить к вычету «входной» НДС, который они уплачивают своим поставщикам по счетам-фактурам. Пункт 8 статьи 346.16 НК РФ предусматривает для таких организаций возможность уменьшить свои доходы для целей налогообложения иным путем - путем включения сумм налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам отдельной строкой в расходы. Однако когда речь заходит о приобретаемых основных средствах, многие организации допускают ошибки, учитывая «входной» НДС в их стоимости, применяя правило пп.3 п.2 ст.170 НК РФ.

В связи с этим, хочется обратить внимание на то, что статья 38 НК РФ относит к товарам любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Поэтому в целях налогообложения основные средства также относятся к товарам. И к ним применяются те же правила, что и ко всем товарам, если Налоговый кодекс не устанавливает для них отдельных правил. В отношении учета в расходах НДС по приобретаемым основным средствам НК РФ никаких особенностей не устанавливает. Следовательно, «входной» НДС будет отдельным расходом. Правила, установленные п.п. 3 п.2 ст.170 НК РФ и предписывающие лицам, не являющимся плательщиками НДС, учитывать входной НДС в стоимости основных средств, относятся только к лицам, не являющимся налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ.

Организации и предприниматели, переведенные на «упрощенку», не являются плательщиками НДС на основании главы 26.2, следовательно, должны руководствоваться правилами, устанавливаемыми главой 26.2 НК РФ. В отношении сумм НДС, относимых «упрощенцами» на затраты существует и еще одна тонкость. До 2006 года суммы НДС рассматривались как отдельный доход, и это означало, что налог можно было относить на затраты после его оплаты. Однако в соответствии с Письмом Минфина от 07.07.2006 г. № 03-11-04/2/140 организации должны включать уплаченные суммы налога в расходы по мере реализации приобретенных ценностей. Для того чтобы максимально обезопасить свою организацию от возможных сложностей при взаимоотношениях с контрагентами по договорам, применяющих иную, чем ваша организация систему налогообложения, можно порекомендовать заранее минимизировать вероятные негативные последствия, рассмотренные выше.

Помимо попыток добиться через суд возмещения налоговыми органами уплаченных сумм НДС, можно попытаться взыскать уплаченные суммы непосредственно с поставщика. Как вариант, можно предложить покупателям при заключении договора включать в него условия об обязательном уведомлении со стороны поставщика о применении упрощенной системы налогообложения, при невыполнении которого у покупателя появляется возможность взыскать в поставщика штраф, уплата которого и будет фактическим возвратом начисленного НДС.

Еще одним выходом из ситуации может служить заключение со своими поставщиками - «упрощенцами» дополнительных соглашений об уменьшении стоимости товара на сумму НДС, поскольку продавец с прекращением у него обязанности предъявлять покупателю НДС в стоимости товаров должен уменьшить предусмотренную договором стоимость товара на сумму этого налога. В противном случае его действия могут быть расценены как незаконное получение дохода. В подтверждение подобной позиции можно привести пример Постановления Конституционного суда РФ от 05.02.2004 г. № 43-О, а также Постановление ФАС Московского округа № КГ-А40/4584-04-П от 16.06.2004 г. Также, способом получения налогового возмещения при покупке товаров или услуг у организаций - «упрощенцев» может быть заключение с подобными фирмами договора комиссии.

Зачастую организация-поставщик товаров (услуг) использует материалы, приобретаемые у продавцов, уплачивающих НДС. Соответственно, если Ваша организация заключит с такой фирмой договор комиссии (агентирования), по которому «упрощенец» закупит по ее поручению товар, то с его цены можно будет принять НДС к вычету. То есть стоимость услуг, с которых организация не сможет вычесть налог, будет ограничена только вознаграждением комиссионера (фирмы-«упрощенца»). Как видно из рассмотренных выше ситуаций, при взаимоотношениях организаций, применяющих различные системы налогообложения, нередко возникают трудности из-за недостаточно определенных формулировок налогового законодательства, многочисленных и зачастую противоречивых разъяснений налоговых и финансовых ведомств, неоднозначной позиции, занимаемой по данному вопросу судебными органами что, конечно же, не может не сказываться на стабильности хозяйственного оборота. Тем не менее, при внимательном анализе действующего законодательства и судебной практики у компаний, сотрудничающих с организациями- «упрощенцами», по-прежнему остаются способы на вполне законных основаниях снизить налоговую нагрузку и найти взаимовыгодные решения.

Заключение

Эффективное функционирование налоговой системы возможно только при условии использования передовых информационных технологий, базирующихся на современной компьютерной технике.

В органах налоговой службы создается АИС, предназначенная для автоматизации функций всех уровней налоговой системы по обеспечению сбора налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, проведению комплексного оперативного анализа материалов по налогообложению, обеспечению органов управления и соответствующих уровней налоговых служб достоверной информацией.

АИС «Налог» представляет собой форму организационного управления органами Федеральной налоговой службы на базе новых средств и методов обработки данных, использования новых информационных технологий.

Структура АИС налоговой службы, как и структура самих налоговых органов, является многоуровневой.

Каждому уровню налоговой системы соответствует свой состав задач, подлежащих автоматизации.

Важной задачей автоматизации работы налоговой службы являются не только возложение на компьютер задач контроля, обработки и хранения информации по начислению и уплате различных налогов, ведение нормативно-правовой базы по налоговому законодательству, формирование отчетности по налоговым органам, но и создание автоматизированного интерфейса с банками, таможенными органами и другими внешними структурами.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая (с изменениями и дополнениями). Электронная версия Консультант+

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая (с изменениями и дополнениями). Электронная версия Консультант+

3. Амириди Ю.В., Кочанова Е.Р., Морозова О.А. Информационные системы в экономике. Управление эффективностью банковского бизнеса. - М.: КноРус, 2009.

4. Гришин В.Н., Панфилова Е.Е. Информационные технологии в профессиональной деятельности. - М.: Форум, Инфра-М, 2009.

5. Информационные системы в экономике / Под ред. Г.А. Титоренко. - М.: Юнити-Дана, 2008.

6. Информационные системы в экономике. Практикум. - М.: КноРус, 2008.

7. Информационные системы и технологии в экономике и управлении / Под редакцией В.В. Трофимова. - М.: Юрайт-Издат, 2009.

8. Корчагин Р.Н., Поленова Т.М., Сафонова Т.Е. Информационные системы в экономике. Методические рекомендации. - М.: РАГС, 2009.

9. Кулемина Ю.В. Информационные системы в экономике. Краткий курс. - М.: Окей-книга, 2009.

10. Михеева Е.В. Информационные технологии в профессиональной деятельности. - М.: Академия, 2008.

11. Федорова Г.В. Информационные технологии бухгалтерского учета, анализа и аудита. - М.: Омега-Л, 2009.

12. Черников Б.В. Информационные технологии управления. - М.: Форум, Инфра-М, 2008.

Размещено на Allbest.ru