Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Для прохождения преддипломной практики в составе группы студентов Грозненского государственного нефтяного технического университета, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» была направлена в УФНС России по Чеченской Республике в Отдел налогообложения №1.

Местоположение: 364021, Чеченская Республика, г. Грозный, ул. С.Ш. Лорсанова, д. 12.

Период прохождения практики с 12.01.2013 по 23.02.2013 г.

Цель прохождения преддипломной практики - сбор и предварительная обработка необходимого практического материала для выполнения исследований по выбранной теме выпускной квалификационной (дипломной) работы.

Основными задачами производственной практики являются:

- изучить инструкции, положения, которые используются в практической деятельности предприятий и налоговых органов;

- приобрести навыки контрольной и аналитической работы специалиста налоговых отделов организаций и работников налоговых органов;

- ознакомиться с формами и методами работы налоговых органов и налоговых отделов организации;

- обобщить плюсы и минусы организации работы налогового органа и их отделов, внести предложения.

При прохождении практики руководителем от производства был назначен главный государственный налоговый инспектор отдела налогообложения №1 УФНС России по ЧР.



1. Отдел налогообложения № 1 Управления ФНС России по ЧР

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

Дата создания ФНС России 19 марта 2004 года. ФНС России подведомственно Министерству финансов РФ. ФНС включает в себя Управления ФНС России (далее - УФНС России) по субъектам РФ (82 управления), включая УФНС России по Чеченской Республике.

Управление Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике (далее - Управление) является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов. Оно находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольно.

Управление является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Управление ФНС России по ЧР включает в себя следующие отделы:

1. Отдел обеспечения;

2. Отдел кадров и безопасности;

3. Правовой отдел;

4. Отдел информатизации и обработки данных;

5. Аналитический отдел;

6. Контрольный отдел;

7. Отдел налогообложения № 1(юридические лица);

8. Отдел налогообложения № 2(физические лица);

9. Отдел урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства;

10. Отдел регистрации и учета налогоплательщиков;

11. Отдел работы с налогоплательщиками.

Отдел налогообложения №1 (далее - Отдел) является структурным подразделением Управления ФНС России по Чеченской Республике.

В своей деятельности Отдел руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, Налоговым кодексом Российской Федерации, другими федеральными законами, международными договорами Российской Федерации, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, Положением о Федеральной налоговой службе (далее - ФНС России), Положением об Управлении, нормативными и иными правовыми актами ФНС России, правовыми актами УФНС России по Чеченской Республике, а также Положением об Отделе налогообложения №1.

Руководство и контроль деятельности Отдела осуществляет заместитель руководителя Управления, осуществляющий координацию и контроль деятельности Отдела.

Отдел возглавляет начальник Отдела, который подчиняется непосредственно заместителю руководителя Управления, осуществляющий координацию и контроль деятельности Отдела. Отдел налогообложения № 1 осуществляет следующие основные задачи:

1) обеспечение единого методологического подхода по исчислению и уплате налогов и сборов, уплачиваемых юридическими лицами в соответствии с действующим законодательством.

2) мониторинг и системный анализ сведений о налоговой базе и структуре начислений по налогу на добавленную стоимость, акцизов на нефтепродукты и акцизов на автомобили легковые и мотоциклы, налога на прибыль, единого сельскохозяйственного налога, единого налога по упрощенной системе налогообложения, налога на имущество организаций, налога на добычу полезных ископаемых, транспортного налога, земельного налога и иных налогов и сборов, уплачиваемых юридическими лицами в соответствии с действующим законодательством.

3) методологическое обеспечение вопросов применения положений бухгалтерского учета в целях налогообложения.

4) создание условий для укрепления законности в деятельности налоговых органов, путем совершенствования их правоприменительной деятельности. Отдел в соответствии с возложенными на него задачами осуществляет следующие основные функции:

1) координирование работы нижестоящих налоговых органов Чеченской Республики по администрированию налогов и сборов, уплачиваемых юридическими лицами в соответствии с действующим законодательством.

2) участие в подготовке заключений на проекты нормативных правовых актов в части вопросов, относящихся к компетенции Отдела.

3) участие в проводимых выездных налоговых проверках и иных контрольных мероприятий в отношении налогоплательщиков, а также их основных контрагентов.

4) участие в формировании планов проведения выездных налоговых проверок.

5) анализ и обобщение отчетных и статистических данных, результатов проверок, а также поступивших в Отдел предложений и запросов нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков, практики применения законодательных и нормативных правовых актов по вопросам, относящимся к компетенции Отдела.

6) другие функции в соответствии с Положением об Отделе налогообложения № 1 Управления ФНС России по Чеченской Республике.



2. Особенности налогообложение коммерческих банков

Согласно ст. 1 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1) банком является кредитная организация, имеющая исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции:

- привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;

- размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;

- открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Коммерческие банки как субъекты налогового права являются плательщиками налогов и несут ответственность за выполнение налоговых обязательств в соответствии с единым для всех сфер деятельности налоговым законодательством. В отличие от других действующих организаций, во взаимоотношениях с налоговыми органами банк выступает в трех лицах:

- непосредственно как самостоятельный налогоплательщик;

- как посредник между государством и налогоплательщиками, через которого осуществляют финансово-хозяйственные операции другие налогоплательщики (предприятия, организации, граждане) и который в силу указанного может предоставить налоговым органам специфические услуги, в том числе необходимую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет;

- как налоговый агент (в части исчисления, удержания налогов из средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечисления их в бюджет).

Налоговый учет в банке основывается на данных первичных учетных документов, аналитических регистров налогового учета, бухгалтерского учета и расчетов налоговой базы. Банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от (понесенных при) осуществления банковской деятельности на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете.

2.1 Федеральные налоги, уплачиваемые банками

Коммерческие банки обязаны уплачивать в бюджет некоторые виды федеральных, региональных и местных налогов (, указанные в ст. 13, 14 и 15 части первой Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

1. Налог на прибыль.

С 1 января 2002 года банки исчисляют и уплачивают налог на прибыль согласно главы 25 НК РФ. В соответствии с нормами главы 25 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается реально полученная прибыль, которая определяется как полученный банком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что налогоплательщик может доказать их обоснованность и необходимость для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Потому законом предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Банки, так же как и другие организации, при формировании налоговой базы применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам).

Банки, как и другие плательщики налога на прибыль, должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом.

При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на корреспондентский счет банка и, соответственно, фактическая оплата расходов. Однако в случае превышения предельного размера суммы выручки от реализации услуг без учета НДС одного миллиона рублей за квартал, банк обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начислений.

Согласно ст. 249 и 250 НК РФ, доходами при исчислении налога на прибыль предприятий (организаций, в том числе и банков) признаются:

1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг).

2. Внереализационные доходы - не связанные с основной деятельностью (от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде, в виде безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами основных средств и нематериальных активов, в виде стоимости излишков материально - производственных запасов, которые выявлены в результате инвентаризации, и прочие).

Помимо рассмотренных доходов, к доходам банков относятся также доходы, от банковской деятельности, предусмотренные статьей 290 НК РФ «Особенности определения доходов банков».

В состав расходов организаций, уплачивающих налог на прибыль, включаются:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, обязательное и добровольное страхование, суммы начисленной амортизации, прочие расходы).

2. Вне реализационные расходы (судебные издержки, потери от стихийных бедствий, аварий, на содержание переданного в аренду имущества, на эмиссию собственных ценных бумаг и т.д.).

Особенности определения расходов банков установлены ст. 291 Налогового кодекса РФ.

К ним помимо предусмотренных ст. ст. 254 - 269 НК РФ относятся расходы, произведенные при осуществлении банковской деятельности; при этом расходы, указанные в ст. ст. 254 - 269, определяются с учетом особенностей, предусмотренных ст. 291 НК РФ. Перечень расходов (открытый) содержится в п. 2 ст. 291

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 %, при этом 2 % зачисляется в федеральный бюджет, остальные 18 % - в бюджеты субъектов РФ.

Сумма налога на прибыль определяется банками самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

2. Налог на добавленную стоимость (НДС).

В бухгалтерском учете кредитных организаций и предприятий имеются существенные различия, вследствие применения в банках собственного плана счетов. Одно из них - особенность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Как известно, в стране с рыночной экономикой большая часть услуг банков освобождена от уплаты данного налога, что подтверждается главой 21 НК РФ. Это объясняется тем, что большая часть тарифов за услуги банков не основывается на конкретно исчисляемой себестоимости. На их размер влияют конкуренция, а также различные риски (кредитные, валютные, процентные).

В соответствии с письмо Федеральной налоговой службы от 23 августа 2012 г. N АС-4-3/13967 согласно пп. 3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации), в том числе размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. Таким образом, от обложения НДС освобождаются следующие операции банков (за исключением инкассации):

- привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

- размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

- открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;

- осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

- кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

- купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

- осуществление операций с драгоценными металлами и камнями;

- исполнение банковских гарантий;

- выдача поручительств за третьих лиц;

- оказание услуг по установке и эксплуатации системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение персонала;

- услуги, связанные с обслуживанием банковских карт.

При исчислении НДС объектом налогообложения также могут стать иные операции - инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов, осуществление переводов денежных средств (кроме почтовых), доверительное управление средствами, предоставление в аренду сейфов для хранения документов и ценностей, лизинговые операции, а также оказание консультационных и информационных услуг.

Налоговый период устанавливается как квартал.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов при оказании услуг (реализации имущества).

3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Плательщиками данного налога являются все сотрудники кредитной организации, включая руководство. Обязанность по его исчислению лежит на бухгалтерии банка. При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные в натуральной и денежной форме. При исчислении НДФЛ организацией - работодателем учитываются только доходы в виде оплаты труда за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).

4. Освобождаются от налогообложения такие виды доходов, как:

- государственные пособия и компенсации;

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещение расходов на повышение профессионального уровня работников;

- возмещение командировочных расходов;

- алименты;

- суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам;

- доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, если:

1) проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 %;

2) установленная ставка не превышает 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

- доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по следующим основаниям:

1) стоимость подарков от организаций или индивидуальных предпринимателей;

2) стоимость призов полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями органов государственной власти;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- средства материнского (семейного) капитала.

С целью облегчения налогового бремени физических лиц государство установило некоторые суммы различных вычетов (стандартный, социальный, имущественный и профессиональный налоговый вычеты), действующие для отдельных лиц по некоторым критериям (инвалидность, наличие родственной связи с военнослужащими, погибшими при исполнении воинских обязанностей, опекунство, благотворительная деятельность, обучение на коммерческой основе, дорогостоящее длительное лечение, приобретение либо строительство жилья, литературная, художественная и композиторская деятельность).

Ставка НДФЛ устанавливается в размере 13 % для основной массы плательщиков; 35 % - в отношении стоимости любых выигрышей и призов, процентных доходов по депозитам в части превышения размеров, указанных выше; 30 % - для нерезидентов РФ; 9 % - для доходов физических лиц от долевого участия в деятельности российских организаций.

5. Государственная пошлина.

Государственная пошлина уплачивается банками при обращении в суды, арбитражные суды, нотариальные конторы и иные государственные органы, уполномоченные совершать действия и выдавать документы, имеющие юридическое значение.

Банки также уплачивают лицензионные и регистрационные сборы. Сбор за регистрацию банка и его филиалов относится к числу федеральных налогов. К примеру, за предоставление лицензии на осуществление банковских операций при создании банка - взимается пошлина в размере 0,1 % заявленного уставного капитала создаваемого банка, но не более 40 000 рублей.

Размер платы за регистрацию банков и их филиалов определяется Центральным банком РФ.

2.2 Региональные налоги

Помимо федеральных налогов, кредитные организации уплачивают также и некоторые региональные налоги.

1. Транспортный налог.

Плательщиками данного налога признаются банки, на которые зарегистрировано хотя бы одно транспортное средство (например, инкассаторский автомобиль или служебная машина руководства, оформленная на данную организацию).

Налоговая база определяется, исходя из мощности двигателя данного транспорта (по количеству лошадиных сил), отдельно по каждому транспортному средству. Налоговые ставки различаются в зависимости от мощности мотора.

Налогоплательщики - организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

Сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Бухгалтерия банков исчисляет суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Кредитные организации, имеющие в активе транспортные средства, по истечении налогового периода представляют в налоговую инспекцию по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу, а по истечении отчетного периода - налоговый расчет по авансовым платежам.

2. Налог на имущество организаций.

Объектом налогообложения для российских банков признается движимое и недвижимое имущество (включая объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенные в совместную деятельность), учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база по налогу на имущество организаций (в том числе банков) устанавливается как среднегодовая стоимость имущества, определяемая исходя из его остаточной стоимости.

Льготы, связанные с освобождением от налога отдельных видов имущества, принадлежащих банку:

- объекты социально-культурной сферы;

- памятники истории и культуры федерального значения.

Установление дифференцированных размеров налоговых ставок по отдельным категориям, как имущества, так и налогоплательщиков отнесено к компетенции органов субъектов Российской Федерации.

Предельный размер налоговой ставки на имущество организаций ограничен до 2,2 %.

Налоговая декларация по итогам налогового периода (календарного года) предоставляется не позднее 30 марта следующего года.

Налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в порядке и сроки, определенные соответствующими законами субъектов РФ.

2.3 Местные и прочие налоги, подлежащие уплате коммерческими банками РФ

Земельный налог. Взимание платы за землю является обязательным на всей территории РФ. Поскольку в облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, банки становятся плательщиками платы за землю в двух случаях: когда они являются собственниками зданий, и, соответственно, земельных участков под этими зданиями или когда осуществляют свою деятельность в арендованном здании с участком, на котором оно расположено. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, рассчитанная в соответствии с земельным законодательством РФ. Сумма уплаченного земельного налога перечисляется в местный бюджет, т.к. в соответствии с НК РФ данный налог является местным. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 1,5 % для коммерческих банков.



3. Анализ основных налогов, уплачиваемых коммерческими банками

Налогообложение кредитных организаций, осуществляемое в рамках общей концепции налогообложения, определено их специфической ролью, поскольку они не только крупные налогоплательщики, но и экономические субъекты, платежеспособность которых имеет большое общественное значение. С банковских счетов хозяйствующие субъекты в безналичном порядке рассчитываются за купленные товары, произведенные работы, оказанные услуги, осуществляют платежи в бюджет. На банковских счетах находятся безналичные денежные средства предприятий и организаций, банки осуществляют кредитование их деятельности. Они же исчисляют и уплачивают налоги, установленные действующим законодательством Российской Федерации в рамках налоговых правоотношений.

Взимание налогов с кредитных организаций банковского типа, как и с других налогоплательщиков, регулируется нормами налогового права. Налоговый кодекс РФ в качестве субъектов налоговых отношений определяет лишь шесть субъектов, а в специфические самостоятельные участники налоговых отношений банки и кредитные учреждения отдельно не выделены. В то же время ряд статей кодекса устанавливает статус, права и обязанности банков, что фактически определяет их особую и важнейшую роль в отечественной налоговой системе.

Для налогообложения кредитных организаций в наибольшей степени характерны нестабильность правового регулирования, постоянные изменения правил исчисления и уплаты налогов.

Одним из главных условий развития банковского сектора является повышение устойчивости кредитных организаций.

В этой связи меры, направленные на совершенствование системы налогообложения, имеют одно из ключевых значений для реализации целей «Стратегии развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2015 года».

Чеченская республика, как исследуемый регион представлена значительным количеством филиалов коммерческих банков.

На территории чеченской республики осуществляют деятельность 18 филиалов коммерческих банков.

Исходя из разветвленности филиальной сети, надежности и др. можно составить рейтинг отдельных банков Чеченской республики (таблица 1).

Вычисления представлены в таблице 1

Таблица 1- Рейтинг банков Чеченской республики (2012 г.):

Наименование	Разветвленность филиальной сети	Январь 2013г. Активы, в выражении тыс.руб.	надежность	Место в рейтинге
Открытое акционерное общество «РОССИЙСКИЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ БАНК»	28	1672771138	2	2
Открытое акционерное общество «СБЕРБАНК РОССИИ»	3	440082252862	1	1
Акционерный коммерческий банк «МОСКОВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ БАНК» Открытое акционерное общество	3	14082252862	4	3
Акционерный коммерческий банк «МОСКОВСКИЙ ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ БАНК» Открытое акционерное общество	2	172675164	3	3

По данным аналитических записок за 2010-2012 гг. можно определить удельный вес налоговых платежей коммерческих банков в общем объеме платежей, поступивших в бюджетную систему РФ от финансовой деятельности по Чеченской республике.

Вычисления представлены в таблице 2.



Таблица 2- Удельный вес налоговых платежей коммерческих банков в общем объеме платежей по Чеченской республике:

Показатели	2010г. млн.руб.	2011г. млн.руб.	2012г. млн.руб.	В % 2011г. / 2010г.	В % 2012г. / 2011г.
Поступления налог. платежей в бюджет. систему РФ от финанс. деят., тыс. руб.	10 079,5	9798	10 391,5	97,2	106,1
в том числе от ком. банков	136,472573	225,710383	115,305406	165,3	51,08
Уд. вес налоговых платеж. ком. банков в общем объеме налоговых платежей, в %	1,353	2,3	1,1	_	_

По итогам работы налоговых органов Чеченской республики за 2011 год от налогоплательщиков, осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность на территории Чеченской Республики, поступило в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, и иных обязательных платежей в сумме 9798 млн. рублей, что составило 97,2% к уровню 2010 года. Снижение динамики общего объема поступлений обусловлено произведенными в 2011 году возвратами на расчетные счета крупнейшего налогоплательщика ЗАО «Газпром Межрегионгаз Грозный».

За 2012 год от налогоплательщиков, осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность на территории Чеченской Республики, поступило в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и иных обязательных платежей в сумме 10 391,5 млн. руб., динамика поступлений к аналогичному периоду 2011 года составила 106,1%, рост поступлений в абсолютном выражении 593,5 млн. рублей.

На долю коммерческих банков приходится незначительная часть общего объема налоговых поступлений от финансовой деятельности в регионе (от 1% до 2,5 % в общем объеме налоговых платежей).

В отчетах формы 5-П и форм 1-НДС и 2-НДС проанализированы изменения, связанные с основными налогами, уплачиваемыми коммерческими банками. Одним из основных налогов коммерческих банков является налог на прибыль (по размеру налоговых платежей) (рисунок 1).

Рисунок 1 - Динамика налога на прибыль банков, мил. руб.:

Падение темпов роста налоговых платежей по налогу на прибыль в 2012 году связано с финансовыми проблемами и ухудшением ликвидности коммерческих банков.

Анализ формирования банками налога на прибыль показал, что введение гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль» с 01.01.2002 г. внесло существенные изменения в налогообложение прибыли, заключающееся в значительной его унификации с налогообложением доходов предприятий и организаций.

В результате этого, на банки, платившие налог на прибыль по более высоким ставкам, распространилась общая ставка в 24% , а затем в 20%.Данный подход не соответствует научным принципам налогообложения и международной практике.

Не смотря на то, что объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость (НДС) отличен от налога на прибыль, его динамика за исследуемый период практически идентична с динамикой налога на прибыль (рисунок 2).



Рисунок 2 - Динамика НДС банков, тыс. руб.:

Исследование механизма формирования и взимания НДС показало, что его исчисление и уплата коммерческими банками имеет большое количество методологических неточностей.

Механизм формирования и взимания данного налога с коммерческих банков отличается от общего порядка, применяемого к другим субъектам налоговых отношений.

В качестве объекта обложения НДС имеет стоимость, приращенную в процессе изготовления продукта к затратам материального характера.

При определении налогооблагаемой базы по НДС для банков особым обстоятельством является то, что обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат банковские операции (за исключением инкассаций).

За 2012 год от налогоплательщиков - коммерческих банков, осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность на территории Чеченской Республики, поступило в бюджет налогов и сборов, и иных обязательных платежей в сумме 115,305406млн. рублей. Из них 70,75% - налог на прибыль организаций; 0,2- НДС; 29,05%- иные налоговые платежи.

Во многих регионах страны на долю коммерческих банков приходится значительная часть общего объема налоговых поступлений от финансовой деятельности. Однако, из-за того что в Чеченской республике нет ни одного зарегистрированного коммерческого банка, имеются только филиалы коммерческих банков, доля налоговых платежей банков в общем объеме налоговых платежей в ЧР незначительна.



Заключение

Актуальность вопроса налогообложения банков не вызывает сомнения. Эта тема логично вписывается в общероссийскую дискуссию о проблемах совершенствования налоговой политики в России, формирования национальной налоговой системы как таковой. Не случайно в специальной литературе последних лет прослеживается четкая идея: налоговая реформа в России без опоры на банки не возможна, как и интеграция страны в мировое хозяйство. инструкция специалист налоговый

Налогообложение коммерческих банков - проблема чрезвычайно сложная, поскольку коммерческие банки являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет большое общественное значение.

От того, как будут развиваться, и функционировать коммерческие банки, во многом зависит их прибыль, а значит и увеличение доходов федерального, региональных и местных бюджетов.

Наиболее отражаются на деятельности банков налог на прибыль. Но с точки зрения налогового регулирования банковской деятельности особое значение имеют налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.



Список источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.: Проспект, Кнорус, 2012. - 832 с.;

2. Федеральный закон 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;

3. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. N 395-I "О банках и банковской деятельности";

4. Письмо Федеральной налоговой службы от 23 августа 2012 г. N АС-4-3/13967;

5. Положение об отделе налогообложения №1 Управления ФНС России по ЧР;

6. Александров И.М. Налоги и налогообложение. Учебник. - М.: ИТК «Дашков и К^о», 2010. - 318 с;

7. Дадашев А.З..Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации. Учебное пособие. : Книжный мир, 2008 г;

8. Вазарханов И.С. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/ Ростовский государственный экономический университет «РИНХ».-Ростов/Д, 2007.- 151 с;

9. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - СПб.: Питер, 2011. - 320 с.;

10. Сердюков А.Е., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение. Учебник. - СПб.: Питер, 2010. - 704 с.

Размещено на Allbest.ru

...