Прямые налоги с организаций

19

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Прямые налоги с организаций: налог на недвижимость, налог на прибыль

1.1 Налог на недвижимость с организаций

1.2 Налог на прибыль с организаций

2. Прямые налоги с физических лиц

2.1 Подоходный налог

3. Роль прямых налогов в формировании в бюджет

Заключение

Список использованных источников

Введение

Налоги в цивилизованном обществе выступают как одно из важнейших объективных явлений экономической жизни. Их возникновение и развитие не отделимо от общественных отношений человечества, так как они обеспечивают материальные условия для существования государства, для выполнения им функций управления экономикой и обществом.

В рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений.

По методу установления (способу изъятия) налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые - это налоги на отдельные объекты имущества (земля, природные ресурсы) или на доходы отдельных лиц (юридических или физических лиц), которые прямо уменьшают сумму доходов плательщика (налог на прибыль, земельный налог, налог на недвижимость, подоходный налог с граждан).

Целью данной курсовой работы является изучение сложившейся практики налогообложения прямыми налогами с организаций и физических лиц.

Для достижения поставленной цели мной предусматривается решение следующих задач:

изучение экономической сущности, объектов налогообложения налогом на недвижимость и налога на прибыль, налоговой базы, налоговых ставок, льгот, предоставляемых по уплате налогов на недвижимость и прибыль, ответственность плательщиков налога на недвижимость и прибыль, нормативной базы при исчислении налога на прибыль и налога на недвижимость;

изучение механизма расчета подоходного налога с физических лиц;

1. Прямые налоги с организаций: налог на недвижимость, налог на прибыль

1.1 Налог на недвижимость с организаций

Плательщиками налога на недвижимость являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, а также филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет.

Объектами налогообложения признаются:

Здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

Для целей налогообложения налогом на недвижимость:

зданием признается строительная система, состоящая из несущих и ограждающих или совмещенных (несущих и ограждающих) конструкций, образующих наземный (по мере необходимости и подземный) замкнутый объем, предназначенная для проживания или пребывания людей в зависимости от функционального назначения и для выполнения различного вида производственных процессов;

сооружением признается объемная, плоскостная или линейная наземная, надземная или подземная строительная система, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций, предназначенных для выполнения различного вида производственных процессов, хранения имущества, временного пребывания людей, перемещения людей и (или) грузов. К сооружениям относятся передаточные устройства - устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и иные основные средства, относимые в установленном порядке к передаточным устройствам. [4, с. 12]

Годовая ставка налога устанавливается для организаций в размере 1 процента.

Годовая ставка налога для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства (объекты по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией) и осуществляющих строительство новых объектов, устанавливается в размере 2 процента со стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства.

Освобождаются от обложения налогом:

- здания и сооружения социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций;

- здания и сооружения организаций Общественного объединения «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» и Общественного объединения «Белорусское общество глухих» и Общественного объединения «Белорусское общество инвалидов», а также обособленных подразделений этих юридических лиц при условии, если численность инвалидов в указанных юридических лицах составляет не менее 50 процентов от списочной численности в среднем за период;

- здания и сооружения, используемые в предпринимательской деятельности Республиканского унитарного предприятия почтовой связи «Белпочта»;

- здания и сооружения, законсервированные в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;

- здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки;

Перечень зданий и сооружений, предназначенных для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, утверждается Президентом Республики Беларусь.

- здания и сооружения, признаваемые в установленном порядке материальными историко-культурными ценностями, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утверждаемому Президентом Республики Беларусь, при условии выполнения их собственниками (владельцами) обязательств, обусловленных законодательством об охране историко-культурного наследия и т.д.

Организациями налог определяется ежегодно исходя из наличия зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений, незавершенных строительством на начало года, и установленной годовой ставки налога.

Исчисление организациями налога на недвижимость на незавершенное строительство начинается с 1 января отчетного года по истечении срока строительства нового объекта, определенного в соответствии со строительными нормами и правилами. Налог в части выполненного объема работ по объектам незавершенного строительства вносится заказчиком за счет прибыли, остающейся в его распоряжении.

По зданиям, сооружениям и объектам незавершенного строительства, выбывающим у организаций в течение года, уплата налога прекращается с квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое выбытие.

При приобретении организациями зданий, сооружений либо возникновения объектов незавершенного строительства, по которым истекли сроки строительства нового объекта, в течение года годовая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется исходя из остаточной стоимости приобретенных зданий, сооружений либо стоимости объектов незавершенного строительства на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение (возникновение), и ставки налога, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года. [4, с. 15]

Организации не позднее 20 января отчетного года представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость.

Уплата налога производится организациями ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере ј годовой суммы налога.

Общая сумма налога на недвижимость отражается в расчете налога на прибыль отдельной строкой и вычитается из балансовой прибыли при подсчете налога на прибыль. [3, с. 576]

Например, на 1 января остаточная стоимость зданий и сооружения составила по балансу 120 000 000 руб. Ставка налога на квартал 0,25% (1%/4 квартала).

Квартальная сумма налога: (120 000 000 х 0,25%): 100% = 300 000 руб. Вносится в бюджет не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала. (Приложение 1).

1.2 Налог на прибыль с организаций

Плательщиками налога на прибыль являются:

- юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации;

- участники простого товарищества, которым по договору о совместной деятельности поручено ведение дел этого товарищества и исполнение налогового обязательства;

- филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет.

Объектом обложения является валовая прибыль организации. [3, с. 579]

Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли, определяемой в соответствии с Законом «О налогах на доходы и прибыль».

Облагаемая налогом прибыль исчисляется:

- исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг);

- иных ценностей - основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов;

- доходы от внереализационных операций.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как разница между выручкой от реализации и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых от реализации согласно законодательству Республики Беларусь.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как разница между выручкой от реализации основных средств, уменьшенной на сумму налогов и сборов (согласно законодательству), и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами на реализацию основных средств.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы:

- налога на недвижимость;

- льготируемой прибыли.

В Законе «О налогах на доходы и прибыль» (в редакции Закона от 13.11.2008 г. № 449-З) дается в статье 3 перечень затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении.

Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24%.

Облагаемая налогом на прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели.

Под капитальными вложениями производственного назначения понимаются капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций, а также приобретение зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и других объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности. [6, с. 15]

Налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленной на производство объектов основных средств, осуществляемое организациями - производителями этих же основных средств для собственных нужд производственного назначения.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации, использующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 процентов от списочной численности в среднем за период.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации за оказываемые услуги гостиницами в течение трех лет с начала осуществления данной деятельности на туристских объектах, вводимых в эксплуатацию начиная с 2006 года, по перечню таких объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь и т.д. [6, с. 17]

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Сумма налога на прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму налоговых льгот в порядке, установленном налоговым законодательством, и налоговой ставки.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль в налоговые органы должна быть представлена не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (Приложение 2). Составляется она нарастающим итогом с начала года.

Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

2. Прямые налоги с физических лиц

2.1 Подоходный налог

Уплата подоходного налога физических лиц регулируется Законом Республики Беларуси «О подоходном налоге с граждан». Подоходный налог занимает ведущее место в системе налогов с физических лиц.

Плательщиками подоходного налога являются физические лица:

- граждане Республики Беларусь;

- иностранные граждане и лица без гражданства, находящиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году;

- иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиками:

- от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых резидентами Республики Беларусь;

- от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых резидентами Республики Беларусь.

Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие доходы пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице и др.

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 5 Закона № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом от 13.11.2008 г. № 449-З) плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

- в размере 250 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1 500 000 белорусских рублей в месяц;

- в размере 70 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

Родителям, имеющих трех и более детей в возрасте до восемнадцати лет (многодетные семьи) или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 140 000 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц.

Стандартный налоговый вычет в размере 350 000 белорусских рублей в месяц предоставляется следующим категориям плательщиков:

- физическим лицам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС;

- физическим лицам, принимавшим в 1986-87 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации или занятым в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции (в том числе временно направленным и командированным), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацие последствий данной катастрофы;

- физическим лицам - Героям Социалистического Труда, Героям СоветскогоСоюза, Героям Беларуси, полным кавалерам орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

- физическим лицам - участникам Великой Отечественной войны, а также лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 года «О ветеранах»;

- физическим лицам - инвалидам I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидам с детства, детям-инвалидам в возрасте до восемнадцати лет. [7, с. 15]

Плательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

- в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования;

- в сумме, превышающей двух базовых величин за каждый месяц налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов;

- в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или кредитов.

Налоговые вычеты предоставляются плательщикам по месту основной работы (службы, учебы), а при отсутствии места основной работы (службы, учебы) - при подаче налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода.

Налоговая ставка устанавливается в размере 12 процентов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в отношении доходов, полученных:

- в виде дивидендов;

- плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество.

3. Роль прямых налогов в формировании в бюджет

Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения соответствующих функций - социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и др. Как составная часть производственных отношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису. Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества. Государство, исходя из объективной необходимости, формирует соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования в финансовой системе страны.

Факторы социального и экономического порядка стимулируют обновление производственных отношений в части налогов: так, переход к рыночной системе хозяйствования объективно потребовал от государства проведения коренной перестройки налоговой системы и бюджетной политики. В переходный период взаимовлияние экономики и бюджета выражается в усилении инфляции при спаде производства либо в развитии экономики на дефляционной основе и зависит от того, как организовано формирование доходной и расходной частей.

Опыт европейских бывших социалистических стран, где реформирование экономики было начато раньше, показал, что дефляционные меры в основном сводятся к следующему.

Вводится жесткое законодательное ограничение объема бюджетного дефицита и способов его погашения. Дефицит погашается выпуском государственных (с индексацией доходов на темпы инфляции) ценных бумаг, продажей государственных прав на участие в капитале акционерных обществ, доходами от приватизации и т. д. Использование кредитов Центрального банка резко ограничивается и переводится на коммерческую основу.

Существенно перестраивается структура расходной части бюджета. В ней повышается доля социальных выплат и снижается доля расходов хозяйственного назначения. Прежде всего снижаются (на 70-80% и более) дотации убыточным государственным предприятиям, вводится в действие механизм ликвидации или оздоровления неплатежеспособных предприятий через процедуру банкротства.

Перестраивается структура доходной части бюджета. Бремя налогов в значительной мере переносится со сферы производства на сферу обращения и потребления. Этим стимулируется расширение производства как исходной базы роста имущества и доходов, а следовательно, и базы налогообложения. Возрастают неналоговые поступления бюджета (от приватизации и сдачи в аренду госимущества, от операций на рынке ценных бумаг и др.). Частично используются налоги прямой антиинфляционной направленности (превышение определенного размера оплаты труда облагается налогом, вводятся дополнительные платежи от доходов предприятий-монополистов, устанавливается прогрессивное налогообложение личных доходов).

Таким образом, жесткая бюджетная политика в условиях переходного периода становится объективной необходимостью. Без нее стабилизации в экономике и финансах не добиться.

Причины инфляционных процессов в Беларуси состоят в увеличении прибыльности предприятий при сокращении объемов производства и реализации товаров и услуг, монополизме производителя и отсутствии конкуренции, ликвидации взаимозависимости между увеличением доходов и производительностью труда. Последствия инфляционных процессов общеизвестны: эмиссия денег и их обесценение, растущая дефицитность госбюджета, увеличение государственного долга.

В числе причин инфляции особо следует сказать об экономическом поведении хозяйствующих субъектов, которые, ссылаясь на высокий уровень налогообложения, идут на завышение цен (там, где это возможно) с целью получения необходимой массы прибыли, сократившейся от очередного роста налоговой ставки.

Заключение

В ходе выполнения данной курсовой работы были рассмотрены прямые налоги с организаций и физических лиц: налог на прибыль, налог на недвижимость, подоходный налог.

В этой курсовой работе были произведены расчеты налога на недвижимость и налога на прибыль.

Также был детально рассмотрен и изучен такой вид налога как подоходный налог. Акцизы относятся к группе прямых налогов, удерживаемых с физических лиц.

По сравнению с 2008 годом в 2009 году изменился объект обложения налогом на недвижимость. Его размер уменьшился. Налогом на недвижимость облагаются только здания и сооружения. По моему мнению следует отменить переоценку основных средств, уменьшив этим сумму налога на недвижимость, отменив предоставление уточненных расчетов по налогу на недвижимость и доперечисление в бюджет налога в бюджет, упростив в конечном итоге работу налоговых агентов.

Для совершенствования расчета налога на прибыль необходимо четко установить перечень затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), включаемых при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Что касается подоходного налога установленные стандартные вычеты при обложении подоходным налогом в размере 70 000, 140 000, 250 000, 350 000 руб. можно было установить как в 2008 году базовыми величинами (в размере двух, четырех, десяти) т.к. доход может увеличиваться у плательщика, а вычеты не увеличиваются пропорционально полученному доходу.

Основным по значимости доходным источником в местный бюджет является подоходный налог с физических лиц. Его позиции в формировании местных бюджетов постепенно укрепляются, что связано с достаточной стабильностью данного налогового источника.

В структуре налоговых доходов от организаций наибольшие суммы поступлений обеспечиваются за счет прямого налога на прибыль. Но поступления в бюджет являются нестабильными. Прибыль предприятий, являющейся налоговой базой для исчисления данного налога, не носит устойчивого характера и во многом зависит от сложившихся экономических условий.

Список использованной литературы

налогообложение подоходный недвижимость прибыль

1. Теория налогов: Учебник / Н.Е. Заяц - Мн.: БГЭУ, 2002 - 220 с.

2. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, Т.И. Василевская и др.; Под общ.ред. Н.Е. Заяц. - Мн.: Выш. шк.,2004. - 303 с.

3. Бухгалтерский учет: Учеб.-методич. пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 11-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Книжный дом, 2005. - 608 с.

4. Экономическая газета № 96 (1214) от 12.12.2008г - 32 с.

5. Комментарий к Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь. Минск, УП «Светоч», 2003 г.

6. Экономическая газета № 97 (1215) от 16.12.2008 - 40 с.

7. Экономическая газета № 99 (1217) от 23.12.2008 - 48 с.

8. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. М.В. Романовский. - Издательство «Питер», 2008. - 528 с.

9. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. М.В.Романовский. - Издательство «Питер», 2006. - 496 с.

10. Новый подоходный налог: исчисление, удержание, перечисление в бюджет. А.Павлюченкова. Издательство «Издательство Гревцова», 2008. - 296 с.

Размещено на Allbest.ru

...