Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Становление и развитие системы налогообложения природопользования в России

Значительным финансовым ресурсом являются природные ресурсы и, в первую очередь, разработка и использование в нефтегазовом секторе, дающем сегодня более половины всех валютных поступлений страны. По оценкам специалистов, Россия от внешней торговли получает около 85 - 90 млрд. долларов США, из них до 40 млрд. долларов составляют отчисления от реализации нефти и газа, 15 млрд. долларов - от черных и цветных металлов.

Наметившаяся тенденция формирования бюджета государства за счет «нефтяных» доходов вызывает опасения. Эти огромные поступления в государственную казну от использования национальных богатств тем не менее не способствуют проведению сбалансированной государственной политики, например, в области охраны окружающей среды и обеспечения экологической безопасности.

Так, согласно ст. 1 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» прогнозируемый объем доходов федерального бюджета на 2008 год - 8056875884,0 тыс. руб., в том числе нефтегазовых доходов - в сумме 3470666732,0 тыс. руб., что составляет приблизительно 60% всех доходов бюджета.

Характеризуя проводимую в России налоговую реформу положительно, ряд ученых приводят в подтверждение своей позиции довод об устойчивости профицита федерального бюджета последних лет. Однако, на наш взгляд, профицит бюджета связан скорее со все возрастающими ценами на нефть и качеством экспортных поставок «черного золота» на мировые рынки, чем с продуманной политикой государства в сфере налогообложения. Бюджетные денежные средства формируются за счет истощения национальных богатств, и объемы их добычи не снижаются.

В настоящее время в России действует система различных ресурсовых платежей, дополняющая акцизы на углеводородное сырье и газ. Эта система платежей находится в постоянной динамике, что свидетельствует о возрастающей потребности упорядочить налоговые отношения в сфере природопользования, что имеет исторические корни.

Истоки формирования системы платежей за пользование природными ресурсами лежат в истории государственных доходов Древней Руси. Одним из основных источников пополнения казны государства был поземельный налог. Старинной податной единицей был плуг, а также дым. Позже ею стала соха. При этом размер сохи различался в зависимости от месторасположения земельного надела.

К концу XVII в. посошное обложение было отменено, в связи с чем имущественный налог был заменен личным.

В связи с проведением реформы 1861 г. налоговая система претерпела важные преобразования: была изменена система сбора промыслового налога, введено налогообложение земли. В этот период ставка государственного поземельного налога снизилась. Налог взимался со всех земель, облагаемых на основании Устава о земских повинностях 1851 г. местными сборами, кроме казенных земель. Общая сумма налога с каждой губернии определялась умножением общего числа десятин подлежащей обложению земли на средний по губернии оклад налога с десятины «удобной» земли и леса, утверждаемой в законном порядке. Вновь земельный налог возник в 1878 г.

Огромную роль в системе налогообложения наряду с прямыми налогами, в числе которых был и земельный налог, играли косвенные налоги, к которым относились акцизы. В России акцизом облагалось производство спиртных напитков, дрожжей, табачных изделий, сахара, осветительных приборов, спичек.

С 1872 по 1877 г. существовал акциз на добычу и реализацию нефти. Он взыскивался с емкости кубов, служащей для перегонки нефти. В 1887 г. ввели акциз на нефтепродукты (зажигательные масла). «Нефтяной промысел, - отмечает И.И. Янжул, возник у нас задолго раньше, чем в Америке, и уже с 1821 г. служил источником дохода, вследствие сдачи на откуп казенных нефтяных источников».

К середине XIX в. налог на предметы освещения введен в Соединенных Штатах, в том числе акциз с керосина. Причем в России обложение керосина применялось с 1888 г. В 1915-1916 гг. в несколько раз увеличились ставки действующих налогов. Так, акциз с нефти, увеличенный в 1914 г. на 50%, в 1916 г. возрос на 100%.

В период существования Советского Союза, в течение 1924 г., среди подакцизных товаров выделяются нефтяные продукты (керосин, нефтяные масла, бензин). Дифференциация ставок акцизов была направлена на регулирование уровня потребления различных групп населения.

Созданная в годы нэпа налоговая система при всех ее недостатках позволила решить стоявшие перед государством задачи. Суммы налоговых платежей в бюджет увеличились: доходы от сельскохозяйственного налога в 1922-1923 гг. составили 176,5 млн. руб., в 1927-1928 гг. - 354,2 млн. руб.

Крупным мероприятием в перестройке финансовой работы явилась налоговая реформа 1930 г., которая установила налог с оборота; в нем было объединено множество налогов и сборов, в частности акцизы: плата за эксплуатацию лесов, разработку залежей полезных ископаемых и за рыбную ловлю (рентные доходы).

М.Р. Азаря отмечает, что единым рыболовным сбором облагались рыболовные колхозы, а также сельскохозяйственные артели, занимающиеся наряду с основной своей деятельностью рыбной ловлей. Рыболовный сбор вносился в бюджет в размере 0,7% стоимости улова, сдаваемого заготовительным организациям. С этого момента и до начала 1990-х гг. в Союзе ССР юридически перестали существовать косвенные налоги.

Говоря о современной российской системе платы за природные ресурсы, следует отметить, что в настоящее время в России практически не решена одна из основных проблем в сфере природопользования - установление таких видов собственности на природные ресурсы, которые бы обеспечивали их эффективное использование не только в интересах отдельных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, но и государства в целом.

В современных условиях развитие и эффективное использование природно-сырьевой базы России становится главным фактором роста ее экономики. Платежи за пользование природными ресурсами в системе факторов реализации экологической функции государства являются особо значимыми. Порядок их уплаты устанавливается действующим экологическим, налоговым, бюджетным законодательством, отдельными природоресурсными нормативными правовыми актами.

Законодательство, определяющее основы управления в сфере природопользования, указывает на возмездность использования природных ресурсов.

Федеральный закон «Об охране окружающей среды» предусматривает в качестве принципа осуществления хозяйственной и иной деятельности, оказывающей воздействие на окружающую среду, платность природопользования (ст. 3).

В соответствии со ст. 1 Налогового кодекса РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Поэтому действующий в настоящее время Водный кодекс РФ не может быть отнесен к налоговому законодательству, поскольку регулирует отношения по водопользованию. В то же время только в рамках водного законодательства содержатся определения основных понятий («водные ресурсы», «водные объекты», «водопользователь» и др.), необходимые для определения элементов водного налога.

Рассмотренные проблемы платы за природопользование и негативное воздействие на окружающую среду не являются исчерпывающими. Однако они убедительно показывают необходимость совершенствования этого важного финансового рычага.

2. Плательщики, объект обложения и налоговые льготы по водному налогу

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 333.9 НК РФ (п. 1 ст. 333.8 НК РФ).

В соответствии с Водным кодексом Российской Федерации 1995 г. (ВК РФ 1995 г.), действовавшим до 1 января 2007 г., нормативными правовыми актами, принятыми в его развитие, и Законом Российской Федерации от 21 февраля 1992 г. №2395-1 «О недрах» (далее - Закон о недрах) специальное и (или) особое водопользование осуществлялось исключительно на основании лицензии. При этом пользование поверхностными водными объектами осуществлялось на основании лицензии на водопользование и договора пользования водными объектами, выдаваемой и заключаемого в соответствии с положениями данного Водного кодекса, а пользование подземными водными объектами - на основании лицензии на пользование недрами для добычи подземных вод, выдаваемой в соответствии с требованиями Закона о недрах. Таким образом, плательщиками водного налога до 1 января 2007 г. являлись организации и физические лица, осуществлявшие пользование водными объектами на основании указанных лицензий.

Водным кодексом Российской Федерации 2006 г. (ВК РФ 2006 г.), вступившим в силу с 1 января 2007 года, отменена система лицензирования пользования поверхностными водными объектами. В соответствии со ст. ст. 9 - 11 ВК РФ 2006 г. право пользования поверхностными водными объектами приобретается на основании договора водопользования или решения о предоставлении водных объектов в пользование.

Соответственно, в силу п. 2 ст. 333.8 НК РФ не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после 1 января 2007 г.

Однако изложенное не означает, что положения гл. 25.2 НК РФ после 1 января 2007 года утратили актуальность.

Во-первых, в силу п. 3 ст. 9 ВК РФ 2006 г. физические лица, юридические лица приобретают право пользования подземными водными объектами по основаниям и в порядке, которые установлены законодательством о недрах. Статья 11 Закона о недрах предусматривает, что предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии.

Таким образом, пользование подземными водными объектами продолжает оставаться объектом обложения водным налогом, а водопользователи, осуществляющие данный вид водопользования, являются плательщиками водного налога на основании лицензий на право пользования недрами в целях добычи подземных вод, выданных как до 1 января 2007 года, так и после этого срока. Указанная позиция изложена в письме Минфина России от 12 октября 2007 г. №03-06-06-02/14.

Во-вторых, поскольку до 1 января 2007 года было выдано существенное количество лицензий на водопользование в соответствии с положениями Водного кодекса Российской Федерации 1995 г., а сроки действия данных лицензий обычно составляют несколько лет, положения гл. 25.2 НК РФ некоторое время будут актуальны и в этой части.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 5 апреля 2012 г. №13321/11 разъяснено, что гл. 25.2 НК РФ в качестве налогоплательщиков водного налога признает лиц, осуществляющих только специальное или особое водопользование. Выдача налогоплательщику в 2003 году лицензии на водопользование сама по себе не свидетельствует об осуществлении специального водопользования. Характер водопользования (общее, специальное или особое) подлежал определению исходя из целей и способов осуществления данного пользования. При этом в соответствии со ст. 86 ВК РФ 1995 г. общее водопользование, под которым понималось использование водных объектов без применения сооружений, технических средств и устройств, могло осуществляться как на водных объектах общего пользования, так и на водных объектах, не состоящих в общем пользовании. Кроме того, ВК РФ 1995 г. под особым водопользованием понимал использование находящихся в федеральной собственности водных объектов, предоставленных по решению Правительства РФ, для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, а также для иных государственных и муниципальных нужд (ст. 87). Специальное водопользование определялось ВК РФ 1995 г. (ст. 86) как использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств. Выданная налогоплательщику лицензия на пользование водными объектами в целях выращивания молодняка птиц не содержит указания об осуществлении водопользования с применением каких-либо сооружений, технических средств и устройств, что не позволяет отнести использование акваторий озер к специальному водопользованию.

Объектом налогообложения водным налогом в силу п. 1 ст. 333.9 НК РФ признаются четыре вида пользования водными объектами (водопользования):

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

В п. 2 данной статьи приведен перечень видов водопользования, которые не признаются объектами налогообложения (в том числе забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий; использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты).

Исходя из ст. 333.10 НК РФ налоговая база по водному налогу исчисляется по различным правилам в зависимости от вида водопользования:

- при заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период;

- при использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства;

- при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии;

- при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговый кодекс РФ в ст. 333.12 предусматривает различные налоговые ставки, отличающиеся в зависимости от вида водопользования, вида водного объекта (поверхностный или подземный), а также территории, где оно осуществляется.

Примеры налоговых ставок:

- при заборе воды из поверхностных водных объектов водопользования в Волго-Вятском экономическом районе из бассейна реки Волга - 282 руб. за 1 тыс. куб. м воды; в Восточно-Сибирском экономическом районе из бассейна озера Байкал - 576 руб. за 1 тыс. куб. м воды. Если же забор воды в данных примерах производится из подземных водных объектов, то ставки налога составят 336 руб. и 678 руб. за 1 тыс. куб. м воды соответственно. При заборе воды из Балтийского моря ставка налога составит 8,28 руб. за 1 тыс. куб. м морской воды. Следует учесть, что ставки налога отличаются в зависимости от того, осуществлялся ли забор воды в пределах установленных лимитов (при их превышении применяется пятикратный размер налоговых ставок - п. 2 ст. 333.12 НК РФ). При заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения ставка устанавливается в пониженном размере: 70 руб. за 1 тыс. куб. м воды (п. 3 ст. 333.12 НК РФ);

- при использовании акватории поверхностных водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, в Волго-Вятском экономическом районе - 29,04 тыс. руб. в год за 1 кв. км используемой акватории;

- при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики в бассейне реки Волга - 9,84 руб. за 1 тыс. кВт. ч электроэнергии; в бассейне реки Северная Двина - 8,76 руб. за 1 тыс. кВт. ч электроэнергии; в бассейне реки Дон - 9,72 руб. за 1 тыс. кВт. ч электроэнергии;

- при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях в бассейне реки Нева - 1656 руб. за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава.

Исчисляется водный налог только самим налогоплательщиком (п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 333.13 НК РФ). Налоговым периодом по водному налогу является квартал (ст. 333.11 НК РФ). Срок уплаты водного налога - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 333.14 НК РФ). Налоговая декларация по водному налогу должна быть представлена не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 333.15 НК РФ).

налог геофискальный льгота водный

Размещено на Allbest.ru