Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы организации учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

1.1 Налоговая система РФ, виды налогов и сборов и их функции

1.2 Нормативное регулирование по налогам и сборам

Глава 2. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ОАО «Саханефтегазсбыт»

2.1 Общая характеристика ОАО «Саханефтегазсбыт»

2.2.1 Бухгалтерский учет на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»

2.2.2 Учет расчетов по налогу на прибыль

2.2.3 Учет расчетов по налогу на добавочную стоимость

2.2.4 Учет налога на доход физических лиц

2.2.5 Учет земельного налога

2.2 Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

2.3 Анализ налоговых платежей за 2009-2011 гг.

Заключение

Список использованной литературы

Введение

налог сбор учет

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

К сожалению, в современной России к налогам относятся не к как обязательным платежам, которые направлены на осуществление улучшения социальной жизни граждан, а скорее как к грабительству предпринимателей со стороны государства. И, тем не менее, если правильно систематизировать учет расходов, предприятию будет гораздо удобнее контролировать расходы и тем самым увеличивать прибыль.

Актуальность данной темы курсовой заключается в том, что в условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово - кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Деятельность каждой организации обязательно включает в себя уплату налогов и сборов в бюджеты различных уровней. В связи с этим перед организациями встает необходимость ведения налогового учёта и сдача налоговой отчетности.

Постоянные изменения в налоговом законодательстве, когда одни налоги вводятся, другие отменяются, ранее бывшие федеральными налоги становятся местными или региональными или наоборот, требуют от организаций постоянного контроля налогового законодательства и применения новых изменений в налоговом учете на практике.

В связи с этим перед организациями встает необходимость в создании налогового учёта и контроля правильности осуществления расчётов по налогам и сборам, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, минимизировать обусловленные этим затраты. Таким образом, в актуальности выбранной темы курсовой работы сомневаться не приходится.

Цель курсовой работы заключается в исследовании действующей системы учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам общества с акционерной ответственностью «Саханефтегазсбыт».

Исходя из цели курсовой работы, были определены следующие задачи:

• - налоговая система РФ, виды налогов и сборов и их функции;
• - нормативное регулирование по налогам и сборам;
• - рассмотреть организацию учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам на примере ОАО «Саханефтегазсбыт»;
• - бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам за 2009 - 2011 г.
• - анализ налоговых обязательств с бюджетом на примере ОАО «Саханефтегазсбыт»;

Поставленная цель и задачи предопределяют структуру работы, которая включает введение, две главы, заключение, список использованных источников и литературы, а также приложения.

• При написании курсовой работы использована актуальная нормативно-правовая база, а также литература и периодические издания. Вопросы учета налогов и сборов являются одними из ключевых вопросов бухгалтерского учета деятельности предприятий, поэтому данные вопросы подробно раскрыты в трудах многих современных авторов, таких, как Е.П. Козлова, Н.П. Кондраков, Н.В. Миляков, В.Ф. Палий, С.Н. Стефанова и других. Проблемы налогового планирования на предприятии раскрыты в трудах Д.И. Тихонова и Л.Г. Липник, И.Н. Юрасовой, Н.П. Мельниковой и А.В. Гуровой, В.Н. Матвеевой и т.п.
• Глава 1. Теоретические основы организации учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

1.1 Налоговая система РФ, виды налогов и сборов и их функции

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги.

• Экономическое определение налога может быть сформулировано следующим образом. Налог - это форма отчуждения ресурсов физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти. Налоги - это порождение государства, и в этом своем качестве они существовали и могут в принципе существовать вне товарно-денежных отношений. Однако современное законодательство отстранилось от всех «неденежных» форм перераспределения ресурсов, поэтому существует следующее «юридическое» определение налога, закрепленное частью первой Налогового кодекса Российской Федерации.
• Налог Ї обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 части I НК РФ).

В настоящее время в налоговой системе Российской Федерации предусмотрена также такая экономическая категория как «сбор». Основным отличием сбора от налога является то, что налог взимается на основе принципа индивидуальной безвозмездности, в то время как уплата сбора предполагает при определенных условиях некоторую возмездность.

• Сбор Ї обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) [1, ст. 8 части I НК РФ]. Перечни налогов и сборов установлены Законом РФ «Об основах налоговой системы». В состав федеральных налогов и сборов входят:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- налоги и сборы в ПФ РФ, ФСС;

- налог на прибыль организаций;

- налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

- налог на игорный бизнес;

- плата за пользование водными объектами и другие

Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

• В состав региональных налогов и сборов входят:
• - налог на имущество организаций;
• - налог на недвижимость;
• - дорожный налог;
• - транспортный налог;
• - налог с продаж;
• - региональные лицензионные сборы.

К местным налогам и сборам относятся:

- налог на имущество физических лиц;

- земельный налог;

- налог на рекламу;

- лицензионный сбор за право торговли вино - водочными изделиями;

- сбор за открытие игорного бизнеса и другие.

• Целями введения некоторых налогов могут являться не только фискальные цели, заключающиеся в обеспечении формирования доходов бюджетов, но и цели государственного регулирования экономикой. В условиях рыночной экономики у государства остается меньше возможностей влиять на развитие тех или иных процессов в обществе путем прямых предписаний, запретов и т.п. Такое влияние все больше приобретает характер косвенного и осуществляется посредством налогообложения. При этом преследуются экономические и социальные цели. Все это предопределяет практическую реализацию в рыночной экономике нескольких функций налогов. Функция налога Ї это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. В экономической теории выделяют как функции отдельного налога, так и функции налоговой системы в целом. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.

1.2 Нормативное регулирование по налогам и сборам

Под законодательством о налогах и сборах понимают совокупность актов законодательства, регламентирующих порядок и правила установления, введения и взимания налогов и сборов на территории Российской Федерации. Система российского налогового законодательства это - взаимосвязанная совокупность всех нормативных актов различного уровня, принятых представительными органами власти и содержащих налогово-правовые нормы. Поскольку налоговое законодательство не отнесено Конституцией РФ к исключительному ведению Российской Федерации, оно включает три уровня нормативно-правового регулирования - федеральный, региональный и местный. Анализ ст.1 НК РФ позволяет сформировать состав налогового законодательства как трехуровневую систему правового регулирования, включающую в себя:

1) Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах;

2) Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, включающее региональные законы о налогах и сборах;

3) Нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 1 законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. К актам налогового законодательства относятся федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действовавшие на территории РФ на момент вступления в силу отдельных частей НК и прямо не признанные законодателем утратившими силу. Такие акты действуют в части, не противоречащей НК, и подлежат приведению в соответствие с ним. К моменту принятия общей части НК налоговое законодательство состояло из множества отдельных, подчас противоречивых законодательных актов. По мере создания объективных и субъективных предпосылок одни из них, утрачивая силу, консолидировались в НК РФ, другие - продолжали действовать параллельно с НК. Кстати, этот процесс до сих пор еще не закончен (хотя и близок к завершению). В частности в настоящее время действует Закон РФ от 09.12.1991г. N 2003-1 (ред. от 22.08.2004) «О налогах на имущество физических лиц» - федеральный закон, безусловно входящий в состав налогового законодательства. Региональный и местный аспект налогового правотворчества вызывает повышенное внимание правовой науки. Согласно п. 4 ст. 1 НК РФ законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК. Характерно, что ранее действовавшая редакция п. 4 ст. 1 НК допускала возможность установления региональных налогов не только законами, но и иными нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов власти. В настоящее время все нормативные решения субъектов РФ в сфере налогообложения должны приниматься исключительно в форме закона.

Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах включают решения и иные акты представительных органов муниципальных образований, принимаемые в соответствии с НК. Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и прекращении действия региональных и местных налогов направляются органами государственной власти субъекта РФ и органами местного самоуправления в Минфин РФ и ФНС РФ, а также в финансовые органы субъектов РФ и территориальные налоговые органы (ст. 16 НК). Согласно п.6 ст.1 НК РФ указанные в данной статье законы и другие нормативные правовые акты именуются в НК РФ законодательством о налогах и сборах. Таким образом, рассматриваемый пункт «вводит обобщающую терминологию, объединяя в единую категорию «законодательство о налогах и сборах» все перечисленные в пунктах 1, 4 и 5 законы и иные нормативные акты о налогах и сборах всех трех уровней».

Понятие «нормативные правовые акты о налогах» шире, чем «законодательство о налогах и сборах», так как объединяет не только акты законодательных (представительных) органов власти всех трех уровней, но и органов государственного управления. «Кодекс не относит к законодательству о налогах и сборах акты Президента Российской Федерации, Правительства РФ, органов исполнительной власти иных уровней». Иначе говоря, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты иных органов исполнительной власти Российской Федерации и органов исполнительной власти субъектов РФ, а также исполнительных органов местного самоуправления, принятые по вопросам налогообложения, не входят в понятие «законодательство о налогах и сборах». Вместе с тем НК РФ четко определены полномочия органов исполнительной власти по изданию конкретных нормативных правовых актов по вопросам налогообложения. Тем самым ограничена возможность регулирования налоговых отношений подзаконными актами. С введением в действие части первой НК РФ ни Правительство РФ, ни Минфин России, ни Министерство по налогам и сборам России не смогут принять и ввести в действие ни один нормативный акт в области налогообложения, кроме поименованных в НК РФ (ст. 4 НК). Акты Правительства РФ, министерств и ведомств являются источниками налогового права, однако не входят в состав законодательства о налогах и сборах, то есть являются подзаконными актами.

Так же как и налогообложение, бухгалтерский учет в Российской Федерации регламентируется правовыми и нормативными документами, и имеет несколько уровней. Государство в лице Правительства, Министерства финансов, Центрального Банка, Государственного комитета по статистике России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей табл. 1.

Таблица 1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

1 уровень
Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения аудита в организации
2 уровень
Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности
3 уровень
Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств
4 уровень
Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)

Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, прямо или косвенно регламентируют организацию и ведение бухгалтерского учета денежных средств в организации обязательны к применению. Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств носят рекомендательный характер. Указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, создаются непосредственно в организации и являющиеся внутрифирменными документами. Первым законодательным актом, положившим начало системному формированию налоговой системы в условиях российской экономики, был Закон РФ от 27.12.91 года № 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ", который содержал официальное определение понятия налоговой системы как совокупности налогов, сборов и других платежей, взимаемых в установленном порядке. Этот закон, за некоторыми исключениями, утратил силу. Принятый вместо него Налоговый Кодекс РФ не содержит определения налоговой системы.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ, Положением о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.10.2000 № 783, МНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей налогоплательщиками, участвующим в выработке налоговой политики и осуществляющим ее с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов, сборов и других обязательных платежей, а также осуществляющим в установленном порядке валютный контроль.

Порядок учета расчетов организаций по налогам и сборам регламентируется рядом законодательных нормативных актов и документов. Главным законодательным документом является Налоговый кодекс РФ. В Налоговом Кодексе устанавливаются виды налогов, их функции и классификация, а также объекты и субъекты налоговых отношений. В данном кодексе предоставляются порядок, расчеты и сроки уплаты налогов и сборов. А также в письме ФНС России от 24.01.2007 № ЩТ-6-23/35 определяется порядок представления налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших, всех налоговых деклараций (расчетов), которые они обязаны представлять с 2008 года в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде. Также письмо МНС РФ от 19 апреля 2004 г. N 01-2-03/555 "О налогообложении транспортных услуг". Услуги по доставке собственным транспортом товаров подлежат обложению НДС по ставке 18% и в том случае, если перевозимые товары облагаются НДС по ставке 10%.

При этом налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемым по разным ставкам. Кроме того, письмо от 9 ноября 1999 г. N ФС-6-09/899 "О Зачислении налогов и сборов в иностранной валюте". В соответствии со статьей 45 части первой Налогового кодекса Российской Федерации иностранными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте. А также письмо МНС России -- № ФС-6-10/352 от 27.03.2003 "О приказе МНС России, ГТК России и Минфина России" N БГ-3-10/98 / 197 / 22н. В целях сокращения до минимума объема невыясненных платежей, устранения неоправданного ручного труда и дополнительных материальных затрат на доопределение типа и назначения платежа, а также обеспечения полной автоматизации процесса ввода данных о поступлениях в лицевые счета налогоплательщиков, МНС России поручает руководителям налоговых органов принять все меры по проведению на регулярной основе разъяснительной работы с налогоплательщиками по вопросу правильности заполнения платежных документов. С 1 января 2003 года было введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (далее - ПБУ 18/02), основной целью которого является установление альтернативного механизма расчета величины налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных бухгалтерского учета. ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций.

Предлагаемый механизм расчета базируется на том допущении, что формирование прибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, осуществляется на основе одних и тех же хозяйственных операций, совершенных организацией в течение отчетного периода. На основе анализа и сравнения учтенных хозяйственных операций появляется возможность для установления взаимосвязи между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) и выявления факторов, приводящих к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерской прибылью (убытком) признается показатель, отражающий прибыль (убыток), исчисленный в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ. Налогооблагаемой прибылью (убытком) признается налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанная в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах. На первом этапе необходимо установить разницу между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, которая складывается из двух частей: «постоянных разниц» и «временных разниц». В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» для целей бухгалтерского учета расходы принимаются к учету и признаются в отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они учитываются для целей расчета налогооблагаемой базы. Для целей налогообложения к учету принимаются не все расходы, отраженные в бухгалтерском учете. Расходы, принимаемые для целей налогообложения в пределах норм, установлены статьей 264 НК РФ, и к ним можно отнести представительские расходы, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и др. Расходы, вообще не учитываемые в целях налогообложения, определены статьей 270/НК РФ. Очевидно, что для получения налоговой базы по налогу на прибыль постоянные разницы в виде расходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой базы, должны увеличивать бухгалтерскую прибыль.

Глава 2. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ОАО «Саханефтегазсбыт»

2.1 Общая характеристика ОАО «Саханефтегазсбыт»

Открытое акционерное общество (ОАО) «Саханефтегазсбыт» образовано 1 сентября 2000 г. во исполнение Указа Президента Республики Саха (Якутия) от 25.08.2000 г. № 1160 и постановления Правительства РС (Я) от 30.08.2000 г. № 445.

Учредителем ОАО «Саханефтегазсбыт» выступила Республика Саха (Якутия) в лице Министерства имущественных отношений РС (Я) со стопроцентной долей государства в уставном капитале.

Общество является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правом юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках.

ОАО «Саханефтегазсбыт» является крупным предприятием, расположенным на всей территории Республики Саха (Якутия).

Общество ежегодно осуществляет стабильный завоз нефтепродуктов для нужд бюджетной сферы, населения и мелкооптовых предприятий республики.

Основными видами деятельности общества являются:

- оптово-розничная реализация нефтепродуктов;

- оказание услуг по приему, складским операциям и хранению нефтепродуктов.

Приказом управления федеральной антимонопольной службы по РС (Я) от 27 августа 2004 г. №72 ОАО «Саханефтегазсбыт» включено в реестр хозяйствующих субъектов, имеющих на рынке определенного товара долю более 35 %.

Основную долю в выручке общества занимает оптовая и розничная реализация, а также услуги по приему и хранению нефтепродуктов.

Общество имеет 25 структурных подразделений (филиалов) расположенных на территории Республики Саха (Якутия)

В 2011 году ОАО «Саханефтегазсбыт» выполнила все обязательства по завозу нефтепродуктов для нужд жизнеобеспечения, населения и мелкооптовых потребителей Республики Саха (Якутия).

Таблица 2. Основные показатели финансовой деятельности ОАО «Саханефтегазсбыт» за 2010- 2011 год

Основные показатели деятельности ОАО «Саханефтегазсбыт»	2011 год	2010 год	Отклонения 2010/2011
Реализация нефтепродуктов (тыс. тонн)	213,04	177,04	390,08
Выручка без учета НДС (млн. руб), в т.ч. - по товару для государственных нужд; - по оптовой реализации; - от розничной реализации; - от оказанных услуг по приемо-складских операций;	2405,25 395,26 179,18 655,15 1195,16	2444,2 305,8 208,6 750 1136,4	-38,95 90,26 -29,42 -94,85 58,76
Коммерческие расходы (млн.руб.)	1773,51	1438,3	335,21
Прибыль от продаж (млн. руб.);	631,74	1006,0	374,26

Как видно из таблицы 2 в целом во всем показателям можно сказать, что происходит ухудшение в 2011 году в отношении 2010 года. По результатам деятельности получена валовая прибыль (выручка без учета налогов и покупной стоимости нефтепродуктов) 2 405,25 млн. руб., что на 39 млн. руб. (или 1,62 %) меньше аналогичного периода прошлого года, в том числе по товару для государственных нужд 395,26 млн. руб.; по оптовой реализации 179,18 млн. руб.; от розничной реализации валовая прибыль составила 655,15 млн. руб.; от оказанных услуг по приему и складским операциям 1 195,16 млн. руб. Убытки от прочей реализации составили -19,50 млн. руб.

Коммерческие расходы составили 1 773,51 млн. рублей, рост по сравнению с аналогичным периодом 2010 года составил 335,22 млн. руб.(или 23,3%).

Прибыль от продаж составила 631,74 млн. руб. и уменьшилась на 374,21 млн. руб. по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

2.2 Бухгалтерский учет по налогам и сборам в ОАО «Саханефтегазсбыт» за 2009 - 2011 г.

2.2.1 Бухгалтерский учет на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»

В ОАО «Саханефтегазсбыт» счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

Правила отражения расчетов по налогам должны быть закреплены в учетной политике организации. Директор или главный бухгалтер решают как выгоднее и удобнее для фирмы вести учет. Если по каждому виду налога открывается субсчет - это должно быть отражено в рабочем плане счетов. Но разработанные ими положения не должны противоречить Налоговому Кодексу и другим нормативно-правовым актам.

По окончании налогового периода бухгалтер должен заполнить декларации и сдать их в налоговую инспекцию. Для каждого вида налога разработан отдельный бланк. На титульном листе обычно представляется информация о налогоплательщике.

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

По кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов: организации, являющиеся по законодательству налогоплательщиками, дебетуют счета:

· по учету внеоборотных и оборотных активов (01, 04, 10, 41 и др.), когда в соответствии с законодательством суммы налогов включаются в себестоимость активов или через промежуточные счета (08 "Вложения во внеоборотные активы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или непосредственно на дебет счетов по учету активов. К налогам такого рода относится НДС при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом, таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте ценностей и др.;

· по учету затрат - налог на владельцев автотранспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и др.;

· 90 "Продажи" - уплачиваемый продавцами ценностей НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п., для которых эта продажа является предметом деятельности;

· 91.2 "Прочие расходы" - налог на имущество, налог на рекламу, НДС при продаже ценностей, когда она не является предметом деятельности организации и др.

· 99 "Прибыли и убытки" - налог на прибыль, налоговые санкции (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды.

Организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц при удержании этого налога дебетуют счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75.2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

Сальдо счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.).

В пояснениях к счету 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" сказано, что аналитический учет по этому счету ведется "по видам налогов", однако бухгалтер должен иметь в виду, что речь идет не только о "видах налогов", но и естественно о видах сборов.

2.2.2 Учет расчетов по налогу на прибыль

Налогоплательщики:

1. ОАО «Саханефтегазсбыт»;

2. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Налоговый период: календарный год(Отчетный период: квартал, полугодие, девять месяцев год).

Налоговая ставка: 20%. Из ни 2% отчисляются в государственный бюджет; 18% в региональный бюджет.

Объект налогообложения:

Налогооблагаемая прибыль предприятия образуется в результате его производственно-хозяйственной деятельности как разница между доходами и расходами предприятия по всем направлениям деятельности, то есть предприятие, не только получает доходы и несет расходы от своей основной производственной деятельности, но также операционные и внереализационные доходы и расходы и расходы на чрезвычайные ситуации, которые учитываются не на результатном сч. 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету которого отражаются расходы отчетного периода, а по кредиту наоборот - доходы. В конце периода сопоставление дебетового и кредитового оборотов, определяется финансовый результат от прочей деятельности, который списывается на сч. 99 «Прибыль и убытки». Записи на счете, ведутся накопительно в течение всего отчетного года. Согласно плану счетов бухгалтерского учета сч. 91 может иметь следующие субсчета:

Первого порядка:

91/1 Прочие доходы

91/2 Прочие расходы

91/9 Сальдо доходов и расходов

Однако, так как в бухгалтерском учете и при составлении формы №2 «Бухгалтерского баланса» отчет о прибылях и убытках операционные и внереализационные доходы и расходы показываются отдельно к сч. 91 открываются дополнительно субсчета.

Второго порядка на субсч.91/1:

91/1/1 Операционные доходы

91/1/2 Внереализационные доходы

Второго порядка на субсч.91/2:

91/2/1 Операционные расходы

91/2/2 Внереализационные расходы

На субсчетах первого порядка будет отражаться суммарные доходы или расходы от прочей деятельности на субсчете 91/9 определяется общей финансовый результат от нее.

Операционными признаются доходы или расходы, связанные с движением активов, необоротных активов, ценных бумаг и т.д., а также полученные от участия в УК других предприятий и в результате совместной деятельности. Кроме того в состав операционных расходов включаются налоги, относящиеся на финансовые результаты деятельности предприятия.

Операционные доходы:

1. движение ценных бумаг, получивший % по облигациям, депозитам и государственным ценным бумагам:

Д 51 - К 91/11.

2. доход от продажи ОС:

Д 01/выбытие ОС - К 91/1/1

К операционным расходам относятся:

1. Выплаты % по облигациям и акциям, выпущенных предприятием:

- % за использование кредитов и займов;

- расходы по оплате банковских услуг:

Д 91/2/1 - К 51

2. Расходы по имуществу, сданному в аренду:

Д 91/2/1 - К 02

3. Убыток, полученный в результате реализации ОС:

Д 91/2/1 - К 01/выб. ОС

4. Расходы на содержание ОС, находящиеся на консервации:

Д 91/2/1 - К 10,70,69

5. Начисление налогов, относящихся на финансовые результаты предприятия (имущества, содержание милиции и т.д.):

Д 91/2/1 - К 68/соотв. субсчете.

К внереализационным относятся доходы и расходы предприятия, несвязанные с процессов реализации продукции.

К внереализационным доходам относятся: штрафы, пени, полученные предприятием от других юр.лиц за нарушение условий хозяйственных договоров:

Д 51 - К 91/1/2.

- поступление, возмещение за нанесенные предприятию убытков от физических или юр. лиц:

Д 73 - К 91/1/2 (для физических лиц)

Д 76 - К 91/1/2 (для юридических лиц)

- суммы безнадежной кредиторской задолженности, который включается в состав внереализационных доходов:

Д 60,76 - К 91/1/2.

- Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке движение средств на валютные счета:

Д 52 - К 91/1/2

- Стоимость безвозмездно полученного имущества:

Д 98 - К 91/1/2.

- Излишки, выявленные в результате инвентаризации:

Д 10,41,43 - К 91/1/2.

К внереализационным расходам относится:

- убытки от выбытия недоамортизированных ОС по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации:

Д 91/2/2 - К 01/выб. ОС.

- уплаченные предприятием штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров:

Д 91/2/2 - К 51.

- Списанная безнадежная дебиторская задолженность:

Д 91/2/2 - К 62,76

- Отрицательная курсовая разница:

Д 91/2/2 - К 52.

- Убытки от хищения материальных ценностей, виновные по которым не установлены:

Д 91/2/2 - К 01,10,41,43.

- Судебные издержки:

Д 91/2/2 - К 51

В составе внереализационных расходов учитывается такие затраты, осуществленные за счет чистой прибыли предприятия, за исключение расчетов с бюджетом, начисление выплат работниками предприятий, пособий:

Д 91/3/2 - К 70

Оплата услуг сторонних организаций по социально культурному обслуживанию предприятия:

Д 91/3/2 - К 76.

При определении налогооблагаемой базы должны учитываться разнообразные налоговые льготы и в виде исключаемых из нее расходов, к которым относятся:

1. Затраты предприятий на содержание находящихся на их балансе учреждений здравоохранения, народного образования культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат при долевом участии в содержании данных объектов;

2. Взносы на благотворительные цели в зависимости от объекта благотворительности в пределах 3 - 5 % облагаемой налогом прибыли;

3. Направленные государственными предприятиями на погашение государственного целевого кредита;

4. Направленные предприятиями на проведение НИОКР, а также в Российский фонд технологического развития, но не более 10 % в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли;

5. Направляемые товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными потребительскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, в целях управления которыми и эксплуатации которых указанные организации были созданы;

6. Другие законодательно установленные льготные расходы.

Все льготы не должны уменьшать налогооблагаемую базу более чем на 50%.

При определении налогооблагаемой прибыли общая сумма внереализационных расходов уменьшается на перечисленные выплаты. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году предназначен, балансовый, двухсторонний счет сч.99 «Прибыли и убытки».

После определения налогооблагаемой базы производится начисление и перечисление налога в бюджет:

1. Начислен налог на прибыль на основании декларации по налогу на прибыль организаций. Бухгалтерской справки:

Д 99 - К 68/ налог на прибыль

2. Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль на основании выписка банка по расчетному счету:

Д 68/ налог на прибыль - К 51

3. Уплачен налог на прибыль на основании Платежного поручения,

4. выписки банка по расчетному счету:

Д 68/налог на прибыль - К 51

2.2.3 Учет расчетов по налогу на добавочную стоимость

Налогоплательщики:

1. ОАО «Саханефтегазсбыт»;

2. лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Налоговый период Ст. 260 НК РФ: квартал - для налогоплательщиков, выручка которых за каждый из 3х месяцев квартала не превышает 2 млн. рублей; месяц - для остальных.

Налоговая ставка: 0%,10%,18%(перечень товаров облагаемых по данным ставкам)

Отчетный период: календарный месяц

Объектом налогообложения является:

1. Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ;

2. Ввоз товаров на территорию России;

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;

4. Передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчеслении налога на прибыль организации.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализованной продукции исчисленная:

- Исходя из свободных рыночных цен и товаров

- Исходя из оптовых цен и тарифов.

В том случае, если указанная стоимость продукции с учетом НДС, то для выделения суммы налога применяется ставка 16,67 % или 9,09%.

Характерными чертами налога являются:

1) Начисляется по добавленной стоимости, создаваемую на каждом этапе производства, определяется как разница м/у стоимостью реализованной продукции и стоимостью материальных затрат отнесенных на издержки производства, т.е. включенных в себестоимость продукции.

2) Налог бюджетный и федеральный регулируется законодательством РФ.

3) Налог как правило не включается в себестоимость (материальные затраты; амортизация основных фондов; прочие затраты; зарплата; ЕСН) выпускаемой продукции и поэтому не влияет на финансовые результаты деятельности предприятия, поскольку налог уплаченный поставщикам за сырье и материалы возмещается бюджетом, а налог начисленный на стоимость реализованной продукции и перечисленный в бюджет включается в цену реализации и т.о. возмещается покупателем.

4) Налог на НДС относится к группе косвенных налогов, т.к. не влияет на финансовые результаты от деятельности предприятия.

Порядок исчисления НДС.

Налог на добавочную стоимость исчисляется на активном сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Согласно плану счетов бухгалтерского учета сч. 19 может иметь следующие субсчета:

19/1 Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств;

19/2 Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам;

19/3 Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам.

НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам используемым для производственной деятельности на издержки производства и обращения не относятся, а учитываются на активном балансовом счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

По дебету счета отражается сумма налога по приобретенным в отчетном периоде материалам, основным фондам и услугам на отдельных субсчетах:

1. Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.

Д 19/1 - К 60

2. Отражены суммы НДС по приобретенным нематериальным активам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.

Д 19/2 - К 60

3. Отражены суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.

Д 19/3 - К 60

По кредиту сумма НДС, списанная в отчетном периоде на расчеты с бюджетом, счета учета издержек производства и обращения или чистую прибыль предприятия в зависимости от целей на которые были использованы материальные ценности.

Остаток по дебету показывает сумму НДС по полученным, но еще неоплаченным материальным ценностям и услугам.

Для выделения суммы НДС из цены приобретения и учета её на 19 счете необходимо чтобы приобретенные материальные ценности и услуги были получены и оприходованы, т.е. поставлены на учет в бухгалтерии. Для того, чтобы сумма НДС уплаченная при приобретении материальных ценностей была в расчетных документах была отдельно выделена сумма налога.

Если продукция не облагается НДС, следует приписка «без НДС».

Не списываются на расчеты с бюджетом сумма налога, уплаченного поставщиком.

1) По продукции, использованной на непроизводственные цели материальные ценности.

2) По материальным ценностям и услугам, использованным на производство, на изготовление продукции, необлагаемой НДС в этом случае сумма налога списывается на дебет счетов учета издержек производства и обращения, т.е. включается в себестоимость выпускаемой продукции:

Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет определяется, как разница между суммами налога полученным от покупателей за реализованную продукцию и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за приобретенные и оприходованные материальные ценности и услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Для синтеза этой информации служит пассивный балансовый счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и на котором открывается субсчет «Расчеты по НДС».

По кредиту отражаются суммы налога, исчисленные с выручки от реализации сумм полученных авансов и предоплат, а также полученных штрафов за нарушение хозяйственных договоров.

Д 23, 29, 62,76(…) - К 68/НДС

По дебету отражается суммы налога списанные в отчетном периоде с кредита сч. 19, а также суммы, перечисленные в бюджет.

Д 68/НДС - К 51

Остаток по кредиту показывает величину задолженности предприятия перед бюджетом на начало или конец отчетного периода. В случае возникновения отрицательной разницы, которая записывается по кредитовой стороне, может быть засчитана в счет предстоящих платежей по налогу или возмещается из бюджета по письменному заявлению плательщика. Если возникла переплата по данному налогу, можно обратиться в налоговый орган для возврата данной суммы, но только в срок 10 дней.

Отрицательные разницы получаются в том случае, когда суммы налога перечисляются в бюджет, а также списанные с кредита сч. 19. К возмещению из бюджета превышают суммы налога рассчитанные с выручки от реализации.

2.2.4 Учет налога на доход физических лиц

Налогоплательщики:

1. ОАО «Саханефтегазсбыт»;

Отчетный период: календарный год.

Налоговая ставка устанавливается:

9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;

35%:

1. стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;

2. процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров;

3. суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров;

13% если иное не предусмотрено.

Объект налогообложения: доход, полученный налогоплательщиками:

1. от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2. от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налог удерживается работодателем по окончание каждого месяца с суммы совокупного дохода работника с начала года с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Налоговым кодексом установлен перечень доходов не подлежащих налогообложению Ст. 217 НК РФ:

1. Все виды госпособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности,

2. Пенсии,

3. Компенсационные выплаты в пределах установленных норм,

4. Алименты

5. И другие перечисленные в Налоговом кодексе.

Так же налоговым кодексом предусмотрены стандартные налоговые вычеты. Они предусмотрены только для постоянных работников. Существуют еще имущественные, социальные, профессиональные налоговые выплаты, которые производятся территориальным подразделением Министерства по налогам и сборам по заявлению в момент подачи налоговой декларации.

Предприятие обязано перечислить в бюджет суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату зарплаты.

Удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда:

Д 70 - К 68/НДФЛ

Перечисление налога в бюджет с расчетного счета предприятия:

Д 68/НДФЛ - К 51

2.2.5 Учет земельного налога

Налогоплательщики:

ОАО «Саханефтегазсбыт»

Налоговый период: календарный год (отчетный период: квартал, полугодие, девять месяцев год).

Налоговая ставка:

Устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Для Санкт-Петербурга установлены ставки в размере:

- 0,004 процента от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- 0,042 процента от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков:

· занятых, объектами жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), гаражами или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

· приобретенных (предоставленных) для личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

- 1,5 процента от кадастровой стоимости участка в отношении прочих земельных участков.

Объект налогообложения:

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах Республики Саха (Якутии).

Не являются объектами налогообложения земельные участки:

1. изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

2. ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3. предоставленные для обеспечения обороны, безопасности, нужд таможни;

4. ограниченные в обороте в пределах лесного фонда;

5. занятые находящимися в госсобственности водными объектами в составе водного фонда;

6. предоставленные федеральным государственным учреждениям системы Росрезерва для формирования, хранения и обслуживания запасов.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются по месту нахождения земельных участков.

Индивидуальные предприниматели должны сдавать налоговые декларации и расчеты авансовых платежей только по земельным участкам, используемым в предпринимательской деятельности.

Налог по истечении налогового периода, т.е. календарного года, уплачивают не позднее 1 февраля следующего года с представлением налоговой декларации.

После определения налогооблагаемой базы производится начисление и перечисление налога в бюджет:

1. Начислен земельный налог:

Д 26 - К 68/земельный налог

2. Уплачен земельный налог

Д 68/земельный налог - К 51

2.3 Анализ налоговых платежей за 2009-2011 гг.

Таблица 3. Налоги, уплачиваемые ОАО «Саханефтегазсбыт» 2009 - 2011 гг. (млн. руб.)

Налоговые платежи	2009	2010	2011
	млн.руб.	%	млн.руб.	%	млн.руб.	%
Налог на добавленную стоимость (млн.руб.)	69,6	20	333,5	51	267,4	39
Налог на прибыль организаций (млн.руб.)	47,4	14	92,9	14	81	12
Налог на доходы физических лиц (млн.руб.)	70,3	21	76,7	12	89,6	13
Земельный налог (млн. руб.)	28,5	8	30,8	5	36	5
Страховые взносы (млн.руб.)	126,5	37	122	19	203,4	30
Всего:	342,3	100	655,9	100	677,4	100

Из таблицы следует, что обязательства предприятия перед бюджетом РФ возрастает с каждым годом так в 2009 году обязательства составляла 342,3 млн.руб., а в 2011 году рост на 335,1 млн.руб.

Сумма налога на добавленную стоимость возросла, сравнивая 2 года 2009 - 2010гг. на 31%. Величина налога на прибыль на протяжении трех лет остаётся неизменной. В результате всех произошедших изменений общая сумма налоговых поступлений в 2011 году увеличилась на 21,5 млн. руб. По сравнению с 2010 годом.

Заключение

В данной курсовой работе была предпринята попытка исследовать действующую систему учета расчетов по налогам и сборам с бюджетом на примере организации ОАО «Саханефтегазсбыт», и порядок расчета налогов, уплачиваемых на данном предприятии.

Исходя из цели курсовой работы, были определены задачи, которые требовалось решить в ходе исследовательской работы.

Для этого в первой главе были исследованы теоретические основы, касающиеся налогового учета и отчетности и определены основные понятия, виды, функции и нормативное регулирование по налогам и сборам.

Так, налоговый учет - представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Налоговый учет служит для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогами и сборами хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Все налоги и сборы в Российской Федерации подразделяются на федеральные, региональные и местные.

В состав налоговой отчетности включаются декларации и расчеты по налогам, по которым организация или физическое лицо является плательщиком.

К федеральным налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

- налог на имущество организации;

- транспортный налог;

К местным налогам:

земельный налог;

налог на имущество физических лиц.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Во второй главе на основе теоретического материала была охарактеризована учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам на примере ОАО «Саханефтегазсбыт».

Компания работает на общей системе налогообложения и перечисляет налоги и сборы в федеральный, региональный и местные бюджеты.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Виды налогов имеют аналитику по видам платежей в бюджет, видам бюджетов.

ОАО «Саханефтегазсбыт» является плательщиком по налогу на добавленную стоимость; по налогу на прибыль организаций; налог на имущество организаций; транспортного налога, налога в ПФР - ФСС, земельный налог и НДФЛ.

Рассмотрев уплату налогов в бюджет следует, что обязательства предприятия перед бюджетом РФ возрастает с каждым годом так в 2009 году обязательства составляла 342,3 млн. руб., а в 2011 году рост на 335,1 млн. руб.

...