Сроки уплаты налогов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки российской федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский государственный политехнический университет» (ФГБОУ ВПО «СПбГПУ»)

Институт менеджмента и информационных технологий

«Кафедра финансов

Контрольная работа

Дисциплина: «Налоги и налоговая система»

г. Череповец 2013

Раздел 1. Теоретический

Тема 1. Формы изменения срока уплаты налогов

Статья 61 НК РФ определяет условия для изменения срока уплаты налога или сбора.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики помимо иных прав обладают возможностью получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ.

Согласно пункту 1 изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.

Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога, если иное не предусмотрено главой 9 НК РФ.

Статьей 333.41. НК РФ (Приложение №4) установлено, что отсрочка или рассрочка уплаты государственной пошлины предоставляется по ходатайству заинтересованного лица в пределах срока, установленного пунктом 1 статьи 64 НК РФ. В соответствии с вышеуказанной нормой этот срок не может превышать один год. На сумму государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются в течение всего срока, на который предоставлена отсрочка или рассрочка.

Перенос срока уплаты налога и сбора на более поздний срок допускается в случаях, когда:

- уплата всей причитающейся суммы задолженности по налогам и сборам либо ее части с начислением соответствующих процентов производится до истечения установленного срока действия отсрочки и (или) рассрочки;

- изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

В пункте 3 статьи 61 НК РФ указаны формы изменения срока уплаты налогов и сборов:

1) отсрочка - налогоплательщик получает право уплатить всю сумму причитающихся налогов и сборов в более поздний срок, определенный уполномоченными органами, указанными в статье 63 НК РФ;

2) рассрочка - предоставленная возможность оплатить налоги и сборы не только в более поздние сроки, но и по частям;

3) инвестиционный налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога и сбора, при котором налогоплательщику предоставляется возможность в течение определенного срока (от одного до пяти лет) и в определенных пределах (указываются в договоре) уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов (статьи 66 - 68 НК РФ).

Пункт 4 статьи 61 НК РФ устанавливает, что рассрочка, отсрочка по уплате налога и сбора не отменяет (полностью или частично) саму обязанность по уплате, а лишь изменяет срок ее исполнения, не создавая новой обязанности.

Обязательным условием изменения срока уплаты налога является предоставление налогоплательщиком обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов. На основании пункта 5 статьи 61 НК РФ, изменение срока уплаты налога и сбора по решению налоговых органов, по общему правилу, осуществляется лишь при наличии обеспечения обязанности по уплате налога и сбора (залога или поручительства). Правилами главы 9 НК РФ определены случаи, когда в таком обеспечении нет необходимости (при отсрочке или рассрочке статья 63 НК РФ). Из всех видов и способов обеспечения обязанностей по уплате налога и сбора, указанных в нормах главы 11 НК РФ, пунктом 5 статьи 61 затронуто только два:

- залог - оформляется договором между налоговым органом и налогоплательщиком налогов и сборов (статья 73 НК РФ);

- поручительство, когда третье лицо (поручитель) обязуется перед налоговым органом в полном объеме уплатить налоги налогоплательщика, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней (статья 74 НК РФ).

Заинтересованное лицо, претендующее на предоставление отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов по основаниям, указанным в подпунктах 3 - 5 пункта 2 статьи 64 НК РФ, а также заинтересованное лицо, претендующее на предоставление инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций по основаниям, предусмотренным пунктом 1 статьи 67 НК РФ, представляет поручительство, предусмотренное статьей 74 НК РФ.

Заинтересованное лицо, претендующее на предоставление отсрочки или рассрочки по уплате региональных и (или) местных налогов по основаниям, указанным в подпунктах 3 - 5 пункта 2 статьи 64 НК РФ, а также заинтересованное лицо, претендующее на предоставление инвестиционного налогового кредита по региональным и (или) местным налогам по основаниям, предусмотренным пунктом 1 статьи 67 НК РФ, представляет поручительство, предусмотренное статьей 74 НК РФ, либо документы об имуществе, которое может быть предметом залога.

Согласно пункту 2 статьи 73 НК РФ залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем.

В соответствии с пунктом 2 статьи 339 ГК РФ (Приложение №2) обязательным условием договора залога имущества является письменная форма такого договора. Договор об ипотеке должен быть зарегистрирован. Несоблюдение требований к оформлению договора о залоге влечет его недействительность (пункт 7 статьи 73 НК РФ, пункт 4 статьи 339 ГК РФ (Приложение №2)). Договор о залоге не может считаться заключенным, если в нем отсутствуют сведения, индивидуально определяющие заложенное имущество.

Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо.

Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству Российской Федерации, если иное не установлено статьей 73 НК РФ.

Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору.

НК РФ накладывает ограничение по распоряжению имуществом находящимся в залоге:

«Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем».

При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю). Как правило, налоговые органы не очень охотно идут на принятие такого обеспечения как залог. Дело в том, что у них в таком случае возникает обязанность по обеспечению сохранности переданного имущества (пункт 5 статьи 73 НК РФ). Кроме того, налоговым законодательством не определен ни порядок хранения такого имущества, ни место его хранения.

Объем удовлетворения требований залогодержателя установлен пунктом 3 статьи 73 НК РФ:

«При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации».

Следовательно, из сложившихся отношений при залоге имущества вытекает право налогового органа потребовать реализации предмета залога, вследствие чего необходима передача ему вырученных денежных средств в сумме, которая не превышает сумму налоговой обязанности. Залогом имущества обеспечивается не только уплата налога, но и соответствующая пеня.

К правоотношениям, возникающим при установлении залога в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, применяются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В этой связи необходимо отметить, что по общему правилу пункта 3 статьи 2 ГК РФ:

«К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством».

Следовательно, нормы, закрепленные в законодательстве о налогах и сборах, являются специальными.

Статья 78. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа/

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

В случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне уплаченного налога, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

В случае, если предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога и уплата начисленных процентов производятся в валюте Российской Федерации.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Положения настоящей статьи в отношении возврата или зачета излишне уплаченных сумм государственной пошлины применяются с учетом особенностей, установленных главой 25.3 настоящего Кодекса.

Статья 79. Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне взысканного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне взысканного налога и начисленных на эту сумму процентов, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

В случае, если предусмотренные пунктом 5 настоящей статьи проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне взысканного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

Возврат суммы излишне взысканного налога и уплата начисленных процентов производятся в валюте Российской Федерации.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

налог уплата поручитель правоохранительный

Тема 2. Налоговые проверки и контроль со стороны правоохранительных органов

Одним из условий функционирования налоговой системы является эффективный налоговый контроль, осуществляемый в том числе и путем проведения налоговых проверок. Общие правила проведения налоговых проверок (камеральных и выездных) регламентируются ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в соответствии с которой проверка может быть проведена у налогоплательщика (как юридического, так и физического лица, в том числе осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), плательщика сборов и налогового агента.

Налоговый кодекс РФ различает два вида налоговых проверок:

- Камеральная налоговая проверка ( ст. 88 НК РФ) и

-Выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ).

Коротко о камеральной проверке:

Порядок проведения камеральных проверок регулируется статьей 88 НК РФ. Камеральные проверки проводятся по месту нахождения налогового органа. При этом проверяются налоговые декларации и документы, представленные налогоплательщиком, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа. Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их должностными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Срок проведения камеральной проверки не может превышать трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и других документов.

В ходе камеральной проверки налоговый инспектор может выявить ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах. В этом случае к налогоплательщику предъявляются требования о внесении соответствующих исправлений. Кроме того, если будет обнаружено, что имеются недоимки по каким-либо налогам, налоговый орган направит также требование об уплате соответствующей суммы налога и пеней.

Статья 88 НК РФ, устанавливающая порядок проведения камеральной проверки, не предусматривает составление акта. Кроме того, необходимо помнить, что привлечение к ответственности может происходить на основании вынесенного по результатам проверки решения. А по смыслу норм НК РФ решение выносится только в результате проведения выездной проверки.

Известно, что довольно часто арбитражные суды придерживаются аналогичного мнения. Исковые требования налоговых органов о взыскании с налогоплательщиков штрафов, напротив, не удовлетворяются.

А теперь рассмотрим поподробнее порядок проведения и оформления результатов выездной налоговой проверки.

В отличие от камеральной проверки налоговый инспектор не может начать выездную проверку по собственной инициативе. Проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Форма решения утверждена приказом МНС РФ от 08.10.99 г. № АП-3-16/318 “Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок” (в редакции Дополнения №1, утвержденного приказом МНС РФ от 07.02.2000 № АП-3-16/34).

Решение должно содержать:

- Наименование налогового органа;

- Номер решения и дату его вынесения;

- Наименование налогоплательщика или ФИО индивидуального предпринимателя, в отношении которого назначается проверка (в случае назначения налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика-организации помимо наименования организации указывается наименование филиала или представительства, у которого назначается проверка, а также код причины постановки на учет);

- Идентификационный номер налогоплательщика;

- Период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика либо его филиала или представительства, за который проводится проверка;

- Вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка);

- Ф.И.О., должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников федеральных органов налоговой полиции, иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам);

- Подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина;

Наличие решения - единственное основание для допуска лиц, проводящих проверку, к проведению выездной налоговой проверки.

Отсутствие хотя бы одного реквизита в тексте решения является основанием для недопуска проверяющих к проведению проверки.

Необходимо учитывать, что не все проверки, проводимые налоговыми органами с выездом к налогоплательщику, являются налоговыми в смысле, указанном в НК РФ. Например, проверка применения контрольно-кассовых машин при расчетах с населением хоть и возложена на налоговые органы, регулируется не НК РФ, а Законом РФ от 18.06.93 № 5215-1 “О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением” и налоговой проверкой не является.

Решение вручается проверяющим руководителю предприятия либо иному уполномоченному лицу налогоплательщика. Отсутствие в момент предъявления решения налогоплательщика (его должностных или уполномоченных лиц) не является основанием для отмены выездной налоговой проверки или ее перенесения на более поздний срок. Решение может быть вручено секретарю или иному уполномоченному лицу под расписку. Если налогоплательщик уклоняется от получения решения, оно высылается по почте заказным письмом. В этом случае датой вручения решения будет считаться шестой день с момента отправки письма.

Фиксация даты вручения очень важна, так как дата вручения решения, в общем случае, является датой начала проведения проверки.

В случае, если в период с момента вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки до момента ее окончания возникнут обстоятельства, вызывающие необходимость расширения (изменения) состава проверяющей группы, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводящего проверку, может быть вынесено решение о внесении соответствующих дополнений (изменений) в решение о проведении выездной налоговой проверки.

Проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки (например, в 2001 году налоговые органы вправе проверить налогоплательщика за 1998-2000гг.) вопрос о проверке налогоплательщика за текущий год был дискуссионным. С точки зрения налоговых органов, в НК РФ (ст.87) определен только нижний предел срока проверки и нет препятствий для проверки налогоплательщика за период (квартал, полугодие, 9 месяцев) текущего года.

Буквальное прочтение п. 1 ст. 87 НК РФ позволяет сделать вывод о неправомерности проверки налоговым органом текущего года, так как оборот “непосредственно предшествующие году проверки” исключает возможность проведения проверки текущего года.

В настоящее время пунктом 27 постановления Пленума ВАС РФ №5 разъяснено, что при толковании п. 1 ст. 87 НК РФ необходимо исходить из того, что “она имеет своей целью установить давностные ограничения при определении налоговым органом периода прошлой деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой, и не содержит запрета на проведение проверок налоговых периодов текущего календарного года”.

Запрещается проведение налоговыми органами повторных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка производится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Фактически законодатель снял запрет на проведение на проведение налоговой проверки один раз в календарном году. В предыдущей редакции ст.89 НК РФ четко было указано , что выездная налоговая проверка проводится не чаще одного раз в год. Теперь, например, если у налогоплательщика уплата НДС производится ежемесячно, возможна ситуация, когда налоговый орган будет проверять налогоплательщика ежемесячно, а так как срок проведения проверки два месяца и вопрос правомерности текущего года не определен, то теоретически возможен случай, что на предприятии в течение текущего года одновременно будут работать три бригады проверяющих и каждая будет проверять уплату НДС по своему периоду (месяцу), периодически сменяясь в течение года. Итого 12 выездных проверок в год только по НДС.

Проверка не может продолжаться более двух месяцев, если иное не установлено законом. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. При проведении выездных налоговых проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика независимо от проведения проверки самого налогоплательщика. Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика. В эти сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику требования о предъявлении документов в соответствии со статьей 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

Судебный контроль. Его осуществляет, прежде всего, Конституционный Суд Российской Федерации. Он рассматривает и разрешает на своих заседаниях дела о конституционности международных договоров, федеральных законов и иных актов органов законодательной власти, нормативных актов представительных и исполнительных органов. По жалобам на нарушение конституционных прав и свобод граждан и по запросам судов Конституционный Суд РФ проверяет конституционность закона, примененного или подлежащего применению в конкретном деле.

Судебный контроль осуществляют также суды общей юрисдикции путем рассмотрения и разрешения уголовных дел о преступлениях, отнесенных к компетенции соответствующих правоохранительных органов (прокуратуры, органов внутренних дел, органов безопасности), рассмотрения и разрешения гражданских дел, связанных с защитой прав и законных интересов граждан, предприятий, учреждений и организаций. Существует еще одна категория дел -дела об административных правонарушениях, которые могут вести различные правоохранительные органы. Реализуя полномочия по их рассмотрению, народные суды и судьи осуществляют одновременно контроль за законностью административного производства соответствующими правоохранительными органами.

И, наконец, судебный контроль осуществляется в ходе рассмотрения дел о преступлениях и иных правонарушениях, совершаемых самими сотрудниками и должностными лицами правоохранительных органов.

В структурах некоторых правоохранительных органов (ФСБ, ОВД, прокуратура, органы юстиции и др.) установлена и осуществляется своя система ведомственного контроля.

Прокурорский надзор за исполнением законов правоохранительными органами, а также за соответствием законам издаваемых ими правовых актов осуществляет Генеральный прокурор Российской Федерации и подчиненные ему прокуроры.

Раздел 2. Расчетный

1. Начисление амортизации

Таблица 2.1

Наименование	Первоначальная стоимость	Февраль	Март
		Б/У	Н/У	Б/У	Н/У
Основные средства	29661,01	823,92	1649,2	821,61	1557,4
Нематериальные активы	33898,3	2824,8	5650	2824,8	4708
ИТОГО:	63559,31	3648,72	7299,20	3646,41	6265,4

Основные средства

27 января 2007 года приобретен компьютер стоимостью 35000р. (в т.ч. НДС), срок эксплуатации 3 г.

1.Начисление амортизации линейным методом для бухгалтерского учета.

Норма амортизации определяется по формуле:

К = (1/п) *100%,

К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости амортизируемого имущества;

П - срок полезного использования объекта, в месяцах.

Стоимость компьютера без НДС: 35000/1,18=29661,01

Амортизация в феврале: 29661,01*(1/36) = 823,92р.

в марте : 29661,01*2,77% = 821,61р.

2.Начисление амортизации нелинейным методом для налогового учета.

Норма амортизации определяется по формуле:

К = (2/п) * 100%.

Амортизация в феврале: 29661,01*5,56% = 1649,2

в марте: (29661,01-1649,2) * 5,56% = 1557,4

Нематериальные активы

21 января 2007 года приобретена лицензия стоимостью 40000 р. (в т.ч. НДС), срок эксплуатации 1 г.

1.Начисление амортизации линейным методом для бухгалтерского учета.

Стоимость лицензии без НДС - 40000/1,18 = 33898,3 р.р.

Амортизация в феврале: 33898,3/12= 2824,8р.

в марте: 33898,3/12 = 2824,8 р.р.

2. Начисление амортизации нелинейным методом для налогового учета.

Амортизация в феврале: (33 898 * 2) / 12 = 5 650 руб.

в марте : (33 898 - 5 650) * 2 / 12 = 4 708 руб.

2. Определение затрат по реализованному автомобилю

Таблица 2.2

Вид учета	Показатели
	Выручка	Расходы
Бухгалтерский	130508	154000
Налоговый	130508	1497

Строительной организацией реализован автомобиль с остаточной стоимостью 193000,4р., выручка от реализации составила 154000р.

Срок эксплуатации 55 мес.

Срок использования в организации 13 месяцев.

Отразить данную операцию в бухгалтерском учете и для налогообложения.

В бухгалтерском учете:

Остаточная стоимость (193000,4р.) автомобиля списывается в том же месяце полностью на прочие расходы, а выручка (154000р, 154000/1.18= 130508,00) относится к внереализационным доходам.

В налоговом учете:

Убыток = 193000,4-130508 = 62492.41

Сумма, относимая ежемесячно на прочие расходы = 62492.41:(55-13) = 1497руб.

Выручка 130508 руб. будет отнесена к внереализационным доходам.

3. Сделать расчет по определению расходов, связанных с отнесением процентов по займу в б/у и н/у.

Займ взят в марте под 19%, годовых. Ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11% годовых.

В бухгалтерском учете:

Величина начисленных процентов в марте составит:

В марте 31 день.

(150000 * 19%) / 366 * 31 = 2414 руб., которые относятся на прочие расходы.

В налоговом учете:

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же периоде на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1.1 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях.

11% * 1,1 = 12,1%

Величина начисленных процентов в марте составит:

(150 000 *12,1%) / 366 *31 = 1 537 руб., относятся на прочие расходы.

4. Сделать расчет формирования НДС и отразить в таблице.

Формирование НДС к уплате в бюджет

Таблица 2.3

Хозяйственные операции	Начисленный НДС	НДС к возещению	НДС к уплате
	Янв	Фев	Март	Янв	Фев	Март	Январь	Февраль	Март
	2	3
Заказчиком подписан акт о выполненных СМО	Ч	Ч					2745763	1494915	607119
Получены и переданы в производство строительные материалы (в том числе НДС)				61017
Получена выручка от реализации недоамортизированного автомобиля							23 492
Получен аванс в счет предстоящих работ							17 542
Предъявлен авансовый отчет по командировке				732
Организацией выставлен счет за юридические услуги					4576
Представлен счет по содержанию служебного транспорта						4347
Организации выставлен счет по оплате работ производственного характера						14866
Приобретены приспособления для монтажа и введены в эксплуатацию					27458
Выставлен счет по расходам на рекламу						7475
Выставлен счет по аудиторским услугам				3051
Произведены расчеты по оплате повышения квалификации						2 746
Получены средства от сдачи в аренду помещений		Ч						658
НДС по нематериальным активам				6102
НДС по основным средствам				5339
НДС по коммунальным услугам						290
Всего:				76241	32034	29724	2786797	1495574	607119
ИТОГО за квартал		137999	4 889 489

НДС к уплате в бюджет: (продажа - покупка):

4 889 489 - 137 999 = 4 751 490 руб.

5. Сделать в произвольной форме по каждому работнику расчет НДФЛ и обобщить в таблице.

Таблица 2.4

ЯНВАРЬ
№ пп	Ф.И.О.	Начислено	Удержания	К выплате
		з/пл	отпуск	станд. вычет	вычет на детей	облагаемый доход	НДФЛ
11	Светлов	14 000			5 800	8 200	1 066	12 934
22	Попова	6 500			1 400	5 100	663	5 837
33	Шацких	6 300		500	1 400	4 400	572	5 728
44	Иванов	4 000			5 800			4 000
55	Шабанова	3 000			2 800	200	26	2 974
66	Заложных	3 000			2 800	200	26	2 974
77	Орлова	2 900			2 800	100	13	2 887
	ИТОГО:	39 700					2 366	37 334
ФЕВРАЛЬ
№ пп	Ф.И.О.	Начислено		Удержания	К выплате
		з/пл	отпуск		вычет на детей	облагаемый доход	НДФЛ
11	Светлов	14 000			5 800	8 200	1 066	12 934
22	Попова	6 500			1 400	5 100	663	5 837
33	Шацких	6 300		500	1 400	4 400	572	5 728
44	Иванов	4 000			5 800		0	4 000
55	Шабанова	3 000			2 800	200	26	2 974
66	Заложных	3 000			2 800	200	26	2 974
77	Орлова	2 900			2 800	100	13	2 887
8	ИТОГО:	39 700					2 366	37 334
МАРТ
№ пп	Ф.И.О.	Начислено		Удержания	К выплате
		Оклад	Отпуск		вычет на детей	облагаемый доход	НДФЛ
1	Светлов	14000	6 000		5 800	200	26	5 974
2	Попова	6500	4 500		1 400	3 100	403	4 097
3	Шацких	6300	3 800	500	1 400	1 900	247	3 553
4	Иванов	4000	4 000		5 800			4 000
5	Шабанова	3000	2 500		2 800			2 500
6	Заложных	3000	2 000		2 800			2 000
7	Орлова	2900	2 500		2 800			2 500
	ИТОГО:		25 300				676	24 624

Если приз, выигрыш получены в ходе конкурсов, игр и других мероприятий, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, то с их стоимости, превышающей 4000 руб., следует исчислить налог по ставке 35%.

Вычет на детей 600 руб., на физическое лицо 400 руб.

Расчет НДФЛ с материальной выгоды:

Попова получила в марте кредит 5 000 руб., ставка 5% годовых.

Начислены проценты 5 000 * 5% / 366 х 31 = 21,17 руб.

Проценты, исходя из ѕ ставки рефинансирования

5 000 * ѕ х 11% / 366 х 31 = 34,94 руб.

Материальная выгода 34,94 - 21,17 = 13,77 руб.

НДФЛ 13,77 х*35% = 5 руб.

Заложных получил в марте кредит 40 000 руб., ставка 5% годовых.

Начислены проценты 40 000 х 5% / 366 х 31 = 169,40 руб.

Проценты, исходя из ѕ ставки рефинансирования

40 000 х ѕ х 11% / 366 х 31 = 279,51 руб.

Материальная выгода 279,51 - 169,40 = 110,11 руб.

НДФЛ 110,11 х 35% = 39 руб.

Вычет на детей 600 руб., на физическое лицо 400 руб.

Таблица 2.5

Фамилии	Сумма совокупного дохода	Доходы не подлежащие налогообложению	Вычеты	Налогооблагаемая база (ст. 13%)	Налогооблагаемая база (ст. 35%)	Совокупная величина налога за 1 кв
			Стандартные	Социальные	Имущественные
1. Светлов	34 000		17400	38000		-21 400		-2 782
2. Попова	17 500		4200	36000		-22 700	14	-2 946
3. Шацких	16 400	2 700	4200		1200000	-1 187 800		-154 414
4. Иванов	12 000	4 000	17400			-5 400	300	-597
5. Шабанова	8 500	2 000	8400	1 000		-900		-117
6. Заложных	8 000		8400			-400		-52
7. Орлова	8 300	2 900	8400			-100	110	26

6. Произвести начисление ЕСН в произвольной форме по каждому работнику.

Фонд оплаты труда * налоговую ставку

Таблица 2.6

ЯНВАРЬ
№ пп	Ф.И.О.	ФОТ	ПФ (22%)	ФФОМС (5,1%)	ФСС (2,9%)	Несч.сл. (1,7%)	ИТОГО
11	Светлов	14 000	3 080	714	406	238	4 438
22	Попова	6 500	1 430	332	189	111	2 061
33	Шацких	6 300	1 386	321	183	107	1 997
44	Иванов	4 000	880	204	116	68	1 268
55	Шабанова	3 000	660	153	87	51	951
66	Заложных	3 000	660	153	87	51	951
77	Орлова	2 900	638	148	84	49	919
	ИТОГО	39 700	8 734	2 025	1 151	675	12 585
ФЕВРАЛЬ
11	Светлов	14 000	3 080	714	406	238	4 438
22	Попова	6 500	1 430	332	189	111	2 061
33	Шацких	6 300	1 386	321	183	107	1 997
44	Иванов	4 000	880	204	116	68	1 268
55	Шабанова	3 000	660	153	87	51	951
66	Заложных	3 000	660	153	87	51	951
77	Орлова	2 900	638	148	84	49	919
	ИТОГО	39 700	8 734	2 025	1 151	675	12 585
МАРТ
11	Светлов	6 000	1 320	306	174	102	1 902
22	Попова	4 500	990	230	131	77	1 427
33	Шацких	3 800	836	194	110	65	1 205
44	Иванов	4 000	880	204	116	68	1 268
55	Шабанова	2 500	550	128	73	43	793
66	Заложных	2 000	440	102	58	34	634
77	Орлова	2 500	550	128	73	43	793
	ИТОГО	25 300	5 566	1 290	734	430	8 020

7. Произвести расчет налога на имущество в произвольной форме.

Балансовая стоимость Амортизация

01.01.07 - 1 400 000 р. 01.01.07 - 800 000 р.

01.02.07 - 1 600 000 р. 01.02.07 - 910 000 р.

01.03.07 - 1 050 000 р. 01.03.07 - 540 000 р.

01.04.07 - 1 050 000 р. 01.04.07 - 640 000 р.

Определяем сумму авансового платежа по налогу на имущество за 1 квартал 2007 года:

Остаточная стоимость:

600+690+510+410 = 2210

1 400 000 - 800 000 = 600 000р.

1 600 000 - 910 000 = 690 000р.

1 050 000 - 540 000 = 510 000р.

1 050 000 - 640 000 = 410 000р.

Среднегодовая стоимость: 2 210 000 : (3+1) = 552 500 руб.

Величина авансового платежа за 1 квартал 2007 г.:

552 500: 4 * 2,2% = 3 039 руб.

8. Произвести расчет транспортного налога.

Таблица 2.7

...

Вариант	Дата регистрации	Наименование объекта налогообложения
1	с 01.01.07 по 30.03.07	Автомобиль легковой с мощностью двигателя 80 л.с.=14 р Коэф.= 3 мес/12=0,25 Сумма налога:(14*80*0,25) = 280р.
2	с 15.01.07 по 22.02.07	Грузовой автомобиль с мощностью двигателя 90 л.с.=10р Коэф.=2мес/12=0,17 Сумма налога:(10*90*0,17)=153 р.
3	с 03.02.07 по 18.03.07	Автобус мощностью 250 л.с.=35 р Коэф.=2 мес/12=0,17 Сумма налога:(35*250*0,17)=148,75 р.
4	с 04.01.07 по 29.03.07	Автомобиль легковой с мощностью двигателя 170 л.с.= 38 р. Коэф.=3 мес/12=0,25 Сумма налога:(38*170*0,25)=1615 р.
5	с 01.01.07 по 19.02.07	Автомобиль легковой с мощностью двигателя 200л.с.=45р Коэф.=2 мес/12=0,17 Сумма налога:(45*200*0,17)=1530 р.
6	с 08.02.07 по 24.03.07	Автомобиль легковой с мощностью двигателя 240 л.с.=75р Коэф.=2 мес/12=0,17 Сумма налога:(75*240*0,17)=3060 р.
7	с 01.01.07 по 01.02.07	Автомобиль легковой с мощностью двигателя 270 рл.с.=150 р Коэф.=2 мес/12=0,17 Сумма налога:(150*270*0,17)=6885 р.

Подобные документы

• Налоговое регулирование отсрочки и рассрочки уплаты налогов по срокам и условиям

  Отсрочка и рассрочка по уплате налога как изменение срока уплаты налога при наличии оснований. Знакомство с основными особенностями налогового регулирования инвестиционного кредита, отсрочки и рассрочки уплаты налогов по срокам и условиям, анализ проблем.
  
  курсовая работа [49,1 K], добавлен 14.12.2014
  

• Структура, задачи, права и обязанности налоговых органов

  Порядок осуществления налогового контроля, работа с налогоплательщиками, проведение камеральных и выездных налоговых проверок. Взыскание налогов, сборов и пени с налогоплательщиков, способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.
  
  отчет по практике [43,4 K], добавлен 20.11.2010
  

• Способы обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов

  Понятие налоговой обязанности. Порядок и условия применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Залог имущества, поручительство и пеня. Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке и арест имущества.
  
  курсовая работа [46,7 K], добавлен 17.04.2009
  

• Сроки уплаты налога и способы его изменения

  Понятие, виды и функции налога. Общие условия для изменения срока уплаты налога и сбора. Анализ обстоятельств, исключающих изменение сроков уплаты налогов. Специфика порядков и условий предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора.
  
  курсовая работа [32,7 K], добавлен 24.03.2012
  

• Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

  Сущность исполнения налоговой обязанности. Порядок, условия и формы применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке. Арест имущества, поручительство и пеня.
  
  курсовая работа [28,1 K], добавлен 05.09.2013
  

• Условия возникновения и способы исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов

  Понятие налоговой обязанности, условия возникновения и исполнения; порядок применения способов обеспечения исполнения обязанности налогоплательщиков по уплате налогов и сборов. Налог на доходы физических лиц; общая и упрощённая система налогообложения.
  
  курсовая работа [49,1 K], добавлен 22.06.2013
  

• Сроки уплаты налогов, порядок их изменения

  Срок уплаты налогов как один из элементов налогообложения. Назначение и роль сбора за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов. Понятие и характеристика налога на прибыль. Порядок установления уплаты налогов и сборов.
  
  реферат [42,0 K], добавлен 19.12.2012
  

• Уклонение от уплаты налогов

  Положения работы налоговых органов по борьбе с уклонениями от уплаты налогов. Планирование работы налоговых органов. Совершенствование администрирования крупных налогов для целей повышения результативности и эффективности контроля уклонения от их уплаты.
  
  реферат [41,3 K], добавлен 03.05.2011
  

• Инвестиционный налоговый кредит

  Понятие инвестиционного налогового кредита в российском законодательстве, его цель и особенности. Юридическая природа изменения срока уплаты налога в форме кредита, порядок его предоставления, условия для прекращения действия изменений срока уплаты.
  
  курсовая работа [163,5 K], добавлен 17.03.2011
  

• Налоги: сущность, функции и виды. Принципы налогообложения

  Понятие налогов и их виды. Основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Порядок исчисления и уплаты государственной пошлины. Принципы построения системы налогообложения в России и США.
  
  курсовая работа [41,6 K], добавлен 01.10.2014
  

• Налоги и налогообложение

  Изучение экономической сущности и объективной необходимости налогов, функций налогов, налоговой политики и механизма исчисления и уплаты. Обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. Порядок исчисления и уплаты акцизных сборов.
  
  методичка [22,8 K], добавлен 12.11.2010
  

• Особенности местных налогов и сборов

  Сущность, значение и функции налогов и сборов. Элементы налогообложения, виды местных налогов. Земельный налог и налог на имущество физических лиц. Налоговые ставки, порядок и сроки уплаты муниципальных налогов. Единый сельскохозяйственный налог.
  
  курсовая работа [37,4 K], добавлен 07.12.2014
  

• Принципы исчисления уплаты налогов и сборов в ОАО "Российские железные дороги"

  Анализ особенностей уплаты налогов и сборов филиалами и обособленными подразделениями ОАО "РЖД", а также рекомендации по снижению его налоговой нагрузки. Особенности налогового планирования на предприятии и различных вариантов налоговой оптимизации.
  
  дипломная работа [546,0 K], добавлен 07.12.2009
  

• Налоги и налогообложение

  Участники налоговых правоотношений. Способы обеспечения обязанностей по уплате налога. Налоговая декларация и контроль. Ответственность за нарушение налогового законодательства. Виды налогов и сборов в РФ. Государственная пошлина и ее плательщики.
  
  курс лекций [68,8 K], добавлен 15.01.2012
  

• Теория и практика проведения налоговых проверок юридических лиц

  Изучение понятия и основных видов налоговых проверок - процессуальных действий налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Проведение камеральной и выездной проверки.
  
  курсовая работа [127,8 K], добавлен 28.01.2011
  

• Правовые основы уплаты налогов в Республике Беларусь индивидуальными предпринимателями

  Понятие, сущность, значение, функции и виды налогов. Система налоговых обязательств индивидуальных предпринимателей Республики Беларусь; правовая оценка государственного регулирования. Порядок уплаты НДС и единого налога, ответственность за их неуплату.
  
  курсовая работа [263,8 K], добавлен 08.10.2012
  

• Компетенция налоговых органов Российской Федерации

  Определение роли и значения налоговых органов Российской Федерации как централизованной системы контроля за соблюдением налогового законодательства и своевременностью уплаты налогов. Правовая основа деятельности и обязанности налоговых органов России.
  
  контрольная работа [27,7 K], добавлен 25.02.2014
  

• Организация налогового контроля в РФ

  Характеристика основных форм и методов налогового контроля - деятельности должностных лиц налоговых органов по контролю за правильностью и своевременностью уплаты законно установленных в РФ налогов и сборов, осуществляемой в пределах своей компетенции.
  
  курсовая работа [638,4 K], добавлен 11.12.2010
  

• Своевременность уплаты налогов как фактор обеспечения экономической безопасности предприятия (на примере оао "Башнефтегеофизика")

  Анализ своевременности уплаты налогов как фактор обеспечения экономической безопасности предприятия (на примере ОАО "Башнефтегеофизика"). Оценка его финансового состояния и налогообложения. Расчет размера суммы штрафа при нарушении сроков уплаты сборов.
  
  дипломная работа [353,0 K], добавлен 12.09.2012
  

• Исполнение обязанности по уплате налогов

  Условия применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Анализ собираемости налогов и сборов на территории субъекта Российской Федерации - Иркутская область. Опыт взыскания недоимки по налогам в экономике России.
  
  курсовая работа [50,7 K], добавлен 19.04.2015
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам