Расчетная ставка НДС при торговле на ярмарках в России

Размещено на http://www.allbest.ru/

Расчетная ставка НДС при торговле на ярмарках в России

План

1. Общие положения

2. Определение расчетной ставки

1. Общие положения

В выставках-ярмарках, которые проводятся на территории Российской Федерации, участвуют белорусские организации, исчисляющие НДС по расчетной ставке. Рассмотрим на примере возможные варианты Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.05.2012 N 2-1-10/1117 "О налогообложении товаров, реализованных населению на выставках-ярмарках в Российской Федерации" (далее - Письмо N 2-1-10/1117). исчисления НДС по расчетной ставке при наличии у организации оборотов по реализации товаров населению на выставках-ярмарках в России.

Исчислять НДС по расчетной ставке могут плательщики, осуществляющие розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания. Расчетная ставка определяется как процентное соотношение суммы НДС, включенной в цену имеющихся в отчетном периоде товаров, в стоимости этих товаров П. 9 ст. 103 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)..

Для исчисления НДС по расчетной ставке необходимо соблюсти два условия: вести учет товаров по розничным ценам и отдельно учитывать суммы НДС, включенные в цену товара.

При учете товаров по розничным ценам принятие к бухгалтерскому учету поступивших в организацию товаров отражается следующими записями П. 3, 32, 33 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Инструкция N 50); разд. 1.3.1 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 N 74.:

Д-т 41-2 "Товары в розничной торговле" - К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Д-т 41-2 - К-т 42 "Торговая наценка" субсчет "Торговая надбавка" (далее - счет 42 "ТН");

Д-т 41-2 - К-т 42 "Торговая наценка" субсчет "НДС в цене товаров" (далее - счет 42 "НДС").

Последняя бухгалтерская запись будет отсутствовать по товарам, освобожденным от НДС Ст. 94 НК. При этом обороты по реализации таких товаров включаются в общую стоимость реализованных товаров и участвуют в определении расчетной ставки. Плательщик в данном случае не заполняет строку 8 "Налоговая база по операциям, освобождаемым от НДС" налоговой декларации (расчета) по НДС Приложение 1 к Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 (далее - Постановление N 82); подп. 10.5, 10.6 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной Постановлением N 82 (далее - Инструкция N 82). и не распределяет налоговые вычеты.

В результате на счете 41-2 обобщается информация о стоимости товаров по розничным ценам, на счете 42 "НДС" - о суммах НДС, включенного в цену товаров. По кредиту счета 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" отражаются обороты по реализации товаров по розничным ценам П. 70 Инструкции N 50..

На основании информации, накопленной на этих счетах бухгалтерского учета, НДС рассчитывается исходя из налоговой базы и доли суммы данного налога в стоимости товаров Приложение 22-4 к Постановлению N 82.. Расчет заполняется без нарастающего итога за каждый месяц.

Сумма НДС, исчисленная по расчетной ставке, отражается в строке 10 "Налоговая база по операциям по реализации товаров по розничным ценам" налоговой декларации (расчета) по НДС Подп. 10.6 Инструкции N 82..

2. Определение расчетной ставки

Условие

ЗАО "Росинка" осуществляет розничную торговлю, ведет учет товаров по розничным ценам, исчисляет НДС по расчетной ставке, валовой доход рассчитывает по среднему проценту. Налоговые вычеты распределяются методом удельного веса. Доходы определяются по методу начисления.

За июнь 2012 г. оборот по реализации товаров по розничным ценам на территории Республики Беларусь составил 1350000,0 тыс. руб. Общий оборот по реализации товаров нарастающим итогом за 1-е полугодие текущего года - 8500000,0 тыс. руб. Остаток товаров на конец месяца - 320000,0 тыс. руб.

Сальдо по счету 42 "НДС" на начало месяца - 40500,0 тыс. руб., НДС по поступившим товарам за июнь текущего года (за исключением НДС по товарам, реализованным в России) - 129000,0 тыс. руб.

Сумма НДС, предъявленного поставщиками в июне, - 120000,0 тыс. руб., нарастающим итогом за 1-е полугодие - 750000,0 тыс. руб.

Представители организации выехали 09.06.2012 на выставку-ярмарку в Москву. В подотчет старшего бригады переданы следующие товары:

огурцы свежие - 2500 кг. Цена приобретения 1 кг - 6600 руб., в том числе НДС 600 руб.;

томаты свежие - 1200 кг. Цена приобретения 1 кг - 13200 руб., в том числе НДС 1200 руб.

Розничные цены сформированы по прибытию в Москву. Розничная цена 1 кг огурцов - 50 рос. руб., томатов - 100 рос. руб.

Все товары 10.06.2012 реализованы населению за наличный расчет на выставке-ярмарке. Курс российского рубля, установленный Национальным банком Республики Беларусь, на 10.06.2012 составил 252 руб.

Иные операции по реализации товаров за пределами Республики Беларусь в 1-м полугодии отсутствовали.

Сальдо по счету 42 "ТН" на начало месяца составляет 50000,0 тыс. руб. Сумма торговых надбавок по поступившим товарам за июнь (оборот по кредиту данного счета), за исключением торговой надбавки по товарам, реализованным в России, - 267660,0 тыс. руб.

Сумма управленческих расходов и расходов, приходящихся на реализованные товары, отнесенная на финансовый результат, за июнь составила 250000,0 тыс. руб. В нее не включен "входной" НДС по товарам, реализованным на выставках-ярмарках в России, отнесенный на затраты организации. ндс оборот товар ярмарка

Отражение курсовых разниц не рассматривается.

Вариант 1. Обороты по реализации товаров на выставках-ярмарках, проводимых в России, не облагаются НДС и не участвуют в определении расчетной ставки НДС Ч. 12 Письма N 2-1-10/1117.. Реализация товаров за наличный расчет населению на выставках-ярмарках, проводимых в России, не признается оборотом по реализации товаров на территории Республики Беларусь и поэтому не является объектом обложения НДС Ст. 32, п. 1.1 ст. 93 НК..

Данное правило распространяется на всех плательщиков, в том числе исчисляющих НДС по расчетной ставке.

При этом суммы "входного" НДС по товарам, местом реализации которых не признается территория Беларуси, включая товары, реализуемые населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Таможенного союза, к вычету не принимаются, а относятся на затраты, учитываемые при налогообложении.

Суммы НДС включаются в затраты, учитываемые при налогообложении, нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав П. 3 ст. 106 НК..

Решение

1. Определяем сумму НДС, исчисленную за июнь по товарам, реализованным на территории Республики Беларусь. Для этого необходимо составить расчет (в тыс. руб.):

В бухгалтерском учете делаются записи:

2. В бухгалтерском учете операции по реализации товаров на выставке-ярмарке в России отражаются записями:

29400000 руб. (6000 x 2500 + 12000 x 1200).

2940000 руб. (600 x 2500 + 1200 x 1200).

32340000 руб. ((2500 кг x 50 рос. руб. + 1200 кг x 100 рос. руб.) x 252 руб. - 29400000 руб.).

61740000 руб. ((2500 кг x 50 рос. руб. + 1200 кг x 100 рос. руб.) x 252 руб.).

3. Определяем сумму НДС, которая включается в затраты, нарастающим итогом с начала года: 5447647 руб. (750000000 x (61740000 / 8500 000000)).

До июня у организации отсутствовали обороты по реализации товаров за пределами Республики Беларусь, в июне на затраты, учитываемые при налогообложении, относится вся сумма "входного" НДС согласно вышеприведенному расчету.

В бухгалтерском учете данная сумма отражается следующим образом: Д-т 44 - К-т 18 - 5447647 руб.

4. Определяем сумму налоговых вычетов: 114552353 руб. (120000000 - - 5447647).

В бухгалтерском учете отражается: Д-т 68 - К-т 18 - 114552353 руб.

5. Определяем сумму торговых надбавок, приходящихся на реализованные в июне 2012 г. товары. Для этого необходимо составить расчет (в тыс. руб.):

300000000 руб. (267660000 + 32340000).

1411740000 руб. (1350000000 + 61740000).

В бухгалтерском учете отражается: СТОРНО Д-т 90-4 - К-т 42 "ТН" - 285325120 руб.

6. Определяем финансовый результат за июнь 2012 г.: 29877473 руб. (285325120 - 250000000 - 5447647).

В бюджет за июнь необходимо уплатить НДС П. 5 ст. 103 НК. в размере 22468607 руб. (137020960 - 114552353).

В данном случае обороты по реализации товаров за наличный расчет населению на ярмарке в России отражаются в строке 9 налоговой декларации (расчета) по НДС.

Вариант 2. Стоимость товаров, реализованных без НДС на выставках-ярмарках в России, участвует в определении расчетной ставки НДС, сумма "входного" налога по таким товарам относится на увеличение их стоимости Абз. 2 - 4 ч.11 Письма N 2-1-10/1117.. Суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении либо при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, могут относиться плательщиками на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие суммы НДС не подлежат вычету П. 4 ст. 106, п. 19.2 ст.107 НК..

1. В бухгалтерском учете по реализации товаров на выставке-ярмарке в России следует произвести следующие записи:

29400000 руб. (61740000 - 29400000 - 2940000).

2. В расчет НДС исходя из налоговой базы и доли суммы налога в стоимости товаров включаются обороты по реализации товаров на выставках-ярмарках в России (в тыс. руб.).

1411740000 руб. (1350000000 + 61740000).

В бухгалтерском учете производятся записи:

3. Определяем сумму налоговых вычетов за июнь: 117060000 руб. (120000000 - 2940000). В бухгалтерском учете она отражается: Д-т 68 - К-т 18 - 117060000 руб.

4. Определяем сумму торговых надбавок, приходящихся на реализованные в июне 2012 г. товары (в тыс. руб.):

297060000 руб. (267660000 + 29400000).

В бухгалтерском учете отражаются: СТОРНО Д-т 90-4 - К-т 42 "ТН" - 282928480 руб.

4. Определяем финансовый результат за июнь 2012 г.: 32928480 руб. (282928480 - 250000000).

В бюджет за июнь необходимо уплатить НДС в размере 21119040 руб. (138179040 - 117060000).

Вариант 3. Обороты по реализации товаров на выставках-ярмарках в России облагаются НДС и участвуют в определении расчетной ставки налога Абз. 5 ч. 11 Письма N 2-1-10/1117.. Плательщики НДС вправе исчислить по оборотам, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, налог по ставке 20% Ч. 2 п. 10 ст. 102 НК.. Суммы "входного" НДС в таком случае принимаются к вычету в общем порядке.

Неправомерно применять в отношении оборотов по реализации товаров на выставках-ярмарках в России ставку НДС в размере 10%, поскольку она используется только при реализации сельскохозяйственной продукции, продовольственных товаров и товаров детского ассортимента на территории Беларуси Подп. 1.2, ч. 3 п. 10 ст. 102 НК; Указ Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 N 287 " О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей".. Следовательно, в розничную цену товаров, реализуемых населению на выставках-ярмарках в России, сумма НДС включается по ставке 20%.

Решение

1. В бухгалтерском учете по реализации товаров на выставке-ярмарке в России производятся следующие записи:

22050000 руб. (61740000 - (61740000 x 20 / 120) - 29400000).

10290000 руб. (61740000 x 20 /120).

2. В расчет НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС в стоимости товаров включаются обороты по реализации товаров на выставках-ярмарках в России (в тыс. руб.):

139290000 руб. (129000000 + 10290000).

В бухгалтерском учете делаются записи:

3. Сумма налоговых вычетов отражается следующим образом: Д-т 68 - К-т 18 - 120000000 руб.

4. Определяем сумму торговых надбавок, приходящихся на реализованные в июне 2012 г. товары (в тыс. руб.):

289710000 руб. (267660000 + 22050000).

В бухгалтерском учете отражается: СТОРНО Д-т 90-4 - К-т 42 "ТН" - 276936560 руб.

5. Определяем финансовый результат за июнь 2012 г.: 26936560 руб. (276936560 - 250000000).

В бюджет за июнь необходимо уплатить НДС в размере 26567600 руб. (146567600 - 120000000).

Вариант 4. Обороты по реализации товаров на выставках-ярмарках в России облагаются НДС и не участвуют в определении расчетной ставки налога Ч. 12 Письма N 2-1-10/1117.

Решение

1. В данном варианте обороты по реализации товаров на выставках-ярмарках в России не участвуют в определении расчетной ставки, поэтому сумму НДС, исчисленную за июнь по товарам, реализованным на территории Беларуси, см. п. 1 варианта 1.

В бухгалтерском учете делаются записи:

2. В данном варианте обороты по реализации товаров на ярмарке в России облагаются НДС. Отражение в бухгалтерском учете операций по реализации товаров на выставке-ярмарке в Российской Федерации см. п. 1 варианта 3.

3. Исчисляем НДС по оборотам по реализации товаров на ярмарке в России: 10290000 руб. (61740000 x 20 / 120).

Эта сумма отражается в бухгалтерском учете:

СТОРНО Д-т 90-4 - К-т 42 "НДС" - 10290000 руб.;

Д-т 90-2 - К-т 68 - 10290000 руб.

4. Сумма налоговых вычетов отражается в бухгалтерском учете: Д-т 68 - К-т 18 - 120000000 руб.

5. Расчет суммы торговых надбавок, приходящихся на реализованные в июне 2012 г. товары, см. п. 4 варианта 3.

В бухгалтерском учете данная сумма отражается: СТОРНО Д-т 90-4 - К-т 42 "ТН" - 276936560 руб.

6. Определяем финансовый результат за июнь 2012 г.: 26936560 руб. (276936560 - 250000000)

В бюджет за июнь необходимо уплатить НДС в размере 27310960 руб. (137020960 + 10290000 - 120000000).

В рассматриваемом случае обороты по реализации товаров за наличный расчет населению на ярмарке в России отражаются в строке 1 налоговой декларации (расчета) по НДС.

Подведем итоги расчетов:

Наиболее выгодным вариантом в указанной ситуации для ЗАО "Росинка" является вариант 2, при котором стоимость товаров, реализованных на выставках-ярмарках в России, без НДС участвует в определении расчетной ставки, а сумма "входного" налога по таким товарам относится на увеличение их стоимости.

Размещено на Allbest.ru