Налоговая система РФ и пути ее реформирования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налоговая система РФ и пути ее реформирования

1. Правовое регулирование

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым законодательством, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия сторон, участвующих в налоговых правоотношениях, а также имуществом.

Формируя налоговую систему нужно исходить из ряда принципов. В законодательном порядке утверждаются все виды налогов, а также порядок их расчетов, сроки уплаты и ответственность за уклонение от налогов. Это позволяет использовать налоговую систему в качестве инструмента политики государства, имеющий силу закона, с одной стороны. А с другой стороны, защитить права налогоплательщика.

Можно выделить следующий принцип - множественность объектов налогообложения. Использование этого принципа при создании налоговых систем в большинстве стран объясняется тем, что таким образом удается расширить налогооблагаемое поле и, тем, что много «мелких» налогов психологически выдержать легче, чем один, но высокий, плюс разная направленность использования средств получаемых от деления разных видов налогов.

Одним же из важных принципов налоговых систем является стабильность налоговой системы. Это касается как порядка начисления и взимания налогов, так и налоговых ставок. Виды налогов и порядок их начисления могут и должны изменяться с изменением экономических условий, но эти изменения должны быть по возможности крайне редким. Указанный принцип обеспечивает стабильность условий хозяйствования, дает возможность фирмам планировать свою деятельность, быть уверенными в своем экономическом и финансовом развитии. Стабильная система налогообложения делает привлекательными инвестиционные вложения, а также способствует экономическому росту, как на уровне фирмы, так и всей экономики страны.

В налоговой системе должна быть определена ответственность за уклонение от уплаты налогов, за нарушение обязанностей установленных законодательством.

Налогообложение с точки зрения права регулировался законом «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.91 г. №2118-1, который определял общие положения построения налоговой системы в РФ: пошлины, налоги, сборы, и др. платежи, подлежащие уплате на территории РФ, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков, налоговых органов и их должностных лиц, а так же обязанности кредитных организаций.

С 01.01.99 г. вступила в силу 1 часть «Налогового кодекса РФ» 146-ФЗ от 31.07.98 г. Согласно статье 2 закона от 31.07.98 г. №147-ФЗ «О введение в действие части 1 налогового кодекса РФ» закон «Об основах налоговой системы в РФ» утратил силу за исключением статьи 18 пункта 2 и статей 19, 20, 21.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а так же отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основные начала законодательства о налогах и сборах:

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

2. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

3. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

4. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Допускается установление особых видов пошлин, либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с настоящим кодексом и таможенным законодательством РФ.

5. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

6. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Сегодня, по сути, у нас сложилась едва ли не тупиковая ситуация. С одной стороны, мало кто знает, как правильно платить налоги. С другой - мало кто понимает, как эти налоги взимать. Усилия МНС по развитию налогового законодательства и по его пропаганде среди налоговых инспекторов и налогоплательщиков, видимо, можно признать героическими. Между тем, налоговый механизм весьма непрост, даже если отвлечься от специфических особенностей переживаемых нашей страной реформ.

Первая группа проблем - это совершенствование понятийного аппарата. Известно, насколько некорректны определения понятий, данные в 1 части «Налогового кодекса» таким разным понятиям как налог, сбор, пошлина, другой платеж дается одно общее определение, что противоречит правилам элементарной логики.

Определение понятия «плательщик налога» неполно. А определение объекта налогообложения дано путем перечисления возможных объектов без выделения общих признаков, присущих этому явлению. Следует подчеркнуть, что в необходимости определения этих понятий, нет никакой схоластики, она диктуется сугубо практическими целями.

Определить понятия «налог» и «сбор», адекватно отразив в определении их существенные признаки, - значит, выявить категории обязательных платежей, входящих в налоговую систему, уяснить компетенцию государственных органов и органов местного самоуправления в области установления и взимания такого рода платежей, отграничить налоги и сборы от других обязательных взносов в доход государства, например некоторых видов имущественных санкций.

Если правительство определяет налогооблагаемую базу по налогу на прибыль банков и страховых организаций, т.е. по существу определяет размер налога, то этим нарушается один из основных принципов налогового права: установление налогов суть прерогатива законодательного органа. И уже совершенно недопустимым является положение, когда противоречия, пробелы и неточности в налоговом законодательстве «устраняются» разъяснениями МНС и Минфина России. Налицо подмена закона правовыми суррогатами, ведущая к беззаконию, нестабильности, необозримости и размытости информативно-правовой базы налогообложения. Это явление, к сожалению, неотъемлемая часть экономической жизни нашей страны сегодня.

Вместе с тем следует отдавать себе отчет в том, что необходимость издания авторитетных правоприменительных актов по налогам существует. Она объективно обусловлена тем, что налогообложение в России еще находится в стадии становления, а сами налоговые законы носят рамочный характер, подчас представляют собой каркас дома с возведенными стенами, но без отделочных работ и установки оборудования.

Подведем итог: никакой другой государственный орган не обладает такой подробной информацией о недостатках налогового законодательства, его спорных положениях и неясностях, как налоговая служба. Поэтому ни Министерство по налогам и сборам, ни Минфин, ни Таможенный комитет не могут быть отстранены от участия в разработке и издании правоприменительных актов по налогам.

Еще одна группа проблем, которые необходимо разрешить во 2 части налогового кодекса, касается взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками. Налоговые органы - это властные органы. Их властные полномочия должны осуществляться в рамках строгих правовых процедур, детально регламентированных. Отсутствие таких процедур - один из самых крупных недостатков налогового законодательства, которое в этом отношении чревато откровенным произволом. Наблюдается явная несбалансированность между властными полномочиями налоговых органов и правами налогоплательщиков. Да, можно обратиться в суд, но ведь и наша судебная система далека от совершенства, особенно по своим материально-техническим возможностям.

Необходимо, чтобы права и обязанности обеих сторон налоговых правоотношений были не просто продекларированы, а имели четкие механизмы их реализации и были снабжены указаниями на правовые последствия их нарушения и неисполнения. Например, если на налоговый или другой государственный орган возлагается обязанность информировать налогоплательщика об изменениях в налоговом законодательстве или о тех налогах, которые он должен уплачивать, то необходимо указать, какие последствия наступят, если налогоплательщик неправильно подсчитает налоговые суммы или не уплатит вовремя тот или иной налог по вине налогового органа.

Одной из самых сложных и слабо разработанных считается система ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения. Неопределенность составов, отсутствие дифференциации санкций в зависимости от субъективной стороны правонарушений, полное игнорирование принципа вины в системе налоговой ответственности, дичайшая жесткость налоговых санкций, отсутствие законодательных процедур их применения - все это от начала до конца требует пересмотра, полной замены норм, регулирующих ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, вообще формирования иных подходов к решению проблемы.

Прошедшие годы показали, что число лиц, имеющих доходы, подлежащие декларированию, и сумма подоходного налога, уплаченная ими, растёт. Количество деклараций поданных в 1996 г. возросло по сравнению с 1993 г. в 3,3 раза. Доля подоходного налога, уплаченного по декларациям от общей суммы подоходного налога выросла в 5,4 раза.

Однако далеко не каждый гражданин считает уплату налогов долгом чести и своей конституционной обязанностью. С целью проведения работы с налогоплательщиками специально для граждан развёрнуто и действует более 11 тыс. консультационных пунктов, специалисты центрального аппарата МНС России и на местах выступают по телевидению, радио и в печати.

Оперативная информация налоговых органов свидетельствует, что значительное число физических лиц уклоняется от подачи деклараций, то есть от налогообложения своих доходов или скрывает их истинные размеры.

Так, к 1 апреля 1996 г. декларации добровольно представили 2,2 млн. человек, а в период с 1 апреля 1996 г. до 1 января 1997 г. налоговые органы заставили представить декларации ещё более 600 тыс. человек, что составляет 23% от числа граждан, подавших декларации. Об этом же говорят и следующие данные: за занятие предпринимательской деятельностью без государственной регистрации, за неподачу или несвоевременную подачу декларации, за искажённые данные в декларации к административному штрафу в сумме 39,6 млрд. руб. Привлечено 230,1 тыс. человек. Кроме того, проверками достоверности деклараций, произведёнными налоговыми органами, доначислено около 400 млрд. руб. подоходного налога и санкций в связи с занижением (сокрытием) ими доходов. Но это только то, что выявлено.

По экспертным оценкам, имеют самостоятельные источники дохода и являются потенциальными плательщиками подоходного налога около 6 млн. человек. Таким образом, вне контроля находится значительная часть граждан. В основном это так называемые «челноки» - как российские, так и иностранные граждане.

Совершенно не урегулирован на законодательном уровне вопрос о порядке осуществления налогового контроля. Нет никаких указаний о периодичности и продолжительности налоговых проверок, о формах и процедурах участия налогоплательщиков в рассмотрении актов проверок, о порядке и сроках принятия решений и т.д.

Конечно это лишь небольшой круг проблем, касающихся правовой базы налогообложения в России, будоражащих нашу налоговую систему. Пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов.

2. Нестабильность налоговой системы

В настоящее время налогоплательщики сетуют, и вполне обоснованно, на нестабильность российских налогов, постоянную смену их видов, ставок, порядка уплаты, налоговых льгот и т.д., что объективно порождает значительные трудности в организации производства и предпринимательства, в анализе и прогнозировании финансовой ситуации, определение перспектив, исчислении бюджетных платежей. Дело в том, что 90-е годы является периодом возрождения и становления налоговой системы России.

Система налогов, введенная в 1990-1991 годах, была весьма слабо адаптирована к рыночным отношениям, не учитывала новых явлений и тенденций, практически она устарела уже к моменту начала своего функционирования. Дело в том, что в условиях перехода к рынку применялись старые понятия о налогах.

Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректирования отдельных элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, хотя теперь не такой динамичной, роста бюджетного дефицита, падения уровня производства в промышленности и сельском хозяйстве. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам.

Частые изменения в налоговом законодательстве делают невозможным грамотное планирование экономической деятельности, создавая немалые трудности предприятиям. Особенно болезненными такие действия становятся для малых и средних предприятий, зачастую ставя их на грань банкротства. Постоянные изменения налоговых законов не только сдерживают рост малого и среднего бизнеса, но и препятствуют нормальному развитию крупных предприятий.

В этой связи, Правительство Российской Федерации должно сделать все возможное для того, чтобы все необходимые изменения в налоговые законы принимались и доводились до сведений налогоплательщиков до начала соответствующих налоговых периодов, а существенные изменения в системе налогообложения принимались бы одновременно с утверждением федерального бюджета на очередной финансовый год.

Стабильность налоговой системы подразумевает, и неизменность основополагающих налоговых институтов и правил уплаты налогов в течение длительного периода времени. Руководствуясь этим принципом в настоящее время следует отказаться от каких-либо революционных изменений в налоговом законодательстве и налоговой системе, направленных только на возможное получение кратковременного эффекта увеличения объема поступлений, вводимых без обоснованного экономического расчета, не ориентированных на долгосрочную и среднесрочную перспективы развития.

Реформирование налоговой системы должно происходить постепенно на основе длительного и тщательного анализа ситуации со сбором налогов. Любые кардинальные изменения в налоговой системе России, особенно те изменения, которые ущемляют экономические интересы налогоплательщиков, не только не смогут увеличить налоговые поступления в бюджет, но и приведут к потерям доходных источников, поскольку налоговая нестабильность станет тем решающим фактором, который заставит многих налогоплательщиков уйти в теневую экономику.

С другой же стороны, чем быстрее будет обеспечена на несколько лет вперед неизменность налогового законодательства, тем лучше будет инвестиционный климат в России, тем быстрее будут сформированы условия для начала экономического роста.

Кроме того, стабильность налоговой системы в федеративном государстве во многом определяется тем, насколько строго соблюдаются пределы компетенции центра и регионов при принятии мер в области налоговой политики.

Значение фактора стабильности налоговой системы, а также особенности государственного строительства России как федерации обусловили необходимость реализация конституционного принципа единства налоговой системы.

В основе данного принципа лежат идеи стабильности и преемственности налоговой политики государства, единства экономического и налогового пространства, четкого разграничения полномочий федерального центра и регионов.

Реализация указанного принципа потребует проведения следующих мер в области изменения законодательства и практики государственного строительства:

· законодательное закрепление исчерпывающего перечня налогов и сборов, определение максимальных налоговых ставок по региональным и местным налогам,

· четкое, не допускающее двойственности толкования законодательное закрепление полномочий органов власти субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по изменению налогооблагаемой базы федеральных налогов и предоставлению льгот;

· разработка и внедрение механизма компенсации потерь региональных и местных бюджетов в связи с предоставлением налоговых льгот органами власти более высокого уровня по налогам, являющимся источниками их доходов;

· выработка единой, основанной на четких и жестких критериях стратегии государства в вопросах предоставления дополнительных налоговых льгот, в том числе по отношению к отдельным налогоплательщикам, а также в рамках целых регионов;

· усиление контроля федерального центра за соблюдением требований действующего законодательства к порядку сбора и распределению налогов между бюджетами разного уровня, за введением местных и региональных налогов и сборов, а также прекращение практики установления их органами власти на местах с превышением своих полномочий;

· приведение в соответствие с нормативными требованиями действующих и заключаемых соглашений между Российской Федерацией и ее субъектами по разграничению предметов ведения и полномочий в области налогообложения и дальнейшее развитие нормативной базы данной сферы с внедрением новых, гибких механизмов регулирования отношений центра и регионов.

В декабре 1993 года президентским указом было отменено положение о норме, в соответствии с которой региональные и местные органы власти в праве вводить или не вводить лишь те налоги, которые оговорены законом «Об основах налоговой системы в Российской федерации». В результате, как грибы после дождя, стали появляться такие экзотические налоги как налог на падение объемов производства или на инвестиции за пределами региона, за прогон скота или на содержание футбольной команды. Тревожно, что на основании указа внутри России возникли своеобразные таможенные барьеры в виде сборов за въезд или за ввоз товаров на территорию области или республики, а также за вывоз товаров за пределы региона.

Большую опасность стали представлять и налоги, «экспортируемые» одним регионом в другие. Например, Тува ввела собственные акцизы на отдельные виды продовольствия и минерального сырья. Поскольку эти акцизы включаются в цену продукции, а продукция реализуется за пределами республики, налог фактически взимается с «чужих» налогоплательщиков, а поступает в собственный бюджет. Подобные примеры можно продолжить. Налоговая система России стала напоминать лоскутное одеяло, число лоскутов в котором стремительно увеличивается. Это не только не стабилизирует налоговую систему, но и приводит в отчаяние те крупные предприятия, которые осуществляют свою деятельность в разных регионах страны или принимают решения об инвестициях в российскую экономику.

Представляется важным сопоставить налоговую систему России с налогами, действующими в разных зарубежных странах, ибо переход к рыночной экономике немыслим без использования опыта западных государств наряду со всем лучшим, что имелось в СССР.

По оценкам зарубежных экспертов, западные предприниматели ухитряются скрыть от налогообложения от 10 до 30% своих доходов. По мнению специалистов МНС России эта цифра выше. Это в свою очередь создает огромные трудности в пополнении бюджета.

Сегодня в стране ставки налогов устанавливаются без достаточного экономического анализа их воздействия на производство, на стимулирование инвестиций и т.д. Между тем при установлении ставок налогов необходимо учитывать их влияние не только на это, но и на ликвидацию условий, способствующих вполне легальному уходу налогоплательщика от уплаты налогов. Аксиомой является тот факт, что последствия уклонения от налогов меньше, если различные виды доходов облагаются по одинаковым ставкам. В противном же случае наблюдается тенденция к перераспределению доходов в пользу тех, которые облагаются налогом по наименьшей ставке.

Действующая в стране налоговая система со слабо проработанными теоретически и экономически ставками налогов вынуждает вводить новые (и подчас совсем не рыночные) виды изъятий, способные, по мнению властей, нивелировать негативные последствия, связанные с произвольностью ставок налогов на отдельные доходы. Поэтому сейчас из-за более низкой ставки выгоднее направлять средства на оплату труда, нежели платить налог с прибыли. Завтра это может привести к тому, что все доходы уйдут в личное потребление. Поэтому важно, чтобы доходы облагались по одинаковым средним ставкам, чтобы при прочих равных условиях у предпринимателя не было мотива перераспределять доходы в целях «легального» снижения размера уплачиваемого налога.

Как видим нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.

3. Показатели деятельности налоговых органов

налоговый правовой орган

В 1999 году в консолидированный бюджет поступило 884,5 млрд. рублей налогов и сборов, что составляет 168,5% к объему налоговых платежей в 1998 году. Включая доходы целевых бюджетных и государственных внебюджетных фондов в размере 159,5 млрд. рублей, в бюджетную систему страны было мобилизовано 1044,0 млрд. рублей налогов и сборов и других доходов.

«Живыми» деньгами поступило 793,4 млрд. рублей, из которых 684,8 млрд. рублей составили налоговые платежи и 108,6 млрд. рублей - доходы целевых бюджетных и государственных внебюджетных фондов.

Из общего объема поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет 41% перечислен в федеральный бюджет и 59% - в бюджета территорий. Соотношение распределения доходов по уровням бюджетной системы в «живых» деньгах несколько иное и составило, соответственно, 49,9% и 50,1%, что вызвано большими суммами неденежных форм расчетов по бюджетам территорий.

За прошедший период прослеживается четкая тенденция нарастания объемов поступлений налогов и сборов «живыми» деньгами по всем уровням бюджетной системы. В консолидированный бюджет в I квартале т.г. среднемесячные поступления составляли 35,5 млрд. рублей, во II квартале -53,0 млрд. рублей, в III квартале - 59,2 млрд. рублей, в IV квартале - 80,6 млрд. рублей.

При росте общего объема поступлении налогов и сборов в среднем по стране в 1,69 раза налог на прибыль вырос в 2,23 раза, НДС - в 1,65 раза, акцизы - 1,64 раза, платежи за пользование природными ресурсами - в 1,97 раза.

При росте поступлений налогов и сборов (в действующих ценах) по сравнению с соответствующим периодом прошлого года в целом по всем отраслям экономики в 1,7 раза и промышленности - в 1,8 раза, такие ориентированные на экспорт отрасли, как черная и цветная металлургия, химическая и нефтехимическая, лесная, деревообрабатывающая и целлюлозно-бумажная промышленность увеличили объем поступлений более чем в 2,4 раза, что связано как с ростом индекса физического объема производства промышленной продукции в этих отраслях, так и с ростом курса доллара. В топливной промышленности рост поступлений составил 2,05 раза.

По отраслям, ориентированным на внутренний рынок, машиностроение и металлообработка, промышленность строительных материалов, легкая промышленность, пищевая промышленность, связь, строительство, торговля и общественное питание, поступления налогов и сборов выросли от 1,4 раза до 1,8 раза. Незначительный рост поступлений налогов и сборов имел место по предприятиям электроэнергетики на 1,4%, а в федеральный бюджет налоговые платежи снизились на 2,2% при индексе промышленного производства 100,2%.

Основными доходообразующими отраслями промышленности, как и ранее, являются предприятия топливной промышленности, доля поступлений которых выросла с 11,8% до 14,4%, пищевой промышленности (с 7,5% до 8,0%), машиностроения и металлообработки (с 6,5% до 6,9%), черной и цветной металлургии (с 3,6% до 5,3%). При этом доля поступлений налоговых платежей по предприятиям электроэнергетики снизилась с 5,7% в 1998 году до 3,4% в 1999 году.

В федеральный бюджет в 1999 году поступило 361,5 млрд. рублей налогов и сборов, что составляет 186,9% к сумме налоговых платежей 1998 года. «Живыми» деньгами в федеральный бюджет поступило 341,8 млрд. рублей при темпе роста Поступлений налогов и сборов по сравнению с 1998 годом 224,9%. Темп роста реального значения объемов поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет «живыми» деньгами, исчисленный с учетом индекса потребительских цен (ИПЦ), составил 121%.

По сравнению с объемом поступлений 1998 года в федеральный бюджет в 1999 году дополнительно поступило «живыми» деньгами 167,5 млрд. рублей налоговых платежей, при пересчете на ИПЦ - 32,1 млрд. рублей.

Уровень поступлений налогов и сборов к ВВП «живыми» деньгами в 1999 году находится на уровне 1995 года, когда он был более высоким. В связи со снижением по федеральному бюджету поступлений в виде зачетов, доля общего объема поступлений к ВВП несколько ниже.

Среднемесячные поступления налогов и сборов «живыми» деньгами в федеральный бюджет в I квартале 1999 года составляли 17,2 млрд. рублей, во II квартале - 25,3 млрд. рублей, в III квартале - 29,8 млрд. рублей, в IV квартале - 41,7 млрд. рублей.

Темп роста налоговых платежей в федеральный бюджет «живыми» деньгами в 1999 году выше среднероссийского значения имел место в 64 субъектах Российской Федерации, из них в 3 раза и более выросли объемы поступлений в 20 регионах, от 2,5 до 3 раз - в 25 регионах. В бюджеты территорий в 1999 году поступило «живыми» деньгами 343,0 млрд. рублей, или 65,6%, и в виде различного вида взаиморасчетов -180,0 млрд. рублей, или 34,4%.

Доходы целевых бюджетных и государственных внебюджетных фондов за этот период составили 159,5 млрд. рублей, в том числе «живыми» деньгами - 108,6 млрд. рублей. Из общей суммы доходов фондов более 90% приходится на Дорожные фонды и Фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы.

Объем налогов и сборов, контролируемых МНС России (без целевых бюджетных фондов), поступивших в федеральный бюджет «живыми» деньгами в 1999 году, составил 339,7 млрд. рублей, что в 2,5 раза превышает объемы поступлений в 1998 года. В реальном выражении рост налоговых поступлений (скорректированный на рост потребительских цен в 1999 году по сравнению с 1998 годом) составил за указанный период около 135%.

Задание по сбору налоговых платежей, контролируемых Министерством, первоначально установленное в соответствии с Федеральным Законом «О федеральном бюджете на 1999 год» в целом на 1999 год, выполнено почти на 144%, в федеральный бюджет перечислено сверх задания 103,6 млрд. рублей. Задание, установленное Постановлением Правительства от 30.04.99 №477, выполнено на 127%. В федеральный бюджет дополнительно перечислено более 72 млрд. рублей. С учетом задания, дополнительно установленного Минфином России (на август-декабрь), выполнение годового задания составило 117% (в 1998 году уровень выполнения задания составлял 89%). В федеральный бюджет поступило сверх плана 49 млрд. рублей.

Следует отметить, что годовое задание, установленное Федеральным законом «О федеральном бюджете на 1999 год», выполнено Министерством в октябре, а задание, установленное Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.04.99 №477, - в ноябре. Годовое задание, установленное Постановлением Правительства с учетом дополнительных заданий, доведенных Минфином России, Министерством было выполнено 20 декабря 1999 года.

По отдельным видам налогов задания 1999 года перевыполнены. Задание, установленное Федеральным законом «О федеральном бюджете на 1999 год», по налогу на добавленную стоимость выполнено на 183%, по налогу на прибыль (доход) предприятий - на 223%, по платежам за пользование природными ресурсами - на 111%. Невыполнение заданий за этот период отмечалось по акцизам - 96% (потери федерального бюджета составили 3,2 млрд. рублей), в том числе по акцизам на нефть - 54,4% (3,6 млрд. рублей), по подоходному налогу с физических лиц - 79% (5,3 млрд. рублей).

Если в среднем по Российской Федерации процент выполнения задания по сбору налоговых платежей января-декабря составил 117%, то по субъектам Российской Федерации он варьировал от 76% до 225%.

Следует обратить внимание на то, что разрыв в уровне выполнения задания по регионам сокращается. Годовое задание по мобилизации налогов и сборов, контролируемых МНС России, в федеральный бюджет выполнили 66 субъектов Российской Федерации. Из них на уровне от 100% до 110% - 41 субъект Российской Федерации, 13 субъектов - на уровне от 110% до 120%, на 120-150% выполнили задание 8 регионов, выше, чем на 150% выполнили задание 4 региона - Республика Ингушетия (225%), Ненецкий АО (188%), Рязанская область (164%) и Корякский АО (156%). Не выполнили установленное Министерством задание 22 субъекта. При этом в 14 субъектах уровень выполнения составил свыше 95%. В результате невыполнения задания по мобилизации налогов и сборов, потери федерального бюджета составили 6 млрд. рублей. Однако в результате перевыполнения задания другими субъектами эти потери были с лихвой восполнены. Вместе с тем, необходимо отметить, что задания по мобилизации налогов и сборов в федеральный бюджет, установленные субъектам Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 1999 год», а также постановлением Правительства Российской Федерации №477 выполнены всеми субъектами Российской Федерации.

Планируемый уровень отношения поступлений налогов и сборов, контролируемых Министерством, в федеральный бюджет к ВВП в соответствии с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 1999 год» должен был бы составить 5,9%, а фактически составил 7,6% (в 1998 году -5,1%), что также свидетельствует о реальном увеличении доходов федерального бюджета.

Кроме того, возрос уровень собираемости налогов и сборов в федеральный бюджет. Если в 1998 году указанный показатель равнялся 72%, то в 1999 году он составил 80%.

Увеличению налоговых поступлений в федеральный бюджет способствовали растущие платежи крупнейших налогоплательщиков - ОАО «Газпром», РАО «ЕЭС России», МПС, а также нефтяных компаний, доля поступлений которых в общем объеме в 1999 году составила около 34%, в том числе в декабре - 38%.

Поступления платежей «живыми» деньгами в ФДФ в 1999 году составили 30,6 млрд. рублей. Установленное задание по их сбору (28,4 млрд. рублей) выполнено на 107,7%.

Отчисления в ФВМСБ за указанный период выросли до 7,35 млрд. рублей, что составляет 163% к заданию (4,50 млрд. рублей).

Всего в 1999 году поступило в федеральный бюджет налогов и сборов, контролируемых МНС России (с учетом целевых бюджетных фондов), «живыми» деньгами, 377,6 млрд. рублей, что в 2,4 раза превышает объем поступлений 1998 года. При этом задание по сбору налоговых платежей, контролируемых МНС России, первоначально установленное в соответствии с Федеральным Законом от 22.02.99 №36-ФЗ «О федеральном бюджете на 1999 год» на январь-декабрь в размере 269,2 млрд. рублей, выполнено более чем на 140%. В абсолютном выражении задание перевыполнено более чем на 108 млрд. рублей. Задание, установленное Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.04.99 №477 в сумме 300,2 млрд. рублей, выполнено на 125,8%. В федеральный бюджет дополнительно перечислено свыше 77 млрд. рублей. С учетом заданий, дополнительно установленных Минфином России (на август-декабрь), выполнение за 1999 год составило 116,8% (в соответствующем периоде 1998 года уровень выполнения задания составил почти 91%). В федеральный бюджет поступило сверх плана более 54 млрд. рублей. Несмотря на то, что объем собранных в 1999 году налогов «живыми» деньгами значительно вырос по сравнению с 1998 годом, все еще значительные суммы остаются выпадающими из доходов федерального бюджета.

Одной из причин недопоступления налогов в федеральный бюджет является предоставление отсрочек (рассрочек) по уплате налоговых платежей по Указам Президента Российской Федерации и Постановлениям Правительства. По состоянию на 01.01.2000 их размер составляет 17,6 млрд. рублей и по сравнению с началом года они выросли на 6,4 млрд. рублей, или на 56,6%.

Кроме того, около 2,4 млрд. рублей составляет недоимка, невозможная к взысканию (по ликвидированным организациям), включая уже списанную недоимку, что также является прямыми потерями бюджета.

К выпадающим доходам можно отнести также суммы возмещения организациям - экспортерам входного налога на добавленную стоимость, уплаченного ими за приобретенные и используемые в производстве экспортной продукции материальные ресурсы. В целом за 1999 год на расчетные счета организаций - экспортеров было возвращено 16 млрд. рублей, что в 6,6 раза больше, чем в 1998 году.

Вопросы межбюджетных отношений остаются в настоящее время достаточно острыми. Устанавливаемые ежегодно федеральными законами о федеральном бюджете на текущий год нормативы расщепления и зачисления регулирующих налогов и сборов в бюджеты различных уровней систематически не соблюдаются, и, в большинстве случаев, потери несет федеральный бюджет. В результате, значительные суммы также выпадают из федерального бюджета. Например, только по налогу на добавленную стоимость Республика Татарстан в 1999 году недоперечислила в федеральный бюджет порядка 1,5 млрд. рублей. Потери федерального бюджета по акцизам на нефть, газ, бензин автомобильный по Республике Башкортостан за 1999 год приблизились к 3 млрд. рублей. Что касается об акцизах на спирт, водку и ЛВИ, то в результате нарушения федерального закона «О федеральном бюджете» федеральный бюджет потерял 0,9 млрд. рублен.

В нарушение действующего законодательства Российской Федерации в республиках руководствуются собственными законами (в Республике Татарстан от 26.12.91 №1368-XII «О Дорожном фонде в Республике Татарстан», а в Республике Башкортостан - от 05.11.93 №ВС-21/27 «О Дорожном фонде Республики Башкортостан»), в соответствии с которыми налоги на реализацию горюче-смазочных материалов и на пользователей автомобильных дорог полностью зачисляются в дорожные фонды этих республик. В результате в 1999 году в бюджеты Республик поступило свыше 3 млрд. рублей, подлежащих перечислению в федеральный бюджет страны.

Иными словами, выпадающие доходы, образовавшиеся в результате нарушения зачислений в федеральный бюджет налогов и сборов, мобилизуемых на территории Республик Башкортостан и Татарстан, составили в 1999 году более 8 млрд. рублей.

Продолжающая иметь место практика проведения различного рода взаиморасчетов, особенно на региональном уровне, а также предоставлением льгот, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и сборов, привели к диспропорциям в поступлении налоговых платежей.

Предоставляемые налоговые льготы и освобождения отдельным регионам и категориям налогоплательщиков также приводят к прямым потерям федерального бюджета (например, в связи с предоставлением налоговых льгот в закрытых административно-территориальных образованиях, которых насчитывается более 40, в 15 свободных экономических зонах).

Значительные потери несет федеральный бюджет и в связи с образованием (в 1999 году их было 15) свободных экономических зон.

Совокупная задолженность в бюджетную систему страны (включая задолженность по пеням и налоговым санкциям) на начало 2000 года составила 707 млрд. рублей, или возросла почти в 1,5 раза по сравнению с началом 1999 года. При этом задолженность по налоговым платежам в консолидированный бюджет страны составила 378 млрд. рублей (53,5% всей задолженности) и выросла также почти в 1,5 раза, а задолженность по штрафам и пени - соответственно 329 млрд. рублей, или в 1,4 раза.

Высокие темпы роста поступлений в последние 5-6 месяцев, проведенные расчеты по целевому погашению задолженности не могли не сказаться на улучшении положения дел с задолженностью по налогам и сборам в федеральный бюджет. Задолженность продолжает расти, но темпы ее роста значительно медленнее, чем в соответствующие месяцы 1998 года. Снижается и абсолютный размер прироста задолженности в 1999 году. Так, если в I полугодии 1999 года задолженность росла в среднем на 9,8 млрд. рублей в месяц, то во II полугодии - в среднем на 4,8 млрд. рублей, или в 2 раза ниже.

Задолженность по налогам и сборам в федеральный бюджет увеличилась со 159,2 млрд. рублей на 01.01.99 до 246,7 млрд. рублей на 01.01.2000, или почти на 55% (в соответствующем периоде 1998 года - на 68%). Рост задолженности по налоговым платежам в федеральный бюджет произошел абсолютно по всем субъектам Российской Федерации. Самый значительный рост задолженности по сравнению с началом 1999 года отмечается в г. Санкт-Петербурге (в 5,1 раза). Ненецком АО и Московской области (в 2,1 раза), в Ханты-Мансийском АО (в 2 раза). Республике Ингушетия, Калужской области и в г. Москве (в 1,9 раза). Одна треть всей задолженности по налоговым платежам приходится на Московскую область (9,3% всей задолженности), г. Москву (6,4%), Ханты-Мансийский АО (6,2%), Свердловскую область (4,3%), г. Санкт-Петербург (4,2%) и Кемеровскую область (4,1%).

В общей сумме задолженности просроченная задолженность (недоимка) на 1 января 2000 года составила 229,1 млрд. рублей (около 10 1%), а отсроченные в установленном порядке платежи - 17,6 млрд. рублей (свыше 7%).

По сравнению с началом 1999 года недоимка выросла на 81 млрд. рублей, или почти на 55%. Рост недоимки произошел несмотря на проведенное в январе-марте и в декабре т.г. погашение задолженности в федеральный бюджет в результате расчетов по целевому финансированию (на сумму 19,7 млрд. рублей), но которое оказало влияние на снижение темпов ее роста (в 1998 году недоимка выросла в 1,7 раза, в 1999 году - в 1,55 раза). Проведенное в декабре погашение задолженности привело, как и в 1998 году, к снижению размеров недоимки в декабре на 4,4 млрд. рублей, и, следовательно, к снижению размера всей задолженности на 01.01.2000 по сравнению с 01.12.99 на 3,6 млрд. рублей. Если в 1 полугодии рост недоимки составлял в среднем 8,9 млрд. рублей в месяц, то во II полугодии - 4,6 млрд. рублей.

Отсроченные (рассроченные) платежи за указанный период выросли с 11,2 млрд. рублей на 01.01.99 до 17,6 млрд. рублей на 01.01.2000, или более чем в полтора раза.

Более 95% задолженности по налоговым платежам приходится на задолженность по трем основным налогам - налогу на прибыль (14,4% от общей задолженности), налогу на добавленную стоимость (более 70%) и на акцизы (11%).

По сравнению с началом года задолженность по налогу на прибыль выросла в 1,7 раза. При этом если в I полугодии 1999 года она росла в среднем за месяц на 2 млрд. рублей, то во II полугодии - лишь на 0,5 млрд. рублей. По НДС задолженность выросла в 1,5 раза (в I полугодии - в среднем на 6,3 млрд. рублей, во II полугодии - на 3,4 млрд. рублей в месяц), по акцизам - более чем в 1,7 раза (в среднем на 1,38 и 0,52 млрд. рублей в месяц соответственно).

Такой рост задолженности, помимо экономических причин, можно объяснить тем, что Соглашение об урегулировании задолженности РАО «ЕЭС России» и его дочерних и зависимых предприятий было подписано только на IV квартал 1999 года.

Задолженность по пеням и налоговым санкциям в федеральный бюджет составила на 1 января 2000 года 192,4 млрд. рублей против 117,5 млрд. рублей по состоянию на 1 января 1999 года и выросла почти на 75 млрд. рублей, или почти на 64%.

Совокупная задолженность перед федеральным бюджетом (включая налоговые санкции и пени) по состоянию на 1 января 2000 года составила 439 млрд. рублей и увеличилась по сравнению с началом года почти на 59%.

По состоянию на начало 2000 года в среднем по России на каждый рубль долга по налоговым платежам приходится 61,4 копейки долга по пеням и 16,6 копейки долга по налоговым санкциям.

По состоянию на 1 января 2000 года совокупная задолженность в бюджеты территорий составила почти 268 млрд. рублей, увеличившись по сравнению с началом 1999 года немногим более чем на четверть. При этом задолженность по налоговым платежам составила 131,5 млрд. рублей (49% в совокупной задолженности в территориальный бюджет, в федеральном бюджете - 56%), задолженность по штрафным санкциям - 136,8 млрд. рублей (соответственно 51%, в федеральном бюджете - 44%). Задолженность по налоговым платежам в территориальный бюджет за период с начала года увеличилась более чем на 37% (в федеральный бюджет - на 55%), задолженность по штрафным санкциям - на 17,4% (задолженность по штрафным санкциям в федеральный бюджет выросла почти на 64%).

Одновременно с задолженностью, имеет место и переплата по налоговым платежам. К началу 2000 года переплата по налоговым платежам в федеральный бюджет превысила 48 млрд. рублей, что составляет 19,5% к имеющейся задолженности. При этом 73% этой переплаты приходится на переплату по НДС, 12,5% - на переплату по акцизам, 11% - на переплату по налогу на прибыль. Переплата в бюджет территории составляет почти 40 млрд. рублен, или 30% к задолженности, Свыше 38% переплаты приходится на налог на прибыль, 30% - на переплату по НДС и почти 26% - на переплату по другим налогам.

МНС России проводит целенаправленную политику снижения размеров задолженности. Это и проведение различного рода взаиморасчетов, и реструктуризация задолженности, и предоставление отсрочек по уплате налогов. В последние два года получила распространение практика подписания соглашений и договоров-обязательств с крупнейшими налогоплательщиками по уплате налогов, и ряд других мер. Причем все эти меры касаются, главным образом, федерального бюджета. И, несмотря на это, задолженность в бюджеты территории растет медленнее. Если отношение суммы прироста задолженности к сумме начисленных налогов в бюджеты территорий в 1999 году составляло 5,7%, то по федеральному бюджету - 24%. Связано это, главным образом, с более широкой практикой проведения зачетов, денежных и безденежных взаиморасчетов (векселя, бартер и т.п.) на территориальном уровне.

В целях обеспечения полноты и своевременности поступлений налогов и сборов в бюджетную систему и ужесточения мер по сокращению недоимки в бюджеты всех уровней Министерством Российской Федерации по налогам и сборам усилена работа с крупнейшими налогоплательщиками страны, проводится мониторинг крупнейших налогоплательщиков, которым охвачено более двадцати тысяч организаций, осуществляющих платежи в федеральный бюджет свыше 1 млн. рублей в месяц или имеющих задолженность по платежам в федеральный бюджет свыше 1 млн. рублей.

Налоговыми органами осуществляется ежедневный оперативный контроль за поступлением налоговых платежей от естественных монополий (ОАО «Газпром», РАО «ЕЭС России», крупнейших нефтяных компаний, а также железных дорог МПС России), а также за погашением накопленной задолженности по налогам и сборам в соответствии с заключенными соглашениями и договорами.

По состоянию на 1 января 2000 года в федеральный бюджет от 242 крупнейших организаций и предприятий отраслей топливно-энергетического комплекса и железнодорожного транспорта, а именно от 35 организаций, входящих в систему ОАО «Газпром», 90 организаций РАО «ЕЭС России», 99 организаций нефтяного комплекса и 18 железных дорог системы МПС России, составляющих около 0,01% от общего числа налогоплательщиков - организаций страны, поступило «живыми» деньгами 115,2 млрд. рублей, т.е. 34% всех поступлений в федеральный бюджет.

Применяемый налоговыми органами комплекс предусмотренных законодательством принудительных мер по взысканию задолженности по налогам и сборам в бюджет Российской Федерации способствовал снижению уровня недоимки, увеличению поступлений в бюджет.

Так, в 1999 году налоговыми органами было направлено около 1,4 млн. требований об уплате налогов и сборов на сумму 1073 млрд. рублей, в том числе 565,3 млрд. рублей в федеральный бюджет; выставлено 2,8 млн. инкассовых поручений на сумму 331,2 млрд. рублей, в том числе в федеральный бюджет на сумму 195,9 млрд. рублей.

За указанный период принято почти 102 тыс. постановлений об обращении взыскания недоимки на имущество должников на сумму 294 млрд. рублей, в том числе в федеральный бюджет на сумму 163 млрд. рублей. Свыше 13% постановлений на сумму 30 млрд. рублей, причитающихся федеральному бюджету, возвращены органами налоговой полиции без исполнения.

После получения требований об уплате налогов и сборов должниками была погашена задолженность в федеральный бюджет на сумму 79,4 млрд. рублей, в бюджета территорий - 116,6 млрд. рублей.

Поступления со счетов налогоплательщиков, взысканных в бесспорном порядке (по инкассовым поручениям), составили 12,6 млрд. рублей (или 5,8% от выставленной суммы), в бюджета территории - 8 млрд. рублей (5,6%). Погашено в результате изъятия наличных денежных средств 3,7 млрд. рублей (в федеральный бюджет) и 3,1 млрд. рублей (в бюджет территории). Еще более 12 млрд. рублей было погашено должниками в федеральный бюджет после получения решений об административном аресте имущества должников (12%), и 15,7 млрд. рублей - в бюджет территорий (16,3%).

Органами налоговой полиции за январь-декабрь 1999 года вынесено свыше 55 тысяч решений об административном аресте имущества организаций-недоимщиков на сумму 105 млрд. рублей, причитающуюся федеральному бюджету.

Фактически произведено около 42 тысяч арестов имущества должников на общую сумму, причитающуюся федеральному бюджету, в размере 41,5 млрд. рублей.

Кроме того, за счет реализации арестованного имущества должников погашена задолженность в федеральный бюджет на сумму 2,3 млрд. рублей, в территориальный бюджет - 3,4 млрд. рублей.

Всего сумма погашенной задолженности за 1999 год в результате применения мер принудительного взыскания составила почти 257 млрд. рублей, в том числе по платежам в федеральный бюджет - более 110 млрд. рублей, в территориальный бюджет - 146,8 млрд. рублей.

Иными словами, из общей суммы поступлений по налогам и сборам в бюджеты всех уровней в погашение недоимки за 1999 год было направлено почти 30 процентов всех поступлений.

В целях своевременного и полного поступления налогов и сборов в бюджетную систему страны МНС России и его органы на местах в 1999 году принимали все предусмотренные законодательством меры, направленные на усиление ответственности налогоплательщиков за выполнение своих обязательств перед бюджетом и повышение на этой основе собираемости налогов. Особое внимание уделялось осуществлению мероприятий по пополнению доходной части федерального бюджета, предусмотренных;/

'Основными направлениями контрольной работы органов МНС России и Межведомственным планом мероприятий контролирующих и правоохранительных органов. Совместно с контролирующими и правоохранительными органами проводились проверки хозяйствующих субъектов, потенциально склонных к сокрытию или занижению доходов (прибыли) и иных объектов налогообложения.