Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Организационно-экономические особенности построения системы управления налогообложением

Налоговый менеджмент формируется одновременно с управлением финансами, ибо, как будет показано ниже, он не существует отдельно как инструмент управления бизнесом, а является лишь неотъемлемой частью всего финансового менеджмента. При этом одной из ярко выраженных особенностей является то, что в налоговой сфере законодательство изменяется гораздо быстрее, чем в любой другой области регулирования. С этих позиций налоговый менеджмент можно рассматривать как особое научно-практическое направление, сориентированное на решение двоякой задачи: во-первых, это повышение эффективности производства и, во-вторых, - соблюдение налогового законодательства.

Субъектами в области налогообложения выступают государственные налоговые органы, налогоплательщики и прочие участники налоговых отношений. Разумеется, главную роль играют два из них - государство и предпринимательский сектор (юридические и физические лица). Интересы их совпадают не всегда. Поэтому общую систему управления налогообложением, имеющую в определенном смысле разноплановые цели, необходимо рассматривать как двухуровневую систему:

· верхний уровень - управление налогами и сборами как частью публичных финансовых ресурсов, т. е. финансов государственных органов управления;

· нижний уровень - управление налогами и сборами хозяйствующих субъектов.

На государственном уровне основная цель при проведении налоговой политики сводится, во-первых, к формированию доходной части бюджетов и, во-вторых, к стимулированию развития экономического потенциала страны. Реализуется эта цель путем обеспечения относительного равновесия между функциями налогообложения: фискальной и регулирующей. Задача управления налогами на предприятиях и в организациях иная: оптимизация налоговых платежей с целью увеличения размера прибыли; причем речь идет как о тактике сокращения налогов, так и об устойчивом сокращении их на долгосрочную перспективу. Несмотря на то, что хозяйствующие субъекты значительно отличаются по видам деятельности, размерам, структуре и другим параметрам, что прямо накладывает отпечаток на построение системы управления, логика и принципы управления финансовыми ресурсами (в том числе и налогами) остаются неизменными.

С рассматриваемых позиций система налогового менеджмента в целом должна быть организована таким образом, чтобы обеспечить процесс управления, как на государственном уровне, так и на уровне хозяйствующих субъектов. Поэтому в настоящее время правомерно введение в научный и практический оборот понятий «государственный налоговый менеджмент» и «корпоративный налоговый менеджмент».

Как научное направление налоговый менеджмент требует раскрытия своих концептуальных основ, как область практической деятельности он основывается на конкретных приемах и способах принятия решений по управлению налогообложением. Этими двумя взаимосвязанными установками определяется многозначность налогового менеджмента, его методологические основания.

Рассматриваемое научное направление характеризуется своим предметом и методом. При их трактовке должна быть принята во внимание двойственная природа налога, т. е. налог последовательно раскрывается как правовая и экономико-стоимостная категория.

С учетом этого предметом налогового менеджмента являются:

· отношения по поводу установления, введения и взимания налогов;

· налоговые ресурсы;

· финансовые потоки.

Налоговые отношения, складывающиеся между государством, налогоплательщиками и иными лицами, составляют предмет налогового права; они всегда связаны с изъятием у юридических и физических лиц части их доходов в соответствующий бюджет и в предусмотренных случаях - во внебюджетные целевые фонды. Поэтому общественные отношения в области налогов непосредственно связаны с государственным налоговым контролем и управлением экономическим и социальным развитием общества через механизм налогообложения. Содержание налогового менеджмента (кроме этих отношений) включает различные виды налоговых платежей и сборов, а также процедуры налогового производства.

Метод налогового менеджмента охватывает:

1) способы воздействия права на общественные отношения по вопросам налогообложения

2) совокупность приемов, элементов налогового механизма.

Налоговое законодательство регулирует властные отношения по поводу налогообложения и осуществления налогового контроля. По существу, здесь речь идет о методе налогового права, который характеризуется как властно-имущественный, обусловленный необходимостью применения однозначных, не допускающих выбора (императивных) норм в целях формирования государственного бюджета. При этом налоговый механизм использует методы бюджетного регулирования, налоговые льготы, международные договоры об избегания двойного налогообложения и т. д.

Главное методологическое основание для налогового менеджмента связано с общей теорией управления. Поскольку налоговый менеджмент является частью теории управления, в его основу должны быть положены принципы системного подхода и системного анализа. Кроме того, налоговый менеджмент как многоплановая система характеризуется возможностью декомпозиции его по разным основаниям с целью выделения концептуальных образов, позволяющих осветить те или иные стороны этой системы.

В настоящее время создан определенный задел теоретико-методологических основ налогового менеджмента применительно к разным уровням управления. Большинство исследователей сходится в том, что налоговый менеджмент представляет собой часть общей теории управления. Другим методологическим основанием для него следует полагать финансовую науку и ее научно-практическое направление - финансовый менеджмент. Поэтому управление налогообложением является неотъемлемой частью всего процесса управления объектом, оно должно рассматриваться в общем контексте управления финансами. В то же время особенности процесса налогообложения и его значимость в формировании доходной части бюджетов вызывают необходимость выделения налогового менеджмента в качестве самостоятельной системы, притом относящейся к классу сложных систем специального назначения. Именно с этих позиций необходимо подойти к изучению налогового менеджмента, характеристике его концептуальных основ.

Таким образом, налогообложение (включая процесс управления налогами) - понятие многоаспектное и иерархически сложное; система налогообложения с полным основанием может быть отнесена к классу так называемых сложных систем. Налоговый менеджмент как сложная система характеризуется возможностью декомпозиции его по разным основаниям с целью выделения концептуальных образов (частей, подсистем), позволяющих осветить отдельные стороны этой системы. Другими словами, с системных позиций процесс управления налогами требует рассмотрения нескольких разноплановых представлений (аспектов), имеющих полииерархический характер.

В области финансового менеджмента принято выделять совокупность теоретических обоснований, определяющих логику построения и функционирования системы управления финансами. Следуя этой логике в общих чертах и учитывая особенности, присущие процессу налогообложения в целом (его предмет и метод, обширная и часто меняющаяся правовая база, принудительный характер налогов, регулярность, жесткая система ответственности за налоговые правонарушения), целесообразно отобразить систему налогообложения в виде вербальной модели.

В наиболее общем виде эта модель (SN) характеризует концептуальные основы налогообложения, и для наглядности ее можно представить в виде двух относительно самостоятельных частей (подмоделей): модель, характеризующая налогообложение как научное направление - M1; модель, характеризующая управленческие аспекты налогообложением - M2. В свою очередь, каждая из этих двух моделей состоит из ряда взаимоувязанных и взаимозависимых компонентов:

SN = {[M1; M2]} = {[pi, ot, sc, bc, si]}; {[fp, op, pp, ss]},

где pi - интересы участников налоговых отношений;

ot - иерархия целей системы налогообложения;

sc - понятийный аппарат (элементы налога);

bc - базовые концепции налогообложения;

si - научно-практический инструментарий;

fp - функциональное представление налогового менеджмента;

op - организационное представление;

pp - процедурное представление;

ss - обеспечивающие подсистемы налогового менеджмента.

Последующее изложение материалов данной главы, кроме раскрытия составляющих этой модели, будет определяться логикой и принципами управления налогообложением, как на государственном уровне, так и на уровне хозяйствующих субъектов. Именно отображение этой логики представляет собой содержание финансового менеджмента как научного направления; наряду с этим существует и другая его сторона - практическая реализация методов и приемов управления налогами. В первом случае речь идет об описании концептуальных основ данного направления, а во втором - о конкретных методах и схемах управления налогами хозяйствующего субъекта, т. е. налоговом планировании.

2. Факторы оптимизации налогового менеджмента

налоговый менеджмент управление экономический

Финансовое состояние предприятий является одним из основных факторов, определяющих стабильность экономического роста в стране. На устойчивость предприятий оказывают влияние внутренние и внешние факторы.

Внешние:

1. Выбор юрисдикции;

2. Выбор организационно-правовой формы;

3. Выбор вида деятельности;

4. Определение состава учредителей и порядка формирования уставного капитала;

5. Разработка стратегии развития бизнеса;

6. Определение статуса предприятия (организации)

7. Выбор системы налогообложения.

Внутренние:

1. Выбор учетной политики;

2. Разработка контрактных схем при осуществлении сделок;

3. Определение структуры активов, подлежащих налогообложению, и порядка использования оборотного и внеоборотного капитала.

Список литературы

1. Налоги и налогообложение: учебник / Ред. М.В. Романовский, Ред. О.В. Врублевская. - 4-е изд., и доп. - Спб.: Питер, 2003.

2. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник / Ред. Т.Ф. Юткина.-2-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2001.

Размещено на Allbest.ru