Оформление результатов налоговой проверки

Размещено на http://www.allbest.ru/

Контрольная работа

Оформление результатов проверок

Вопросы контрольной работы

1. Опишите общий алгоритм (последовательность действий) при оформлении результатов налоговой проверки

2. В какие сроки составляется акт налоговой проверки, в каких случаях и каковы последствия составления акта проверки с нарушением установленного НК РФ срока?

3. Какие требования предъявляются к акту проверки и что помимо самого акта подлежит вручению налогоплательщику по окончании проверки?

4. В какие сроки и каким способом акт проверки должен быть передан налогоплательщику? Каковы последствия несоблюдения установленной процедуры направления акта налогоплательщику по почте?

5. В каком порядке и до какого момента налогоплательщик вправе представлять возражения на акт налоговой проверки? Какими правами обладает налогоплательщик на этапе рассмотрения возражений?

6. Кем, в каком порядке и в какие сроки осуществляется рассмотрение возражений на акт проверки. Каков порядок уведомления налогоплательщика о дате, времени и месте рассмотрения возражений? Каковы последствия неуведомления налогоплательщика о дате, времени и месте рассмотрения возражений?

7. Опишите обеспечительные меры, которые могут приниматься налоговыми органами на период со дня принятия решения до дня вступления его в силу. Опишите основания признания незаконным решения налогового органа в судебном порядке

Источники

1. Опишите общий алгоритм (последовательность действий) при оформлении результатов налоговой проверки

Оформляются результаты проверки по правилам НКРФ (ст. 100).

Инспекторы составляют 3 экземпляра акта.

Его подписывают руководитель фирмы (его представитель) и все проверяющие (за исключением милиционеров, которые участвовали в проведении конкретных действий или работали телохранителями). Первый экземпляр хранится в налоговой, второй - в милиции, а третий остается у Вас.

В течение 2 недель после проверки Вы можете отправить возражения в налоговую инспекцию, а она в течение 3 дней направит копию в милицию.

Окончательное решение по результатам проверки принимает руководитель налоговой инспекции (заместитель).

2. В какие сроки составляется акт налоговой проверки, в каких случаях и каковы последствия составления акта проверки с нарушением установленного НК РФ срока?

Выездная: Не позднее 2 месяцев со дня составления справки о проведенной выездной проверке составляется акт проверки. Если по результатам налоговой проверки не составлен акт, считается, что проверка состоялась и правонарушений не обнаружено. Если проводилась выездная налоговая проверка консолидированной группы налогоплательщиков, акт должен быть составлен в течение трех месяцев со дня составления справки.

Камеральная: По завершении проверки должностные лица налогового органа составляют акт, если в ходе проверки установлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах (п. 5 ст. 88 НК РФ). Из этой нормы можно сделать вывод: если налоговый орган не выявил никаких нарушений в ходе проверки, акт не составляется. Однако в акте указываются, в частности, документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или делается запись об отсутствии таковых (пп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ). Из этой нормы следует, что даже при отсутствии нарушений со стороны налогоплательщика налоговый орган все-таки должен составить акт. Акт проверки составляется по правилам, установленным ст. 100 НК РФ, и по форме, утв. Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@. Составить акт налоговый орган должен в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Таким образом, по мнению Минфина России, максимальный срок для составления и направления налоговым органом налогоплательщику акта камеральной налоговой проверки, в ходе которой выявлено налоговое правонарушение, составляет три месяца и 10 дней со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). К этому времени прибавляются еще пять дней, в течение которых акт камеральной налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась такая проверка

3. Какие требования предъявляются к акту проверки и что помимо самого акта подлежит вручению налогоплательщику по окончании проверки?

налогоплательщик акт обжалование апелляционный

В акте камеральной налоговой проверки указываются:

- дата акта налоговой проверки. Под таковой понимается дата подписания акта лицами, проводившими проверку;

- полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица (участников консолидированной группы налогоплательщиков). В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

- фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности (с указанием наименования налогового органа, который они представляют);

- дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов;

- перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

- период, за который проводилась проверка;

- наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

- даты начала и окончания налоговой проверки;

- адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

- сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

- документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

- выводы и предложения проверяющих относительно устранения выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, если Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Акт камеральной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, а другой вручается проверенному лицу (п. 2.3 Требований к составлению акта налоговой проверки, утв. Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@).

Акт камеральной проверки должен включать (п. 1.6 Требований к составлению акта налоговой проверки):

- вводную часть (общие положения);

- описательную часть (установленные факты);

- итоговую часть (выводы налоговых органов, предложения об устранении выявленных нарушений и ссылки на статьи об ответственности за эти правонарушения).

Требования к содержанию описательной части акта камеральной проверки содержатся в пп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ, п. 1.8 Требований к составлению акта налоговой проверки.

Описательная часть акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых и связанных с этим обстоятельств, имеющих значение для принятия обоснованного решения по результатам проверки.

Описание фактов нарушения налогового законодательства должно содержать ссылки на заключения экспертов, протоколы допросов свидетелей и иные протоколы (в случае проведения этих дополнительных мероприятий налогового контроля).

Порядок заполнения итоговой части акта камеральной проверки определен пп. 13 п. 3 ст. 100 НК РФ, п. 1.9 Требований к составлению акта налоговой проверки.

Акт камеральной налоговой проверки вручается лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю. К акту прилагаются:

- документы, подтверждающие факты нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки;

- ведомости, таблицы и иные материалы.

Документы, полученные от налогоплательщика, в отношении которого проводилась проверка, к акту не прилагаются.

Выездная:

Акт должен быть составлен с учетом Требований к составлению акта налоговой проверки, утв. Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@, на бумажном носителе, на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц (п. 1.2 Требований).

По общему правилу в акте не допускаются помарки, подчистки и иные исправления. Исключением являются исправления, оговоренные и заверенные подписями проверяющего (руководителя проверяющей группы (бригады)) и проверяемого лица (его представителя).

Все стоимостные показатели, выраженные в иностранной валюте, отражаются в акте с одновременным указанием их рублевого эквивалента по курсу, котируемому Банком России для соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю.

Если в акте используются сокращенные наименования и общепринятые аббревиатуры, при первом употреблении соответствующее словосочетание приводится полностью с одновременным указанием в скобках его сокращенного наименования или аббревиатуры, используемых далее по тексту.

В акте налоговой проверки указывается следующая информация (п. 3 ст. 100 НК РФ):

- дата акта налоговой проверки.

Под таковой понимается дата подписания акта лицами, проводившими проверку;

- полное и сокращенное наименования проверяемого лица (участников консолидированной группы налогоплательщиков);

- фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности (с указанием наименования налогового органа, который они представляют);

- дата и номер решения руководителя налогового органа (его заместителя) о проведении выездной налоговой проверки;

- перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

- период, за который проведена проверка;

- наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

- даты начала и окончания налоговой проверки;

- адрес места нахождения организации (участников консолидированной группы налогоплательщиков);

- сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

- документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

- выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, если Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Отсутствие в акте какой-либо обязательной информации может являться основанием для признания решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности недействительным.

Акт должен быть составлен с учетом Требований к составлению акта налоговой проверки, утв. Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@, на бумажном носителе, на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц (п. 1.2 Требований).

По общему правилу в акте не допускаются помарки, подчистки и иные исправления. Исключением являются исправления, оговоренные и заверенные подписями проверяющего (руководителя проверяющей группы (бригады)) и проверяемого лица (его представителя).

Все стоимостные показатели, выраженные в иностранной валюте, отражаются в акте с одновременным указанием их рублевого эквивалента по курсу, котируемому Банком России для соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю.

Если в акте используются сокращенные наименования и общепринятые аббревиатуры, при первом употреблении соответствующее словосочетание приводится полностью с одновременным указанием в скобках его сокращенного наименования или аббревиатуры, используемых далее по тексту.

В акте налоговой проверки указывается следующая информация (п. 3 ст. 100 НК РФ):

- дата акта налоговой проверки.

Под таковой понимается дата подписания акта лицами, проводившими проверку;

- полное и сокращенное наименования проверяемого лица (участников консолидированной группы налогоплательщиков);

- фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности (с указанием наименования налогового органа, который они представляют);

- дата и номер решения руководителя налогового органа (его заместителя) о проведении выездной налоговой проверки;

- перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

- период, за который проведена проверка;

- наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

- даты начала и окончания налоговой проверки;

- адрес места нахождения организации (участников консолидированной группы налогоплательщиков);

- сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

- документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

- выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, если Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Отсутствие в акте какой-либо обязательной информации может являться основанием для признания решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности недействительным.

4. В какие сроки и каким способом акт проверки должен быть передан налогоплательщику? Каковы последствия несоблюдения установленной процедуры направления акта налогоплательщику по почте?

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт налоговой проверки в течение 10 дней с даты этого акта вручается ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков в порядке, установленном настоящим пунктом.

если акт проверки отправлен по почте, датой его получения считается шестой день с даты отправки. Фактическое время доставки почтового отправления может превысить установленные законом шесть рабочих дней. Несмотря на это, юридически акт будет считаться врученным. Поэтому налогоплательщику целесообразно не уклоняться от получения акта налоговой проверки.

5. В каком порядке и до какого момента налогоплательщик вправе представлять возражения на акт налоговой проверки? Какими правами обладает налогоплательщик на этапе рассмотрения возражений?

Следует отметить, что акты проверки, в отличие от налоговых уведомлений-решений, в административном или судебном порядке обжалованию не подлежат, поскольку не имеют силы нормативно-правового акта.

Во-вторых, принятое налоговым органом заключение по результатам рассмотрения возражений может быть одним из доказательств правоты налогоплательщика в процессе дальнейшего обжалования (административного или судебного) налогового уведомления-решения, если такое все же будет издано.

В-третьих, подача возражений позволяет элементарно выиграть время, поскольку без рассмотрения возражений налоговое уведомление-решение не может быть вынесено, и, следовательно, без него у предприятия будет отсутствовать обязанность по уплате каких-либо сумм, доначисленных по результатам проверки.

Возражения к акту проверки оформляются в письменной форме. Как правило, вначале делается ссылка на страницу акта и мнение налогового органа, с которым не согласно предприятие. Ниже предприятие приводит непосредственно свою позицию по спорным вопросам. Кроме того, предприятие имеет право приложить к возражениям копии документов и других материалов, их обосновывающих.

В соответствии с пунктом 4.4 Порядка № 327 возражения на акт проверки представляются в соответствующий налоговый орган в течение 3-х рабочих дней, следующих за днем его получения (день получения акта не учитывается). При этом днем получения акта проверки следует считать:

- день получения заказного письма, если акт был направлен заказным письмом;

- дату, которой акт был зарегистрирован в канцелярии предприятия (либо в ином подобном подразделении) при получении акта так называемым "нарочным";

- дату вручения акта под роспись должностному либо иному уполномоченному лицу предприятия.

Следует отметить, что целесообразно возражения к акту не отправлять по почте, а отдавать непосредственно в налоговый орган.

6. Кем, в каком порядке и в какие сроки осуществляется рассмотрение возражений на акт проверки. Каков порядок уведомления налогоплательщика о дате, времени и месте рассмотрения возражений? Каковы последствия неуведомления налогоплательщика о дате, времени и месте рассмотрения возражений?

Статья 101.2. Порядок обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

Задать вопрос о практическом применении этой статьи в вашей конкретной ситуации можно в Вопросах-Ответах.

1. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в порядке, определяемом настоящей статьей.

Порядок, сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом и принятие решения по ней определяются в порядке, предусмотренном статьями 139 - 141 настоящего Кодекса, с учетом положений, установленных настоящей статьей.

Решение, вынесенное по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, обжалуется ответственным участником этой группы, а в части привлечения иного участника этой группы к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть самостоятельно обжаловано таким участником.

2. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не вступившее в силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы.

В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом.

В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа, с учетом внесенных изменений, вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

3. Вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган.

4. По ходатайству лица, обжалующего решение налогового органа, вышестоящий налоговый орган вправе приостановить исполнение обжалуемого решения.

5. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

Процедура и порядок досудебного обжалования решений налогового органа

В настоящее время НК РФ предусмотрены две процедуры досудебного обжалования решений налогового органа в вышестоящем налоговом органе:

- апелляционный порядок обжалования;

- общий порядок обжалования.

Выбор одной из применяемых процедур зависит от того, вступило ли в силу обжалуемое решение на момент обращения с жалобой. Если к моменту обжалования решение уже вступило в силу, то на основании п. 3 ст. 101.2 НК РФ оно может быть обжаловано в вышестоящем налоговом органе, но уже не в апелляционном порядке, а по общим правилам, предусмотренным ст. ст. 139 - 141 НК РФ, с учетом отдельных норм ст. 101.2 НК РФ.

Апелляционный порядок обжалования

Апелляционная жалоба в отношении не вступившего в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности подается в течение 10 рабочих дней со дня вручения такого решения налогоплательщику или его представителю.

Пункт 2 ст. 139 НК РФ предусматривает, что апелляционная жалоба на решения налогового органа о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения.

Апелляционная жалоба на соответствующее решение налогового органа подается в письменной форме в вынесший это решение налоговый орган (в Межрайонную ИФНС России № 1 по Московской области по адресу: 140188, г. Жуковский Московской области, ул. Баженова, д. 11 Б), который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

В случае подачи апелляционной жалобы решение налогового органа, вынесенное по результатам налоговой проверки, не вступит в силу, пока жалоба не будет рассмотрена и по ней не будет принято решение.

Подача апелляционной жалобы приостанавливает действие решения, соответственно, в этот период налоговый орган не имеет права выставлять требование об уплате налогов, пеней, штрафов.

Общий порядок обжалования

Пункт 2 ст. 139 НК РФ предусматривает, что жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) (в УФНС России по Московской области по адресу: 125284, г. Москва, Хорошевское шоссе, д. 12А) подается, если иное не предусмотрено НК РФ, в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы.

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен.

Пункт 2 ст. 139 НК РФ также предусматривает, что жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения.

Согласно п. 3 ст. 140 НК РФ решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.

В случае если жалоба подписана не самим налогоплательщиком-заявителем, то к жалобе необходимо приложить доверенность или иные документы, подтверждающие полномочия лица, подписавшего жалобу.

7. Опишите обеспечительные меры, которые могут приниматься налоговыми органами на период со дня принятия решения до дня вступления его в силу. Опишите основания признания незаконным решения налогового органа в судебном порядке

Как известно, решение налогового органа по результатам выездной налоговой проверки может быть признано незаконным не только по материальным (в связи с незаконностью или необоснованностью такого решения), но и по процессуальным основаниям (в связи с нарушением процедуры проведения проверки и рассмотрения собранных материалов в налоговом органе).

Принимая поправки в НК РФ, направленные на упорядочивание порядка проведения налоговой проверки (ФЗ от 27.07.2006 № 137-ФЗ), законодатель одновременно ввел в налоговое законодательство правило о том, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может явиться основанием для отмены итогового решения налогового органа, принятого по результатам налоговой проверки, вышестоящим налоговым органом или судом (п. 14 ст. 101 НК РФ). Ключевым словом здесь является "может", поскольку далеко не любые нарушения процедуры проведения налоговой проверки признаются судами достаточными основаниями для признания её результатов незаконными. Тем не менее, начиная с 31.01.2007г. - начало действия данной редакции ст. 101 НК РФ на уровне Налогового Кодекса РФ провозглашена возможность отмены решения, принятого по результатам налоговой проверки, в случае допущенных в процессе её проведения (а не только в процессе рассмотрения налоговым органом результатов налоговой проверки, как указывалось в прежней редакции ст. 101 НК РФ) нарушений. При этом, в предусмотренных Налоговым Кодексом РФ случаях, такие обязательные для соблюдения налоговыми органами требования могут предусматриваться и подзаконных нормативных актах. К таковым, например, можно отнести Приказ Минфина РФ от 09.08.2005 N 101н (ред. от 19.11.2009) "Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы", изданного на основании Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 506 (ред. от 09.03.2010) "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе". При этом, налогоплательщик не лишен возможности оспорить промежуточные незаконные акты (действия/бездействия) налоговых органов и их должностных лиц, не дожидаясь окончания налоговой проверки и вынесения окончательного решения по существу. При этом, принятое по заявлению налогоплательщика решение вышестоящего налогового органа или суда о признание того или иного акта (действия/бездействия) налогового органа незаконным может быть основанием для признания не законным принятых в его исполнение актов, (например, признание незаконным решения о проведении выездной налоговой проверки влечет отмену любых принятых в ходе проведенной на основании такого незаконного решения актов), или признание судом добытых в ходе оспоренных и признанных незаконными мероприятий налогового контроля доказательств - недопустимыми (ст. 64 АПК РФ).

Стоит заметить, что регулируя судебный порядок обжалования решений и действуй (бездействий) государственных (в том числе налоговых) органов и их должностных лиц, процессуальное законодательство предусматривает более определенное правило, возлагая на рассматривающий дело суд обязанность (а не право) признать оспариваемые решения и действия (бездействие) незаконными, в случае их не соответствия закону или иному нормативно правовому акту при условии нарушения таким актом (действиями, бездействиями) прав и законных интересов заявителей (ч. 2 ст. 201 АПК РФ, ч. 4 ст. 258 ГПК РФ).

Приведем пример. Налоговая инспекция направила в адрес налогоплательщика решение о проведении выездной налоговой проверки. Перечень налогов, проверяемый период и состав проверяющих в данном постановлении перечислены, в то же время, в нарушение приказа ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ в указанном решении не был указан руководитель проверяющей группы. В этой связи, возникает вопрос: будет ли данное нарушение являться достаточным основанием для признания вышеназванного решения незаконным, и может ли оно повлечь за собой отмену результатов проверки в целом?

Рассматривая данное заявление налогоплательщика в рамках конкретного дела суды первой и последующих инстанций признав факт нарушения требований вышеназванного ненормативного акта, тем не менее, отказали в удовлетворении заявленного требования, указав на то, что данное обстоятельство не нарушает прав налогоплательщика (Постановление ФАС Поволжского округа от 30.10.2007 по делу N А 12-7517/07-С 61).

Перечень прав налогоплательщика, которые могут затрагиваться актами (действиями, бездействиями) налоговых органов в ходе проведения ими налоговых проверок предусмотрен, в частности, в ст. 21 НК РФ и включает в себя право налогоплательщика представлять свои интересы перед налоговыми органами лично либо через своего представителя; давать пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ; получать копии актов налоговой проверки и решений налоговых органов; право на соблюдение и сохранение налоговой тайны; право требовать от должностных лиц соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков, а также право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и обжаловать их в установленном порядке, а также право на возмещение в полном объеме убытков, причиненных такими незаконными актами/действиями (бездействиями); Указанные права корреспондируют обязанностям налоговых органов, предусмотренных в ст. 32 НК РФ.

Обратимся к арбитражной практике. Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 24.11.2006. удовлетворены требования индивидуального предпринимателя о признании незаконным отказа налоговой инспекции о выдаче копии решения о проведении выездной налоговой проверки со ссылкой на п.п. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ. При этом, арбитражный суд отверг довод инспекции о том, что законодательством о налогах и сборах не предусмотрена выдача копии решения о проведении выездной налоговой проверки, поскольку, по мнению суда, указанное обстоятельство лишает налогоплательщика права на обжалование ненормативного акта инспекции и на судебную защиту своих прав и законных интересов в порядке ч. 1 ст. 198 АПК РФ (см. Постановление ФАС Центрального округа от 7 мая 2007 г. по делу N А 64-5197/06-19).

На примере данного решения можно увидеть, что гарантированное Конституцией РФ право на судебную защиту в большинстве случаев рассматривается судами как основополагающее и определяющее оценку действий должностных лиц налоговых органов и принимаемых ими решений при наличии пробелов в законодательстве. В то же время, как подчеркивается в Постановлении КС РФ от 16 июля 2004 года № 14-П и Определении Конституционного Суда РФ от 18.01.2005 N 130-О суды не уполномочены проверять целесообразность решений налоговых органов (их должностных лиц), которые действуют в рамках предоставленных им законом полномочий. Данная позиция предполагает, что право налогоплательщика на занятие предпринимательской деятельности (свободное использование своих способностей к труду) может быть существенно ограничено в угоду обеспечения конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и вытекающего из неё права налоговых органах контролировать их уплату в порядке, предусмотренном законом, за исключением случаев, когда такой контроль превращается в средство подавления предпринимательской активности или не соответствует стоящим перед контролирующими органами целям и задачам.

Наиболее распространенным случаем дискриминации в ходе проведения мероприятий налогового контроля и избыточного вмешательства налоговых органов в предпринимательскую деятельность является затягивание сроков выездной налоговой проверки. Так, достаточно часто установленные Налоговым Кодексом РФ сроки проведения выездной налоговой проверки увеличиваются за счет её неоднократного приостановления или продления по решению вышестоящего налогового органа. В этой связи, возможно ли признать незаконным принятое налоговым органом решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, только лишь по причине нарушения установленных сроков проведения проверки ?

Требование о соблюдении налоговыми органами предельных сроков проверки поддерживает и Конституционный Суд РФ, позиция которого выражена в уже упомянутом Постановлении от 16 июля 2004 г. № 14-П. Так, КС РФ указывает, что законодатель исходит из принципа недопустимости избыточного и неограниченного по продолжительности применения мер налогового контроля, при этом судьи особо отмечают, что соблюдение сроков проводимой проверки обязательно для налогового органа.

В то же время, в судебной практике сформировалась устойчивое мнение, что нарушение срока проведения налоговой проверки не отнесено Налоговым кодексом Российской Федерации к существенным условиям, нарушение которых является основанием для отмены судом решения налогового органа (см. Определение ВАС РФ от 09.06.2009 № ВАС-6921/09 по делу № А 40-34099/08-111-79, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 марта 2007 г. по делу N Ф 04-1515/2007(32586-А 75-42). Ранее, в п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" прямо указывалось на то, что пропуск срока проведения проверки сам по себе не влечет незаконности решения, вынесенного по ее результатам.

В то же время, в ряде случаев арбитражные суды с учетом конкретных обстоятельств встают на сторону налогоплательщиков и огранивают глубину охвата проверки тремя годами, предшествующих году, когда проверка фактически начата и проведена. Так, по одному из дел Президиум ВАС РФ пришел к выводу о том, что при отсутствии доказательств обоснованности излишне длительного срока проведения проверки решение налогового органа о взыскании налогов, с момента возникновения обязанности по уплате которых прошло более пяти лет, является незаконным исходя из целей достижения стабильности правопорядка, правовой определенности, устойчивости сложившейся системы правоотношений (Постановлении Президиума ВАС РФ от 18 марта 2008 г. № 13084/07). По другому делу, ФАС Дальневосточного округа от 30 июня 2008 г. N Ф 03-А 24/08-2/2256 уменьшил проверенный налоговым органом период (глубину охвата) на один год, подтвердив вывод нижестоящих судов, установивших, что налоговая проверка фактически проводилась шестью месяцами позже даты решение о её назначении. К аналогичному выводу пришел и ФАС Уральского округа от 20.06.2007 N Ф 09-4707/07-С 3 по делу N А 60-13819/06.

При этом, в случае, когда причиной такой длительной процедуры являются действия самого налогоплательщика (злоупотребление правом), налоговый орган может принудительно взыскать недоимку и за пределами установленного Кодексом трех летнего срока (п. 1.1. ст. 113 НК РФ, Постановлении КС РФ от 16 июля 2004 г. № 14-П и от 14.07.2005 № 9-П).

Источники

1. ст. 100-105, 137-142 НК РФ

2. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"

3. Проект Постановления Пленума ВАС РФ "О некоторых вопросах, возникающих при применении судами ч. 1 НК РФ" (см. почту или см на сайте http://www.arbitr.ru/vas/proj/)

4. Учебники по налоговому праву и налоговому администрированию, периодические печатные издания, монографии

Размещено на Allbest.ru

...