Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Российской Федерации

коми республиканская академия

государственной службы и управления

при Главе и Правительстве Республики Коми

Факультет управления

Кафедра государственного и муниципального управления

курсовая работа

НАЛОГИ И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

Исполнитель:

студентка гр. 117

Головина Наталья Вадимовна

Научный руководитель:

к. э. н., доцент кафедры государственного и муниципального управления Сачков В.С.

г. Сыктывкар

2005 г.

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы налоговой системы

§ 1. Налог. Налоговая система. Понятие и сущность

§ 2. Становление налоговых систем индустриальных стран

Глава 2. Анализ налоговой системы России

§ 1. Налогообложение в России

§ 2. Пути совершенствования налоговой системы

Заключение

Библиографический список

Введение

В настоящее время основным источником доходов бюджетов всех уровней в России стали налоги. В связи с этим вопросы правового регулирования налогообложения относятся к числу наиболее актуальных в экономической и социальной жизни российского государства. Это обусловлено новыми явлениями в экономике России, ее нацеленностью на переход к рыночным отношениям, где управление народным хозяйством требует активного использования инструментов финансового механизма, в том числе налогов.

Тема настоящей курсовой работы - «Налоги и налоговая система».

Актуальность данной работы состоит в том, что если в недалеком прошлом проблемы налогообложения интересовали сравнительно узкий круг профессионалов, то сегодня эти вопросы являются насущными практически для всех: руководителей предприятий и главных бухгалтеров; администраций каждого территориального образования; многочисленной армии налогоплательщиков; специалистов финансовой и налоговой систем.

Государству необходимо соединить несоединимое: создать надежную финансовую базу для выполнения своих функций; налоговый режим, обеспечивающий стабильное развитие предприятий; убедить население в необходимости полной и своевременной уплаты налогов; осуществлять эффективный контроль налоговых процедур.

В связи с этим цель настоящей работы - предложить пути совершенствования налоговой системы России.

Основные задачи работы - рассмотреть теоретические основы налоговой системы, изучить опыт становления налоговых систем зарубежных стран, провести анализ налоговой системы России, а также разработать предложения по улучшению процесса сбора налогов, а значит и налоговой системы в целом.

Объект настоящей работы: налоги и налоговая система.

Предмет работы: анализ налоговой системы России и разработка путей ее совершенствования.

При написании данной работы использованы нормативно - правовые источники (Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ), а также монографии, учебные пособия таких авторов, как И.М. Александрова, И.Н. Мысляевой, Г.Б. Поляка, М.В. Романовского, С.Д. Шаталова.

Глава 1. Теоретические основы налоговой системы

§ 1. Налог. Налоговая система. Понятие и сущность

Налоги возникли с появлением государства как один из методов мобилизации денежных средств. На ранних этапах исторического развития они взимались с населения и имели либо натуральную форму, либо форму трудовых повинностей. Вместе с доходами в виде дани, контрибуции государство покрывало налогами свои расходы. Но с увеличением территорий, ростом экономической и политической мощи государство начинает взимать налоги со своих подданных. С развитием товарно-денежных отношений налоги приобретают преимущественно денежную форму.

Таким образом, налоги как экономическая категория имеют исторический характер. Они менялись вместе с развитием государства. Современное государство, экономика которого основана прежде всего на рыночных отношениях, должно обеспечивать те интересы общества, решение которых слабо регулируется рынком или находится за пределами рыночных отношений. В состав таких интересов включаются:

- необходимость удовлетворения общественных потребностей (управление, оборона, обеспечение правопорядка, безопасность, социальные расходы и т.п.);

- необходимость регулирования экономической деятельности субъектов хозяйствования, наносящих вред окружающей среде, и т.д.;

- долгосрочные капиталовложения и переложение повышенных рисков с экономических субъектов на государство (например, освоение космоса).

Решение этих задач и обеспечивается через налогообложение.

Ученые-экономисты, исследуя налогообложение, давали налогам различные определения. Изучая экономическую сущность налогов, классик буржуазной политэкономии Д. Рикардо писал: «Налоги составляют ту долю труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда выплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода» Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для вузов / Под ред. проф. Г.Б. Поляка, проф. А.Н. Романова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - С. 3..

К. Маркс, анализируя капиталистические производственные отношения, отмечал: «Экономическим воплощением существования государства являются налоги».

Позднее, в начале XX в., определение налогов было дано русским ученым Александром Соколовым: «Под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия его расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики, без предоставления плательщикам его специального эквивалента» Там же. - С. 4..

Налоговый кодекс Российской Федерации, принятый в июле 1998 г., в статье 8 установил: «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Таким образом, отличительными чертами любого налога являются:

- индивидуальная безвозмездность, которая означает, что уплата налога не приводит к возникновению у государства обязанности возместить понесенные затраты в каком-либо виде в полном размере конкретному налогоплательщику;

- безэквивалентность;

- обязательность;

- легитимность (налоги взыскиваются только с законных операций).

Функции любой экономической категории раскрывают ее сущность, внутреннее содержание и общественное назначение. Функции налогов, выражая их социально-экономическую сущность, позволяют понять налоги, их взаимосвязь с другими экономическим категориями.

В условиях высокоразвитых рыночных отношений налогам присущи три функции: фискальная, регулирующая (стимулирующая) и контрольная.

Суть фискальной функции (от лат. fiscus - императорская казна) заключается в обеспечении поступления необходимых средств в бюджеты разных уровней для покрытия государственных расходов. Через фискальную функцию налогов происходит огосударствление национального дохода в денежной форме, что создает объективные предпосылки для повышения роли государства. Таким образом,. Фискальная функция - это способность налога покрывать общественные потребности.

Регулирующая и стимулирующая функции означают, что налог как активный инструмент перераспределительных процессов оказывает существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. При этом выполнение регулирующей и стимулирующей функций достигается путем участия государства в воспроизводственном процессе, но не в форме прямого директивного вмешательства, а путем управления потоками инвестиций в отдельные отрасли, влияния на платежеспособный спрос населения. Таким образом, особенностью регулирующей функции налогов является ее опосредованное (а не прямое) воздействие на экономику, когда имеет место эффект «запаздывания», т.е. для получения запланированного результата в экономике от проведения налоговой политики требуется определенное время. Наиболее распространенными методами налогового регулирования являются:

- изменение объема налоговых поступлений;

- замена одних способов или форм обложения другими;

- варьирование налоговыми ставками;

- нивелирование налоговыми льготами и скидками;

- изменение сфер распространения налогов (субъекта и объекта налогообложения);

- реформирование структуры налоговой системы страны.

Налогам присуща и контрольная функция, которая способствует количественно-качественному отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать формирование стоимостных пропорций в обществе, налоговых поступлений в бюджет, их полноту и своевременность. Благодаря налоговому контролю оцениваются соблюдение и эффективность действия принципов налогообложения, других функций налогов и налоговой системы в целом. В результате органы государственной власти получают информацию для проведения налоговой политики на ближайшую и отдаленную перспективу. Одной из важнейших задач налогового контроля является проверка соблюдения налоговой дисциплины и налогового законодательства всеми субъектами.

Только всесторонний учет всех этих функций налогов может обеспечить успешную налоговую политику, сделает налоги эффективным механизмом воздействия на экономику страны.

С появлением отдельных налогов сформировалась налоговая система. Возникновение государства с его разветвленными органами в центре и на местах и развитие рыночных отношений потребовали, чтобы действующие налоги были приведены в строгую систему.

Налоговая система представляет собой единую совокупность однородных элементов, объединенных в единое целое и выполняющих единую задачу - изъятие налогов и сборов с субъектов налога в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды территориальных образований.

Элементами, характеризующими налоговую систему как таковую, являются:

- совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительной властью,

- субъекты налога - налогоплательщики, уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятым законодательством;

- органы государственной власти и местного самоуправления как институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию налогов с субъектов налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками;

- законодательная база (Налоговый кодекс, законы, постановления, распоряжения, инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за их уплатой налогоплательщиками.

В современных условиях налоговая система выполняет фискальные задачи, т.е. обеспечивает государство финансовыми ресурсами с помощью перераспределения НД, а также служит важным инструментом экономической политики государства. Построение налоговой системы определяется уровнем экономического развития страны, государственной политикой, проводимой на различных этапах.

К налоговой системе, как и иной другой системе, предъявляется ряд требований, которым она должна удовлетворять. Требования, предъявляемые к налоговой системе, являются признаками (критериями), характеризующими ее рациональность, оптимальность и эффективность функционирования. К основным критериям, характеризующим налоговую систему, можно отнести следующие: рациональность; оптимальность; минимальное количество элементов, составляющих налоговую систему; справедливость, в том числе социальную справедливость распределения налогового бремени; простоту исчисления налогов; доступность и понимаемость налогообложения налогоплательщиками; экономичность; эффективность и др.

Принципов, как и требований к построению системы налогообложения, можно выделить значительное количество, однако среди них наиболее важными являются следующие:

- единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы;

- стабильности налогового законодательства;

- рациональности и оптимальности налоговой системы;

- организационно-правового построения и организации налоговой системы;

- единоначалия и централизации управления налоговой системой;

- максимальной эффективности налоговой системы;

- целевого поступления налогов в бюджеты соответствующих территориальных образований и др.

§ 2. Становление налоговых систем индустриальных стран

Важнейшим определяющим тенденции налогообложения в промышленно-развитых странах фактором является глобализация мировой экономики. Действительно, налоговые системы многих государств складывались в 1960-1970-е гг. в условиях, когда влияние мирового рынка товаров, капиталов и инвестиций на национальную экономику государств было неизмеримо меньшим. Переход субъектов предпринимательства к экономической системе, в которой важнейшим критерием размещения производств становится стоимость ресурсов в различных странах, обусловил, с одной стороны, ускорение темпов развития, а с другой - позволил налогоплательщику самому выбирать страну, в которой будет уплачена основная часть налоговых платежей. При этом для всех остальных стран, на территории которых реализуются отдельные этапы данного производственного процесса, неизбежно резкое сокращения налоговой базы. Кроме того, наличие низких налоговых ставок в одном из национальных государств становится и фактором, влияющим на размещение инвестиционных потоков.

Важно отметить, что глобализация экономики оказывает влияние на собираемость как прямых, так и косвенных налогов. Например, повышение акцизов на какой-либо товар (пиво и спиртные напитки в Скандинавских странах) в одной стране в условиях ликвидации таможенных границ порождает массовый, так называемый «пивной», туризм. Таким образом, очевиден факт возникновения серьезного противоречия между глобальным характером экономики и локальным характером налогообложения.

Эта ситуация обусловила обострение конкуренции между национальными государствами за право сбора налогов с субъектов предпринимательства. В 1990-е гг. определенное влияние на эту борьбу стали оказывать оффшоры и налоговые гавани - страны, которые предоставляли субъектам предпринимательства возможности законной оптимизации налоговых платежей. Например, при продаже собственником дорогостоящего имущества в большинстве европейских стран взимается налог на его продажу, размер которого может достигать нескольких процентов от цены имущества. Если же собственник оформит покупку на компанию - оффшор, а впоследствии решит это имущество реализовать, то ему, чтобы избежать налогообложения, достаточно реализовать не саму собственность, а лишь акции оффшорной компании, которой она принадлежит Налоги и налогообложение. 4-е изд. / Под. ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2003. - С. 436..

Вместе с тем в рамках данной конкуренции правительства индустриальных стран рассматривают реформу налогообложения, особенно прямого, как одну из первоочередных задач. Общей чертой как фактически осуществленных налоговых реформ, так и разрабатываемых проектов стало стремление упростить налоговую систему, что позволило бы минимизировать нарушения принципа справедливости налогообложения. Для достижения этой цели в области прямого налогообложения при определении налогооблагаемой базы используется концепция совокупного дохода налогоплательщика, который включает все виды финансовых поступлений, полученных плательщиком за определенный период, и обеспечивает их справедливое налогообложение, причем вне зависимости от источника выплаты. Таким образом, блок современных ключевых проблем индустриальных стран в осуществленных и проектируемых налоговых реформах включает в себя: базу налогообложения, ставки налогов, уровень прогрессивности налоговых ставок. Принятие индустриальными странами концепции совокупного дохода означало существенное расширение базы обложения подоходными налогами, поскольку в облагаемую базу включаются не только прямые активные доходы, но и доходы от собственности (недвижимости, ценных бумаг, счетов в банках), прирост капитала и ряд других доходов.

При этом для ослабления негативного воздействия на экономику и проведения мер, стимулирующих накопления, большинство развитых стран взяло курс на постепенное снижение величины, числа и прогрессивности ставок подоходного налогообложения, смягчение режима обложения доходов от сбережений и увеличение необлагаемого минимума.

Начиная с 1970-х гг. все большее число индустриальных стран с целью приведения в соответствие прогрессивности налоговых ставок и изменяющейся покупательной способности денег применяют механизм индексации. Автоматическая индексация прогрессивности системы налогообложения в соответствии с инфляцией была введена в 1970-х гг. во Франции, Великобритании, Люксембурге, Нидерландах и США, с конца 1980-х гг. - в Италии, Бельгии, Греции и Ирландии. В настоящее время вопрос о введении этой системы рассматривают и другие страны - члены ЕС Там же. - С. 438..

Одной из важных тенденций в реформировании налогообложения доходов граждан в индустриальных странах стало также увеличение вычетов и налоговых льгот, учитываемых при налогообложении доходов населения.

Ряд стран, в которых было принято решение об уменьшении налогооблагаемой базы по подоходному налогу граждан на суммы деловых расходов, столкнулись с проблемой сложности определения суммы чистого дохода гражданина (т.е. дохода за вычетом сумм расходов, носящих чисто деловой характер), что повлекло за собой жесткую регламентацию расходов, которые уменьшают налогооблагаемую базу. В сфере корпоративного налогообложения наблюдаются те же тенденции, а именно снижение общей ставки налога при одновременном расширении налогооблагаемой базы. Здесь, как и при реформировании налогообложения граждан, государство преследует цели поддержания конкурентоспособности национальной налоговой системы, соблюдения принципа справедливости при обложении различных форм бизнес - активности, а также направляет усилия на поддержание достигнутого уровня государственных доходов. Движение к достижению поставленных целей сопровождается повсеместным снижением ставки налога на доходы корпораций.

В индустриальных странах существуют различные подходы к проблеме налогообложения распределяемой и нераспределяемой прибыли:

- обложение прибыли как на уровне компании, так и на уровне акционера;

- уменьшение налогооблагаемой прибыли на уровне компании;

- установление специальных ставок по налогообложению распределяемой прибыли;

- уменьшение прибыли на уровне акционера;

- частичный или полный зачет акционером налога. Уплаченного компанией;

- налоговый кредит для акционера;

- освобождение акционера от налогообложения.

Система полного зачета существует в Италии и Германии, частичный зачет применяется во Франции, Японии и США. Несмотря на критику призванных стимулировать инвестиционные процессы отраслевых льгот и налоговых преференций как нарушающих принципы равного налогообложения, в целом налоговые стимулы в подавляющем большинстве индустриальных стран сохраняются как для приоритетных отраслей, так и для отдельных нуждающихся в поддержке регионов. Например, в Японии налоговые льготы предоставляются компаниям, приобретающим энергосберегающее оборудования, во Франции установлены налоговые вычеты по расходам на НИОКР, в Ирландии налоговые льготы предоставлены производственному сектору.

Таким образом, особенности налоговых систем каждой страны обусловлены государственным устройством и административными возможностями каждого уровня власти, степенью вмешательства господствующих органов в экономику, характером экономической политики.

Однако в целом налоговое регулирование развитых зарубежных стран относительно давно стало важным элементом экономической политики, преследуя следующие главные цели:

- достижение постоянной устойчивости экономического роста и цен;

- обеспечение полной занятости трудоспособного населения и социальной защиты населения;

- создание равновесия во всех сферах экономической деятельности.

Глава 2. Анализ налоговой системы России

§ 1. Налогообложение в России

Становление принципиально новой для Российской Федерации налоговой системы началось в 1992 г. До этого времени в условиях господства административной системы количество налогов, взимаемых с юридических лиц, было весьма ограниченным. Необходимую сумму налогов государство получало за счет высоких ставок или прямого изъятия денежных средств предприятий. Действовавшая система налогообложения способствовала перераспределению средств от экономически сильных хозяйствующих субъектов к слабым, от хорошо работающих к плохо работающим предприятиям. Основными видами налогов на юридических лиц были налог с оборота, налог на прибыль, таможенные пошлины и гербовый сбор. Кроме того, государство изымало в бюджет почти всю сверхплановую прибыль, а в конце года - неиспользованные средства на счетах государственных предприятий.

Что касается налогов с физических лиц, то они сводились в основном к подоходному налогу на сельскохозяйственную продукцию. Ставка подоходного налога была фиксированной, в сам налог пропорциональным.

Коренные преобразования в экономической сфере и развитие рыночных отношений в России привели к необходимости серьезного реформирования налоговой системы. В начале 90-х г.г. началась подготовка к налоговой реформе, предусматривающей унификацию и стабильность налогообложения, использование налогов в качестве регуляторов рыночных отношений. При разработке новой налоговой системы был использован опыт других стран, который получил отражение в новом Законе № 2118-1 от 27.12.1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который вступил в силу с 1 января 1992 г. Закон определял основные принципы построения налоговой системы, ее структуру, а также права, обязанности и ответственность плательщиков и налоговых органов. Еще раньше, 21 марта 1991 г., был принят Закон № 943-1 «О государственной налоговой службе РФСФР», регулирующий вопросы организации сбора налогов и контроля. Кроме того, были приняты и другие законы и подзаконные акты, устанавливающие порядок исчисления и уплаты конкретных видов налогов и сборов.

Принятые изменения были существенным шагом вперед, однако действующая в России с 1992 г. по 1998 г. налоговая система оказалась несовершенной в силу множества причин, среди которых: нестабильность налогового законодательства; наличие множества нормативных документов, подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения, которые часто противоречили друг другу; большое количество налогов (более 100), что затрудняло расчеты плательщиков налогов с бюджетом; высокая налоговая нагрузка, не позволяющая налоговой системе реализовать свою регулирующую функцию, и др.

Указанные недостатки были частично устранены с принятием Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» и Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

В настоящее время можно говорить о том, что налоговая система в России приобрела некоторую стабильность и определенность. В частности:

- налоговая система основывается на законах, а не на подзаконных актах различных министерств и ведомств, как это было раньше. Налоги и налоговые платежи вводятся и отменяются только представительными органами власти путем принятия соответствующих законодательных актов. Налоговое законодательство опирается на единый закон - Налоговый кодекс, который является документом прямого действия, содержащим основные правила взимания налогов в стране;

- налоги четко распределены по уровням бюджетной системы (федеральные, региональные и местные налоги). Региональным и местным органам власти предоставлена налоговая инициатива в рамках закона;

- налоговая система России представляет собой сочетание двух равнозначных групп налогов: прямых (на доходы и имущество) и косвенных (на товары и услуги). До 1990 г., как известно, косвенные налоги не имели широкого распространения;

- в налоговой системе России появились новые налоги (НДС, налог на имущество, капитал, единый социальный налог и др.), которые не существовали раньше;

- налоговая система построена по единым принципам, единому механизму исчисления и сбора налогов. За всеми налогами и сборами осуществляется единый контроль со стороны государственной налоговой службы;

- новая налоговая система обеспечивает более справедливое распределение налоговой нагрузки между отдельными категориями граждан и хозяйствующих субъектов;

- при налогообложении к плательщикам предъявляются одинаковые требования и создаются равные условия путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочения льгот и механизма их предоставления. Вводятся специальные статьи, гарантирующие однократность налогообложения.

В целом действующая налоговая система призвана выполнять не только фискальную, но и регулирующую и контрольную функции. Сегодня наличие различных видов налогов дает возможность государству вести учет налогоплательщиков по видам облагаемых объектов, стоимости имущества юридических и физических лиц, владельцев и пользователей земли и природных ресурсов; обеспечивать контроль за характером и объемом деятельности предприятий и предпринимателей, инвестициями, за соблюдением ими законности в области формирования, распределения и использования доходов и имущества. Все это является важным инструментом государственного регулирования и стимулирования процесса экономического развития в России.

Состав действующей в настоящее время налоговой системы разнообразен и включает большое количество налогов. Разнообразие налогов и сборов потребовало классифицировать их. Классификация налогов и сборов - это их систематизация, группировка по заранее установленному признаку. Она имеет большое экономическое и практическое значение.

Во - первых, классификация налогов и сборов характеризует отношение их к воспроизводству в целом и раскрывает способы их участия в распределительных процессах. Она дает возможность устанавливать связь бюджета с производством, выявлять роль налоговых форм в экономическом регулировании.

Во - вторых, классификация налогов и сборов используется для конкретной кодификации налогов с целью учета и контроля за налоговыми процедурами электронными средствами. Группировка налогов по кодификационным признакам позволяет оперативно получать информацию о поступлениях налоговых доходов, анализировать итоги в соответствии с показателями и оперативно вмешиваться в ход налогового процесса.

Оснований для классификации налогов может быть несколько.

В соответствии с первой частью Налогового кодекса РФ в зависимости от установления и зачисления средств в определенные бюджеты налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные. Такое разделение налогов связано с федеративным устройством России, соответствует мировой практике и позволяет обеспечить бюджеты разных уровней своими собственными источниками доходов. Федеральные налоги - основа налоговой системы. Их перечень, объекты налогообложения, виды льгот и ставок, плательщики, порядок взимания и зачисления устанавливаются законодательными органами Российской Федерации,. Федеральные налоги вводятся в обязательном порядке и должны взиматься на всей ее территории Российской Федерации. К их числу относятся: подоходный налог с физических лиц, НДС, налог на прибыль организаций, акцизы на отдельные виды товаров (услуг), налог на пользование недрами, лесной налог, водный налог, государственная пошлина и т.д. Региональные налоги и сборы устанавливаются законодательными органами субъектов РФ для обеспечения региональных бюджетов (республик, краев, округов, областей) собственными источниками финансирования своих расходов. К их числу относятся: налог на имущество организаций, налог на недвижимость, дорожный налог, транспортный налог, налог на игорный бизнес и т.д. Самая многочисленная группа - местные налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Конкретные их ставки определяются законодательными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления. К местным налогам и сборам относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение.

В зависимости от формы возложения налогового бремени различают прямые и косвенные налоги. Этот вопрос в настоящее время относится к числу актуальных. Российская Федерация переходит к активному использованию косвенных налогов. Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Исторически прямые налоги - наиболее ранняя форма налогообложения. Возникли, например, подушный, поземельный, подомовый налоги. В настоящее время в России прямыми налогами являются подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль с организаций, налог на имущество и др., составляющие большую часть среди всех налогов действующей системы. Косвенные налоги взимаются в виде надбавки к цене товара, с оборота реализации товаров, работ и услуг. К ним относятся акцизы, НДС, таможенные пошлины. Оплата косвенных налогов независимо от доходности плательщика приводит к тому, что чем богаче плательщик, тем большую долю своего дохода он отдает казне, т.е. косвенные налоги регрессивны по сути.

По назначению налоги подразделяют на общие и специальные (целевые). Общие налоги обезличиваются и поступают в единый бюджет соответствующего территориального образования (федеральный, территориальный, местный). Целевые же налоги имеют целевое, вполне определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, дорожный, медицинский, страховой и т.д.).

По субъекту уплаты налога они подразделяются на налоги, взимаемые с физических или юридических лиц. По объекту обложения или сфере изъятия можно подразделить на налоги, изымаемые с имущества, земли, ренты, капитала, товаров (работ, услуг), средств потребления и т.д. По методу обложения (от ставки) налоги подразделяют на прогрессивные, линейные, дифференциальные, ступенчатые и твердые.

Большое экономическое и социальное значение для страны имеют налоговые льготы. Статьей 56 Налогового кодекса РФ они определены так: «Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньших размерах». Предоставление индивидуальных налоговых льгот не допускается.

По всем федеральным налогам и сборам льготы устанавливаются НК. При введении регионального налога законодательными (представительными) органами субъекта РФ могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Местные органы самоуправления тоже могут принять решение о налоговых льготах при введении местного налога.

Проводя политику налоговых льгот, государство должно учитывать интересы трех субъектов:

1. государства, чтобы налоговые льготы не снизили доходности бюджета;

2. юридических лиц, чтобы налоговые льготы не вызывали сокращения производства и не влияли на темпы экономического роста;

3. населения, чтобы налоговые льготы не привели к социальным конфликтам ввиду неравномерности их распределения.

По налогам и сборам по НК РФ предоставляются следующие виды льгот:

- необлагаемый минимум объекта налога, т.е. минимальная часть объекта, которая исключается из обложения;

- изъятие из обложения определенных элементов объекта обложения;

- освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- целевые налоговые льготы, включая отсрочку или рассрочку по уплате налога (сбора).

Отсрочка или рассрочка - особенно важный вид налоговых льгот в условиях нехватки у предприятий средств. Отсрочка или рассрочка по уплате налога - это изменение срока уплаты налога при наличии оснований на срок от 1 до 6 месяцев с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком сумм задолженности.

Особым видом налоговых льгот является инвестиционный налоговый кредит, который представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи.

Кроме рассмотренных общих льгот, по каждому конкретному налогу устанавливаются специальные преференции, которые снижают налоговую базу и, следовательно, оклад налога.

Таким образом, налоговые льготы используются государством как важный инструмент регулирования экономических процессов. Изменяя их характер, оно может положительно или отрицательно воздействовать на производство. Кроме того, для физических лиц налоговые льготы улучшают их материальное положение и ослабляют неравенство. Однако при установлении благоприятного налогового режима они могут вызвать ограничение доходов бюджета.

Государство не только поощряет организации, предпринимателей и физических лиц налоговыми льготами, но и применяет финансовые санкции к тем, кто нарушает налоговое законодательство.

Налоговые санкции - это мера ответственности за нарушение налогового законодательства, за совершение налогового правонарушения. Они устанавливаются в виде денежных взысканий (штрафов).

Налоговые санкции призваны:

- во-первых, противостоять получению дополнительных доходов налогоплательщиками путем необоснованного повышения цен на свою продукцию;

- во-вторых, исключить нарушения в исчислении размеров налогов, а также необоснованного получения налоговых льгот;

- в-третьих, препятствовать получению различных преимуществ ввиду монопольного положения на рынке;

- в-четвертых, не допускать извлечения дополнительного дохода за счет спекулятивных операций с ценными бумагами;

- в-пятых, обеспечить своевременную и полную уплату налогов.

В статье 106 НК РФ содержится следующее определение: налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. К ответственности за налоговое правонарушение могут привлекаться организации, а также физические лица. Отдельно законом выделены нарушения, совершенные налоговыми агентами.

Законодательством о налогах и сборах предусмотрены обстоятельства, при которых лицо, совершившее налоговое правонарушение, не привлекается к ответственности: отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; лицо, совершившее правонарушение, не достигло к моменту совершения деяния 16 лет; истечение срока исковой давности (3 года со дня совершения налогового правонарушения).

Кроме того, установлены законодательством установлены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, какими признаются: стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств; правоотношение совершено под влиянием угрозы или принуждения в силу материальной, служебной или иной зависимости; иные обстоятельства, которые налоговым органом могут быть признаны смягчающими.

Основные группы правонарушения, ответственность за которые регламентируется НК РФ, следующие:

- действия налогоплательщиков, препятствующие осуществлению налогового контроля (непосредственно связанные с уплатой налогов и взносов), например, непредставление в установленный срок в налоговый орган налоговой декларации;

- действия налогоплательщиков, нарушающие порядок уплаты налогов (напрямую связанные с уплатой налогов и взносов);

- нарушение требований налогового законодательства со стороны банков.

При нарушении срока уплаты налога налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент платят пени. Пеня в соответствии со ст. 75 НК РФ начисляется за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Размер пени установлен равным 1/300 ставки рефинансирования Центрального Банка России. Пеня не начисляется на сумму недоимки при невозможности ее погасить налогоплательщиком, если по решению суда или налогового органа приостановлены операции в банке или наложен арест на имущество.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации № 202-О от 04.07.2002 г. указано, что неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок. Иными словами, Конституционным Судом РФ определено, что пени как мера воздействия носят восстановительный, а не карательный (как налоговые санкции) характер.

Привлечение к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения осуществляется в течение трех лет. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков в судебном порядке.

Кроме ответственности за налоговые правонарушения, должностные лица предприятий, учреждений, организаций несут административную ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах.

Физические лица, совершившие преступление в налоговой сфере, несут уголовную ответственность. Статьи 194, 198, 199 Уголовного кодекса Российской Федерации предусматривают различные виды наказания за уклонение от уплаты налога, взносов во внебюджетные фонды в особо крупных размерах.

налоговый система льгота

§ 2. Пути совершенствования налоговой системы

Несмотря на существенные преобразования в области налогообложения с начала 90-х г.г. XX в. для действующей в России в настоящее время модели налоговой системы все-таки характерны недостатки. К их числу можно отнести следующие:

1. Налоговой системе России присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию стимулирующей и регулирующей функций налогообложения.

2. Довольно высокий удельный вес по сравнению с зарубежными странами имеют косвенные налоги (НДС, различные сборы). Причем доля косвенных налогов постоянно растет, а доля прямых налогов падает.

3. Усложненность налоговой системы РФ. В настоящее время в России насчитывается вместе с местными налогами свыше 100 различных налогов и сборов.

4. Неэффективность существующих льгот. Льготы должны иметь временный и направленный характер и должны предоставляться участникам экономической деятельности, а не отдельным территориям, как это часто бывает сейчас.

5. Недостаточно эффективным является контроль за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов, вследствие чего, по различным оценкам, бюджетная система РФ недополучает от 30 до 50 % налогов. Особенно важное значение в этом направлении приобретает борьба за устранение неучтенного в налоговых целях наличного оборота денежных средств, доля которого в среднем достигает 40 % денежного оборота страны, в результате чего «недоборы» платежей в бюджет составляют 20 - 25 % Мысляева И.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2003. - С. 90..

6. Частое изменение налогового законодательства, что не способствует долгосрочному вложению капиталов и росту экономики в целом.

России нужна такая налоговая система, которая бы не тормозила развитие хозяйства, а, напротив, способствовала бы подъему экономики страны.

Налоговая система должна быть рациональной системой с единой законодательной базой налогообложения в пределах экономического пространства государства, с правовым механизмом регулирования всех ее элементов и минимальным количеством нормативных документов, регулирующих и определяющих порядок взимания (изъятия, уплаты) платежей (налогов, сборов, пошлин), и контролем за их уплатой в соответствующие бюджеты. Рациональность системы является одним из составляющих, которое позволит оптимизировать структуру системы, минимизировать расходы на ее содержание и на оснащение средствами автоматизации процессов сбора, учета, обработки и хранения налоговой информации.

Налоговая система должна носить стабильный характер на протяжении определенного периода времени. Стабильность подразумевает, что в налоговое законодательство не должны вводиться новые налоги (сборы), вноситься изменения и дополнения, в том числе в налоговую базу и налоговые ставки, особенно в сторону их увеличения, что приводит к ухудшению положения налогоплательщиков и усугубляет противоречие между властью и гражданами. Период стабильности должен по продолжительности сохраняться минимально хотя бы в течение одного срока работы законодательного собрания государства (территориального образования). Требование стабильности подразумевает, что в налоговой системе должно быть определено и закреплено определенное количество и структура налогов на определенное время, что исключит внесение поправок, изменений и дополнений или новых налогов на определенный в законе период времени. Нестабильность налогового законодательства не только усугубляет противоречие между властью и субъектами налога, но порождает механизмы сокрытия доходов, ухода от уплаты налогов, что делает налоговую систему малоэффективной.

Налоговое законодательство должно предусматривать минимально возможное количество платежей (налогов, сборов, пошлин). Это означает, что количество платежей должно быть сведено до минимума и предусматривать снижение налогового бремени или замену всех видов налогов единым налогом на доход, что будет означать упрощение системы налогообложения, сделает систему понятной, доступной, простой в расчетах, прозрачной, контролируемой и эффективной по собираемости налогов, упрощенной по организационной структуре. Однако уменьшение числа налогов или введение единого налога не во всех случаях приведет к улучшению материального положения субъектов налога, а наоборот, может ухудшить их положение. Все зависит от вводимых налоговых ставок. Вместе с тем требование предусматривает упрощение исчисления налогов, повышение контроля за уплатой налогов, оптимизацию построения рациональной и эффективной по собираемости налогов системы.

В частности, несмотря на принятие нового Налогового кодекса, согласно которому уменьшено число налогов на экономическом пространстве России до 28 видов (16 федеральных, 7 региональных и 5 местных), по своей сути налоговая система осталась грабительской по отношению к субъекту налога, сложной для понимания и, главное, малоэффективной, нерациональной и неэкономичной. Система осталась многоуровневой как по законодательной базе, так и по исчислению платежей: трехуровневой по законодательной базе и трехуровневой по уплате платежей.

Налоговая система должна носить справедливый распределительный характер налогового бремени по отношению ко всем субъектам налога. Это означает, что все налогоплательщики должны иметь одинаковые права и исполнять одинаковые обязанности на всем экономическом пространстве государства. С этой точки зрения в налоговом законодательстве не должно быть льготных режимов для отдельных граждан, групп лиц или территорий. В государстве не должно быть офшорных, свободных и иных зон, обладающих льготным налогообложением. Установление льготного налогообложения для отдельных зон, режимов и территорий носит чисто дискриминационный характер в отношении не только отдельных субъектов налога, что противоречит Конституции РФ, но и в отношении целых территорий, ставя граждан в неравные условия на едином экономическом пространстве государства.

Налоговая система должна быть социально справедливой, сглаживать несправедливое распределение богатств (доходов) и своевременно способствовать росту капиталов. Это означает, что распределение налогового бремени между субъектами налога должно учитывать уровень доходности каждого из них и строиться с учетом принципов:

- каждый субъект налога должен отдавать часть своего дохода государству для выполнения последним своих функций перед обществом, т.е. исполнять свои обязанности перед государством в соответствии с Конституцией;

- субъект налога должен отдавать только часть своего дохода из той его части, которая превышает семейный прожиточный минимум или «порог» устойчивого развития предприятия;

- более богатый субъект налога должен нести большее бремя налогов, т.е. более богатый должен отдать государству и большую часть своего дохода в сравнении с малоимущим.

Налоговая система должна быть экономичной по своему организационно-структурному построению и эффективной по собираемости налогов в соответствующий бюджет территориального образования: федеральный, региональный, местный.

Если нет компромиссного решения в вопросах построения экономичной по организационно-структурному принципу системы и ее эффективности, то в любом случае она должна удовлетворять принципу оптимальности или экономической целесообразности как для государства, так и для субъекта налога, в том числе с точки зрения эффективности управления системой в целом.

На экономичность, оптимальность и эффективность налоговой системы значительно влияют издержки (расходы) на содержание элементов системы, которые должны быть сведены до минимума или оптимизированы, но не за счет минимизации заработной платы служащим налоговой сферы, а за счет оптимизации организационной структуры самой налоговой системы (сокращения налоговых органов, сведения их к единому налоговому органу с минимально необходимым количеством налоговых служащих, в том числе руководящих работников, автоматизации процессов сбора, обработки, хранения налоговой формации и контроля за собираемостью налогов).

В настоящее время в качестве приоритетных направлений реформирования налоговой системы известными учеными-экономистами, правительством Российской Федерации предлагается поэтапное решение следующих наиболее важных задач:

- отмена исчисляемых от показателей выручки «оборотных» налогов;

- снижение суммарного налогообложения фонда оплаты труда;

- пересмотр правил формирования базы некоторых налогов, в частности, налога на прибыль;

- изменение принципов налогообложения пользования природными ресурсами;

- отмена «мелких» налогов;

- внесение поправок в уголовное законодательство, повышающее ответственность граждан за уклонение от уплаты налогов;

- усиление налоговой пропаганды, разъяснение безнравственности и общественной опасности налоговых преступлений.

В любом случае, при совершенствовании налоговой системы Российской Федерации необходимо учитывать, что воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а опосредованно, проявляется с некоторым опозданием, так как осуществляется через участие государства в распределении и перераспределении внутреннего валового продукта.

Заключение

Налоги как форма изъятия государством части дохода общества обусловлены рядом факторов: развитие общественного разделения населения на социальные группы; появление самостоятельных субъектов товарно-денежных отношений; возникновение государственного аппарата, способного защищать, охранять население от внутренних и внешних врагов.

Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства (политических, экономических, социальных), для осуществления которых необходим доход.

Как показал проведенный анализ деятельности ряда государств в области налогообложения, большинство из них, как и Россия, изыскивают пути решения данной проблемы. Анализ постсоветского развития России дает основание говорить, что на протяжении более 10 лет ее налоговая система постоянно реформируется. Это связано не только с изменением общественного строя. Государственная власть, ее законодательные и исполнительные органы в интересах разрешения данного противоречия находятся в постоянном поиске оптимальных или приемлемых для данных условий решений в сфере налогообложения.

В условиях мирового рынка и международной конкуренции преимущество имеют те страны, которые проводят рациональную и сдержанную налоговую политику, что способствует сбыту товаров и услуг на мировых рынках за счет снижения доли налогового компонента в издержках их производства.

Анализ достижений стран, лидирующих на мировом рынке, показывает, что большинство их них путем налоговой конкурентоспособности решает успешно следующие основные задачи:

- установление налоговых ставок на уровне ниже среднемировых;

- отказ от прогрессивных систем налогообложения для основной массы получателей доходов;

- установление определенных правил расчета налогооблагаемой базы, при которых инвестиции полностью освобождаются от налогообложения.

В этом плане Россия отстает от ряда стран. Доказательством тому является значительный отток национальных капиталов за рубеж и низкий их приток за счет собственных и иностранных инвесторов. Причиной этому является не только недостаточно сложившиеся рыночные отношения, но в большей степени политика государства, в том числе и налоговая политика по отношению к собственному и иностранному налогоплательщику. В налоговой политике важно опираться не только на опыт собственной страны, но использовать ценный и полезный опыт других стран с учетом местных условий, в которых создается и развивается налоговая система.

И в заключении. При совершенствовании налоговой системы России необходимо учитывать следующее: воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а опосредованно, проявляется с некоторым опозданием, так как осуществляется через участие государства в распределении и перераспределении внутреннего валового продукта.

Библиографический список

Нормативно - правовые акты:

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 // Рос. газ. - 1993. - 25 дек.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собр. законодательства РФ. - 2000. - № 32. - Ст. 3340.

3. О введении в действие части второй налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах: Федеральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ // Собр. законодательства РФ. - 2000. - № 32. - Ст. 3341.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собр. законодательства РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824.

5. О введении в действие части первой налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 31.07.1998 № 147-ФЗ // Собр. законодательства РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3825.

6. Уголовный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 13.06.1996 № 63-ФЗ // Собр. законодательства РФ. - 1996. - № 25. - Ст. 2954.

7. Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Закон от 27.12.1991 № 2118-1 // Рос. газ. - 1992. - 10 марта.

8. О государственной налоговой службе РСФСР: Закон от 21.03.1991 № 943-1 // Ведомости СНД и ВС РСФСР. - 1991. - № 15. - Ст. 492.

...