Особенности применения единого налогового платежа субъектами малого бизнеса

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

2013 год был объявлен «Годом благополучия и процветания».

Доклад Президента Республики Узбекистан Ислама Каримова на заседании Кабинета Министров, посвященном итогам социально-экономического развития страны в 2012 году и важнейшим приоритетным направлениям экономической программы на 2013 год

Валовой внутренний продукт страны возрос на 8,2 процента, объем промышленного производства - на 7,7, сельского хозяйства - на 7, объемы розничного товарооборота - на 13,9 процента.

Существенно возрос - на 11,6 процента объем экспорта, улучшаются структура и качество экспортируемой продукции. В результате этого доля не сырьевых готовых товаров составляет более 70 процентов. Положительное сальдо во внешнеторговом обороте превысило 1 миллиард 120 миллионов долларов. Темпы инфляции сохранились на запланированном уровне и не превысили 7 процентов.

Особого внимания заслуживает то, что рост доходов Государственного бюджета был обеспечен при снижении налогового бремени.

В 2012 году были снижены ставки единого налогового платежа для малых предприятий и микрофирм с 6 до 5 процентов, существенно снижены ставки фиксированного налога с индивидуальных предпринимателей - в среднем в два раза. Доходная часть Государственного бюджета исполнена по всем показателям и источникам поступления, достигнутый профицит составил 0,4 процента к ВВП.

Важнейшим приоритетом в решении поставленных целевых задач на 2013 и последующие годы остается создание рабочих мест и обеспечение занятости населения страны. Доклад Президента Республики Узбекистан Ислама Каримова на заседании Кабинета Министров, посвященном итогам социально-экономического развития страны в 2012 году и важнейшим приоритетным направлениям экономической программы на 2013 год

В настоящее время Узбекистан стоит на пути развития рыночной экономики. Это невозможно без развития малого бизнеса в стране.

Малый бизнес - это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных, установленных законом, государственными органами и другими представительными организациями критериях (показателях), конституциирующих сущность данного понятия.

Следовательно, как показывает опыт стран с высокоразвитой экономикой, малый бизнес - это базовая составляющая рыночного хозяйства.

Особенностями малого бизнеса являются: деятельность в хозяйственной сфере с целью получения прибыли, экономическая свобода, инновационный характер, реализация товаров и услуг на рынке, гибкость.

Важная роль малого бизнеса заключается в том, что он обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды крупных предприятий, выпускает специальные товары и услуги.

Целью моей курсовой работы является рассмотрение особенностей применения единого налогового платежа (ЕНП) субъектами малого бизнеса. В своей работе я постаралась осветить все достоинства и недостатки данного налога. Также постаралась высказать предложения по совершенствованию системы.

Выполнение поставленной цели достигается путем:

- раскрытие сущности данного налога для субъектов малого бизнеса;

- порядок исчисления, уплаты, ведение расчетов;

- выявление специфики налогообложения единым налоговым платежом, его положительные и отрицательные стороны.

Согласно прогнозу государственного бюджета на 2012 год составили:

· Отчисления единого налогового платежа для предприятий торговли и общественного питания 644,3 млрд.сум;

· Отчисления единого налогового платежа, включая микрофирмы и малые предприятия 587,8 млрд.сум.

Исполнение государственного бюджета на 2012 год по данным налогам имеют следующие показатели:

· Отчисления единого налогового платежа для предприятий торговли и общественного питания 645,9 млрд.сум;

· Отчисления единого налогового платежа, включая микрофирмы и малые предприятия 588,2 млрд.сум.

1. Возникновение ЕНП в Республики Узбекистан и его экономическая сущность

Формирование налоговой системы Республики Узбекистан началось в 1991 году, и решающее значение в этом сыграл Закон «О налогах с предприятий, объединений и организаций» от 15 февраля 1991 года.

Этот закон установил правовые и экономические основы построения налоговой системы в Узбекистане.

В Законе была раскрыта и цель введения налогов:

· обеспечение финансовой базы государственных социальных гарантий;

· регулирование предпринимательской деятельности;

· стимулирование экономического использования природных ресурсов и охраны окружающей среды.

Налоговая система Республики Узбекистан находится в стадии развития, и процесс ее формирования примерно можно разделить на три этапа:

Первый этап охватывает 1991-1994 года, когда решались её основные задачи:

· создание системы принципиально новых налогов и платежей, адекватных переходному периоду, и внедрение их в хозяйственную практику;

· быстрое реагирование на складывающуюся экономическую обстановку, оперативное внесение изменений в налоговое законодательство;

· поддержание уровня жизни и социальной стабильности в условиях роста цен и падения производства;

· формирование государственной налоговой службы как самостоятельной системы, призванной обеспечить выполнение требований действующего законодательства в области исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей.

Специфика складывающейся в стране в 1991-1994 гг. экономической ситуации отражалась и на структуре налогов. В ней присутствовали такие нетрадиционные налоги, как налог на вывоз сырьевых ресурсов, на доход предприятий, отчисления с амортизации. Основной груз налогового бремени несли юридические лица, налогообложение частных лиц было более льготным.

На втором этапе (1995-1997 гг.) налоговая система становится более стабильной, из нее выводятся налоги и платежи, не отвечающие принципам рыночной экономики.

С 1995 года начинается унификация налоговой системы. Отменен ряд низкоэффективных налогов: на сырьевые ресурсы, вывозимые за пределы республики, изъятие в бюджет 30% от начисленной амортизации и другие. Установлен единый порядок налогообложения колхозников и работающих в других областях народного хозяйства. А именно: отменен налог на фонд оплаты труда колхозников, и на них распространено законодательство о подоходном налоге с граждан. Изменена шкала налога с дохода граждан.

Третий этап (1997 года - настоящее время) - вхождение в мировую экономическую систему. Развитие налоговой системы идет параллельно с экономическими реформами в стране. Вполне закономерным фактом стало утверждение 24 апреля 1997 года Налогового кодекса Республики Узбекистан, ознаменовавшее начало третьего этапа реформирования налоговой системы, который осуществляется и поныне. Закон Р.Уз. «О налогах с предприятий, объединений и организаций» от 15 февраля 1991 года.

На этом этапе особое внимание уделяется дальнейшему совершенствованию нормативно-правового обеспечения процесса экономических реформ с целью создания благоприятного «налогового климата» для стимулирования развития малого и среднего бизнеса в республике. Субъекты малого предпринимательства получили возможность вместо совокупности общегосударственных и местных налогов и сборов уплачивать в бюджет единый налог. Постановлением Кабинета Министров от 15 апреля 1998 года №159 утверждается « Порядок применения упрощенной системы налогообложения для микрофирм и малых предприятий».

Изменения, вносимые в законодательство в начале этого этапа, нацелены на постепенное снижение налогового бремени, упрощение системы налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства.

Согласно Постановлению Кабинета Министров №159 от 15.04.1998 года « Порядок применения упрощенной системы налогообложения для микрофирм и малых предприятий».

Упрощенная система налогообложения предусматривала уплату единого налога взамен уплаты совокупности общегосударственных налогов, а также местных налогов и сборов, вводимых местными органами государственной власти, за исключением:

· сбора за право торговли, включая лицензионные сборы на право торговли отдельными видами товаров;

· сбора за регистрацию юридических лиц;

· компенсационных выплат за загрязнение окружающей природной среды и размещение отходов на территории Республики Узбекистан.

Предприятия, являющиеся плательщиками единого налога, сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную в стоимости приобретенного товара и сырья (материалов) включали в стоимость этих товаров (за исключением консигнационного, по которому налог на добавленную стоимость за поставленные материалы, оказанные работы, относится на расходы периода) и сырья (материала). Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные поставщикам за работы и услуги, относились на затраты вместе со стоимостью работ, услуг.

В случае если предприятия, являющие плательщиками единого налога, сдавали в аренду основные средства и нематериальные активы, то они со стоимости этих активов, сданных в аренду (за исключением финансового лизинга), уплачивали налог на имущество в общеустановленном порядке. При этом на данные предприятия не распространялись льготы по налогу на имущество, предоставленные для предприятий-экспортеров.

Для микрофирм и малых предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохранялся действующий порядок уплаты таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на импортируемые товары (работы, услуги), государственных пошлин, лицензионных сборов, отчислений в государственные целевые фонды.

Предприятие, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, имели право вести учет в общеустановленном порядке или по упрощенной форме. Упрощенная форма первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов устанавливается Министерством финансов Республики Узбекистан и является единой на всей территории.

Действие упрощенной системы налогообложения распространялось на юридические лица, которые согласно установленным законодательством критериям относились микрофирмам и малым предприятиям.

Вид деятельности для упрощенной системы налогообложения определялось по установленному коду Государственного комитета Республики Узбекистан по статистике.

При определении среднегодовой численности работников микрофирм и малых предприятий учитывалось также численность работающих на унитарных (дочерних) предприятиях, в филиалах и представительствах.

Микрофирмы и малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения и находящиеся в собственности общественных объединений инвалидов, Фонда "Нуроний" и Ассоциации Чернобыльцы Узбекистана, в общей численности которых работает не менее пятидесяти процентов инвалидов, ветеранов войны и трудового фронта 1941-1945 годов, освобождались от уплаты единого налога.

Данная льгота не распространялась на предприятия, занимающиеся торговой, посреднической, снабженческо-сбытовой и заготовительной деятельностью.

Плательщики единого налога, осуществляющие несколько видов деятельности, должны вести раздельный учет объекта налогообложения по каждому виду деятельности и производить расчет единого налога, исходя из объекта налогообложения конкретного вида деятельности и соответствующей ему ставки единого налога.

Микрофирмы и малые предприятия, производящие подакцизную продукцию, а также осуществляющие добычу полезных ископаемых, могут переходить на уплату единого налога при условии уплаты акцизного налога и налога за пользование недрами в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Узбекистан.

В состав валовой выручки включаются:

· сумма выручки, полученная от реализации продукции (работ, услуг);

· доходы от прочей реализации;

· доходы от финансовой деятельности.

При этом доходом от переоценки валютных статей баланса считается сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей. В случае превышения суммы отрицательной курсовой разницы над положительной, сумма превышения не уменьшает налогооблагаемую базу при исчислении единого налога; другие доходы, определяемые в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан.

В состав валового дохода включается:

· разница между покупной и продажной стоимостью товара;

· доходы от финансовой деятельности.

При этом доходом от переоценки валютных статей баланса считается сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей. В случае превышения суммы отрицательной курсовой разницы над положительной, сумма превышения не уменьшает налогооблагаемую базу при исчислении единого налога;

· доходы от прочей реализации;

· другие доходы, определяемые в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан.

Единый налог рассчитывался плательщиками самостоятельно исходя из облагаемого оборота и утвержденных ставок.

Расчеты по единому налогу представлялись органам государственной налоговой службы в сроки, установленные для сдачи квартальных и годовых бухгалтерских отчетов.

Единый налог уплачивался в бюджет ежеквартально нарастающим итогом не позднее срока представления расчета.

Ставка единого налога составляла 13% и сохранялась в течении семи лет. В 2005 году был введен новый упрощенный режим.

Согласно Указу Президента Республики Узбекистан за №3620 от 20.06.2005 года «О дополнительных мерах по стимулированию развития микрофирм и малых предприятий».

В целях дальнейшего стимулирования ускоренного развития субъектов малого бизнеса и кардинального повышения его роли и доли в экономике страны.

Был введен с 1 июля 2005 года для микрофирм и малых предприятий единый налоговый платеж взамен уплаты единого налога, обязательных отчислений во внебюджетный Пенсионный фонд, Республиканский дорожный фонд и Фонд школьного образования.

Единый налоговый платеж не распространяется на микрофирмы и малые предприятия, осуществляющие производство алкогольной продукции.

Уплата единого налогового платежа производится ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, и по итогам года в срок представления годовой финансовой отчетности.

1 июля 2005 года было установлено что порядок, в соответствии с которым при исчислении единого налогового платежа для микрофирм и малых предприятий-производителей подакцизной продукции налогооблагаемая база уменьшается на сумму акцизного налога.

Вновь создаваемым микрофирмам и малым предприятиям было предоставлено право получать отсрочку по уплате единого налогового платежа сроком на один год, с уплатой отсроченных сумм в течение 12 месяцев равными долями после окончания льготного периода.

Налоговые льготы, ранее предоставленные законодательством микрофирмам и малым предприятиям по уплате единого налога, действуют при уплате единого налогового платежа

Микрофирмы и малые предприятия, уплачивающие единый налоговый платеж, освобождаются от уплаты в бюджет арендной платы за земельные участки, полученные в аренду в соответствии с законодательством.

Ставки единого налогового платежа в 2005 году показаны в приложении №1.

Плательщики налога.

Плательщиков единого налогового платежа условно разделяют на три категории:

1 категория - юридические лица, которые по установленному законодательством критерию численности относятся к микрофирмам и малым предприятиям;

2 категория - юридические лица отдельных отраслей, независимо от численности работающих;

3 категория - юридические лица, в рамках осуществление отдельных видов деятельности независимо от численности работающих;

4 категория - товарищ (участник) - индивидуальный предприниматель, на которого возложено ведение дел простого товарищества (доверенное лицо).

Порядок исчисления, представления расчетов и уплаты единого налогового платежа

Единый налоговый платеж исчисляется исходя из налогооблагаемой базы и установленных ставок.

Для плательщиков налога на добавленную стоимость сумма единого налогового платежа уменьшается на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, но не более 50 процентов от суммы единого налогового платежа.

Плательщики, перешедшие на добровольную уплату налога на добавленную стоимость не с начала календарного года, уменьшают сумму единого налогового платежа, приходящуюся на отчетный период, в течение которого исчислялся налог на добавленную стоимость.

Расчет единого налогового платежа представляется в органы государственной налоговой службы по месту налогового учета нарастающим итогом ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года - в срок представления годовой финансовой отчетности.

Согласно Указу Президента Р.Уз за №4453 « О мерах по кардинальному сокращению статистической, налоговой, финансовой отчетности, лицензируемых видов деятельности и разрешительных процедур» Количество форм налоговой отчетности предоставленные налогоплательщиками единого налогового платежа было сокращено:

· для крупных предприятий 3,3 раза;

· для микрофирм и малых предприятий в 1,6 раза.

Уплата единого налогового платежа производится:

· микрофирмами и малыми предприятиями - не позднее срока представления расчета;

· налогоплательщиками, не относящимися к микрофирмам и малым предприятиям, - ежемесячно не позднее 25 числа следующего месяца, а по итогам года - не позднее срока представления годовой финансовой отчетности.

Поступления от единого налогового платежа распределяются между Государственным бюджетом Республики Узбекистан, внебюджетным Пенсионным фондом, Республиканским дорожным фондом и внебюджетным Фондом реконструкции, капитального ремонта и оснащения образовательных и медицинских учреждений в размерах, определяемых Министерством финансов Республики Узбекистан.

По данным Единого Государственного регистра предприятий и организаций, число зарегистрированных юридических лиц на 1 января 2013 года составило 531,1 тыс. единиц, из них действующих - 498,5 тыс. единиц или 93,9 процента от общего числа зарегистрированных предприятий.

В отраслевом разрезе наибольшее число предприятий и организаций (без фермерских хозяйств) зарегистрировано в торговле и общественном питании (25,1 процента от общего количества зарегистрированных предприятий), сельском хозяйстве (21,3 процента), промышленности (13,5 процента) и строительстве (7,3 процента).

Распределение количества зарегистрированных и действующих предприятий (без фермерских хозяйств) по отраслям экономики по состоянию на 1 января 2013 года характеризуется нижеприведенными данными:

Выделенные виды предприятий могут быть плательщиками единого налогового платежа.

Практически 50% от общего числа предприятий действующих на 1 января 2013 года.

2. Особенности исчисления и уплаты ЕНП

единый налоговый платеж льгота

Согласно Постановлению Президента Республики Узбекистан за №ПП-1887 от 25.12.2012 года установлено что с 1 января 2013 года, для всех плательщиков единого налогового платежа (за исключением предприятий розничной торговли) единую базу для исчисления минимального размера единого налогового платежа - трехкратную сумму земельного налога, исчисляемого исходя из занимаемой ими площади земельного участка.

При этом для предприятий розничной торговли сохраняется порядок исчисления минимального размера единого налогового платежа исходя из суммы установленного фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, осуществляющими аналогичный вид деятельности.

Совместным Постановлением Министерства финансов, Министерства экономики, Государственного налогового комитета внесены изменения и дополнения в «Положение о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа» от 11 апреля 2013 года за №2203-1. В частности, принятым Постановлением изменен перечень лиц, которые не подпадают под действие данного порядка. К ранее предусмотренным добавлены семейные предприятия.

Кроме того, данный порядок не распространяется и на предприятия розничной торговли, которые уплачивают ЕНП в размере не менее суммы установленного фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, в соответствии с «Положением о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа предприятиями розничной торговли в связи с введением минимального размера единого налогового платежа».

Согласно внесенным изменениям минимальный размер ЕНП исчисляется ежеквартально (ранее эта периодичность применялась микрофирмами и малыми предприятиями, а предприятия, не относящиеся к микрофирмам и малым предприятиям, исчисляли единый налоговый платеж ежемесячно).

Также для всех плательщиков ЕНП установлен единый порядок исчисления земельного налога. То есть и микрофирмы, и малые предприятия, и предприятия, не относящиеся к этой категории, теперь исчисляют земельный налог в расчете на квартал (площадь земельного участка (арендованного помещения) х установленная ставка) / 4);

Как и прежде при определении минимального размера ЕНП будут применяться понижающие коэффициенты:

К1 - в зависимости от вида осуществляемой деятельности;

К2 - в зависимости от месторасположения юридического лица.

Поправками в указанный документ перечень плательщиков, применяющих понижающий коэффициент в зависимости от вида осуществляемой деятельности, дополнен юридическими лицами, организующими автовокзалы, автостанции (К1 = 0,35).

Положение о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа. Не распространяется на:

а) предприятия розничной торговли, для которых действует порядок уплаты ЕНП в размере не менее суммы установленного фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа предприятиями розничной торговли в связи с введением минимального размера единого налогового платежа;

б) юридические лица:

· не являющиеся плательщиками ЕНП;

· имеющие льготы в виде полного освобождения от уплаты ЕНП;

· в отношении которых принято решение о добровольной ликвидации;

в) семейные предприятия.

Исчисление и уплата ЕНП с учетом введения минимального размера ЕНП

Для определения суммы ЕНП, подлежащего уплате с учетом введения минимального размера ЕНП, плательщики исчисляют:

· минимальный размер ЕНП;

· расчетную сумму ЕНП;

· доначисленную сумму ЕНП.

Минимальный размер ЕНП исчисляется ежеквартально.

Минимальный размер ЕНП определяется по следующей формуле:

Мренп = 3 х Н х К1 х К2, где:

Мренп - минимальный размер ЕНП;

Н - земельный налог. При исчислении земельного налога применяются минимальные ставки, установленные для данной местности и категории земель.

Так, например, в городе Ташкенте применяются ставки земельного налога, установленные для 1 зоны, в городе Самарканде - для 4 зоны, а в городе Хиве - для 3 зоны.

Земельный налог исчисляется в расчете на квартал ((площадь земельного участка (арендованного помещения) х установленная ставка) / 4).

Микрофирмами и малыми предприятиями - в расчете на квартал (площадь земельного участка (арендованного помещения) х (установленная ставка) / 4);

предприятиями, не относящимися к микрофирмам и малым предприятиям, - в расчете на месяц (площадь земельного участка (арендованного помещения) х установленная ставка) / 12);

К1 - понижающий коэффициент, применяемый в зависимости от вида осуществляемой деятельности, указанный в приложении 1 к настоящему Положению;

К2 - понижающий коэффициент, применяемый в зависимости от месторасположения юридического лица.

Данные понижающие коэффициенты указаны в приложении 2.

Для сопоставления начисленной суммы ЕНП с минимальным размером ЕНП, определяется расчетная сумма ЕНП.

Расчетная сумма ЕНП определяется по следующей формуле:

Рсенп = НВВ х С, где:

Рсенп - расчетная сумма ЕНП;

НВВ - налогооблагаемая валовая выручка за отчетный квартал без применения льгот, установленных законодательством по ЕНП

С - установленная ставка ЕНП.

Доначисление ЕНП производится только в случае, если расчетная сумма ЕНП ниже суммы минимального размера ЕНП. В этом случае на сумму превышения минимального размера ЕНП над расчетной суммой ЕНП доначисляется сумма ЕНП, исчисленная по расчету ЕНП.

Если расчетная сумма ЕНП выше минимального размера ЕНП или равна ему, то доначисление ЕНП не производится и ЕНП подлежит уплате в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Узбекистан, то есть уплачивается сумма, исчисленная по расчету ЕНП.

В случае если по итогам отчетного периода основным видом деятельности предприятия является розничная торговля, по которому минимальный размер ЕНП установлен в размере суммы установленного фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, то оно уплачивает ЕНП в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа предприятиями розничной торговли в связи с введением минимального размера единого налогового платежа

При этом нарастающий итог суммы доначисленного ЕНП принимается равным сумме доначисленного ЕНП, начисленной по расчету ЕНП за предыдущий отчетный период.

Вновь созданные микрофирмы и малые предприятия, получившие отсрочку уплаты ЕНП в порядке, установленном Положением о порядке предоставления отсрочки уплаты единого налогового платежа вновь созданным микрофирмам и малым предприятиям, уплачивают сумму доначисленного ЕНП одновременно с уплатой отсроченных сумм единого налогового платежа.

Согласно положению зарегистрированному министерством юстиции от 04.04.2013 года за N 2449 «Об утверждении Положения о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа предприятиями розничной торговли в связи с введением минимального размера единого налогового платежа»

Предприятия розничной торговли уплачивают ЕНП в соответствии с законодательством, но не менее суммы установленного фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, осуществляющими аналогичный вид деятельности. При этом под предприятиями розничной торговли понимаются юридические лица, у которых основным видом деятельности по итогам отчетного квартала является розничная торговля.

Настоящее Положение не распространяется на юридические лица:

· основным видом деятельности которых по итогам отчетного квартала является розничная торговля товарами, реализация которых в соответствии с законодательством осуществляется исключительно субъектами предпринимательства, образованными в форме юридического лица;

· в отношении которых принято решение о добровольной ликвидации.

Исчисление и уплата ЕНП в связи с введением минимального размера ЕНП.

Для определения суммы ЕНП, подлежащего уплате в связи с введением минимального размера ЕНП, плательщики исчисляют:

· минимальный размер ЕНП;

· расчетную сумму ЕНП;

· доначисленную сумму ЕНП.

Минимальный размер ЕНП определяется исходя из суммы фиксированного налога по ставке, установленной для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю, и исчисляется в расчете на квартал путем суммирования сумм фиксированного налога за отчетный квартал.

Для сопоставления начисленной суммы ЕНП с минимальным размером ЕНП определяется расчетная сумма ЕНП в целом по предприятию розничной торговли на основании Справки-расчета единого налогового платежа в связи с введением минимального размера единого налогового по следующей формуле:

Рсенп = НВВ х С, где:

Рсенп - расчетная сумма ЕНП;

НВВ - налогооблагаемая валовая выручка за отчетный квартал без применения льгот, установленных законодательством по ЕНП (на основании данных строки «040» расчета ЕНП);

С - установленная ставка ЕНП.

В случае, если расчетная сумма ЕНП ниже суммы минимального размера ЕНП, производится доначисление ЕНП. При этом на сумму превышения минимального размера ЕНП над расчетной суммой ЕНП доначисляется сумма ЕНП, исчисленная по расчету ЕНП.

Если расчетная сумма ЕНП равна или выше минимального размера ЕНП, то доначисление ЕНП не производится и ЕНП подлежит уплате в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Узбекистан (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2007 г., N 52 (II), то есть уплачивается сумма, исчисленная по расчету ЕНП.

Например, предприятие розничной торговли, осуществляющее реализацию непродовольственных товаров, расположенное в городе Ташкенте, за первый квартал 2013 года начисляет ЕНП по ставке 4%. Данное предприятие не имеет налоговых льгот. В данном случае расчетная сумма ЕНП и сумма ЕНП, исчисленная по расчету ЕНП, совпадают. В случае, если расчетная сумма ЕНП, исчисленная в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, меньше суммы минимального размера ЕНП, то есть в первом квартале 2013 года меньше 30 минимальных размеров заработной платы (далее - МРЗП) (ставка фиксированного налога для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю непродовольственными товарами в городе Ташкенте установлена в размере 10 МРЗП в месяц), то ЕНП за отчетный квартал уплачивается в размере 30 МРЗП.

Если расчетная сумма ЕНП равна или выше минимального размера ЕНП (30 МРЗП), то ЕНП уплачивается по установленной ставке 4%.

Согласно Положению зарегистрированному Министерством Юстиции от 14.01.2010 года за №2065 «О порядке уплаты единого налогового платежа предприятиями оптовой торговли с учетом авансовых платежей»

В соответствии с постановлением Президента Республики Узбекистан от 22 декабря 2009 года N ПП-1245 «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2010 год» с 1 января 2010 года для предприятий оптовой торговли вводится уплата авансовых платежей по единому налоговому платежу в размере 5 процентов от суммы выручки, поступающей от каждой проведенной торговой операции.

Перечисление авансовых платежей по единому налоговому платежу осуществляется коммерческими банками.

Данное Положение не распространяется на:

· оптовые аптечные организации, специализированные оптовые базы-конторы и их территориальные базы, входящие в систему Ассоциации предприятий оптовой торговли;

· предприятия, для которых в соответствии с отдельными нормативно-правовыми актами установлен иной порядок распределения денежных средств, поступающих на банковские счета.

Все средства поступают предприятиям, на которые распространяется данное Положение, только через банковские счета, за исключением:

· средств, поступающих из бюджета и государственных целевых фондов в виде возврата ранее уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей;

· инкассированной выручки от розничной торговли;

· целевых средств, поступающих на основании решения Президента Республики Узбекистан или Кабинета Министров Республики Узбекистан;

· возврата ранее размещенных депозитов;

· средств, поступающих с основного депозитного счета на вторичные депозитные счета до востребования, со вторичных депозитных счетов на основной депозитный счет до востребования или с одного вторичного депозитного счета на другой вторичный депозитный счет до востребования одного юридического лица;

· возврата несконвертированных средств, ранее направленных на конвертацию;

· средств, поступающих в виде вкладов в уставный фонд (уставный капитал);

· процентов и дивидендов;

· грантов;

· возврата ошибочно перечисленных средств.

Сумма уплаченных авансовых платежей засчитывается в счет уплаты причитающейся суммы единого налогового платежа по представленному расчету.

Авансовые платежи по единому налоговому платежу у налогоплательщика отражаются на счетах учета авансовых платежей в бюджет.

Сумма уплаченных авансовых платежей по единому налоговому платежу распределяется между Государственным бюджетом, Республиканским дорожным фондом, внебюджетным Пенсионным фондом и внебюджетным Фондом реконструкции, капитального ремонта и оснащения образовательных учреждений исходя из установленных нормативов в порядке, установленном законодательством

3. Налоговые льготы и преференции для субъектов малого и семейного предпринимательства

1) От уплаты единого налогового платежа освобождаются юридические лица, находящиеся в собственности общественных объединений инвалидов, фонда «Нуроний» и ассоциации «Чернобыльцы Узбекистана», в общей численности которых работает не менее 50 процентов инвалидов, ветеранов войны и трудового фронта 1941-1945 годов, кроме юридических лиц, занимающихся торговой, посреднической, снабженческо-сбытовой и заготовительной деятельностью и деятельностью по организации лотерей. При определении права на получение указанной льготы в общую численность работников включаются работники, состоящие в штате.

2) Согласно Постановлению Президента Республики Узбекистан за №1754 от 10.05.2012года «О программе развития сферы услуг в Республике Узбекистан на 2012-2016 годы», микрофирмы и малые предприятия, оказывающие финансовые, банковские, бытовые и прочие услуги сроком до 1 января 2017 года освобождены от уплаты единого налогового платежа. Льгота по уплате единого налогового платежа со II квартала 2012 года распространяются на все доходы микрофирм и малых предприятий при условии, если их выручка от оказания видов услуг, по которым предусмотрены льготы, составляет 80% и более процентов от общего объема выручки.

В перечень услуг, на которые распространяются вышеназванные налоговые льготы, входят:

а) финансовые и банковские услуги:

услуги по лизингу;

услуги профессиональных участников страхового рынка;

аудиторские услуги;

услуги по ведению бухгалтерского учета;

услуги по микрокредитованию;

услуги, оказываемые организациями налоговых консультантов;

б) бытовые услуги:

услуги в области ремонта обуви и изделий из кожи;

услуги по ремонту часов;

услуги по ремонту и техническому обслуживанию бытовых электронных и электрических приборов (телевизоров, аудиовидеоаппаратуры, компьютерной, принтерной техники, холодильников, кондиционеров и др.);

в) прочие услуги:

ветеринарные услуги;

услуги в сфере образования, включая обучение работе на компьютере;

услуги детских спортивных учреждений и секций;

социальные услуги по уходу за детьми, инвалидами, престарелыми гражданами;

услуги санаториев;

услуги информационно-ресурсных центров;

услуги информационно-библиотечных центров;

услуги детских оздоровительных учреждений;

риэлтерские услуги.

Согласно постановлению президента ПП-1957 от 17 апреля 2013года были внесены дополнения в приложение N 5 к постановлению Президента Республики Узбекистан от 10 мая 2012 года N ПП-1754 «О Программе развития сферы услуг в Республике Узбекистан на 2012 - 2016 годы». (Смотреть приложение №).

Начиная со II квартала 2012 года:

· сроком на 3 года индивидуальные предприниматели, занимающиеся оказанием бытовых услуг (парикмахеры, швеи, мастера по ремонту обуви, бытовой оргтехники и другие) на территории махаллей в сельской местности освобождены от уплаты фиксированного налога;

· сроком на 5 лет микрофирмы, малые предприятия и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги прачечных, организуемых в массивах, застраиваемых под индивидуальное жилищное строительство в сельской местности освобождены от уплаты соответственно единого налогового платежа и фиксированного налога.

3) Согласно Указу Президента Республики Узбекистан за №4210 от 30.03.2010 года « О дальнейшей поддержке развития народных художественных промыслов и прикладного искусства»

На период до 1 января 2014 года освобождены от уплаты единого налогового платежа семейные предприятия по выручке, полученной от реализации изделий народных художественных промыслов и прикладного искусства собственного изготовления, согласно перечню, утвержденному Указом Президента Республики Узбекистан от 28 марта 2005 года N УП-3588 «О мерах по дальнейшему развитию народных художественных промыслов и прикладного искусства.

Семейное предпринимательство - совместная предпринимательская деятельность физических лиц без образования юридического лица, осуществляемая супругами на базе их общего имущества, принадлежащего им на правах общей совместной собственности, и основанная на личном труде супругов и помогающих им членов семьи.

4) Согласно Положению зарегистрированному в Министерстве Юстиции от 17.05.2012 года за №2365 «О порядке применения налоговых и таможенных льгот предприятиями, на которых реализуются проекты утвержденной Программы локализации».

Предприятия, освобождаются от уплаты единого налогового платежа (для субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения) в части продукции, произведенной по проектам локализации;

Учитывая особенности налогообложения микрофирм и малых предприятий, являющихся плательщиками единого налогового платежа, льгота, предусмотренная по единому налоговому платежу, применяется на сумму выручки, полученной от реализации продукции, произведенной по проектам локализации. Для применения названной льготы предприятия должны вести раздельный учет по выручке, полученной от реализации продукции, произведенной по проектам локализации.

Расчет единого налогового платежа производится по Формам налоговой отчетности по единому налоговому платежу, утвержденным постановлением Министерства финансов и Государственного налогового комитета Республики Узбекистан.

5) Согласно Положению зарегистрированным Министерством Юстиции от11.06.2007 года за №1688 «О порядке применения льгот хозяйствующими субъектами, осуществляющими модернизацию, техническое и технологическое перевооружение производства, расширение производства в форме нового строительства, реконструкцию зданий и сооружений, используемых для производственных нужд».

Хозяйствующим субъектам, приобретающим новое технологическое оборудование, осуществляющим модернизацию, техническое и технологическое перевооружение производства, расширение производства в форме нового строительства, реконструкцию зданий и сооружений, используемых для производственных нужд, предоставляются льгота единому налоговому платежу.

При передаче объекта лизинга в сублизинг льгота, по единому налоговому платежу, распространяются на сублизингополучателя. В этом случае на лизингополучателя, передающего объект лизинга в сублизинг, льготы по единому налоговому платежу не распространятся.

Льгота по единому налоговому платежу применяются ко всей сумме налогооблагаемой базы независимо от какого вида деятельности получена выручка

Для применения льгот по вновь вводимому новому технологическому оборудованию к расчетам единого налогового платежа прилагается справка в произвольной форме о дате ввода вновь вводимого нового технологического оборудования в эксплуатацию, утверждаемая руководителем предприятия или уполномоченным им лицом.

Налогооблагаемая база по единому налоговому платежу уменьшается на сумму средств, направленных на приобретение нового технологического оборудования, но не более 25 процентов налогооблагаемой базы. Уменьшение налогооблагаемой базы производится в течение пяти лет начиная с налогового периода, в котором осуществлен ввод технологического оборудования в эксплуатацию.

Льгота по единому налоговому платежу предоставляется по технологическому оборудованию независимо от источника приобретения (собственные средства либо заемные средства, включая лизинг).

Уменьшение налогооблагаемой базы производится начиная с отчетного налогового периода, в котором введено в эксплуатацию технологическое оборудование. При этом в каждом отчетном налоговом периоде сумма средств, подлежащих вычету из налогооблагаемой базы, не должна превышать 25 процентов налогооблагаемой базы.

В случае если стоимость вновь вводимого оборудования в текущем налоговом периоде превышает 25 процентов налогооблагаемой базы, то оставшаяся сумма может вычитаться в последующие налоговые периоды в пределах установленного срока, с учетом установленных ограничений.

6) Согласно Положению зарегистрированным Министерством Юстиции 02.08.2005 г. N 1502 «О порядке предоставления отсрочки уплаты единого налогового платежа вновь созданным микрофирмам и малым предприятиям»

Данное Положение в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан определяет порядок предоставления отсрочки уплаты единого налогового платежа вновь созданным микрофирмам и малым предприятиям.

Данное Положение не распространяется на:

· предприятия торговли и общественного питания;

· юридических лиц, в рамках осуществления деятельности по организации лотерей.

Отсрочка платежа означает перенос срока уплаты налогового обязательства по единому налоговому платежу на определенный срок.

К вновь созданным относятся предприятия, зарегистрированные в установленном порядке, за исключением предприятий, созданных на базе ранее действовавших юридических лиц, их филиалов и структурных подразделений, а также предприятий, созданных при других предприятиях, при условии, если они работают на оборудовании, арендованном у этих предприятий.

Право на получение отсрочки по уплате единого налогового платежа имеют предприятия, зарегистрированные после принятия Указа Президента Республики Узбекистан от 20 июня 2005 года N УП-3620 «О дополнительных мерах по стимулированию развития микрофирм и малых предприятий»

Для получения отсрочки платежа предприятие, не позднее чем за 15 дней до наступления первого срока уплаты единого налогового платежа, подает заявление в соответствующую районную (городскую) государственную налоговую инспекцию о предоставлении ему отсрочки платежа

8) Согласно Постановлению Президента Республики Узбекистан от 28.01.2009 года за №1050 «О дополнительных мерах по стимулированию расширение производства отечественных непродовольственных потребительских товаров»

Было предоставлено на период до 1 января 2014 года предприятиям, специализирующимся на выпуске непродовольственных потребительских товаров, налоговые и таможенные льготы и преференции в виде:

Освобождения от уплаты единого налогового платежа для микрофирм и малых предприятий, уплаты обязательных отчислений в Республиканский дорожный фонд

К предприятиям, специализирующимся на выпуске непродовольственных потребительских товаров относятся предприятия, у которых доля выручки от производства этих товаров в общем объеме реализации составляет не менее 60% по итогам отчетного периода. (перечень в приложении) 1932 МЮ

4. Международный опыт по применению упрощенной системы налогообложения (на примере ЕНП)

Упрощенная система налогообложения субъектов малого бизнеса внедрена в практику во многих странах СНГ и Балтии и имеет свои особенности.

В Украине, например, к субъектам малого бизнеса (без разделения на отрасли) относятся физические лица - индивидуальные предприниматели и юридические лица, валовой годовой доход которых не превышает 70 млн. гривен (8,8 млн. долларов США), а количество наемных рабочих - не более 50 человек.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения объем годовой реализации физических лиц - индивидуальных предпринимателей - не должен превышать 500 тыс. гривен (62,5 тыс. долларов США), а количество наемных рабочих должно составлять не более 10 человек. Для юридических лиц данные показатели составляют соответственно 1 млн. гривен (125 тыс. долларов США) и 50 человек.

В Грузии физические лица, годовой доход которых не превышает 30 тыс. лари (17 750 долларов США), являются субъектами микробизнеса и освобождены от всех налогов.

Индивидуальные предприниматели, годовой доход которых не превышает 100 тыс. лари (60 тыс. долларов США), являются субъектами малого бизнеса, и для них ставка налога установлена от 3 до 5%.

В Республике Молдова годовой товарооборот субъектов микробизнеса не должен превышать 3 млн. леев, среднегодовая численность работников - не более 9 человек. Годовой товарооборот субъектов малого бизнеса - не более 25 млн. леев, численность наемных рабочих не должна превышать 49 человек.

В Республике Латвия предприятия с годовым товарооборотом 100 тыс. лат (200 тыс. долларов США) являются субъектами малого, а от 100 тыс. лат до 3 млн. лат - среднего бизнеса.

В Республике Таджикистан субъектами малого бизнеса являются индивидуальные предприниматели и юридические лица, государственная доля в уставном фонде которых не превышает 25%, валовой доход - не выше 800 тыс. сомони, среднегодовая численность рабочих - не более 30 человек (в сельском хозяйстве - 50 человек).

К среднему бизнесу относятся юридические лица с валовым доходом от 800 тыс. сомони до 15 млн. сомони и среднегодовой численностью рабочих от 30 чел. до 100 чел. (в сельском хозяйстве до 200 чел.).

В Республике Казахстан установлены следующие нормы применения упрощенной системы налогообложения:

1) для индивидуальных предпринимателей

- средняя численность штатных работников в налоговом периоде не должна превышать 25 человек (вместе с самим индивидуальным предпринимателем);

- годовой доход - не более 40 млн. тенге;

2) для юридических лиц:

- средняя численность штатных работников в налоговом периоде не более 50 чел.;

- годовой доход - не более 100 млн. тенге.

В Российской Федерации существует система налогообложения, в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым Кодексом. Вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения, общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

11) размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;

12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном Налоговым Кодексом.

Организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.

Налогоплательщики единого налога вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный Налоговым Кодексом, со следующего календарного года, если иное не установлено Налоговым Кодексом.

Объект налогообложения и налоговая база

1. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

2. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налоговый период

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Налоговая ставка

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Порядок и сроки уплаты единого налога

...