Размещено на http://www.allbest.ru/

Упрощенная система налогообложения - законный способ налоговой оптимизации

Савельев Максим Николаевич

4курс специальность "Налоги и налогообложение"

Упрощенная система налогообложения с недавних времен стала альтернативным вариантом общей системе налогообложения, она максимально упрощает исчисление налоговой базы и уплату налога.

Единый налог заменяет основные платежи в бюджет (ст. 346.11 НК РФ):

- налог на прибыль (для фирм) или НДФЛ (для предпринимателей);

- налог на имущество;

- НДС (кроме "таможенного").

Поэтому применение упрощенной системы налогообложения значительно может снизить объем налоговых выплат фирмы в 3 - 4 раза. Однако, даже на упрощенном режиме можно минимизировать платежи в бюджет, выбрав наиболее выгодный для вашей компании объект налогообложения.

Платить налог можно двумя способами:

- с доходов (в этом случае налог будет составлять 6%);

- с доходов, уменьшенных на расходы (в этом случае налог будет составлять 15%). Исключение предусмотрено лишь для компаний, которые являются участниками договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом. Они лишены права выбора. Единый налог такие фирмы могут рассчитывать только с разницы между доходами и расходами.

Прежде чем принять решение, с какой базы будет платиться единый налог, нужно проанализировать показатели деятельности вашей фирмы за девять месяцев года, предшествующего переходу на УСН. Если применять упрощенный режим решит вновь зарегистрированная фирма, то для расчетов ей нужно брать предполагаемые (ожидаемые) объемы продаж (выручки) и издержек (расходов).

Как показывает практика, работать с "доходами" предпочтительнее фирмам, которые оказывают какие-либо услуги, сдают площади в аренду и т.п. Ведь их расходы минимальные. Платить налог с доходов выгодно компаниям с высокой рентабельностью. Чем прибыльнее фирма, тем выгоднее для нее этот способ расчета. Кроме того, рассчитывать единый налог с валовой выручки гораздо проще, чем с величины чистого дохода. Поэтому многие выбирают "доходы" только потому, что на этом объекте меньше работы, то есть меньше головной боли. Здесь не нужно разбираться, какие расходы учитывать, а какие - нет. Простота расчета единого налога сводит на нет вероятность спора с проверяющими и судебные разбирательства. единый налог доход пенсионный

Фирмам, которые устанавливают своим сотрудникам большие зарплаты, тоже лучше платить налог с доходов. Дело в том, что освобождение "упрощенцев" от взносов в ФСС и ФОМС не избавляет их от уплаты пенсионных взносов. Но компания вправе уменьшить единый налог на сумму этих взносов. Поэтому, чем выше фонд оплаты труда, тем выше размер взносов и, соответственно, тем меньше налог. Но здесь есть одно ограничение: пенсионные взносы вместе с выплатами по больничным листам могут уменьшить единый налог не более чем наполовину (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). "Пенсионные" и больничные, которые превысят этот размер, нельзя учесть при расчете единого налога.

Приведем пример. ЗАО "Актив" занимается торговлей. С нового года фирма планирует перейти на упрощенный режим. Ее показатели за 9 месяцев текущего года составили:

- доходы - 10 000 000 руб.;

- расходы - 7 000 000 руб., в том числе взносы на пенсионное страхование - 70 000 руб.

Перед тем как написать заявление о переходе на упрощенный режим налогообложения, бухгалтер "Актива" рассчитал единый налог с общего дохода:

10 000 000 руб. x 6% = 600 000 руб.

Эту сумму можно уменьшить на величину взносов на пенсионное страхование, но не более чем на 50%. Таким образом, учесть пенсионные взносы можно в пределах 300 000 руб. (600 000 руб. x 50%). Это больше 70 000 руб., поэтому уменьшить единый налог фирма вправе на всю величину пенсионных взносов. В итоге он составит:

600 000 руб. - 70 000 руб. = 530 000 руб.

Чтобы понять, какой из двух способов расчета налога предпочтительнее для фирмы, нужно рассчитать величину единого налога вторым способом, то есть с "доходов за минусом расходов" и сравнить полученные результаты.

Выбрать объект налогообложения "доходы минус расходы" выгодно тем фирмам, которые работают с большим оборотным капиталом, но при этом получают маленькую прибыль. В основном это производственные компании, ведь доля материальных затрат у них довольно высока.

Налог с чистого дохода предпочтительнее платить также фирмам, которые имеют небольшой размер кредиторской задолженности. Ведь базу, облагаемую единым налогом, уменьшают только оплаченные расходы. Если же выплат не было, то и расходы будут незначительными.

Расчет базы для обложения единым налогом схож с кассовым методом при определении "налоговой" прибыли. Но уже то, что ставка налога будет не 20%, как для налога на прибыль, а 15%, позволяет предположить, что расчет единого налога с чистого дохода гораздо выгоднее, чем уплата иных налогов.

Чтобы разница между доходами и расходами фирмы была незначительная, большая часть ее затрат должна попадать в закрытый перечень расходов. Этот перечень приведен в ст. 346.16 Налогового кодекса. Обратите внимание: фирма не может увеличить свои расходы настолько, чтобы свести единый налог к нулю и совсем не платить его. Размер единого налога для фирм, которые считают его с разницы между доходами и расходами, не может быть меньше минимального налога. Он составляет 1% от доходов предприятия. Минимальный налог платят по итогам года. Этот налог придется заплатить компаниям, у которых небольшая прибыль, а также в том случае, если получен убыток. Тем не менее, для таких фирм схема "доходы минус расходы" все равно выглядит привлекательнее. Ведь минимальный налог в любом случае будет ниже, чем единый налог с доходов.

Приведем пример. Воспользуемся данными предыдущего примера.

Бухгалтер ЗАО "Актив" посчитал единый налог с разницы между доходами и расходами:

(10 000 000 - 7 000 000) x 15% = 450 000 руб.

450 000 < 530 000. Поэтому в данном случае выгоднее платить единый налог с разницы между доходами и расходами.

Существует более простой метод определения, что лучше для вашей фирмы: объект "доходы" или "доходы минус расходы". Он не учитывает страховые взносы в Пенсионный фонд и суммы выплаченных пособий по больничным листам. Но результат дает объективный.

Сначала определим, при каком соотношении между доходами и расходами единый налог в обоих случаях будет одинаковый. Для этого составим уравнение:

.

В результате несложных математических преобразований получим формулу:

Следовательно, из этого равенства можно сделать вывод. Если расходы вашей компании составляют менее 60% от доходов, то выгоднее работать по первому варианту (объект - "доходы"). И соответственно, если расходы более 60% доходов, то имеет смысл выбирать второй вариант (объект - "доходы минус расходы").

Приведем пример. ЗАО "Актив" оказывает услуги по ремонту ж/д техники. С нового года фирма решила перейти на упрощенную систему налогообложения. Доходы "Актива" за 9 месяцев текущего года составили 12 000 000 руб., расходы за тот же период - 5 000 000 руб.

Вариант 1. Объект налогообложения - "доходы".

Сумма единого налога составит:

12 000 000 руб. x 6% = 720 000 руб.

Вариант 2. Объект налогообложения - "доходы минус расходы".

Сумма единого налога составит:

(12 000 000 руб. - 5 000 000 руб.) x 15% = 1 050 000 руб.

Получается, что выгоднее работать по первому варианту.

Соотношение доходов и расходов таково:

(5 000 000 руб. : 12 000 000 руб.) x 100 = 42%.

Таким образом, расходы составляют 42% от доходов. Следовательно, используя нашу формулу, можно сразу сделать вывод, что выгоднее выбрать объект налогообложения "доходы".

Способы снижения доходов учитываемых в налогооблагаемой базе.

Если вы платите налог (по ставке 15%) с разницы между доходами и расходами, сэкономить единый налог вы можете либо, занизив доходы, либо, увеличив расходы. А вот если вы платите единый налог (по ставке 6%) с доходов, уменьшить его можно только одним способом - уменьшая сам доход.

Ограничивать свои доходы организации на упрощенном режиме вынуждены по ряду причин.

Во-первых, для того чтобы не выбиться из лимита. Ведь, заработав на упрощенной системе налогообложении свыше 45000000 руб., скорректированных на коэффициент-дефлятор (его устанавливает Правительство РФ), фирма (предприниматель) обязана вернуться на общий режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Начиная с того квартала, когда произошло превышение, нужно платить традиционные налоги.

Во-вторых, занижение дохода позволит организации на упрощенном режиме сэкономить на едином налоге.

Занизить доходы можно, не только не уменьшая, но даже наращивая обороты. Вот несколько способов легального занижения доходов:

- организация на УСН выступает в роли комиссионера;

- организация на УСН выступает в роли заемщика;

- организация на УСН выступает как товарищ в рамках договора о простом товариществе.

Организация на упрощенном режиме выступает в роли комиссионера.

Заключение договора комиссии особенно подойдет оптовикам, которые занимаются перепродажей партий товаров. Фирме - "упрощенцу" нужно лишь вместо договора купли-продажи заключить с покупателем договор комиссии, где она будет посредником, а контрагент - заказчиком.

Организация на упрощенном режиме под свою ответственность, но на деньги покупателя будет приобретать для него товар. За эту услугу он получит комиссионное вознаграждение. Его размер нужно установить равным сумме ожидаемой прибыли от сделки. В результате со всех денег, которые перечислит "упрощенцу" покупатель, его доходом (выручкой) будет считаться только сумма комиссионных (пп. 9. п. 1 ст. 251 НК РФ).

Приведем пример. ООО "Пассив" занимается оптовой торговлей. За девять месяцев 2009 г. совокупный доход фирмы достиг 26 000 000 руб. В IV квартале она планирует продать 10 комплектов мебели по цене 900 000 руб. каждый. У производителя мебели "Пассив" покупает ее по цене 600 000 руб. за 1 комплект. От будущей сделки фирма предполагает получить прибыль в сумме 3 000 000 руб. ((900 000 руб. - 600 000 руб.) x 10 комплектов).

Коэффициент-дефлятор на 2009 г. равен 1,538. За год планируемая сумма доходов должна составить 35 000 000 руб. (26 000 000 руб. + 900 000 руб. x 10 комплектов.). А это больше, чем разрешено для того, чтобы продолжать работать на упрощенном режиме (30 760 000 руб.).

Чтобы остаться в пределах лимита, "Пассив" заключил с покупателем договор комиссии. По условиям договора "Пассив" является посредником, который от своего имени, но за счет заказчика (покупателя) приобретает 10 комплектов мебели по цене 600 000 руб. каждый. В дальнейшем "Пассив" передает их заказчику, получая вознаграждение за услуги в сумме 3 000 000 руб. (300 000 руб. x 10 комплектов).

Таким образом, договор комиссии сократил выручку "Пассива" за IV квартал (с 35 000 000 до 29 000 000 руб.). Соответственно, общий доход за 2009 г. составил 29 000 000 руб. (26 000 000 + 3 000 000), что меньше лимита. Поэтому "Пассив" имеет право продолжать работать на упрощенной системе налогообложения.

Фирма на упрощенном режиме выступает в роли заемщика.

Договор комиссии поможет не только снизить доходы фирмы, но и удержаться в лимите доходов, если в конце отчетного года намечается их превышение. Если вы предвидите, что выручка октября - декабря может лишить вас упрощенного режима, не обязательно откладывать выгодные сделки на потом или просить партнера расплатиться за отгруженный товар в следующем году. Есть возможность и доход получить, и в заданных рамках удержаться.

Идея состоит в том, чтобы деньги на расчетный счет поступили не за реализацию, а в качестве заемных средств. Для этого договоритесь со своим партнером о заключении двух договоров: купли-продажи и займа. По договору купли-продажи вы отгрузите партнеру товар. Однако оплачивать его в текущем году покупатель не будет. Вместо этого он перечислит вам ту же сумму, но в платежке укажет, что выдает вам заем. Согласно ст. 251 Налогового кодекса, заемные поступления доходами не являются.

Таким образом, на конец года возникнут встречные обязательства на одинаковую сумму. В следующем году, когда счетчик доходов фирм с упрощенным режимом обнулится, вы проведете взаимозачет встречных требований.

Приведем пример. Торговая фирма ЗАО "Актив" применяет упрощенную систему налогообложения. За 11 месяцев ее выручка составила 25 180 000 руб. Коэффициент-дефлятор на текущий год установлен в размере 1,538.

В декабре "Актив" должен отгрузить покупателю товар на сумму 8 000 000 руб. Если эти деньги поступят на его расчетный счет в текущем году, то выручка составит 33 180 000 руб. и превысит допустимый лимит (30 760 000 руб.).

Чтобы не лишиться упрощенной системы налогообложения и получить деньги за товар в текущем году, руководитель "Актива" подписал с покупателем договор беспроцентного займа на те же 8 000 000 руб. Покупатель заем предоставил. После поступления денег на расчетный счет "Актив" отгрузил товар, и у фирм возникла встречная задолженность.

В начале нового года партнеры проведут зачет взаимных требований. И "Актив" благополучно поставит себе в доход первую в новом году выручку - 8 000 000 руб.

Обратите внимание: если налоговые инспекторы установят взаимосвязь между договором купли-продажи и займа, они могут посчитать вторую сделку притворной. Этому может поспособствовать то, что покупатель и заимодавец - одно лицо, и стоимость товаров равна сумме займа.

Чтобы этого не произошло, следует установить некоторый временной промежуток между датами договора купли-продажи и займа. Еще лучше оформить договор займа более ранним числом, чем договор о продаже товара. Тогда вы сможете доказать, что о получении денег в долг договорились с контрагентом до того, как продать ему товар.

К тому же вы можете взять заем не бесплатно, а под небольшой процент. Этот аргумент еще раз докажет ревизорам действительность сделки. Выплаченные же сверх цены проценты будут компенсацией вашему покупателю за оказанную им услугу.

Организация на упрощенной системе налогообложения выступает как товарищ в рамках договора о простом товариществе.

Две или несколько компаний могут заключить договор о совместной деятельности (договор простого товарищества). Подписав договор, они соединяют свои вклады и действуют совместно для извлечения прибыли. Новая компания (юридическое лицо) при этом не образуется. Вам потребуется помощь другой фирмы, также находящейся на упрощенной системе налогообложения. Это может быть дружественная компания или специально созданная новая фирма на УСН. Суть схемы такова. Вы заключаете с другим "упрощенцем" договор совместной деятельности. Тем самым создаете простое товарищество, в рамках которого вы дальше и работаете. Выгода в том, что доходом у "товарищей" будет признаваться не вся выручка, а только прибыль, полученная от общей деятельности (ст. 1048 ГК РФ). Ее рассчитывают пропорционально сумме вклада каждого товарища в общее дело. Само собой, эта сумма будет меньше, чем поступления от реализации. Ведь прибыль рассчитывают исходя из доходов за минусом расходов.

Очевидно, что, работая по договору простого товарищества, превысить лимит доходов в 45 000 000 руб. (плюс коэффициент) будет намного труднее. При этом сумма единого налога к уплате в бюджет тоже может быть меньше, чем при объекте налогообложения "доходы".

Обратите внимание: в этой схеме могут участвовать только компании на упрощенной системе налогообложения, которые платят единый налог с доходов за минусом расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Некоторые инспекторы могут посчитать, что лимит вы превысили, так как считать своим доходом должны были не прибыль, а именно выручку от совместной деятельности. Если такое произошло, знайте - инспекторы неправы. Обратившись в суд, решение суда будет в пользу вас, посчитав действия инспекторов неправомерными.

Приведем пример. Налоговая инспекция провела камеральную проверку уточненной декларации по единому налогу, который уплачивала компания, применяя упрощенную систему налогообложения. В ходе проверки инспекторы выясняли, что фирма являлась участникам договора простого товарищества. В своих доходах учитывала только прибыль, полученную от участия в этой деятельности. Инспекторы посчитали, что фирма должна была учесть в своих доходах всю сумму выручки. Если считать в доходах всю сумму выручки, доходы компании превысят лимит, который дает право применять УСН. Контролеры вынесли решение о том, что компания потеряла право на применение упрощенной системы. Фирма не согласилась с этим решением и обратилась в суд.

Арбитражный суд встал на сторону компании. Судьи сослались на ст. 1048 Гражданского кодекса. Согласно ей прибыль, которая получена товарищами в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вклада каждого участника. То есть доходом от участия в совместной деятельности следует считать фактически полученную прибыль (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 мая 2004 г. по делу N А 21-11188/03-С 1). Недостатком этой схемы является то, что бухгалтеру одной из фирм придется взять на себя общие дела товарищества. А именно вести бухгалтерский учет доходов, расходов и обязательств совместной деятельности отдельно от учета своей фирмы. (ПБУ 20/03 (утв. Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н)). Плюс к этому по итогам месяца (квартала) нужно будет распределять полученную прибыль между "товарищами". Кроме того, с 1 января 2008 г. участники договора о совместной деятельности уплачивают НДС. Входящий НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам они могут применять к вычету (ст. 174.1 НК РФ).

Способ завышения расходов учитываемых в налогооблагаемой базе.

Фирме, рассчитывающей единый налог с разницы между доходами и расходами, выгодно платить высокие заработные платы. Ведь с них не нужно платить 30% страховых взносов, как на общем режиме, а лишь взносы в Пенсионный фонд по ставке 20%. К тому же эти платежи в Пенсионный фонд полностью учитывают в расходах, уменьшающих базу по единому налогу (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Согласитесь, экономия приличная.

Иная ситуация, когда фирма определяет единый налог исходя из доходов. В этом случае на пенсионные взносы уменьшают не налоговую базу, а сам единый налог. Причем уменьшить его на суммарную величину этих взносов и больничных, выплаченных за счет фирмы, можно не больше чем наполовину. Об этом сказано в п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса.

В этом случае, нужно найти золотую середину. То есть сделать такой фонд оплаты труда, чтобы уплачиваемые пенсионные взносы вместе с больничными были равны половине единого налога. В противном случае часть взносов, превышающая этот лимит, пропадет зря. Ее нельзя будет использовать как налоговый вычет.

Чтобы этого не случилось, нужно в начале года рассчитать примерный фонд оплаты труда, исходя из предполагаемого дохода фирмы на текущий год. Кроме того, желательно рассчитать возможные выплаты по больничным листам, взяв средние данные за 2 - 3 последних года.

Приведем пример. ЗАО "Актив" работает на упрощенной системе налогообложения. Единый налог фирма платит с доходов по ставке 6%.

В будущем году "Актив" предполагает получить выручку, равную 13 000 000 руб. Сумма единого налога составит 780 000 руб. (13 000 000 руб. x 6%). Предположим, за предыдущие годы сотрудникам было выплачено больничных в среднем 35 000 руб. Рассчитаем примерный уровень зарплаты сотрудников.

Максимальная сумма взносов на обязательное пенсионное страхование и выплат больничных, которая может уменьшить единый налог, равна 390 000 руб. (780 000 руб. x 50%). Значит, годовой фонд оплаты труда фирма может установить в размере 1 775 000 руб. ((390 000 руб. - 35 000 руб.) : 20%). Соответственно, за месяц он составит 147 916 руб. (1 775 000 руб. : 12 мес.).

Дальше полученную сумму надо поделить между работниками. Если их, к примеру, 8, то в среднем 1 сотрудник может получать в месяц немногим более 18 000 руб. (147 961 руб. : 8 чел.).

Таким образом, при своевременном планировании деятельности хозяйствующего субъекта и разумном видении налогового законодательства, можно максимально снизить налоговую нагрузку организации.

Список использованных источников

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998)//Российская газета. 6 августа 1998 г. N 148-149.

2. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 28.12.2010) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (принят ГД ФС РФ 17.07.2009)

3. Филина Ф.Н. "Налоги и налогообложение в Российской Федерации" Москва, ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009. - 424 с.

4. http://www.consultant.ru/ © КонсультантПлюс, 1992-2013

5. http://www.pnalog.ru/services/optimizaciya-usn Оптимизация УСН

Размещено на Allbest.ru