Размещено на http://www.allbest.ru/

Уральский федеральный университет имени первого Президента России Б.Н. Ельцина

Экономический факультет

Кафедра финансового менеджмента и права

Курсовая работа

«Сравнительный анализ НДФЛ России и зарубежных стран»

Выполнила: студентка 2 курса

специальность: финансы и кредит

Кедь А.Г.

Научный руководитель:

доцент Толмачева О.В.

Екатеринбург 2012



Оглавление

Введение

1. Теоретические аспекты налогообложения

1.1 Сущность и функции налогов

1.2 Принципы налогообложения

2. Построение НДФЛ в США, Японии, Германии и России

2.1 Федеральный подоходный налог в США

2.2. Подоходный налог в Японии

2.3 Подоходный налог в Германии

2.4 Подоходный налог (НДФЛ) в России

3. Проблемы, пути развития НДФЛ в РФ

Заключение

Список литературы



Введение

Актуальность данной темы заключается в том, что налоги и налогообложение являются ведущей темой для обсуждения на многих собраниях и конференциях. Причиной этого является огромное значение налогов в жизни любого государства. Без налогов нет бюджета, поддержание эластичности налоговой системы - непременное условие сбалансированности государственной казны. Во многих странах, в том числе и России налоги являются главным источником дохода, именно налоги формируют основу государственной казны. Помимо этого, тема налогообложения для меня является интересной и познавательной.

Целью курсовой работы является рассмотрение понятия и функций налогов, анализ состава и структуры налоговых доходов бюджета, выявить разницу между налогообложением России и Европейских стран, а так же найти положительные черты в системе налогообложения стран Европы, которые могли бы улучшить систему налогообложения нашей страны.

Задачи данной работы, - это детальный просмотр налоговой системы США, Германии, Японии и России. Необходимо понять, в чем их отличие и какая система более продуктивна в наше время.

Объектами исследования являются налоговые системы ведущих стран мира.



1. Теоретические аспекты налогообложения

1.1 Сущность и функции налогов

В соответствии со ст.8 НК РФ под налогом понимается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или же оперативного управления денежных средств для финансовой гарантированной деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.

Функция налога показывает проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства Налоги и налогообложение. 6-е изд.// Под ред. М.И. Романовского, О.В. Врублевской[36-38]

Функции налога:

1) фискальная (бюджетная) функция

2) контрольная

3) распределительная

а) стимулирующая

б) дестимулирующая

в) воспроизводственного назначения

Фискальная функция. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.).

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это, прежде всего это фискальный характер, а так же стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции, а также подфункция воспроизводственного назначения.

Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки.

Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:

-- финансирования затрат на развитие производства и непроизводственное строительство;

-- малых форм предпринимательства;

-- занятости инвалидов и пенсионеров;

-- благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранной сферах;

Дестимулирующая подфункция - сознательное увеличение налогового бремени, которое препятствует развитию определенных социально-экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов.

Подфункция воспроизводственного назначения - реализуется посредством платежей. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов.

Контрольная функция. Как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового "пресса" в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Налоги и налогообложение//Владыка М.В., Сапрыкина Т.В., Тарасова В.Ф, 2001 [44-57]

Источником налоговых платежей (взносов) независимо от объекта налогообложения является валовой национальный доход (ВНД), который количественно не совпадает с ВВП. ВНД образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни в национальном масштабе: оплата труда работников, прибыль хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства (налоги в бюджет, а социальные отчисления - во внебюджетные фонды). Образованием первичных денежных доходов не ограничивается процесс стоимостного распределения валового продукта. Он продолжается в перераспределении денежных доходов основных участников общественного производства в пользу государства: от работников -- в форме подоходного налога (12% и более) и отчислений в пенсионный фонд (1%), а от хозяйствующих субъектов -- в форме налога на прибыль и других налоговых платежей и сборов.

Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются:

прибыль (доход); стоимость определенных товаров; добавленная стоимость продукции; имущество юридических и физических лиц;

-- передача имущества (дарение, продажа, наследование);

-- операции с ценными бумагами, отдельные виды деятельности, другие объекты, установленные законом. Один и тот же объект облагается налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).

Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (предприятий, организаций, учреждений), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.

Налоговая система РФ на начало 1994 г. представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей (всего 44, а на начало 1992 г. было 40), взимаемых в установленном порядке с плательщиков -- юридических и физических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему РФ. Кроме того, существует около 20 государственных внебюджетных фондов, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений. На долю отчислений в эти фонды приходится 46% (1993 г.) суммы изъятия финансовых ресурсов в бюджетную систему РФ. Причем 3/5 общей суммы отчислений во внебюджетные фонды составляют отчисления в так называемые социальные фонды. Источником этих отчислений также является произведенный ВВП, за счет которого на стадии образования доходов осуществляются соответствующие платежи. В частности, внебюджетные фонды социального назначения формируются по тарифам страховых взносов, привязанных к оплате труда и включаемых в себестоимость продукции.

Ставки отчислений в фонды составляют:

-- в пенсионный фонд -- 28% (кроме того, 1 % уплачивается работником из его заработной платы)

-- в фонд социального страхования -- 5,4%

-- в фонд занятости населения -- 2%

-- в фонд обязательного медицинского страхования -- 3,6%.

По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные. К числу прямых относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами).

Налоги в Российской системе налогообложения бывают трех уровней: федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги и сборы: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог (с 01.01.2010 -- страховые взносы), налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.

Региональные налоги: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.

Местные налоги: земельный налог, налог на имущество физических лиц. Налоги и налогообложение в РФ//Пансков В.Г., Москва [50-55]



1.2 Принципы налогообложения

Проблемы налогообложения исследовал Дж.М. Кейнс в знаменитой работе «Общая теория занятости, процента и денег», опубликованной в 1936 г. В отличие от классической теории, основанной на свободном от государственного вмешательства рынке, Кейнсианская теория основана на исследовании зависимостей и пропорций между совокупными народно-хозяйственными величинами: национальным доходом, инвестициями, потреблением и др. Теория Дж. М. Кейнса основана на необходимости создания эффективного спроса в виде условия для обеспечения реализации произведенной продукции посредством воздействия различных методов государственного регулирования. При этом эффективный спрос должен складываться из двух компонентов: ожидаемого уровня потребления и капиталовложений. Только в условиях оптимального соотношения этих двух компонентов может наступить состояние полной занятости. Макроэкономический метод Дж.М. Кейнса предполагает, что условия процветания отдельной фирмы вовсе не идентичны условиям процветания экономики в целом. Между ними могут возникать противоречия, решение которых следует искать на путях восстановления общенациональных экономических пропорций, и прежде всего, соответствия между спросом и предложением. Он считал, что решение жизненно важных проблем развитого капиталистического общества нужно искать не в методах предложения ресурсов (их редкости, ценности, наиболее эффективного их сочетания для получения максимума экономической выгоды), а в методах создания эффективного спроса, позволяющих наилучшим образом реализовать предлагаемые ресурсы. Критикуя позицию Ж.Б. Сея, который говорил о том, что предложение автоматически рождает спрос, Дж.М. Кейнс выдвинул на первый план проблему формирования эффективного спроса и его формирующих компонентов -- потребительского и инвестиционного спроса, факторов, определяющих их динамику, среди которых важное значение имеет налогообложение (манипулирование уровнем налогообложения) Отвергая представление всей предшествующей буржуазной политэкономии о том, что основой роста капиталистической экономики является только бережливость, Дж.М. Кейнс дополнил это представление еще и таким качеством, как предприимчивость, поскольку эффект от бережливости возможен только в сочетании с предприимчивостью.

Поэтому на макроэкономическом уровне немалую роль в достижении притока инвестиций должно сыграть государство с его кредитно-денежной, бюджетной и налоговой политикой, оказывающее влияние на склонность к потреблению путем фиксирования нормы процента, манипулирования уровнем налогообложения, предоставления разного рода налоговых льгот и т.п.

В области налогов Дж.М. Кейнс предлагал использование прогрессивного налогообложения, поскольку налоги, как он считал, могут быть использованы в экономической системе как «встроенные механизмы гибкости». Налоги как экономическая категория влияют на сбалансированность в экономике. Снижение уровня налогообложения, по мнению Дж.М. Кейнса, уменьшает доходы бюджета и обостряет экономическую неустойчивость. А использование прогрессивного метода налогообложения способствует сглаживанию этого процесса. Таким образом, прогрессивное налогообложение действует как «встроенный стабилизатор», принцип работы которого заключается в том, что во время экономического подъема облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые доходы, а при кризисе налог уменьшается быстрее, чем падают доходы, тем самым достигается относительно стабильное социальное положение в обществе.

Теория Дж.М. Кейнса успешно применялась в предвоенные годы; она способствовала выводу из состояния депрессии экономик ведущих капиталистических стран и была использована правительствами как эффективное средство, способствующее развитию военно-промышленного производства.

В послевоенные годы, в условиях мирного развития и научно-технического подъема, в странах Запада все чаще проявлялась цикличность развития экономик. Положение усугублялось и тем, что в условиях интеграции национальных экономик поражающее воздействие кризиса переносилось на национальные экономики гораздо быстрее. В этих условиях теория вмешательства государства, предложенная Дж.М. Кейнсом для достижения «эффективного спроса», перестала отвечать требованиям экономического развития. Поэтому на смену Кейнсианской концепции «эффективного спроса» пришла неоклассическая теория эффективного предложения.

Теория Дж.М. Кейнса не только опровергала, а чаще всего дополняла «классиков» новыми научными познаниями в области экономического развития общества. Об этом свидетельствует доказанная им необходимость создания системы государственного регулирования и серьезные коррективы, внесенные им в налогообложение, которое прежде рассматривалось как исключительно фискальный инструмент, используемый государством для пополнения денежными средствами собственной казны. Суть корректировки, внесенной Дж.М. Кейнсом, заключалась в том, что налоги нужно рассматривать как сознательно используемый регулятор нормы потребления, накопления и формирования оптимальной структуры воспроизводства.

Приверженцы кейнсианства А. Лернер, Э. Хансен и др. предлагали жесткую налоговую политику, предусматривавшую «систему повышенного налогообложения крупных доходов и наследства и льготного обложения низких доходов, стимулируя склонность к сбережениям». Как Дж.М. Кейнс, так и его последователи считали, что именно такая налоговая политика способна обеспечить экономическую целесообразность и социальную справедливость при налогообложении. Статья «Основа Кейнсианской теории»//Фролов Р.В. - Pro деньги, 2007 [15-29]



2. Подоходный налог в США, Японии, Германии и России

налог бюджет доход

Подоходный налог -- основной вид прямых налогов, обязательный платеж, взимаемый с доходов физических и юридических лиц (заработной платы, прибыли и т.д.). Налогом облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истекший год. Частично взимается с месячных и текущих доходов в виде разовых выплат. Подоходным налогом облагаются доходы, превосходящие необлагаемый минимум. Относится к числу прогрессивных налогов, ставка которого обычно увеличивается ступенчатым образом по мере нарастания величины годового дохода.

Объединенные Арабские Эмираты (ОАЭ), Россия и Гонконг -- страны с минимальной ставкой налога на доходы физических лиц, определила в обзоре налоговой политики международная консалтинговая компания Mercer. По расчетам Mercer, в середине списка находятся США и Великобритания, самое тяжкое фискальное бремя ложится на граждан Венгрии, Дании и Бельгии, которым приходится отдавать государству порядка половины заработанного. В целом европейские страны (не считая России) находятся за пределами первой десятки списка -- с формальной точки зрения самые привлекательные для граждан налоговые режимы для физических лиц созданы в Азии (Гонконг, Сингапур, Южная Корея, Китай).

Однако, несмотря на эти цифры, европейцы в азиатский регион переселяться вовсе не спешат. Объясняется это тем, что внушительные ставки подоходного налога в развитых странах имеют обратную сторону -- высокую степень социальной защиты и значительно более качественный уровень жизни. В числе прочего это приводит к тому, что именно немецкие и британские пенсионеры тратят деньги на малайзийских курортах, а не наоборот.



2.1 Федеральный подоходный налог в США (FIT - federal income tax)

Федеральный подоходный налог взимается практически со всех доходов граждан и жителей США. Декларация может быть подана на налогоплательщика или на домохозяйство, с суммированием доходов и вычетов по специальным правилам. Вычетов, ориентированных на средний класс, очень много: вычитаются проценты по ипотеке на первые два дома, налоги на недвижимость, часть расходов на образование, взносы в пенсионные фонды, расходы на ведение бизнеса, на благотворительность (в одобренные налоговой службой фонды). Бедный, но работающий человек может в некоторых случаях получить вычет живыми деньгами, даже если он не уплатил ни цента подоходного налога. Не облагаются налогом доходы от муниципальных облигаций и часть доходов от продажи недвижимости. Для тех, кто не желает декларировать расходы (например, если они очень малы), есть стандартные вычеты ($5800 на одного человека или $11 600 на семью). Налоговые ставки на доход после вычетов («чистый доход») составляют от 10% до 35% (последняя цифра -- для доходов выше $379 150).

А вот налоги на долгосрочный прирост стоимости капитальных активов, недвижимости и предприятий (но не на проценты по вкладам) ниже -- от 0 до 15% (28% в случае недвижимости).

США -- одна из немногих стран, требующих от своих граждан уплаты налога, даже если они живут за рубежом и с США их ничего не связывает, кроме паспорта. Есть еще и подоходные налоги штатов (во всех штатах, кроме 10) и городов -- как правило, налоговая база практически та же, что и для федеральных налогов (с поправкой на экзотику типа однополых браков, признаваемых в качестве основы для создания домохозяйства в некоторых штатах и отрицаемых на федеральном уровне).

В Соединенных Штатах действует структура прогрессивных налоговых ставок. В настоящее время самой высокой является ставка 31 процент, которая применяется при налогообложении одинокого физического лица (не состоящего в браке), имеющего годовой доход, превышающий 47000 долларов США. По этой же ставке облагаются налогом доходы, превышающие 78000 долларов США, супругов, представляющих единую налоговую декларацию.

Иностранное физическое лицо рассматривается резидентом Соединенных Штатов для целей налогообложения, если это лицо считается резидентом в соответствии с иммиграционным законодательством США (т.е. имеет "зеленую карточку"), или же это лицо находится в Соединенных Штатах по крайней мере 31 день в течение текущего года, а в течение последних трех лет это лицо находилось в США в общей сложности 183 дня.

2.2 Подоходный налог в Японии

Значение налога на доходы физических лиц для государственного бюджета Японии огромно. Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок: 10, 20, 30, 40 и 50%. Кроме того, есть подоходный префектурный налог по трем ставкам: 5, 10 и 15%. Помимо этого существуют местные подоходные налоги.

Подоходным налогом облагаются:

1) заработная плата

2) жалованье

3) доходы крестьян

4) лиц свободных профессий

5) доходы от недвижимости (сдача в аренду)

6) дивиденды, проценты

7) случайные заработки

8) пенсии

Человек, обязанный уплатить подоходный налог, должен сам подсчитать свой доход за период с 1 января по 31 декабря и соответствующую сумму налога и сообщить эти сведения в местное налоговое управление.

Подоходное налогообложение физических лиц предусматривает существенные льготы.

Основными налоговыми льготами, которыми пользуется средний налогоплательщик, являются «базовая льгота» (необлагаемый минимум дохода налогоплательщика, равный 350 тыс. иен) и аналогичные льготы на супругу (супруга) и на каждого иждивенца. Кроме того, такие виды доходов, как заработная плата, пенсии и выплаты социального страхования имеют специальные налоговые освобождения.

Министерство финансов Японии при подсчете налогооблагаемой базы для каждого налогоплательщика предоставляет пять льгот и освобождений.

Для исчисления подоходного налога суммируются доходы налогоплательщика, полученные им из разных источников, а затем из общей суммы дохода вычитается необлагаемый минимум, устанавливаемый с учетом различных скидок (базисной, на иждивенцев, на взносы по социальному страхованию, по страхованию жизни и в пенсионный фонд, на расходы на медицинское обслуживание, а также специальных скидок для инвалидов, престарелых, вдов и т. д.).

Таблица 1 - Ставки подоходного налога, взимаемого с физических лиц: Налоговые системы зарубежных стран// Д.Г.Черника - 2-изд., закон и право, ЮНИТИ 2007 [258-259]

Пределы облагаемого налогом дохода	Ставка налога
-	До 3300000 иен	10%
От 3300000 иен	До 9000000 иен	20%
От 9000000 иен	До 18000000 иен	30%
Свыше 18000000 иен	-	37%



Таблица 2 - Ставки индивидуальных налогов, уплачиваемых по месту проживания.

Пределы облагаемого налогом дохода	Ставка префектурного налога	Ставка муниципального налога
-	До 2000000 иен	3%
От 2000000 иен	До 7000000 иен	8%
От 7000000иен	-	10%

2.3 Подоходный налог в Германии (Einkommensteuer, EST)

Подоходный налог с физических лиц является основным источником государственных доходов. Он распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный бюджет.

Подоходный налог взимается с физических лиц (причём если они постоянно проживают в Германии, то при определенных обстоятельствах, в зависимости от содержания соглашения об избежании двойного налогообложения, платят этот налог с доходов, полученных и в других странах). Предварительными формами его взимания являются налог на заработную плату (ежемесячно удерживается с заработной платы) и налог на доходы с капитала (удерживается при выплате доходов с капитала).

Налогооблагаемая база - совокупный годовой доход, в который суммируются:

1) Прибыль промышленно-торговой деятельности

2) Прибыль лиц свободных профессий

3) Годовой доход от занятости по найму

4) Годовой доход с капитала

5) Годовой доход от сдачи недвижимости в аренду

6) Прочие доходы (спекуляции недвижимостью и ценными бумагами)

Из суммы доходов без ограничений вычитается: церковный налог.

Из суммы доходов ограниченно вычитается страхование: пенсионное, медицинское, жизни, от несчастного случая, по безработице, гражданской ответственности (максимум 2400 Евро), пожертвования на общественно-значимые и религиозные цели (до 5 % от суммы доходов), на научные, благотворительные и культурные цели (дополнительно 5 % от суммы доходов), расходы на образование (до 4.000 Евро в год) и пр.

Необлагаемый налогом минимум:

-для одиноких 7664 Евро

-для семейных пар и 15328 Евро.

Далее налог взимается по прогрессивной шкале до объёма доходов в 52152 Евро для одиноких и 104304 Евро для тех, кто состоит в браке (Ставка налога от 15 до 42 %).

Доходы, которые превышают этот уровень, облагаются по максимальной ставке 42%. Существуют налоговые льготы для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай).

Основой для налога на заработную плату является карточка налога на заработную плату, которая выдаётся общинами в начале каждого года каждому занятому. В карточке указывается налоговый класс (их всего 6), число необлагаемых налогом сумм в связи с наличием детей, принадлежность к конфессии (для церковного налога) и льготы для инвалидов. Все иные льготы и скидки вносятся в карточку местным финансовым отделом по требованию налогоплательщика.

Виды налогов:

Надбавка солидарности (Solidaritдtszuschlag, Soli)

составляет 5,5% от подоходного налога. Данная надбавка немного снижается, если у налогоплательщика есть дети.

Церковный налог (Kirchensteuer, KiSt)

Церковный налог платят лишь граждане, которые относятся к одной из конфессий: римско-католической, евангелической, иудейской. Налогооблагаемая база: годовой подоходный налог, ставка 8-9% от подоходного налога.

Налог на прибыль корпораций (Kцrperschaftsteuer, KSt)

Налог на прибыль корпораций также является налогом на доход юридических лиц. Налог на прибыль корпораций взимается с годового дохода (прибыли) юридического лица. Ставка налога 25 %. Федеральным правительством подготовлен и Бундестагом одобрен законопроект о снижении ставки налога с 1 января 2008 года до 15%.

Налог на добавленную стоимость (Umsatzsteuer, USt)

это косвенный налог, так как он устанавливается в цене и взимается с конечного потребителя. Оплачивается он только в случае действительной конечной реализации товара и по единой налоговой ставке на все товары и услуги. С 2007 года ставка этого налога в Германии повысилась с 16% до 19%. Льготная ставка 7% применяется к ограниченному перечню товаров (продуктам питания, печатной продукции и др.).

Налог на промышленно-торговую деятельность (Gewerbesteuer, GewSt)

является одним из основных местных налогов. Этим налогом облагаются предприятия, общества, физические лица, которые занимается промышленной, торговой и другими видами деятельности. Не облагается налогом доход лиц свободных профессий (врач, архитектор, инженер, физиотерапевт, адвокат, аудитор, налоговый советник, музыкант, художник, журналист и т. д.). Налогооблагаемая база: прибыль. Налоговая ставка определяется муниципальными органами.

Налог на земельные участки (Grundsteuer, GrSt)

Налогом на землю облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки. Ставка 1.2%. Освобождены от уплаты налога государственные учреждения, религиозные учреждения. Это также местный налог.

Налог на приобретение земельных участков (Grunderwerbsteuer, GrESt)

При переходе участка земли от одного владельца к другому оплачивается налог в размере 3,5 % от покупной цены.

Налог на наследство и дарение (Erbschafts- und Schenkungssteuer, ErbSt)

Ставка налога на наследство и дарение зависит от степени родства и стоимости имущества. Различают 3 категории наследников, по которым рассчитывается минимальная и максимальная ставка налога.

Налог на автомобили (Kraftfahrzeugsteuer, KraftSt)

Налог на автомобили имеет ярко выраженный стимулирующий характер, а именно стимулируется использование высокоэкологичных автомобилей. Сегодня в Германии налог на автомобили зависит от трёх факторов: от мощности двигателя, типа двигателя (бензин либо дизель) и наличия (либо отсутствия) катализатора.

2.4 Подоходный налог (НДФЛ) в России

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является основным для граждан в Российской Федерации.

Уже много лет ставка подоходного налога является фиксированной для основных видов доходов (НДФЛ=13%). Как правило, подоходный налог (НДФЛ) удерживается налоговым агентом при начислении выплат физическим лицам (например, работодателем).

В отдельных случаях, налогоплательщик должен самостоятельно рассчитать и уплатить подоходный налог по итогам налогового периода (года). Это происходит при самостоятельном получении дохода, в частности - при продаже имущества (квартиры, дома, земли, автомобиля, долей ООО, ценных бумаг, паев ПИФов). В этом случае заполняется налоговая декларация 3-НДФЛ.



Таблица 3 - Ставка подоходного налога Налоги и налогообложение в России//Лыкова Л.Н. [100-101]

Вид доходов	Ставка подоходного налога (НДФЛ)
Основные доходы (работа по найму, договоры подряда, сдача в аренду жилья)	13%
Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров (за исключением жилищных кредитов) Страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров Стоимость выигрышей и призов сверх установленных норм	35%
Доходы физических лиц, не являющимися налоговыми резидентами РФ	30%
Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов	9%

Налог начисляется при наличии объекта налогообложения (качественный аспект) и налоговой базы (количественный аспект).

Объекты налогообложения подоходным налогом (НДФЛ):

1) заработная плата (доход по трудовому договору или договору подряда)

2) дивиденды (долевое участие в прибыли организации)

3) доход от аренды недвижимого имущества

4) выигрыши и призы

5) доход в натуральной форме

6) доход в виде материальной выгоды

7) проценты по вкладам в банках при превышении ставки рефинансирования ЦБ

8) выплаты по договорам страхования

9) выплаты по договорам пенсионного обеспечения

10) доход от продажи недвижимости

11) доход от продажи автомобиля

12) доход от продажи ценных бумаг (акций, облигаций, векселей, паев)

13) доход от продажи долей обществ с ограниченной ответственностью

14) доход от продажи иного имущества

Налогоплательщик при получении дохода может воспользоваться налоговыми вычетами:

-Стандартными вычетами (ежемесячно: пока доход не достиг 20 тыс. руб., на каждого ребенка - пока доход не достиг 280 тыс. руб.);

-Социальными вычетами (обучение, лечение, лекарства, пенсионное обеспечение);

-Имущественным вычетом при продаже жилья;

-Имущественным вычетом при продаже коммерческой недвижимости;

-Имущественным вычетом при продаже иного имущества;

-Имущественным вычетом при покупке жилья (квартиры, комнаты, дома) и земельного участка;

-Имущественным вычетом с процентов по целевым кредитам на жилье (ипотека).

Также вместо налогового вычета с доходов от продажи имущества налогоплательщик может подтвердить расходы на приобретение имущества.

Документы для налогового учета, все формы НДФЛ:

Документы для налогового учета по НДФЛ включают в себя следующие справки и формы:

· карточка учета доходов и налогов на доходы, или форма 1-НДФЛ

· форма 2-НДФЛ: справка о доходах физического лица за 2011 год

· налоговая декларация для физического лица по форме 3-НДФЛ

· декларации о суммах предполагаемых доходов по форме 4-НДФЛ

· реестр сведений о доходах физических лиц (вместе с 2НДФЛ)

· книга учета операций индивидуального предпринимателя (ИП)

Существует еще и форма 5-НДФЛ, это годовая отчетность по налогам на физических лиц. Я буду говорить о четырех основных формах документов, с которыми приходится сталкиваться гражданам, платящим подоходные налоги на свои прибыли.

Налоговая карточка по учету доходов и налогов 1-НДФЛ

Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц утверждена приказом МНС РФ от 31.10.2003 N БГ-3-04/583, она представляет из себя первичный документ налогового учета. Форма 1НДФЛ заполняется налоговым агентом ежемесячно, в нее вносятся все начисленные доходы по трудовым и гражданско-правовым договорам. В налоговую карточку по форме 1 НДФЛ не попадают доходы, с которых не взимается подоходный налог, а вот те поступления, в отношении которых имеется право на налоговый вычет, включать нужно.

Справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ

Справка о доходах 2НДФЛ была утверждена приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@, она заполняется на основании формы 1-НДФЛ и предоставляется в налоговую инспекцию по месту учета организации или индивидуального предпринимателя. Данные в справки о доходах физического лица 2 НДФЛ вносятся в соответствии с приказом Минфина России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583. Справка о доходах очень часто требуется не только для предоставления в налоговые органы, но и при устройстве на новое место работы, а также в ряде других случаев.

Налоговая декларация на доходы физических лиц 3-НДФЛ

3НДФЛ - это налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц. Новая форма 3 НДФЛ была утверждена приказом Федеральной Налоговой Службы от 25.11.2010 № ММВ-7-3/654, заполнение налоговой декларации производится согласно приказу ФНС России от 27.12.2010 № ММВ-7-3/768@. Физические лица заполняют налоговую декларацию в случаях, предусмотренных статьей 229 НКРФ, ее составляют также индивидуальные предприниматели и граждане, занимающиеся частной практикой (нотариусы, врачи, адвокаты и т.п.).

Декларации о размере предполагаемого дохода 4-НДФЛ

Налоговая декларация формы 4НДФЛ заполняется физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусами, занимающимися частной практикой, и адвокатами. Она подается вместе с формой 3-НДФЛ для указания размера предполагаемого дохода, на основании которого налоговым органом производится расчет сумм авансовых платежей по подоходному налогу на текущий налоговый период. Форма 4 НДФЛ заполняется в случае, если образовался новый источник прибыли, или существующий стал приносить доходов больше на 50 процентов.



3. Проблемы, пути развития НДФЛ в РФ

О прогрессивной и плоской шкале подходного налога.

Главная проблема развития нашей страны - недостаток покупательского спроса. У большинства россиян нет денег. Многим хватает лишь на питание. С другой стороны, бедность и социальное расслоение населения России обусловлены не отсутствием ресурсов, а их неэффективным распределением. Оптимизацией распределения доходов можно существенно снизить социальное расслоение, увеличить объем поступлений в бюджет, уменьшить число бедных, повысить покупательский спрос.

Проблема может быть решена совершенствованием подоходного налога и связанной с этим реформой оплаты труда.

Практически во всех странах, добившихся успехов в экономике, действует прогрессивная шкала подоходного налога. Не удивляют и давно известны высокие максимальные ставки налога в развитых странах (от 35% до 65%). Но и в странах БРИК (кроме России) также действует прогрессивная шкала с высокими ставками: в Китае - до 45%, в Бразилии - до 27,5%, в Индии - до 30%. По этим ставкам облагаются месячные доходы, превышающие в переводе на рубли по курсу: в Китае - 450.000 руб., в Индии - 27.000 руб., в Бразилии - 61.800 руб. При этом в Индии необлагаемый налогом месячный доход - до 8.125 руб., в Бразилии - до 24.750 руб., а в России - 400 руб., что примерно в 45 раз ниже среднего по Европе.

Сегодня дележ бюджета - ремонт «тришкина кафтана». Когда денег мало, делить их трудно: все равно кому-нибудь не хватит. Но бюджет легко сделать вдвое больше, если распределять имеющиеся в России ресурсы, хотя бы частично так, как это делают в развитых странах. Только это обеспечит рост нашей экономики. Только это может принципиально исправить плачевную социально-экономическую ситуацию в нашей стране. Только это даст возможность существенно повысить пенсии пенсионерам и зарплаты учителям, врачам, ученым, военным и др.

Идеологи правительства и либерально-рыночная элита обычно повторяют расхожую сентенцию, что оплату труда можно повысить только после повышения производительности труда. Надо сначала заработать, а потом делить - говорят они в противовес тезису крайних левых, которые хотят все у богатых отобрать и раздать бедным. Правильный тезис: чтобы страна больше заработала и больше произвела товаров, надо правильно распределять то, что уже страной зарабатывается. Иначе страна больше не заработает.

Экономическая элита США, Европы, Японии и других индустриальных стран в отличие от российской элиты понимает, что прогрессивная (нелинейная или непропорциональная) шкала налогов, при которой чем больше доход, тем большую долю надо отдать государству в виде налогов, это не социалистическая блажь, а необходимое условие сбалансированности и устойчивости экономики, ее инвестиционной емкости, социальной устойчивости и социальной справедливости. Элита развитых и развивающихся стран поняла, что прогрессивная шкала налогов является необходимым условием сбалансированной рыночной экономики и экономического роста.

Именно необходимым. Поэтому во всех странах с высокой производительностью труда богатые отдают государству налогами в несколько раз большую долю (до 50 - 60%) своих доходов, чем бедный и средний класс. А бедный класс вообще освобождается от налогов.

В США, если у гражданина зарплата меньше 13.000 $/год, то налоги ему возвращаются. Кроме того, если в его семье есть ребенок, учащийся в школе, то семье добавляются из государственной казны 3.000 $/год. В Европе поддержка бедного класса еще значительнее. И эта поддержка обеспечивается налогами от богатого класса.

Российская либерально-рыночная элита гордится, что по ее настоянию у нас плоская (линейная или пропорциональная) шкала налогов и все платят 13% своих доходов. Ведь это очень удобно - говорят они. А сколько стоит стране это удобство? 200 тысяч самых богатых семей в 2007 г. имели доходы более 30 млн. руб./год. Если 50% этих доходов мобилизовать на спасение отечественной экономики, то получится сумма в 3 трлн. руб./год. Как раз столько не хватает для сбалансированного госбюджета.

Россия напоминает семью с неумными родителями. В этой семье почти все заработанные родителями средства отдаются одному «самому любимому» ребенку, который тратит их на забавы. В результате всем остальным детям и самим родителям почти ничего не остается даже на питание, чтобы поддерживать свои силы. И самая главная беда в том, что родителям уже не хватает питания, они слабеют, хуже работают и скоро потеряют работу. Пострадает вся семья, в том числе и «самый любимый» ребенок, во имя которого разбалансировано распределение семейного бюджета.

Либерально-рыночная элита обосновывает плоскую шкалу налогов (13% со всех доходов) тем, что при большей для высокодоходных граждан ставке они будут скрывать свои большие доходы и вообще платить государству не будут. Но во всех странах никто платить налоги не хочет, особенно богатые, потому что они платят более 50% своих доходов, и основная налоговая нагрузка ложится на них.

Например, 80% федерального бюджета США обеспечивается налогами, взимаемыми с 20% наиболее высокодоходных граждан.

Если бы в США использовалась наша плоская шкала налогов и такие же налоги с богатой собственности, то их государственный бюджет сократился бы в 2,5 раза по сравнению с нынешним, и США перестали бы быть великой державой. Тогда бы в США так же, как в России деградировали армия, образование, здравоохранение, наука, культура. При этом страдала бы и экономика, ослаблялись производительные силы.

Всех и особенно высокодоходных граждан платить налоги заставляет государство. И если кто-то нарушает, его жестко наказывают. Так должно быть и в России с богатыми, избегающими исполнения необходимых для жизни страны законов, принятых во всем мире. Когда начинается война, государство призывает в армию всех военнообязанных, не спрашивая их согласия. Ведь многие не хотят лично подвергать свою жизнь опасности. И государство обязано заставить исполнять то, что необходимо для жизни страны. Эти очевидные для специалистов положения не понимает и не заинтересована понять наша элита, депутаты и чиновники.

И наука и мировой опыт говорят одно - «плоская» шкала подоходного налога при значительном социальном расслоении населения - это тупик.

Институтом социально-экономических проблем народонаселения (ИСЭПН РАН) разработана современная шкала подоходного налога (табл. 4), которую мы предлагаем для использования в России (возможно, постепенно).

Таблица 4. Рекомендуемая шкала подоходного налога

Доход, руб./месяц	Ставка налога
до 13.200	0%
от 13.201 до 30.000	16%
от 30.001 до 60.000	30%
от 60.001 до 100.000	43%
от 100.001 до 150.000	50%
свыше 150.000	55%

Расчеты показывают, что применение этой шкалы позволит увеличить поступления в бюджет более чем на 3,0 трлн. руб. Одновременно будут приведены в соответствие со средним уровнем европейских стран индексы неравенства и бедности россиян (табл. 5).



Таблица 5. Индексы неравенства и бедности в России

Наименования индексов	Факт-2009	После введения предлагаемой шкалы
Коэффициент фондов по располагаемому денежному доходу	18,16%	8,45%
Коэффициент Джини	0,422%	0,302%
Уровень абсолютной бедности	16,78%	4,89%
Доля детей за чертой абсолютной бедности (от численности детей)	25,30%	4,67%
Доля детей за чертой относительной бедности (от численности детей)	29,22%	9,36%
Средний душевой денежный доход	16 804,9р.	19 246,4р.

При реализации предлагаемой шкалы подоходного налога небольшое снижение доходов ожидает лиц из девятого и десятого децилей, для остальных - доходы возрастут (см. табл. 6) www.minfin.ru

Таблица 6.

Децили	Рост или снижение душевого денежного дохода
1	90,7%
2	44,2%
3	29,9%
4	25,2%
5	17,7%
6	12,3%
7	6,9%
8	1,4%
9	-5,4%
10	-22,3%

В заключение, необходимо отметить некоторые основные положительные моменты, характерные для системы сбора налогов в европейских странах, влияющие на поступление налогов в государственную казну, которые могут быть учтены при становлении эффективного налогового контроля в нашей стране:

1.Хорошо развитая и финансируемая автоматизация системы сбора налогов, а также распространение системы безналичных расчетов.

2. Большое значение деловой и финансовой репутации бизнесмена на Западе.

Информация об уклонении от уплаты налогов или о наличии проблем с налоговыми органами может пагубно сказаться на дальнейшем развитии бизнеса, отпугнуть деловых партнеров.

3. Систематизация опыта работы налоговых служб и правоохранительных органов, их хорошая техническая оснащенность, высокий авторитет у граждан и субъектов финансово-хозяйственной деятельности.

4. Горизонтальные и вертикальные механизмы сотрудничества налоговых служб, отработанные в США.

5. На Западе налоговое законодательство более детализировано, отсутствуют основания для разных толкований и интерпретации. Положительным моментом является также и устоявшаяся налоговая система государств.

6. Разумная дифференциация санкций за налоговые правонарушения и преступления. Практика ограничения виновных в некоторых гражданских правах. Например, лишение права участвовать в выборах, лишение водительских прав являются действенными мерами предупреждения налоговых преступлений.

7. Относительно стабильная экономическо-политическая ситуация.

8. Налоговые преступления рассматриваются в тесной связи с легализацией денежных средств, полученных незаконным путем, проявлениями теневой экономики. Они рассматриваются как тяжкие преступления против общества или государства.

9. Отлаженная система возмещения причиненного государству финансового вреда. Возложение взыскания на личное имущество должника, возможность конфискации имущества.

10. Опыт, в частности США, привлечения к уголовной ответственности юридических лиц за налоговые преступления может быть очень полезен для российского налогового и уголовного законодательства, ведь уклонение от уплаты налогов осуществляется зачастую не только в личных интересах руководителя фирмы, но и в интересах предприятия, где присутствуют интересы всех учредителей.

Следует отметить, что, сколько бы ни велось споров о применении тех или иных мер по повышению эффективности работы налоговых органов, изучение зарубежного опыта, безусловно, заслуживает большого внимания в нашей стране, стоящей на пути реформирования своей налоговой системы, превращения ее в важнейший инструмент развития экономики и повышения уровня жизни населения. Журнал «Эксперт»//Е.Б. Герасимова - финансовый аналитик [15]



Заключение

В данной курсовой работе мы рассмотрели такое понятие как «налог», его виды, функции и подфункции, а так же его роль в государстве. Мы увидели, что налоги составляют основную долю доходной части государственного бюджета. Первым общим показателем, характеризующим их роль, служит доля всех налоговых поступлений в валовом национальном продукте (ВНП). Второй обобщающий показатель налоговой системы характеризует распределение налоговых поступлений по различным бюджетным уровням. Третий показатель - данные о структуре налогообложения. Налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

Для отдельных стран (США, Япония, Германия, Россия) мы рассмотрели размеры подоходного налога, определение «резидент» и самое главное выявили, что мы можем «позаимствовать» из налоговых систем Европейских стран.



Список использованной литературы

1.Налоговый кодекс Российской Федерации

2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2)

3.Уголовный кодекс Российской Федерации

4. Налоговый кодекс США (Internal revenue code)

5.Конституция США (United States Constitution)

6.Основной закон Федеративной Республики Германия

7.Федеральный закон «О правовом положении иностранных граждан в РФ» (статья 13.3)

8.Данные о НДФЛ и форме НДФЛ

9.Налоги и налогообложение.6-е изд.// Под ред.М.И. Романовского, О.В. Врублёвской - изд. Санкт-Петербург, 2009г. [36-38]

10. Учебник для вузов "Налоги и налогообложения в РФ"// Пансков В.Г., - изд. Москва 2006г. [50-55]

11. Налоговые системы зарубежных стран // Под ред.Н.Д. Эриашвили - Профи, 2005г. [258-259]

12. Налоговые системы зарубежных стран// Под ред. проф. В. Г. Князева, проф. Д. Г. Черника. -- 2- изд., закон и право, ЮНИТИ, 1997г.

13.Налоги и налогообложение//Владыка М.В., Сапрыкина Т.В., Тарасова В.Ф., ЮНИТИ 2001г. [44-47]

14.Упрощенная система налогообложения: практическое применение с учетом последних изменений// Под ред. Касьяновой Г.Ю.

15.Налоги и налогообложение//Под ред. Поляка Г.Б

16.Налоги и налогообложение в России// Лыкова Л.Н, Родина, 1997г. [100-101]

17.Налог на добавленную стоимость в 2006 году// Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н.

18.Налоги и налогообложение//Евстигнеев Е.Н.

19.Налоговые системы зарубежных стран//Учебно-методическое пособие 2-е издание, перераб. и доп. авторы: Попова Л.В., Дрожжина И. А., Маслов Б.Г.

...